Konsolidovanje godišnjih finansijskih izveštaja za 2019. godinu kod korisnika javnih sredstava koji primenjuju Kontni plan za budžetski sistem

Mr Jovan Čanak
1 Zak
Sastavljanje i podnošenje konsolidovanih
godišnjih izveštaja za 2019. godinu korisnika
javnih sredstava koji primenjuju Kontni plan za
budžetski sistem sprovodi se primenom sledećih
propisa:
f Za
kona o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”,
br. 54/ 2009… 72/2019 – dalje: Zakon);
f Uredbe o budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik
RS”, br. 125/2003 i 12/2006 – dalje: Uredb a );
f Pr
avilnika o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem („Sl.
glasnik RS”, 16/2016… 84/2019 – dalje: Kontni
plan za budžetski sistem);
f Pr
avilnika o načinu pripreme, sastavljanja i
podnošenja finansijskih izveštaja korisnika budžetskih
sredstava,
korisnika
sredstava
organizacija
za
obavezno
socijalno
osiguranje
i budžetskihfondova
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 18/2015 i 104/2018 –

dalje:
Pravilnik
o finansijskim
izveštajima);

f Zakona o budžetu Republike Srbije za 2019. godinu
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 95/2018 i 72/2019) i
f o
dluka o budžetu lokalne vlasti za 2019. godinu.
U nastavku teksta predmet razmatranja biće
navedeni zakonski propisi, i to odredbe koje de-
finišu postupak sastavljanja i dostavljanja konsolidovanih
godišnjih
finansijskih
izveštaja,
a

zatim
će biti
ukazano
na
određene
neusklađenosti

između
Zakona
i njegovih
podzakonskih
akata.

BUDŽETSKI KORISNICI
Konsolidovanje godišnjih finansijskih
izveštaja za 2019. godinu kod korisnika
javnih sredstava koji primenjuju Kontni
plan za budžetski sistem
U komentaru je dat osvrt na zakonske propise koji uređuju konsolidovanje finansijskih
izveštaja za javni sektor prema odredbama Zakona o budžetskom sistemu i njegovim podzakonskim
aktima,
zatim
na postupak
konsolidacije
finansijskih
izveštaja
direktnih
korisnika
budžetskih
sredstava
na nivou
Republike
i na nivou
jedinica
lokalne
vlasti,
kao
i na
korisnike
sredstava
Republičkog
fonda za zdravstveno
osiguranje.
Osim
toga,
biće
reči
i
o
nekim specifičnostima
koje
se
javljaju
prilikom
sastavljanja
konsolidovanog
godišnjeg

finansijskog
izveštaja
direktnih
korisnika
sredstava
budžeta
Republike,
kao
i o dilemama
indirektnih
budžetskih
korisnika
prilikom
popunjavanja
(unosa
podataka)
obrasca 5 –
Izveštaj
o izvršenju
budžeta.
1.1 Zak
Shodno članu 2. t. 26) Zakona, pod konsolidacijom
se
podrazumeva
iskazivanje
prihoda
i primanja
i rashoda
i izdataka
više
međusobno
povezanih

budžeta
i vanbudžetskih
fondova,
kao da se
radi
o
jedinstvenom
subjektu.
Da
bi
se
izbeglo
dvostruko

računanje,
konsolidacijom
se
isključuju
međusobni

transferi
između
istih,
kao i između
različitih

nivoa
vlasti.
Na osnovu ovog člana može da se zaključi da se
konsolidacija finansijskih izveštaja vrši na
više nivoa, i to na nivou:
f jedinica lokalne samouprave,
f grada, odnosno Grada Beograda,
f R
epubličkog fonda za zdravstveno osiguranje i
f R
epublike Srbije.
Ko su obveznici sastavljanja konsolidovanih
godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta, odnosno
konsolidovanih godišnjih izveštaja o izvršenju
finansijskog plana, propisano je članom 78. Zakona.
To
su:
1.

dir
ektni
korisnici
sredstava
budžeta
Republike
Srbije,
2.

Visoki savet sudstva, odnosno Državno veće
tužilaca,
3.

R
epublički fond za zdravstveno osiguranje,
4.

Mini
starstvo finansija i
5.

dir
ektni korisnici sredstava budžeta lokalne
vlasti.
MART 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
123
124
BUDŽETSKI KORISNICI
Navedenim članom Zakona utvrđen je kalendar
na nivou Republike Srbije u vezi sa sastavljanjem
godišnjih finansijskih izveštaja, kao i konsolidovanih
godišnjih
finansijskih
izveštaja.
Takođe
je utvrđen
kalendar
za
sastavljanje
završnog

računa
budžeta
Republike
Srbije
i kalendar
završnih
računa
budžeta
lokalne
vlasti.

Napominjemo da konsolidaciju finansijskih
izveštaja
ne
vrše
direktni
korisnici

budžetskih
sredstava
koji
pod
svojom
nadležnošću
nemaju
indirektne
korisnike
budžetskih

sredstava.
Samo
je po
sebi
razumljivo
da je za

konsolidovanje
potrebno
da postoje
najmanje
dva

učesnika
čiji
se
podaci
konsoliduju.
To
znači

da
bi
za
potrebe
konsolidovanja
direktni
korisnik
sredstava
budžeta
Republike,
odnosno

sredstava
budžeta
lokalne
vlasti
pod
svojom
na-
dležnošću trebalo da ima makar jednog indi-
rektnog korisnika sredstava budžeta Republike
Srbije, odnosno budžeta lokalne vlasti.
Tabela 1: Rokovi za sastavljanje finansijskih
izveštaja
Red.
br.
Obveznik sastavljanja
konsolidovanih
finansijskih izveštaja
1. Direktni korisnik
sredstava budžeta R. Srbije
2. Visoki savet sudstva,
odnosno Državno veće
tužilaca
3. Republički fond za
zdravstveno osiguranje
4. Direktni korisnici
sredstava budžeta lokalne
vlasti
5. Lokalni organ uprave
nadležan za poslove
finansija grada
POSLOVNI SAVETNIK
●

Primalac
konsolidovanih
finansijskih
izveštaja
poslovnisavetnik.net
Rok za
podnošenje
Uprava za trezor 31. mart
2020.
Uprava za trezor 31. mart
2020.
Uprava za trezor 30. april
2020.
Lokalni organ
uprave nadležan
za finansije
31. mart
2020.
Uprava za trezor 01. jul 2020.
6. Ministarstvo finansija Vlada Republike
Srbije
7. Vlada Republike Srbije Narodna
skupština
01. oktobar
2020.
01. novembar
2020.
Utvrđeni rokovi, saglasno poslednjem stavu
člana 78. Zakona, predstavljaju krajnje rokove u
kalendaru za podnošenje godišnjih finansijskih
izveštaja i drugih akata, što podrazumeva da bi
bilo poželjno da se i ranije od utvrđenih rokova
sastave konsolidovani finansijski izveštaji, a
zatim dostave nadležnim subjektima.
1.2 U
S obzirom na to da je ovde reč o sastavljanju konsolidovanih
godišnjih
finansijskih
izveštaja
za

2019.
godinu,
kao i da Uredba
propisuje
godišnje

finansijsko
izveštavanje
i tromesečno
periodično
izveštavanje
o izvršenju
budžeta,
odnosno

finansijskih
planova,
u
nastavku
će
biti
načinjen

detaljniji
osvrt
na
sastavljanje
godišnjih
finansijskih
izveštaja,
dok
će sasvim
sažeto
biti
razmotreno
sastavljanje
tromesečnih
periodičnih

finansijskih
izveštaja.

Godišnji finansijski izveštaji
U skladu sa članom 5. stav 6. Uredbe propisano
je da korisnici budžetskih sredstava mogu da vode
računovodstvene evidencije i prema obračunskoj
osnovi za potrebe internog izveštavanja, pod
uslovom da se finansijski izveštaji izrađuju na
gotovinskoj osnovi radi konsolidovanog izve-
štavanja. To znači da konsolidovanje finansijskih
izveštaja
ne
može
da se
sprovodi
ako
se
u

toku
godine
vode
računovodstvene
evidencije
po

obračunskoj
i gotovinskoj
osnovi.
Potrebno
je da

se
sva
knjiženja
koja
su
vođena
u toku
godine
na
obračunskoj
osnovi
svedu
na
gotovinsku
zato
što
se

finansijski
izveštaji
izrađuju,
u skladu
sa
ovom

uredbom,
isključivo
na
gotovinskoj
osnovi,
što
je

preduslov
za
sastavljanje
i podnošenje
konsolidovanih
finansijskih
izveštaja.
Na osnovu člana 6. Uredbe godišnji finansijski
izveštaji
budžeta
Republike
i budžeta
teritorijalnih
autonomija
i lokalnih
samouprava

zasnivaju
se
na
konsolidovanim
finansijskim

podacima
iz glavne
knjige
Trezora,
kao i na
podacima
iz izveštaja
završnih
računa
direktnih

korisnika
budžetskih
sredstava
(dalje:
direktni

korisnici)
i
završnih
računa
OOSO.
Mora
se

konstatovati
da se
naziv
„završni
račun
direktnih
korisnika
budžetskih
sredstava”
iz stava
1.

pomenutog
člana
Uredbe
razlikuje
od
onog
koji
je

naveden
u odredbama
člana
78. Zakona.
U toj
odredbi

ne
stoji
da direktni
korisnici
budžetskih
sredstava
pripremaju
završni
račun,
nego
godišnji

izveštaj,
pa
ga
podnose
Upravi
za
trezor.
To
jednako
važi
za
direktne
korisnike
budžetskih
sredstava,
kako
za
one
koji
nemaju
tako
i
za
one
koji
pod

svojom nadležnošću imaju indirektne korisnike
sredstava budžeta. Zbog te činjenice smatramo da
bi termin „završni račun” direktnih korisnika
sredstava
budžeta
iz
Uredbe
trebalo
saobraziti

terminologiji
iz Zakona.
Godišnji finansijski izveštaji OOSO zasnivaju
se
na
konsolidovanim
podacima
koji
su

sadržani
u njihovim
glavnim
knjigama,
kao i na

podacima
iz izveštaja
završnih
računa
njihovih

indirektnih
korisnika.
Ovde
takođe
napominjemo
da je odredba
iz člana
6. Uredbe
takođe
neusaglašena
sa
odredbom
iz
člana
78.
Zakona.
Naime,

godišnji
finansijski
izveštaji
OOSO
zasnivaju
se
na
konsolidovanim
podacima
koji
su
sadržani
u njihovim
glavnim
knjigama
i podacima

iz
godišnjih
finansijskih
izveštaja
njihovih

indirektnih
korisnika,
a
ne
iz izveštaja
završnih
računa
njihovih
indirektnih
korisnika.

Treba
napomenuti
da kod
OOSO
konsolidovanje

finansijskih
izveštaja
sprovodi
samo
Republički
fond
za
zdravstveno
osiguranje,
dok
ostale

OOSO
nemaju
pod
svojom
ingerencijom
indirektne
korisnike,
pa
onda
nema
ni
konsolidovanja

finansijskih izveštaja. Naime, za konsolidova-
nje je potrebno, kao što je već izneto, da postoje
najmanje dva učesnika (direktni i indirektni
korisnik sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje).
Napominjemo da je poslednjim stavom člana
6. Uredbe propisano da indirektni korisnici
budžetskih sredstava i indirektni korisnici
sredstava OOSO sastavljaju godišnje finansijske
izveštaje
na
osnovu
evidencija
o primljenim

sredstvima
i
izvršenim
plaćanjima,
koja
su
usaglašena
sa
Trezorom,
kao i na
osnovu
drugih
analitičkih
evidencija
koje
vode,
što
podrazumeva

da
se
konsolidovani
finansijski
izveštaji
koje

sastavljaju
direktni
korisnici
budžetskih
sredstava
i RFZO
izrađuju
pod
uslovom
da su
prethodno
godišnji
finansijski
izveštaji
indirektnih

korisnika
sastavljeni
u skladu
sa
gotovinskom

osnovom
računovodstva.
Važno je imati u vidu i poslednji stav člana
11. Uredbe,
koji
propisuje
da je glavna
knjiga

Trezora
osnova
za
pripremanje
konsolidovanih

finansijskih
izveštaja.
Ona
je važna
i nezaobilazna
u postupku
konsolidovanja
jer sadrži

računovodstvene
evidencije
za
svakog
direktnog

i
indirektnog
korisnika
sredstava
budžeta,
kao i

za
organizacije
za
obavezno
socijalno
osiguranje.
Periodični finansijski izveštaji
Članom 8. Uredbe propisano je tromesečno pe-
riodično izveštavanje o izvršenju budžeta sa rokovima
sastavljanja
i podnošenja
konsolidovanih

finansijskih
izveštaja.
BUDŽETSKI KORISNICI
Prema stavu 1. pomenutog člana, indirektni
korisnici budžetskih sredstava tromesečno sastavljaju
periodične
izveštaje
o izvršenju
budžeta,

pa
ih dostavljaju
direktnom
korisniku
u roku
od

deset
dana
po
isteku
tromesečja,
za
potrebe
planiranja
i kontrole
izvršenja
budžeta.
Direktni korisnici sredstava budžeta, saglasno
stavu 2. navedenog člana, primljene izveštaje indirektnih
korisnika
usklađuju
sa
podacima
koji

su
sadržani
u glavnoj
knjizi Trezora
i podacima

iz
svojih
evidencija,
a zatim
vrše
konsolidaciju

podataka
i dostavljaju
organu
uprave
nadležnom
za

poslove
finansija
i ekonomije
u
roku
od
dvadeset

dana
po
isteku
tromesečja.

Iako u pomenutim odredbama nisu eksplicitno
po nivoima navedeni korisnici budžetskih sredstava,
mišljenja
smo
da se
ove
odredbe
odnose
na

direktne
i indirektne
korisnike
budžetskih
sred-
stava na nivou Republike i na nivou jedinica lo-
kalne samouprave. Takođe treba uskladiti termin
iz Uredbe „organ nadležan za poslove finansija i
ekonomije” sa važećom terminologijom iz Zakona,
tako da glasi „organ nadležan za poslove finansija”.
Direktni korisnik sredstava budžeta, prema
stavu 3. člana 8, dostavlja organu uprave nadležnom
za
poslove
finansija
i ekonomije
obrazloženje

najvećih odstupanja od iznosa odobrenih
budžetom, zajedno sa konsolidovanim periodičnim
izveštajem.
Korisnici sredstava Republičkog zavoda (sada
Fonda) za zdravstveno osiguranje, prema stavu 4.
člana 8, tromesečno sastavljaju periodične izveštaje
o
izvršenju
svojih
finansijskih
planova
i

dostavljaju
ih Republičkom
zavodu
(sada
Fondu)
za

zdravstveno
osiguranje
u
roku
od
deset
dana
po
isteku
tromesečja,
za
potrebe
planiranja
i
kontrole

izvršenja
finansijskog
plana.
Organizacije obaveznog socijalnog osiguranja
sastavljaju tromesečno periodične izveštaje o izvršenju
finansijskih
planova,
a
Republički
zavod

(sada
Fond)
za
zdravstveno
osiguranje
vrši
konsolidaciju
periodičnih
izveštaja
koje
su
mu
dostavili
korisnici
sredstava
tog
fonda
i sastavlja

konsolidovani
izveštaj,
koji
dostavlja
Upravi
za

trezor
u roku
od
dvadeset
dana
po
isteku
trome-
sečja.
1.3 Pravilnik o finansijskim izveštajima
Saglasno članu 2. Pravilnika o finansijskim
izveštajima, u finansijske izveštaje ubrajaju se,
MART 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
125
126
BUDŽETSKI KORISNICI
pored ostalih, i konsolidovani godišnji i konsolidovani
periodični
izveštaj.
U skladu sa stavom 1. člana 5. Pravilnika o finansijskim
izveštajima,
direktni
i indirektni

korisnici
budžetskih
sredstava
iz člana
12. stav

3.
Uredbe
dostavljaju
godišnje
finansijske
izveštaje
na
obrascima
iz člana
3. stav
1. tačke
1) i 5)

Pravilnika
(obrazac
1 – Bilans
stanja
i obrazac

5
– Izveštaj
o izvršenju
budžeta).

Ova obaveza dostavljanja pomenutih izveštaja
odnosi
se
na
direktne
i indirektne
korisnike

budžetskih
sredstava
koji
svoje
finansijsko
poslovanje
ne
obavljaju
preko
sopstvenog
računa,

pri
čemu
vode
samo
pomoćne
knjige
i evidencije.
Saglasno stavu 2. pomenutog člana 5, direktni
i indirektni
korisnici
budžetskih
sredstava

iz člana 12. stav 1. Uredbe i korisnici sredsta-
va Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje
godišnje finansijske izveštaje dostavljaju na
obrascima iz člana 3. stav 1. tačke od 1) do 5) ovog
pravilnika.
Obaveza dostavljanja pomenutih izveštaja
odnosi se na direktne i indirektne korisnike
sredstava budžeta koji svoje finansijsko poslovanje
obavljaju
preko
sopstvenih
računa.
Prema članu 12. stav 2. Uredbe, podaci iz glavnih
knjiga
direktnih
i indirektnih
korisnika

sintetizuju
se
i knjiže
u glavnoj
knjizi Trezora
na

osnovu
periodičnih
izveštaja
i završnih
računa.
U skladu sa stavom 3. člana 5. Pravilnika o
finansijskim izveštajima, završni račun budžeta
Republike
Srbije,
budžeta
autonomnih
pokrajina,
jedinica
lokalne
samouprave
i organizacije

za
obavezno
socijalno
osiguranje
dostavlja
se
na

obrascima
iz člana
3. stav
1. tačke
od
1) do
5) tog

pravilnika.
Prema stavu 4. člana 5. Pravilnika o finansijskim
izveštajima,
korisnici
budžetskih
sredstava

i
korisnici
sredstava
organizacija
za
obavezno

socijalno
osiguranje
dostavljaju
periodične
finansijske
izveštaje,
u skladu
sa
članom
8. Uredbe,

na
obrascu
5 – Izveštaj
o izvršenju
budžeta.

Na osnovu stava 5. člana 5. Pravilnika o fi-
nansijskim izveštajima, direktni korisnici
budžetskih sredstava koji u svojoj nadležnosti
imaju indirektne korisnike i Republički fond za
zdravstveno osiguranje dostavljaju konsolidovane
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
periodične i konsolidovane godišnje finansijske
izveštaje
na
obrascu
iz člana
3. stav
1. t.
5)

Pravilnika
(pomenuti
obrazac
5).
U skladu sa stavom 6. člana 5. Pravilnika o
finansijskim izveštajima, konsolidovani godišnji
finansijski
izveštaj
budžeta
Republike

Srbije,
budžeta
autonomnih
pokrajina
i jedinica

lokalne
samouprave
dostavlja
se
na
obrascu
iz
člana
3. stav
1. tačka
5) ovog
pravilnika
(obrazac
5).
Prema stavu 13. člana 10. Pravilnika o finansijskim
izveštajima,
direktni
i
indirektni
korisnici
sredstava
budžeta
Republike
Srbije
koji

imaju
programski
deo
budžeta
popunjavaju
i dostavljaju
izveštaj
o izvršenju
budžeta
(obrazac
5) za

svaki
projekat
pojedinačno.
Smatramo
da je i ovaj

izveštaj
predmet
konsolidacije
ukoliko
se
sredstva
transferišu
od
direktnog
ka indirektnim

korisnicima
za
namene
predviđene
programskim

budžetom.
Shodno poslednjem stavu člana 11. Pravilnika
o
finansijskim
izveštajima,
lokalni
organ

uprave
nadležan
za
poslove
finansija
dostavlja

konsolidovani
godišnji
finansijski
izveštaj

Upravi
za
trezor
u
pisanoj
i
elektronskoj
formi.

Rok
za
dostavljanje
pomenutih
izveštaja
trebalo

bi
da
bude
do
30. juna
2020. godine,
što
je
utvrđeno
prema
članu
78. Zakona
u tački
5) kalendara

završnih
računa
budžeta
lokalne
vlasti.
Naime,

do
30. juna
lokalni
organ
uprave
nadležan
za
finansije
podnosi
Upravi
za
trezor
odluku
o završnom
računu
budžeta
lokalne
vlasti,
usvojenu
od

strane
skupštine
lokalne
vlasti,
a zatim
podnosi

izveštaj
o
izvršenju
budžeta
lokalne
vlasti,
izuzev
lokalnih
organa
uprave
nadležnih
za
poslove

finansija
gradskih
opština
u sastavu
grada,
odnosno
Grada
Beograda,
koji
svoje
odluke
o završnim

računima
budžeta
i izveštaje
o izvršenju
budžeta

dostavljaju
do
1. jula
shodno
tački
6) kalendara

završnih
računa
budžeta
lokalne
vlasti,
odnosno

podnose
ih
gradu,
odnosno
Gradu
Beogradu.
Dakle,

smatramo
da dostavljanje
izveštaja
o izvršenju
budžeta
od
strane
lokalnog
organa
uprave
nadležnog

za
finansije
skupštini
lokalne
vlasti
zapravo

predstavlja
dostavljanje
konsolidovanog
godišnjeg

finansijskog
izveštaja
na
obrascu
5 – Izveštaj
o

izvršenju
budžeta.

?
?
?
?
?
?
?
?
ODGOVARAMO NA PITANJA PRETPLATNIKA!
Postavite nam pitanje
putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
2 Pos
Tok odvijanja postupka konsolidacije finansijskih
izveštaja
može
da
se
podeli
na
dve
faze:

na
predradnje
postupka
konsolidacije
i na
procedure
u
toku
izrade
konsolidovanih
finansijskih

izveštaja.
2.1 Predradnje postupka konsolidacije
Konsolidovani finansijski izveštaji sastavljaju
se
na
osnovu
podataka
iz
glavne
knjige
Trezora
(član
11. stav
3. Uredbe).
U skladu
sa
članom
5.
stav
5.
Pravilnika
o
finansijskim
izveštajima,

direktni
korisnici
budžetskih
sredstava
koji
u
svojoj
nadležnosti
imaju
indirektne
korisnike

i
Republički
fond
za
zdravstveno
osiguranje

(dalje: RFZO) konsolidovane periodične i kon-
solidovane godišnje finansijske izveštaje dostavljaju
na
obrascu
5 – Izveštaj
o izvršenju

budžeta.
Takođe, prema članu 5. stav 6. Pravilnika o
finansijskim izveštajima, konsolidovani godišnji
finansijski
izveštaj
budžeta
Republike

Srbije,
budžeta
autonomnih
pokrajina
i jedinica

lokalne
samouprave
dostavlja
se
na
obrascu
5
–
Izveštaj
o izvršenju
budžeta.

U vezi sa konsolidacijom godišnjih finansijskih
izveštaja,
shodno
članu
6. Uredbe,
godišnji
finansijski
izveštaji
budžeta
Republike

i
budžeta
teritorijalnih
autonomija
i lokalnih

samouprava

zasnivaju se na konsolidovanim
finansijskim podacima iz glavne knjige Trezora,
kao i na
podacima
iz godišnjeg
izveštaja

direktnih
korisnika
budžetskih
sredstava
i završnih
računa
OOSO.
Važno
je imati
u vidu
poslednji
stav
člana
6. Uredbe,
kojim
se
definiše

da
indirektni
korisnici
budžetskih
sredstava

i
korisnici
sredstava
OOSO
sastavljaju
godišnje
finansijske
izveštaje
na
osnovu
evidencija
o primljenim
sredstvima
i izvršenim

plaćanjima,
koje
su
usaglašene
sa
Trezorom,

kao
i na
osnovu
drugih
analitičkih
evidencija

koje
vode.
Izneti
slučaj
odnosi
se
na
direktne

i
indirektne
korisnike
budžetskih
sredstava

koji svoje finansijsko poslovanje obavljaju pre-
ko sopstvenih računa, pa su u obavezi da vode
glavnu knjigu (član 12. stav 1. Uredbe), dok je za
direktne i indirektne korisnike budžetskih
sredstava koji svoje finansijsko poslovanje ne
BUDŽETSKI KORISNICI
obavljaju preko sopstvenog računa propisano da
ne vode glavnu knjigu, već samo pomoćne knjige i
evidencije.
Međutim, može da se dogodi da direktni korisnici
nemaju
sopstvene
račune,
dok
ih
indirektni

korisnici
u njihovoj
nadležnosti
imaju.

Pre postupka konsolidacije neophodno je da se
izvrše sledeće predradnje i to tako da direktni
korisnici izvrše:
f s
ravnjenje podataka u svojim pomoćnim knjigama
i evidencijama sa glavnom knjigom Trezora i
f usaglašavanje (sravnjenje) podataka o prenosu
sredstava indirektnim korisnicima po iznosima
i po
nameni
(490000

– Administrativni
transferi iz budžeta od direktnih budžetskih
korisnika indirektnim budžetskim korisnicima
ili između budžetskih korisnika na istom nivou
i sredstva rezerve i 791111 – Prihodi iz budžeta
za svakog indirektnog korisnika pojedinačno – za
izvor finansiranja 01). Sravnjenje podataka direktni
korisnik
vrši
pojedinačno
sa
svakim
indirektnim
korisnikom.

Ukoliko kod indirektnog korisnika budžetskih
sredstava dođe do odstupanja između podataka iskazanih
na
sintetičkim
kontima:
(1) izvršenja
rashoda
budžeta
– koji
opredeljuju
iznose
i namenu
za

koju
su
sredstva
trošena,
u odnosu
na
(2) transfere
koje
je direktni
korisnik
budžetskih
sredstava

uputio
indirektnom
korisniku
– indirektni

korisnik
dužan
je da
direktnom
korisniku
dostavi
obrazloženje
o razlozima
odstupanja,
koje

može
biti:

f nenamensko trošenje sredstava, jer je indirektni
korisnik
potrošio
sredstva
za
namene
za
koje

ih
nije primio
od
svog
direktnog
korisnika;

f v
eća potrošnja sredstava u odnosu na uplaćene
iznose, a ukoliko se poslovanje indirektnog korisnika
finansira
iz sredstava
drugog
korisnika
istog
budžeta
(na
primer,
škola
dobija
sredstva

od
Ministarstva
kulture
i sl.), čiji su
prihodi

iskazani
na
kontu
781100
– Transferi
između
budžetskih
korisnika
na istom
nivou,
finansiranje

od
strane
drugog
direktnog
korisnika
prouzrokovaće
da je izvršenje
rashoda
indirektnog
korisnika
veće
od
iznosa
transfera
dobijenih
od
svog

direktnog
korisnika
(konkretno
Ministarstva

prosvete), što treba navesti u obrazloženju svom
direktnom korisniku. Dostavljanje pisanih obrazloženja
za
nastala
odstupanja
indirektni
korisnik
dostavlja
direktnom
korisniku
uz
obrazac
5

–
Izveštaj
o izvršenju
budžeta.

MART 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
127
128
BUDŽETSKI KORISNICI
2.2 Proc
U postupku konsolidacije podataka iz finansijskih
izveštaja
eliminišu
se
sva
međusobna

dupliranja
u izvršavanju
rashoda,
kao i prihoda

do
kojih
je došlo
u međusobnim
transakcijama
unutar
direktnog
korisnika,
odnosno
između
direktnog
i njegovih
indirektnih
korisnika.
Direktni

korisnici
po
prijemu
finansijskih
izveštaja

indirektnih
korisnika
koji
se
nalaze
u njihovoj

nadležnosti
(od
strane
Uprave
za
trezor)
sprovode
kontrolu
i sravnjenje
podataka
iz godišnjih

izveštaja
indirektnih
korisnika,
a zatim
sastavljaju
godišnji
konsolidovani
finansijski
izveštaj.

Procedure u vezi sa postupkom izrade godišnjeg
konsolidovanog
finansijskog
izveštaja

mogu
da
se
podele
u četiri
faze.
Prva faza: Kontrola i sravnjenje podataka iz
finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o
ukupno ostvarenim tekućim prihodima i primanjima
budžeta
Republike,
budžeta
lokalnih
vlasti
i

finansijskih
planova
OOSO,
koje
su
direktni
korisnici
evidentirali
u okviru
kategorije
490000

–
Administrativni
transferi
iz
budžeta.

Direktni korisnik pregleda, kontroliše i
sravnjuje podatke iz finansijskih izveštaja indirektnih
korisnika
o ukupno
ostvarenim
prihodima
i primanjima.
Ukupni
prihod
i primanja

koje
je ustanovio
direktni
korisnik
iz finansijskih
izveštaja
svih indirektnih
korisnika

koji
su
u njegovoj
nadležnosti
predstavlja
zbir

prihoda
i primanja
u koji
su
uključeni
i primljeni
transferi
od
drugih
nivoa
vlasti,
a
u

osnovnim
organizacijama
za
obavezno
socijalno

osiguranje
– i doprinosi
koje
uplaćuje
sektor

države
kao poslodavac,
koje
treba
isključiti
iz

konsolidacije.
Primer: Prva faza
Na nivou konsolidovanja ukupni tekući prihodi
u klasi
7 iznose
100.000,00 dinara,
pri
čemu

su
u te
ukupne
prihode
primljeni
transferi
koje

je
direktni
korisnik,
recimo
na
nivou
Republike,

primio
iz budžeta
grada
u iznosu
od
20.000,00 dinara.
Direktni
korisnik
tako
primljena
sredstva

iz transfera knjižio je kod sebe na odgovarajući
konto grupe 733000 – Transferi od drugih nivoa
vlasti. Pošto se konsolidovanje finansijskih
izveštaja vrši na nivou Republike, u postupku
konsolidovanja isključuju se primljeni transfe-
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
ri (konta grupe 733000) od 20.000,00 dinara, koji
su prikazani u obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta grada, pa će konsolidovani prihod na nivou
Republike biti 80.000,00 dinara. Ovo se radi da bi
se izbeglo dupliranje prihoda na nivou Republike
budući da je deo sredstava primljen od drugog nivoa
vlasti.
To
znači
da će se
u kolonu
6 navedenog

obrasca
upisati
iznos
od
80.000,00 dinara,
a u kolonu
8
iznos
od
20.000,00
dinara.
Ovim
postupkom

izbegava
se
dupliranje
prihoda
na
nivou
direktnog

korisnika,
pa
se
shodno
tome
u kolonu
5 obrasca
5

upisuje
iznos
od
100.000,00 dinara.
Druga faza: Kontrola i sravnjenje podataka iz
finansijskih izveštaja indirektnih korisnika
o ukupno izvršenim tekućim rashodima i izdacima
budžeta
Republike,
budžeta
lokalnih
vlasti
i

finansijskih
planova
OOSO.

Direktni korisnik pregleda, kontroliše i
sravnjuje podatke iz finansijskih izveštaja in-
direktnih korisnika o ukupno ostvarenim tekućim
rashodima
i izdacima.
Ukupni
tekući
rashodi

i
izdaci
koje
je ustanovio
direktni
korisnik
iz

finansijskih
izveštaja
svih indirektnih
korisnika
koji
su
u
njegovoj
nadležnosti
predstavlja

zbir
tekućih
rashoda
i izdataka
u koji
su
uključeni

rashodi
i izdaci
na
različitim
nivoima
vlasti,

odnosno
transferi
koji
su
dati
od
jednog
nivoa

vlasti
drugom
nivou,
kao i rashodi
po
osnovu
doprinosa
koje
kao poslodavac
plaća
za
sektor
države.
Primer: Druga faza
Direktni korisnik budžeta Republike transferisao
je sredstva
direktnom
korisniku
grada

od
20.000,00
dinara,
koja
je kod
sebe
proknjižio
u

okviru
konta
grupe
460000 – Donacije,
dotacije i

transferi.
To
znači
da u postupku
konsolidovanja

direktni
korisnik
budžeta
Republike
iz svog
izveštaja
o
izvršenju
budžeta
treba
da
isključi
odgovarajući
subanalitički
konto
u okviru
konta
grupe

460000
– Donacije,
dotacije i transferi,
jer bi

u
suprotnom
u konsolidovanom
izveštaju
tekući

rashodi
bili
prikazani
kao viši za
20.000,00 dinara.
To
znači
da će direktni
korisnik
(na
nivou

grada)
koji
je
primio
sredstva
iz
transfera
takođe

imati
tekuće
rashode
kada
navedena
sredstva
bude

prenosio indirektnom korisniku, pa bi na taj
način tekući rashodi po osnovu datih transfera
bili veći za 20.000,00 dinara jer ih u svom obrascu
5 ima direktni korisnik sredstava budžeta Republike
i
direktni
korisnik
sredstava
budžeta
grada.
Treća faza: Eliminisanje podataka o međusobnim
transakcijama

između direktnog i indirektnih
korisnika
koji
su
u njegovoj
nadležnosti.

Direktni
korisnik
na
prihodnoj
strani
iz ukupnih
tekućih
prihoda
i primanja
isključuje
podatke

o
međusobnim
transakcijama
sa
indirektnim
korisnicima
koji
su
u njegovoj
nadležnosti,
a isto
tako

na
rashodnoj
strani
iz ukupnih
tekućih
rashoda
i

izdataka
eliminiše
podatke
o međusobnim
transakcijama
sa
svojim
indirektnim
korisnicima.

Naime,
nakon
što
izvrši
kontrolu
i sravnjenje

podataka
godišnjih
finansijskih
izveštaja
indirektnih
korisnika,
direktni
korisnik
sravnjuje

podatke
o evidenciji
međusobnih
transakcija
između
direktnog
i indirektnih
korisnika
tako
što:

f direktni korisnik iz svojih evidencija eliminiše
podatke
na
subanalitičkim
kontima
u okviru

kategorije
490000
– Admi

nistrativni
transferi

iz budžeta, na kojima je evidentirao transfere bu-
džetskih sredstava indirektnim korisnicima koji
su u njegovoj nadležnosti, a preuzima podatke iz
finansijskih izveštaja indirektnih korisnika o
izvršenim krajnjim rashodima iz ovih transfera,
odnosno podatke o rashodima za izvor finansiranja
01 – Prihodi
iz
budžeta;

f direktni korisnik iz finansijskih izveštaja
indirektnih korisnika istovremeno eliminiše
transferne prihode na kontu 791111 – Prihodi iz
budžeta, koje su indirektni korisnici budžetskih
sredstava primili od nadležnih direktnih korisnika
(svog
nivoa
vlasti).

Četvrta faza: Izrada konsolidovanog godišnjeg
izveštaja
direktnog
korisnika
predstavlja

objedinjeni
izveštaj
o izvršenju
budžeta
(obrazac

5).
Rok
izrade
je do
31. marta
2020. godine,
odnosno

do
30. aprila
2020. godine
za
Republički
fond
za

zdravstveno
osiguranje.

3 Specifi
Konsolidacija podataka vrši se samo na nivou
izvora finansiranja 01 – Prihodi iz budžeta, a za
ostale izvore preuzimaju se podaci iz finansij-
skih izveštaja indirektnih korisnika – prihodi
iz drugih izvora, u koje se svrstavaju prihodi od
drugog nivoa vlasti, donacije, prihodi od sopstvenih
aktivnosti,
drugi
prihodi
i sl.

BUDŽETSKI KORISNICI
U kolonu 4 I dela obrasca 5 – Ukupni prihodi
i primanja – unose se planirani prihodi u budžetu
za izvor finansiranja 01 – Prihodi iz budžeta. U
II delu tog obrasca – Ukupni rashodi i izdaci – u
kolonu 4 unosi se iznos odobrenih aproprijacija.
Ovo je zbog toga što se direktnim korisnicima
odobravaju aproprijacije prema Zakonu o budžetu
RS za određenu godinu, konkretno za 2019. godinu,
dok su direktnim korisnicima odobrene aproprijacije
Zakonom
o budžetu
Republike
Srbije
za

2019.
godinu,
odnosno
odlukama
o
budžetu
lokalne

vlasti
za
2019. godinu.
U kolonu 5 I dela obrasca 5 – Ukupni prihodi
i primanja – unose se ukupno ostvareni prihodi i
primanja iz budžeta kao zbir iznosa iz kolona 6, 7, 8,
9, 10 i 11, odnosno u II deo tog obrasca – Ukupni rashodi
i izdaci
– unose
se
ukupno
izvršeni
rashodi

i
izdaci
kao
zbir
iznosa
iz
kolona
6,
7,
8,
9,
10
i
11.
U kolonu 6 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta – direktni korisnici sredstava republičkog
budžeta
unose
konsolidovane
podatke
prihoda

i
primanja,
kao
i rashode
i izdatke
svoje
i svojih

indirektnih
korisnika,
i to
na
sledeći
način:

f pr
vi deo obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA
IZ BUDŽETA REPUBLIKE:
– prihodi i primanja koja potiču iz izvora finansiranja:
Prihodi
iz
budžeta
– izvor
01 (konto

791000),
kao i iz transfera
između
korisnika
na

istom
nivou
– izvor
02 (konto
781000);
f drugi deo obrasca 5 – RASHODI I IZDACI
NA TERET BUDŽETA REPUBLIKE:
–

T
ekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku
imovinu
(500000).
U kolonu 7 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta – konsolidovani podaci unose se kako sledi:
f prvi deo obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA
IZ BUDŽETA AP:
–
Pr
ihodi iz budžeta AP – izvor 01 (konto 791000);
f drugi deo obrasca 5 – RASHODI I IZDACI
NA TERET BUDŽETA AP:
–
Tekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku
imovinu
(500000).
U kolonu 8 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta – konsolidovani podaci unose se kako sledi:
f prvi deo obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA
IZ BUDŽETA OPŠTINE/GRADA:
–

Pr
ihodi iz budžeta opštine/grada – izvor 01;
f d
rugi deo obrasca 5 – RASHODI I IZDACI
NA TERET BUDŽETA OPŠTINE/GRADA:
–

T
ekući rashodi (400000) i izdaci za nefinansijsku
imovinu
(500000).
MART 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
129
130
BUDŽETSKI KORISNICI
U kolonu 9 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta – konsolidovani podaci unose se kako sledi:
f prvi deo obrasca 5 – PRIHODI I PRIMANJA
IZ BUDŽETA za OOSO:
–
Socijalni doprinosi – izvor 03 (konto 720000);
f drugi deo obrasca 5 – RASHODI I IZDACI
NA TERET BUDŽETA za OOSO:
–
Socijalno osiguranje i socijalna zaštita (konto
470000).
U koloni 10 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta
–
konsolidovani
podaci
unose
se
kako

sledi:
f pr
vi deo obrasca 5 – IZNOS OSTVARENIH
PRIHODA I PRIMANJA IZ DONACIJA I POMOĆI:
–

Donacije od inostranih zemalja – izvor 05 (konto
731000), Donacije
od međunarodnih
organizacija

–
izvor
06 (konto
732000), Dobrovoljni
transfe-
ri od fizičkih i pravnih lica – izvor 07 (konto
733000) i Finansijska pomoć EU – izvor 56 (konto
732300);
f drugi deo Obrasca 5 – IZNOS IZVRŠENIH
RASHODA I IZDATAKA IZ DONACIJA I POMOĆI:
–

D
onacije od inostranih zemalja – izvor 05 (konto
731000), Donacije
od međunarodnih
organizacija

–
izvor
06 (konto
732000), Dobrovoljni
transferi

od
fizičkih
i pravnih
lica
– izvor
08, Neutrošena
sredstva
donacija
iz
ranijih
godina
–
izvor
15

(konto
311712) i Finansijska
pomoć
EU
– izvor
56

(konto
732300).
U kolonu 11 obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta
– konsolidovani
podaci
unose
se
kako

sledi:
f prvi deo obrasca 5 – IZNOS OSTVARENIH
PRIHODA I PRIMANJA IZ OSTALIH IZVORA:
–

S
opstveni prihodi budžetskih korisnika –
izvor 04 (konto 742300), Transferi od drugih nivoa
vlasti
– izvor
07 (konto
733000), Primanja
od

prodaje
nefinansijske
imovine
–
izvor
09
(konto

800000),
Primanja
od domaćih
zaduživanja
– izvor

10
(konto
911000), Primanja
od inostranih
zaduživanja
– izvor
11 (konto
912000) i Primanja
od

otplate
datih kredita i prodaje finansijske

imovine
– izvor
12 (konto
920000);
f d
rugi deo obrasca 5 – IZNOS IZVRŠENIH
RASHODA I IZDATAKA IZ OSTALIH IZVORA:
–

S
opstveni prihodi budžetskih korisnika –
izvor 04 (konto 742300), Transferi od drugih nivoa
vlasti
– izvor
07 (konto
733000), Primanja
od

prodaje
nefinansijske
imovine
–
izvor
09
(konto

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
800000), Primanja od domaćih zaduživanja – izvor
10 (konto 911000), Primanja od inostranih zaduživanja
– izvor
11 (konto
912000), Primanja
od

otplate
datih kredita i prodaje finansijske

imovine
– izvor
12 (konto
920000), Neraspoređeni

višak
prihoda
iz
ranijih
godina
– izvor
13 (konto

321311)
i Neutrošena
sredstva
od
privatizacije

iz
ranijih
godina
(konto
311711).
Svaki direktni korisnik republičkog budžeta
konsoliduje podatke svojih indirektnih korisnika
sa
podacima
iz svojih
evidencija.
Međutim,
direktni
korisnik
iz svog
konsolidovanog

izveštaja
ne
isključuje
podatke
koji
se
odnose
na

deo
izvršenja
rashoda
njegovih
indirektnih
korisnika
koji
je finansiran
od
drugog
direktnog

korisnika
sa
istog
nivoa
vlasti
(lokalni
nivo).

Ovu
konsolidaciju
obavlja
Uprava
za
trezor,
konsolidujući
godišnje
izveštaje
svim direktnim

korisnicima na nivou budžeta Republike.
Na osnovu obrasca 5 – Izveštaja o izvršenju
budžeta direktni korisnici sredstava republičkog
budžeta
stiču
uvid
u postojanje
odstupanja
u izvršenju
prihoda,
kao i rashoda
iz budžeta
u odnosu

na
planirane
aproprijacije
direktnog
korisnika.

Direktni
korisnik
uz
navedeni
obrazac
podnosi

izveštaj,
odnosno
obrazloženje
o odstupanjima
između
odobrenih
sredstava
i izvršenja.

3.3 Nek
Pri popunjavanju izveštaja o izvršenju budžeta
potrebno je da se navedu još neka otvorena pitanja,
koja
potiču
ne
samo
iz protekle
godine
nego
i

iz
ranijih
perioda.
Uočeni
problem
postoji
zato

što
su
aproprijacije
(u
Zakonu,
odnosno
odluci
o

budžetu)
za
prihode
i primanja
iskazane
na
trećem

nivou
ekonomske
klasifikacije,
pa
se
time
stvara

poteškoća
za
sastavljanje
finansijskih
izveštaja.

Kada
direktni
korisnik
dobije
izveštaje
svojih

indirektnih
korisnika
(u idealnoj
situaciji),

trebalo
bi
da
zbir
njihovih
planskih
veličina

bude
jednak
aproprijacijama
u zakonu
ili
odluci
o budžetu
za
tu
godinu,
što
se
ne
dešava,
između

ostalog,
i zbog
toga
što
indirektni
korisnici,

kada
menjaju
aproprijacije
za
druge
namene,
uglav-
nom o tom događaju ne obaveštavaju direktnog ko-
risnika u čijoj su nadležnosti.
Da li kolonu 4 – Iznos odobrenih aproprijacija
iz budžeta u okviru obrasca 5 – Izveštaj o izvršenju
budžeta
popunjavaju
samo
direktni
ili
i indi-
rektni korisnici budžetskih sredstava? Odgovor
na ovo pitanje je da svi korisnici budžetskih sredstava
(direktni
i indirektni)
popunjavaju
kolonu
4,
što
je saglasno
Pravilniku
o finansijskim

izveštajima.
Što
se
tiče
popunjavanja
pomenute

kolone
(za
koju
je ranije
postojala
napomena
u samom
obrascu,
koja
je propisivala
da je popunjavaju

samo
direktni
KBS),
napomena
više
ne
postoji,

što
znači
da je popunjavanje
navedenog
obrasca

obaveza
kako
za
direktne
tako
i za
indirektne
korisnike
budžetskih
sredstava.

Naročitu pažnju izaziva popunjavanje obrasca
5 kod indirektnih korisnika budžetskih sredstava
na nivou Republike čije je sedište na teritoriji
AP
Vojvodina.
Naime,
pomenuti
indirektni

korisnici,
kada
popunjavaju
navedeni
obrazac,
u
koloni
6 – Republika
treba
da iskažu
prihode
i
rashode
koji
su
predviđeni
u budžetu
Republike
Sr-
bije, dok u koloni 7 – AP Vojvodina iskazuju samo
one iznose prihoda i primanja, odnosno rashoda
i izdataka koji se finansiraju iz budžeta AP Vojvodina.
Naime,
treba
imati
u vidu
da se
u budžetu

Republike
Srbije
planiraju
sredstva
za
svakog

korisnika
budžetskih
sredstava
sa
teritorije
AP

Vojvodina,
a Ministarstvo
finansija
– Uprava
za

trezor
sva
opredeljena
sredstva
zbirno
prenosi

pokrajinskom
sekretarijatu
na
račun
izvršenja

budžeta.
Tako
zbirno
preneta
sredstva
pokrajinski

sekretarijat
raspodeljuje
indirektnim
korisnicima
sa
teritorije
AP
Vojvodina,
što
indirektne

korisnike
navodi
na
zaključak
da primljena
sredstva,
odnosno
prihode
i primanja,
kao i rashode
i

izdatke
u datom
obrascu
5 treba
iskazati
u koloni

7
–
AP
Vojvodina.
Takvim
načinom
prikazivanja

prihoda
i primanja,
kao i rashoda
i izdataka
izvodi
se
pogrešan
zaključak
da su
ostvareni
prihodi

i
primanja,
kao i rashodi
i izdaci
veći
od
planiranih
veličina
i odobrenih
aproprijacija,
pa
su

iskazani
u
koloni
7,
a
da
su
prihodi
i primanja,

kao
i rashodi
i izdaci
koji
su
planirani
u budžetu

Republike
Srbije
(kolona
6) znatno
manji.
Navedeni
problem
stvara
dosta
poteškoća
pri
konsolidaciji
finansijskih
izveštaja
na
kraju
godine
jer

usaglašavanje
podataka
koji
se
konsoliduju
traje

dugo.
Smatramo
da je to
rešivo
uz
konkretnija

uputstva
na
osnovu
uočenih
nedostataka.
U III delu obrasca 5 – UTVRĐIVANJE REZUL-
TATA – utvrđuje se razlika između planiranih
sredstava i izvršenja, uključujući sve prihode i
primanja, rashode i izdatke, čime se utvrđuje rezultat
poslovanja
po
izvorima
finansiranja,
od-
BUDŽETSKI KORISNICI
nosno razlika između tekućih prihoda i rashoda,
kao i između izvršenih primanja i izdataka. Zapravo
želimo
da napomenemo
da ovaj
obrazac
ima

jedan
nedostatak,
a
to
je da u posmatranom
periodu
u prihodnu
stranu
ne
uključuje
i one
izvore
iz

ranijih
godina
iz
kojih
je vršeno
finansiranje

rashoda
i
izdataka,
a
to
su
izvori
finansiranja

13,
14 i 15, u vezi
sa
kojima
su
i nastali
rashodi

i
izdaci
(400000
– Tekući
rashodi,
500000 – Izdaci
za
nefinansijsku
imovinu
i 600000 – Izdaci
za

otplatu
glavnice
i nabavku
finansijske
imovine).

Polazeći
od
takve
okolnosti,
javlja
se
problem
u

vezi
sa
realnim
utvrđivanjem
razlike
između
odobrenih
sredstava
i izvršenja
koje
je iskazano
u III

delu
obrasca
5.

Zaključno bi se moglo reći da budžetski korisnici
mogu
da
iskažu
samo
tekuće
prihode
i primanja,

bez
mogućnosti
uključenja
i izvora
iz prethodnog

perioda: izvor 13 – Neraspoređeni višak prihoda
iz ranijih godina, izvor 14 – Neutrošena sredstva
privatizacije iz ranijih godina i izvor 15 – Finansijska
pomoć
EU,
koji
su
u 2019. godini
korišćeni
za
pokriće
rashoda
i izdataka.
Na
osnovu

iznetog,
podaci
u vezi
sa
utvrđivanjem
rezultata

poslovanja
iz III dela
obrasca
5
nisu
identični

podacima
o utvrđenom
rezultatu
poslovanja,
koji

se
iskazuju
u obrascu
2 – Bilans
prihoda
i rashoda.

Ta
nepodudarnost
podataka
proističe
iz činjenice
da je utvrđivanje
rezultata
poslovanja
u obrascu

5
zasnovano
isključivo
na
tekućim
prihodima
i

primanjima,
odnosno
rashodima
i izdacima
koji

se
odnose
na
2019.
godinu,
dok
utvrđivanje
rezultata
poslovanja
u obrascu
2, pored
tekućih
prihoda

i
primanja,
odnosno
rashoda
i izdataka,
sadrži

i
izvore
finansiranja
iz prethodne
2018. godine

(neraspoređeni
višak
prihoda
i primanja
iz ranijih
godina,
neutrošena
sredstva
privatizacije

iz
ranijih
godina
i finansijska
pomoć
EU).
Zaključak
Ono što je bitno imati u vidu jeste činjenica
da su obveznici sastavljanja konsolidovanih godišnjih
izveštaja
direktni
korisnici
sredstava

budžeta
i Republički
fond
za
zdravstveno
osiguranje.
Dakle,
oni
su
ti na
kojima
leži
odgovornost
za

ispravno sastavljanje konsolidovanih finansij-
skih izveštaja.
Konsolidovani finansijski izveštaj pred-
stavlja izveštaj na nivou direktnog korisnika
sredstava budžeta, odnosno Republičkog fonda za
MART 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
131
132
BUDŽETSKI KORISNICI
zdravstveno osiguranje. Takav izveštaj ne znači
da je u pitanju prost zbir svih bilansnih pozicija
direktnog
i indirektnih
korisnika
sredstava

budžeta,
već
konsolidovani
izveštaj
u kom
se
isključuje
dupliranje
pozicija
na
strani
prihoda
i

primanja
i na
strani
rashoda
i izdataka.
Predmet

konsolidovanja,
ukratko
rečeno,
samo
su
one
stavke

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
na prihodnoj i rashodnoj strani za koje je predviđen
izvor
01 – Prihodi
iz
budžeta.
Ostale
stavke

na
strani
prihoda
i primanja
i na
strani
rashoda

i
izdataka,
gde
su
predviđeni
drugi
izvori
finansiranja,
ne
isključuju
se
u konsolidovanju,
već
se

preuzimaju
iz obrasca
5 indirektnih
korisnika
u

obrazac
5 direktnog
korisnika.
PS