Pružanje usluga smeštaja – evidentiranje usluga smeštaja pruženih direktno gostu ili preko turističke agencije

Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
RAČUNOVODSTVO
Pružanje usluga smeštaja – evidentiranje usluga
smeštaja pruženih direktno gostu ili preko turističke agencije
Uslugu smeštaja smeštajni objekat može da pruža direktno gostima ili putem turističkih
agencija. Sklopljeni ugovor između pružaoca usluge i agencije, kao i način obavljanja usluga
smeštaja,
definišu
poreske
obaveze
smeštajnih
objekata,
odnosno
turističkih
agencija.Pritom
je najvažnije
da se
pri sklapanju
ugovora
između
pružaoca
usluge
i agencije
tačno

navedu
usluge
koje
će se
obavljati,
smeštaj
ili
zakup,
kao
i jasna odredba
o tome
u čije
ime i

za
čiji
račun
agencija
posluje.
U članku
će biti
obrađeno
oporezivanje
i računovodstveno

evidentiranje
u
smeštajnim
objektima
koji
direktno
pružaju
usluge
smeštaja
gostima,
kao
i

oporezivanje
i računovodstveno
evidentiranje
pruženih
usluga
turističke
agencije,
u zavisnosti
od
toga
da li je usluga
smeštaja
sastavni
deo
jedinstvene
turističke
usluge
i da

li
se
pruža
kao
posebna
turistička
usluga
ili
agencija
nastupa
samo
kao
posrednik
između

gosta
i pružaoca
usluge
smeštaja.
Pri tome
će biti
razmotrene
i specifičnosti
pružanja

usluga
smeštaja
u objektima
domaće
radinosti
i seoskim
turističkim
domaćinstvima.
Uvod
Članom 3. Zakona o ugostiteljstvu („Sl. glasnik
RS”, br. 17/2019) ugostiteljska delatnost definisana
je kao pružanje
usluga
smeštaja,
pripremanje

i
usluživanje
hrane,
pića i napitaka,
kao i pripremanje
i dostavljanje
hrane
korisnicima
za
potrošnju
na
drugom
mestu,
što
ugostitelj
obavlja
u

ugostiteljskom
objektu,
van
ugostiteljskog
objekta

i
u pokretnom
ugostiteljskom
objektu,
u skladu
sa

ovim
zakonom
i propisima
donetim
na
osnovu
ovog

zakona.
Pored toga, članom 17. istog zakona definisane
su vrste ugostiteljskih objekata, i to:
1) ugostiteljski objekat za smeštaj i
2) ugostiteljski objekat za ishranu, piće i napitke.
U ugostiteljskom objektu za smeštaj pružaju se
usluge smeštaja, pripremanja i usluživanja hrane,
pića i napitaka, druge usluge uobičajene u ugostiteljstvu
ili
samo
usluge
smeštaja.
U ugostiteljske

objekte
za
smeštaj
svrstavaju
se:
hotel
i
podvrste
hotela,
motel,
turističko
naselje
i podvrsta

turističkog
naselja,
pansion,
kamp,
kampirali-
šte, hostel, prenoćište, konačište, botel, kuća,
apartman, soba, seosko turističko domaćinstvo,
lovačka vila, lovački dom, lovačka kuća i lovačka
koliba,
kao i drugi
objekti
za
pružanje
usluga

smeštaja.
1 K
1.1 K
Kategorizacija ugostiteljskih objekata za smeštaj
i evidentiranje
ugostitelja
koji
pružaju

usluge
smeštaja
uređeno
je sledećim
propisima:
Propis
Zakon o ugostiteljstvu 17/2019
Pravilnik o sadržini i načinu podnošenja
prijave za nekategorisani ugostiteljski objekat
za smeštaj,
nekategorisani
objekat
za sme-
štaj nautičkog turizma, nekategorisani obje-
kat za smeštaj lovnog turizma i o sadržini i
načinu vođenja evidencije objekata za smeštaj
(dalje: Pravilnik o podnošenju prijave)
Pravilnik o standardima za kategorizaciju
ugostiteljskih objekata za smeštaj (dalje: Pravilnik
za kategorizaciju)
Pravilnik o obliku, sadržini i načinu
vođenja evidencije gostiju u seoskom
turističkom domaćinstvu
96/2009
Pravilnik o obliku, sadržini i načinu
vođenja evidencije gostiju u ugostiteljskom
objektu za smeštaj
Pravilnik o obliku, sadržini i načinu
vođenja evidencije gostiju u domaćoj
radinosti
APRIL 2020.

●
Objavljen u
„Sl. glasniku
RS” br.
90/2019
83/2016 i
30/2017
POSLOVNI SAVETNIK
17
18
RAČUNOVODSTVO
Tabela 1: Kategorizacija i evidentiranje smeštajnih
objekata
u Registru
turizma
Vrsta objekta Kategorizacija
Zahtev za
kategorizaciju
Hotel (i podvrste
garni hotel i apart
hotel)
Ministarstvu turizma
Motel
Turističko naselje
Pansion
Kamp
Lovačka vila
Marina
Kuća
Apartman
Soba
Objekti domaće
radinosti i
seoskog turističkog
domaćinstva
Hostel
Prenoćište
Konačište
Botel
Han
Konak
Etno-kuća
Salaš
Vila
Kampiralište
Kamping-odmorište
Kamping-stop
POSLOVNI SAVETNIK
●

DA
Zahtev za
evidentiranje
Jedinici lokalne
samouprave
Nekategorisano
Jedinici
lokalne
samouprave
poslovnisavetnik.net
1.2 R
U skladu sa članom 112. Zakona o turizmu („Sl.
glasnik RS”, br. 17/2019) u Registru turizma (dalje:
Registar), koji vodi Agencija za privredne registre,
registruju
se
turističke
agencije
–
organizatori
putovanja
i
turističke
agencije
–
posrednici.

Osim
toga,
u pomenutom
registru
evidentiraju
se:
1)
upravljači
turističkih
prostora,
2)
turistička
mesta,
3)
destinacijske
menadžment
organizacije,
4)
destinacijske
menadžment
kompanije,
5)
profesionalni
organizatori
kongresa,
6)
turističke
organizacije,
7)
ugostitelji,
8)
kategorisani
i nekategorisani
ugostiteljski

objekti,
9)
lica
koja
pružaju
usluge
u domaćoj
radinosti,
10)
lica
koja
pružaju
usluge
u seoskim
turistič-
kim domaćinstvima,
11) pružaoci nautičko-turističkih usluga,
12) kategorisani i nekategorisani objekti nautičkog
turizma,
13)
pružaoci
lovnoturističkih
usluga,
14)
kategorisani
i nekategorisani
objekti
lovnog
turizma,
15)
turistički
vodiči,
16)
lokalni
turistički
vodiči,
17)
turistički
pratioci,
18)
turistički
animatori,
19)
privredni
subjekti
koji
pružaju
usluge
iznajmljivanja
vozila
(rentakar).
Dakle, ugostitelji – pružaoci usluga smeštaja obavezni su da podnesu zahtev za evidentiranje Ministarstvu
turizma,
odnosno
nadležnom
organu
jedinice
lokalne
samouprave
(kao što
je prikazano

u
tabeli
1), a Ministarstvo,
odnosno
jedinica
lokalne
samouprave
dužni
su
da Registru
turizma

kvartalno
dostavljaju
evidenciju
ugostitelja
i ugostiteljskih
objekata,
u skladu
sa
članom
13. Zakona

o
ugostiteljstvu.
1.3 Obave
U skladu sa članom 7. stav 1. Zakona o ugostiteljstvu, ugostitelj je dužan da:
1) na ulazu u ugostiteljski objekat vidno istakne poslovno ime, sedište, matični broj, a na ulazu u ogranak, odnosno izdvojeno mesto –
poslovno ime, sedište, matični broj i naziv ili oznaku ogranka, odnosno izdvojenog mesta;
2) na ulazu u ugostiteljski objekat vidno istakne naziv ugostiteljskog objekta i vrstu ugostiteljskog objekta prema pretežnoj vrsti
usluga koje se u njemu pružaju;
3) na ulazu u ugostiteljski objekat vidno istakne propisano radno vreme i da ga se u svom poslovanju pridržava;
4) evidentira se u Registru turizma u skladu sa
zakonom kojim se uređuje oblast turizma;
Dakle, ugostitelji – pružaoci usluga smeštaja obavezni su da podnesu zahtev za
evidentiranje Ministarstvu turizma, odnosno nadležnom organu jedinice lokalne
samouprave (kao što je prikazano u tabeli 1), a Ministarstvo, odnosno jedinica
lokalne samouprave dužni su da Registru turizma kvartalno dostavljaju evidenciju
ugostitelja i ugostiteljskih objekata, u skladu sa članom 13. Zakona o ugostiteljstvu.
5) svaku promenu registrovanog podatka o
sedištu i ogranku, odnosno izdvojenom mestu
prijavi odgovarajućem registru u roku od sedam
dana;
RAČUNOVODSTVO
Ugostitelj koji nije registrovan u Agenciji za privredne registre dužan je da
promenu registrovanog podatka prijavi i Registru turizma.
6) na ulazu u kategorisani ugostiteljski objekat vidno istakne oznaku kategorije, odnosno posebnog standarda koji se u njemu pruža,
utvrđenu rešenjem ministra, odnosno nadležnog organa jedinice lokalne samouprave;
7) u ugostiteljskom objektu održava prostor, prostorije i opremu i pruža usluge prema propisanim minimalno-tehničkim i sanitarnohigijenskim
uslovima,
kao
i standarde
za vrstu
objekta
u kom
obavlja
delatnost
i za kategoriju
koja
mu
je određena
rešenjem ministra,

odnosno
nadležnog
organa
jedinice
lokalne
samouprave;
8) u ugostiteljskom objektu obavlja ugostiteljsku delatnost na propisan način i prema propisanim uslovima;
9) u pisanom, govornom, vizuelnom ili elektronskom obaveštavanju tačno koristi vrstu, a u kategorisanim objektima kategoriju
ugostiteljskog objekta koja mu je određena rešenjem ministra, odnosno nadležnog organa jedinice lokalne samouprave;
10) da na istinit, jasan, razumljiv i
neobmanjujući način obaveštava korisnike
usluga o usluzi koju pruža u pogledu vrste, načina
pružanja usluge, naznačene cene i dr.;
U skladu sa članom 8. Zakona o ugostiteljstvu, ugostitelj je dužan da sve informacije
kojima obaveštava korisnike usluga o usluzi koju pruža u pogledu vrste, načina
pružanja usluge i dr. budu na srpskom jeziku, pri čemu one mogu biti i na stranom
jeziku.
11) istakne cene smeštaja i drugih usluga ili odlukom utvrdi cene usluga i korisniku usluga omogući uvid u iste i istakne iznos
boravišne takse na recepciji i u svakoj smeštajnoj jedinici na jasan i lako uočljiv način;
12) istakne cene hrane, pića i napitaka u cenovnicima koji moraju da budu dostupni korisnicima usluga u dovoljnom broju primeraka
na svakom mestu gde se korisnici uslužuju, odnosno da cene istakne na jasan i lako uočljiv način;
13) pridržava se istaknutih, odnosno na drugom mestu objavljenih cena;
14) za svaku pruženu uslugu izda propisani račun;
15) utvrdi i obezbedi normativ hrane, pića i napitaka koje priprema i uslužuje i na zahtev korisnika usluga omogući uvid u te
normative, kao i da usluge pruža u odgovarajućoj količini prema tim normativima;
16) obezbedi normativ hrane koju uslužuje, koja je na drugom mestu pripremljena, kao i da na zahtev korisnika usluga omogući uvid u taj
normativ i da usluge pruža u odgovarajućoj količini prema tom normativu;
17) unosi podatke o korisniku usluge smeštaja
dnevno i uredno na propisan način;
Tri pravilnika uređuju pravila vođenja knjige gostiju u zavisnosti od vrste objekta:
u ugostiteljskom objektu za smeštaj, u seoskom turističkom domaćinstvu i u domaćoj
radinosti.
Uz to, članom 15. Zakona o ugostiteljstvu propisano je da je ugostitelj koji pruža
uslugu smeštaja dužan da preko centralnog informacionog sistema, na propisani
način, unosi podatke o korisniku usluge smeštaja. Ovi podaci za domaće državljane
naročito sadrže: ime i prezime; dan, mesec i godinu rođenja i adresu stanovanja, dok
za strane državljane naročito sadrže: ime i prezime; dan, mesec i godinu rođenja;
državljanstvo; vrstu, broj i datum izdavanja strane putne isprave. Navedene podatke
ugostitelj unosi preko centralnog informacionog sistema na osnovu podataka iz
lične karte, putne isprave ili druge javne isprave sa fotografijom.
Ugostitelj koji pruža uslugu smeštaja dužan je da obezbedi internet vezu za pristup
centralnom informacionom sistemu.
Ugostitelj koji pruža usluge smeštaja u centralni informacioni sistem može
da unosi i dodatne podatke o karakteristikama ugostiteljskog objekta za smeštaj,
ponudi, specifičnostima i dr.
Ugostitelj koji pruža usluge smeštaja dužan je da u centralni informacioni sistem
unosi i druge propisane podatke na propisani način.
Odredbe ovog člana odnose se i na zdravstvene ustanove iz člana 27. ovog zakona, kao
i na pružaoca usluga smeštaja u objektu nautičkog i lovnog turizma.
„Za sada sistem eTurista testiraju zaposleni u šest lokalnih samouprava, i to u:
Beogradu, Novom Sadu, Nišu, Vrnjačkoj i Sokobanji i na Zlatiboru, a od aprila 2020.
godine biće dostupan ugostiteljima i vlasnicima privatnih smeštaja koji će bez
posrednika prijavljivati goste.
https://mtt.gov.rs/vesti/pokrenut-centralni-elektronski-sistem-u-oblasti-ugostiteljstva-iturizma/?script=lat”
18) utvrdi kućni red u svim objektima za smeštaj i istakne ga na recepciji, a izvode iz kućnog reda istakne, odnosno obezbedi u svim
smeštajnim jedinicama;
19) u ugostiteljskom objektu korisniku usluge
omogući podnošenje reklamacije;
Način podnošenja reklamacije, postupanje po podnetoj reklamaciji i dr. ugostitelj
vodi u skladu sa propisima kojima se uređuje oblast zaštite potrošača.
20) pružanje ugostiteljske usluge ne uslovljava pružanjem druge usluge, odnosno nekim drugim uslovom koji je korisnik usluga dužan da
ispuni;
21) za ugostiteljski objekat ispuni uslove propisane aktom jedinice lokalne samouprave iz člana 26. stav 4. ovog zakona u pogledu
uređaja i opreme za odvođenje dima, pare i mirisa i drugih neprijatnih emisija, radi sprečavanja njihovog širenja u okolinu;
22) za ugostiteljski objekat u kojem se emituje muzika ili izvodi zabavni program ispuni uslove propisane aktom jedinice lokalne
samouprave iz člana 26. stav 4. ovog zakona u pogledu uređenja i opremanja, radi obezbeđenja zaštite od buke;
23) za ugostiteljski objekat koji se nalazi u stambenoj zgradi ispuni tehničke i druge uslove, kao i da obavlja ugostiteljsku delatnost na
način propisan aktom jedinice lokalne samouprave iz člana 26. stav 4. ovog zakona;
24) obavlja delatnost sa pažnjom dobrog privrednika.
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
19
20
RAČUNOVODSTVO
2 Direk
U skladu sa članom 4. Zakona o ugostiteljstvu
delatnost pružanja usluge smeštaja može da obavlja
privredno
društvo,
drugo
pravno
lice
i
preduzetnik,
ako
su
registrovani
u
odgovarajućem

registru,
uz
ispunjavanje
uslova
propisanih
ovim

zakonom,
o čemu
je više
reči
bilo
u prethodnom

poglavlju
ovog
teksta.
Osim toga,
usluge
smeštaja

može
da
pruža
i
fizičko
lice
u
ugostiteljskim

objektima
domaće
radinosti
i seoskom
turističkom
domaćinstvu.
U skladu sa članom 10. Zakona o ugostiteljstvu
ugostitelj koji pruža ugostiteljsku uslugu smeštaja

isključivo za potrebe korisnika usluge
smeštaja, na njegov zahtev, može da pruži odnosno
obezbedi
i dodatnu
uslugu
kao što
je transfer,

kupovina karata ili ulaznica, rezervacija resto-
rana i sl. Uz to, a u skladu sa članom 11. Zakona
o ugostiteljstvu, ugostitelj može da ponudi korisniku
usluge
smeštaja
osiguranje
od
posledica
nezgode
za
vreme
boravka
u ugostiteljskom
objektu
za

smeštaj,
uz
napomenu
da isto
nije obavezujuće.
U
tom
slučaju
ugostitelj
je dužan
da korisniku
usluge
da informaciju
o uslovima
i ceni
osiguranja.

Ugostitelj
koji
zaključi
polisu
osiguranja
od
korisnika
usluge
smeštaja
ne
može
da
naplati
iznos

premije
osiguranja
uvećan
za
iznos
provizije.
Prilikom evidentiranja prihoda od pruženih
ugostiteljskih
usluga
smeštaja
smeštajni

objekti
priznaju
prihod
od
prodaje
usluga
u trenutku
završetka
pružanja
usluge.
Ipak,
ukoliko
se
usluga
pruža
kroz
dva
obračunska
perioda,

neophodno
je razgraničavanje
prihoda
kako
bi
se

zadovoljilo
opšte
računovodstveno
načelo,
a to

je
da se
prihodi
priznaju
u onom
obračunskom

periodu
kome
pripadaju.
Ako smeštajni objekat odobrava gostima
(direktno ili preko sajtova posrednika ili posrednika
agencija)
popuste
(za
rane
rezervacije,

u
raznim
akcijama
i sl.), ti popusti
predstavljaju
korekciju
prihoda
od
pruženih
usluga,
a ne

rashod
perioda.
Naravno,
godišnje
članarine

ili
fiksne
naknade
druge
vrste
koje
smeštajni

objekti plaćaju specijalizovanim sajtovima za
rezervacije (npr. Booking) predstavljaju rashod
perioda i na taj način priznaju se i u evidencijama.
Provizija
koju
ostvaruje
posrednik
od

smeštajnog
objekta
(bilo
da je to
agencija
bilo

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
sajt za rezervaciju) evidentira se kao rashod perioda,
a
ne
kao
korekcija
prihoda
od
pružanja

usluga
smeštaja.
Iz ugla PDV-a smeštajni objekat u obavezi je da
uradi interni obračun PDV-a na primljenu uslugu
posredovanja od strane Booking-a, u skladu sa članom
12. stav
2. i članom
10. stav
1. tačka
3) Zakona

o
PDV-u.
Napominjemo
da se
prilikom
posredovanja
kod
smeštaja
u smeštajnim
objektima
pomenute

usluge
ne
smatraju
uslugama
u
vezi
sa
nepokretnostima,
pa
se
samim
tim ne
primenjuju
ni pravila

o
određivanju
mesta
prometa
usluge
iz člana
12.

stav
6. tačka
1) Zakona
o PDV-u.
Valja
napomenuti

i
da usluge
posredovanja
koje
pružaju
nerezidentna

pravna
lica nisu
predmet
oporezivanja
porezom

na
dobit
po
odbitku
u skladu
sa
članom
4. stav
2.

Pravilnika
o vrstama
usluga
po
osnovu
kojih
ne-
rezidentno pravno lice ostvaruje prihod koji se
oporezuje porezom po odbitku („Sl. glasnik RS”,
br. 18/2018).
2.1 S
U skladu sa članom 23. stav 2. tačka 11) Zakona o
PDV-u, po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuje
se usluga smeštaja u ugostiteljskim objektima za
smeštaj u skladu sa zakonom kojim se uređuje turizam.
Članom 11. Pravilnika o utvrđivanju dobara i
usluga čiji se promet oporezuje po posebnoj stopi
PDV-a („Sl. glasnik RS”, br. 108/2004… i 48/2018
– dalje: Pravilnik o posebnoj stopi PDV-a) precizirano
je da se
uslugom
smeštaja
u ugostiteljskim

objektima
za
smeštaj
u skladu
sa
zakonom
kojim
se

uređuje
turizam,
u smislu
člana
23. stav
2. tačka
11)

Zakona,
smatra
usluga
prenoćišta
u:

▶
ho
telima,
▶ m
otelima,
▶ t
urističkim naseljima,
▶ kamp
ovima,
▶ p
ansionima,
▶ hostelima,
▶ prenoćištima,
▶ o
dmaralištima,
▶ a
partmanima,
▶ sobama,
▶ seoskim turističkim domaćinstvima,
▶ l
ovačkim vilama,
▶ k
ućama, kolibama i drugim objektima za pružanje
usluga
smeštaja
u skladu
sa
zakonom
kojim
se

uređuje
turizam.
Ako se uz uslugu smeštaja pruža i usluga konzumacije
jela
i
pića
na
licu
mesta
(noćenje
sa

doručkom,
polupansion,
pansion
i sl.), posebna
stopa
primenjuje
se
samo
na
uslugu
smeštaja

(prenoćišta).
U tom
slučaju
obveznik
je dužan

da
u računu
posebno
iskaže
naknadu
za
uslugu

smeštaja,
a posebno
naknadu
za
uslugu
konzumacije
jela
i pića na
licu
mesta.
Primena posebne stope nije uslovljena kategorizacijom
objekta,
što
je potvrđeno
i u Mišljenju

Ministarstva
finansija
br. 430-00-174/2019-04 od

2.
4. 2019. godine:
„Prema tome, promet usluge smeštaja – prenoćišta
u ugostiteljskim
objektima
za
smeštaj
u

skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuje
turizam,
za
koje

saglasno
tom
zakonu
nije propisana
obaveza
razvrstavanja
u kategorije,
izvršen
u 2018. godini
od

strane obveznika PDV-a, oporezuje se po posebnoj
stopi PDV-a od 10%.
Pored toga napominjemo, ako se uz uslugu smešta-
ja (prenoćišta) pruža i usluga konzumacije jela i
pića na licu mesta (noćenje sa doručkom, polupansion,
pansion
i sl.), posebna
stopa
od
10% primenjuje
se
samo
na
uslugu
smeštaja
(prenoćišta).”
Međutim, ako se usluge smeštaja pružaju u
objektima koji se, u skladu sa zakonom kojim
se uređuje turizam, ne smatraju ugostiteljskim
objektima za smeštaj, na promet tih usluga PDV
obračunava se i plaća po opštoj stopi PDV-a od
20% (Mišljenje Ministarstva finansija br. 41300-00149/2017-04
pod
b) od
19. 1. 2018).
Potrebno je naglasiti da se posebna stopa
primenjuje samo na usluge prenoćišta, što se ne
odnosi na izdavanje soba za dnevni boravak, nezavisno
od
toga
što
i
tu
uslugu
pruža
smeštajni

objekat
koji
je naveden
u članu
11. Pravilnika
o

posebnoj
stopi
PDV-a. Izdavanje
soba
za
dnevni

boravak
oporezuje
se
stopom
od
20%, što
je potvrdilo
i Ministarstvo
finansija
u Mišljenju

br.
413-00-1644/2010-04 od
25. 5. 2010. godine.
2.2 Poresk
U skladu sa članom 17. Zakona o PDV-u pore-
ska osnovica prilikom prometa dobara i usluga
jeste iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama)
koju
obveznik
prima
ili
treba
da primi
za

isporučena
dobra
ili
pružene
usluge
od
primaoca

dobara
ili
usluga
ili
trećeg
lica, uključujući
sub-
RAČUNOVODSTVO
vencije i druga primanja (dalje: subvencije) u koja
nije uključen PDV, ako ovim zakonom nije drukčije
propisano. Osim toga, u osnovicu se uračunavaju i
svi sporedni troškovi koje obveznik zaračunava
primaocu dobara i usluga.
Dakle, ako se primaocu usluge smeštaja (prenoćišta)
zaračunava
i neki
sporedni
trošak,

taj
trošak
uračunava
se
u osnovicu
za
obračun

PDV-a
i na
nju se
obračunava
stopa
PDV-a od

10%.
S druge
strane,
osnovica
ne
sadrži
iznose

koje
smeštajni
objekat
naplaćuje
u
ime
i za
račun
drugog
– ako
taj
iznos
prenosi
licu
u čije

ime
i za
čiji račun
je izvršio
naplatu.
Primer: (Ne)uključivanje premije osiguranja u
poresku osnovicu
U skladu sa članom 11. Zakona o ugostiteljstvu
ugostitelj može da ponudi korisniku usluge smeštaja
osiguranje
od
posledica
nezgode
za
vreme

boravka
u ugostiteljskom
objektu
za
smeštaj,
uz

napomenu
da isto
nije obavezujuće.
U tom
slučaju

ugostitelj
je dužan
da korisniku
usluge
da informaciju
o uslovima
i ceni
osiguranja.
Ugostitelj

koji
zaključi
polisu
osiguranja
od
korisnika

usluge
smeštaja
može
da naplati
samo
iznos
premije
osiguranja
(ne
može
na
naplati
proviziju
od

gosta).
Dakle,
smeštajni
objekat
može
da zaključi

ugovor
o
osiguranju
sa
osiguravajućim
društvom

u
svoje
ime
i za
svoj
račun,
što
znači
da plaća

premiju
iz sopstvenih
sredstava
(npr. osiguranje

gostiju
hotela,
osiguranje
stvari
gosta
hotela).
Takođe,
smeštajni
objekta
može
da donese
odluku
da

deo
tih
troškova
zaračunava
gostu.
U
tom
slučaju

radi
se
o sporednom
trošku
koji
ulazi
u osnovicu
za
obračun
PDV-a za
uslugu
prenoćišta
u

hotelu
(stopa
PDV-a 10%).
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 41300-1532/2008-04
od
9. 3. 2010. godine:
„U skladu sa navedenim odredbama Zakona i
Pravilnika, obveznik PDV koji pruža uslugu hotelskog
smeštaja
iz člana
11. Pravilnika
dužan
je

da
za
izvršeni
promet
obračuna
PDV po
posebnoj

stopi
od
8%
i
da
obračunati
PDV
plati
u
skladu
sa

Zakonom.
U
tom
slučaju
osnovicu
za
obračun
PDV

čini ukupan iznos naknade, bez PDV, koju obve-
znik PDV prima ili treba da primi za pruženu
uslugu,
uključujući
i sve
sporedne
troškove,

u
konkretnom
slučaju
troškove
osiguranja,
koje

zaračunava
primaocu
usluge.”
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
21
22
RAČUNOVODSTVO
S druge strane, ukoliko smeštajni objekat od
gosta naplaćuje osiguranje u ime i za račun osiguravajućeg
društva
(kom
prenosi
taj
novac),
u skladu
sa
Zakonom
o osiguranju,
radi
se
o iznosu
koji

ne
ulazi
u osnovicu
za
obračun
PDV-a na
osnovu

odredbe
člana
17. stav
4. tačka
2) Zakona
o PDV-u.
U skladu sa članom 24. Pravilnika o određivanju
slučajeva
u kojima
nema
obaveze
izdavanja

računa
i o računima
kod
kojih
se
mogu
izostaviti

pojedini
podaci
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 123/2012,

86/2015,
52/2018 i 94/2019), kada
smeštajni
objekat
– obveznik
PDV-a, pored
naknade
za
promet

dobara
i usluga,
naplaćuje
i novčana
sredstva
u

ime
i
za
račun
drugog
lica,
u
računu
koji
izdaje

za
taj
promet
dobara
i usluga
iskazuje
i podatak

o
iznosu
novčanih
sredstava
koja
naplaćuje
u ime

i
za
račun
drugog
lica. Napomena
u računu
može

da
glasi:
„PDV nije obračunat
na
osnovu
člana
17.

stav 4. tačka 2) Zakona o PDV-u.”
Osim toga, napominjemo i da se iznos sredstava
koji se naplaćuje u ime i za račun drugih lica ne
iskazuje u POPDV obrascu.
Odredbom člana 70. Zakona o ugostiteljstvu određeno
je da boravišnu
taksu
plaća
korisnik
usluge

smeštaja
koji
izvan
svog
mesta
prebivališta
koristi
uslugu
smeštaja
u ugostiteljskom
objektu
za

smeštaj
za
korišćenje
komunalne,
saobraćajne
i

turističke
infrastrukture
i suprastrukture
na

području
jedinice
lokalne
samouprave.
Boravišna

taksa
plaća
se
za
svaki
dan
boravka
u
ugostiteljskom
objektu
za
smeštaj.
Naplatu
boravišne
takse

od
korisnika
usluge
naplaćuje
subjekt
koji
pruža

uslugu
smeštaja.
Boravišna
taksa
naplaćuje
se
istovremeno
sa
naplatom
usluge
smeštaja.
Davalac

smeštaja
dužan
je da u računu
za
uslugu
smeštaja

posebno
iskaže
iznos
boravišne
takse.
Sredstva

od
naplaćene
boravišne
takse
predstavljaju
prihod
budžeta
jedinice
lokalne
samouprave
na
čijoj

teritoriji
su
pružene
usluge
smeštaja.
Imajući
u

vidu
da boravišnu
taksu
hotel
naplaćuje
u ime
i

za
račun
drugog
lica,
taj
iznos
ne
uračunava
se
u

poresku
osnovicu.
Smeštajni objekat, kao obveznik PDV-a,
iznos boravišne takse ne iskazuje u obrascu
POPDV.
Primer: Boravišna taksa
Gost je ugovorio sa hotelom tri noćenja, a ukupna
cena usluge smeštaja iznosi 23.100 dinara (21.000
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
osnovica + 10% PDV-a). Takođe, hotel će gostu obračunati
i naplatiti
i boravišnu
taksu
u iznosu

od
100 dinara
po
noćenju
(ukupno
300 dinara).
Knjiženje:
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
243 Blagajna 23.400
476 Obaveze za porez na dodatu vred-
nost po osnovu prodaje za gotovinu 2.100
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu 21.000
489 Ostale obaveze za poreze,
doprinose i druge dažbine 300
– za evidentiranje noćenja i boravišne takse
F
Napominjemo da se i boravišna taksa
evidentira preko fiskalne kase. Dakle,
fiskalni isečak treba da sadrži posebno iskazan
iznos
boravišne
takse,
koji
se
izuzima
iz

osnovice za PDV jer se naplaćuje u ime i za ra-
čun lokalne samouprave i prenosi se tom organu
u skladu sa članom 17. stav 4. tačka 2) Zakona o
PDV-u.
Primer: Naknada za kasnije odjavljivanje iz
smeštajnog objekta
Usluga prenoćišta u smeštajnom objektu podrazumeva
da gost
napusti
sobu
do
unapred
dogovorenog

vremena
(npr. do
12.00 narednog
dana).
Međutim,
postoji
mogućnost
da
se,
uz
određenu
naknadu,
vreme

napuštanja
sobe
(check
out)
produži
za
nekoliko

sati.
Prema
našem
mišljenju,
u tom
slučaju
radi

se
o uvećanju
naknade
za
promet
usluge
prenoćišta

(sporedna
usluga),
imajući
u vidu
da se
usluga
prenoćišta
smatra
završenom
tek
kada
gost
napusti

sobu.
Znači,
na
naknadu
za
kasnije odjavljivanje
iz

sobe
obračunava
se
PDV po
stopi
od
10%.
2.3 Vrem
Polazeći od odredbi člana 15. Zakona o PDV-u,
usluga smeštaja (prenoćišta) u smeštajnom objektu,
prema
našem
mišljenju,
predstavlja
vremenski

ograničenu
uslugu.
S tim u vezi,
usluga
se
smatra

pruženom
onog
dana
kada
je prestao
pravni
osnov

pružanja
usluge,
odnosno
u trenutku
odjave
gosta

iz smeštajnog objekta (prestankom korišćenja
smeštaja). Dakle, u slučaju ugovorenog perioda boravka
u trajanju
od
nekoliko
dana
ne
primenjuje
se

pravilo
o delimičnim
uslugama,
već
se
smatra
da

je
promet
izvršen
u momentu
odjave
gosta.

To znači da (pod pretpostavkom da nije bilo
avansnog plaćanja) obaveza obračuna PDV-a nastaje
u poreskom
periodu
u kojem
je završen
ugovoreni
period
boravka
u hotelu,
nezavisno
od

toga
da
li taj
vremenski
period
obuhvata
dva
poreska
perioda
u smislu
Zakona
o PDV-u.
Posmatrano s aspekta računovodstvenih
pravila svakako postoji obaveza razgraničenja
prihoda po obračunskim periodima, što znači
da će u slučaju boravka gosta npr. u periodu od
28. decembra 2019. do 5. januara 2020. godine, po

Po redovnom
cenovniku,
bez PDV-a
Stopa PDV-a
RAČUNOVODSTVO
osnovu tri noćenja prihod biti ukalkulisan u
2019. godinu, a ostatak će biti priznat kao prihod
2020. godine.
Primer: Usluge smeštaja koje počinju u jednom,
a završavaju u drugom obračunskom periodu
Gost je preko Booking-a rezervisao pet noćenja
sa doručkom u hotelu „Zvezdica” u Srbiji, za šta
će platiti 31.825 dinara. Prilikom rezervisanja
smeštaja gost nije izvršio uplatu, nego će za uslugu
smeštaja
platiti
u samom
hotelu.
Iznos
PDV-a
Iznos sa PDV-om
po redovnom
cenovniku
Cena sa
popustom, bez
PDV-a
Iznos
Broj noćenja 5
Popust u akciji preko Booking-a 5%
Noćenje 5.000 10% 500 5.500 4.750 475 5.225
Doručak 1.000 20% 200 1.200 950 190 1.140
Ukupno za jedno noćenje sa doručkom 6.000   700 6.700 5.700 665 6.365
Ukupno za pet noćenja 30.000   3.500 33.500 28.500 3.325 31.825
Početak pružanja usluge 28. 12. 2019.
Završetak pružanja usluge 02. 01. 2020.
2019. godina 2020. godina
Broj noćenja 3 2
Prihod 17.100 11.400
Knjiženje na 31. 12. 2019. godine:
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
281 Potraživanja za
nefakturisani prihod 17.100,00
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu   17.100,00
– za evidentiranje obračunatog prihoda u 2019. godini
U januaru je hotel dobio i račun od Booking-a za
usluge posredovanja prilikom rezervacije hotela
(4% od bruto iznosa naplaćenog gostu).
Knjiženje u januaru 2020. godine:
Red.
br.
2.
Konto Opis Dug. Potr.
2419 Prelazni račun za prodaju
platnom karticom
31.825,00
476 Obaveze za PDV po osnovu
prodaje za gotovinu
3.325,00
614 Prihodi od prodaje proizvoda
i usluga
na domaćem

tržištu
28.500,00
– za evidentiranja plaćanja gosta prilikom odjave iz hotela
Red.
br.
3.
APRIL 2020.

●
PDV-a
Iznos sa PDV-om
nakon uračunatog
popusta
Konto Opis Dug. Potr.
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu 17.100,00
281 Potraživanja za
nefakturisani prihod
– za ukidanje potraživanja za nefakturisani prihod,
prikazanih na 31. 12. 2019.
4.
539 Troškovi ostalih usluga 1.273,00
17.100,00
436 Dobavljači u inostranstvu   1.273,00
– po fakturi Booking-a
5.
276 PDV obračunat na usluge
inostranih lica
254,60
470 Obaveze za PDV po izdatim
fakturama   254,60
– za interni obračun PDV-a po primljenoj fakturi Booking-a
U januaru (obračunskom periodu) iskazan
je prihod u visini od 11.400 dinara, što
je vrednost pružene usluge za dva od pet
noćenja
POSLOVNI SAVETNIK
23
24
RAČUNOVODSTVO
Ipak, ako je gost platio uslugu noćenja (delom
ili u celosti) pre završetka korišćenja smeštaja,
radi
se
o avansnoj
naplati
za
usluge,
pa,

u
skladu
sa
članom
16. Zakona
o PDV-u,
poreska

obaveza
za
obveznika
–
smeštajni
objekat
nastaje

na
dan
kada
je
naplaćen
avans.
I u tom
slučaju

smeštajni
objekat
izdaje fiskalni
isečak
gostu

prilikom
odjave
iz smeštajnog
objekata
– nakon

završetka
pružanja
usluge.
U skladu sa članom 3. Zakona o fiskalnim kasama
lice
koje
je upisano
u odgovarajući
registar

i
obavlja
promet
dobara
na
malo,
odnosno
pruža

usluge
fizičkim
licima
dužno
je da vrši
evidentiranje
svakog
pojedinačno
ostvarenog
prometa

preko
fiskalne
kase.
To
postoji
i u slučaju
kada
se

usluga
pruža
fizičkom
licu,
a naknadu
za
pružene
usluge
snosi
pravno
lice,
odnosno
preduzetnik,

i to nezavisno od načina plaćanja (gotovina, ček,
kartica i bezgotovinsko plaćanje). Dakle, smeštajni
objekat
je
u
obavezi
da
za
pruženu
uslugu
smeštaja
(noćenja)
nakon
završetka
pružanja
usluge

gostu
izda fiskalni
račun.
Ova
obaveza
postoji
i

u
slučaju
da pravno
lice
plaća
pruženu
uslugu,
jer

je
uslugu
noćenja
koristio
gost
kao
fizičko
lice,

bez
obzira
na
to
ko
plaća
noćenje.

Kada gost, pored usluge smeštaja (noćenja), koristi
i druge
usluge
koje
ne
plaća
odmah
po
njihovom
pružanju
(npr. konzumacija
jela
i pića u baru
u

okviru
smeštajnog
objekta,
korišćenje
usluge
praonice,
korišćenje
spa-centra
u okviru
smeštajnog

objekta
i sl.), već
se
one
vezuju
za
promet
glavne

usluge
(usluge
smeštaja),
u tom
slučaju
može
da se

izda
jedan
fiskalni
isečak
za
sav
promet
koji
je
ostvaren
tokom
boravka
u hotelu
– u trenutku
kada

se
završi
pružanje
usluge,
odnosno
prilikom
odjave
gosta
iz hotela.
Naravno,
nema
prepreka
da se

gostu
prilikom
konzumacije
hrane
i
pića
fiskalni
isečak
izda nezavisno
od
izdavanja
fiskalnog

isečka
za
uslugu
noćenja.

Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 41300-1532/2008-04
od
9. 3. 2010. godine:
„Sa aspekta Zakona o fiskalnim kasama: Odredbom
člana
3. st.
1. i 2. Zakona
o fiskalnim
kasama

(„Sl.
glasnik
RS”,
br. 135/04), lice
koje
je upisano

u
odgovarajući
registar
za
promet
dobara
na
malo,

odnosno za pružanje usluga fizičkim licima, du-
žno je da vrši evidentiranje svakog pojedinačno
ostvarenog prometa preko fiskalne kase. Obaveza
evidentiranja prometa preko fiskalne kase postoji
i u slučaju
kada
se
usluga
pruža
fizičkom

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
licu, a naknadu za pružene usluge snosi pravno
lice, odnosno preduzetnik, i to nezavisno od načina
plaćanja
(gotovina,
ček,
kartica
i bezgotovinsko
plaćanje).
Saglasno
članu
12.
stav
1.
Zakona,

fiskalni
isečak
je fiskalni
dokument
u kome
se

evidentira
svaki
pojedinačno
ostvareni
promet

dobara
na
malo,
odnosno
usluga
fizičkim
licima

koje
kupac
dobara,
odnosno
korisnik
usluga
plaća

„gotovinom”,
„čekom”
ili
„karticom”.
U skladu
sa

iznetim
odredbama
Zakona,
privredni
subjekt
koji

pruža
usluge
prenoćišta
i ugostiteljske
usluge

dužan
je
da
ostvaren
promet
pružanjem
navedenih
usluga
evidentira
preko
fiskalne
kase.
Kada

je
u pitanju
mogućnost
objedinjenog
evidentiranja

usluge
konzumacije
hrane
i pića na
licu
mesta
i

usluge
noćenja
u hotelu,
odnosno
mogućnosti
da se

konzumacija
hrane
i pića na
licu
mesta
priključuje
na
račun
sobe
i evidentira
prilikom
odlaska

gosta, Ministarstvo finansija je mišljenja da se
fiskalni isečak, u konkretnom slučaju, korisniku
usluga može izdati prilikom konzumacije hrane
i pića na licu mesta, nezavisno od izdavanja fiskalnog
isečka
za
uslugu
noćenja,
odnosno
da pružalac
usluga
može
izdati
objedinjeni
fiskalni

isečak
za
sve
pružene
usluge
do momenta
napuštanja
hotela
korisnika
usluga,
a u kojem
će predmetne
usluge
biti
posebno
evidentirane.”
Dakle, u slučaju izdavanja objedinjenog fiskalnog
računa,
svaka
pružena
usluga
evidentira
se
posebno
na
njemu.
2.4 U
U skladu sa članom 30. Zakona o ugostiteljstvu,
ugostitelj može da pruža ugostiteljske usluge smeštaja,
pripremanja
i usluživanja
hrane,
pića i napitaka
u ugostiteljskom
objektu
domaće
radinosti

i
seoskog
turističkog
domaćinstva.
U okviru
seoskog
turističkog
domaćinstva
ugostitelj
može
da

pruža
ugostiteljske
usluge
smeštaja
na
otvorenom

u
privremeno
postavljenoj
opremi
za
kampovanje.

Fizičko lice može da pruža ugostiteljske
usluge smeštaja, pripremanja i usluživanja
hrane, pića i napitaka u objektima smeštajnih
kapaciteta do trideset individualnih ležajeva
za
najviše
trideset
korisnika
usluga.
Ipak,

fizičko
lice
u
ugostiteljskom
objektu
domaće

radinosti može da pruža samo ugostiteljske
usluge smeštaja, dok fizičko lice u ugostiteljskom
objektu
seoskog
turističkog
domaćinstva

uslugu
pripremanja
i usluživanja
hrane,
pića i

napitaka
može
da pruža
samo
korisniku
usluge

kome
pruža
uslugu
smeštaja.
Pored svega, shodno članu 33. Zakona o ugostiteljstvu,
fizičko
lice
može
neposredno
da
pruža
ugostiteljske
usluge,
odnosno
da vrši
prodaju

smeštajnih
kapaciteta
u
ugostiteljskom
objektu

domaće
radinosti
i
seoskog
turističkog
domaćinstva.
Za pruženu uslugu smeštaja fizičko lice
koje direktno prodaje smeštajne kapacitete u
ugostiteljskom objektu domaće radinosti i seoskog
turističkog
domaćinstva
gostu
izdaje po-
seban račun. Taj račun sadrži redni broj, ime
i prezime fizičkog lica, njegovu adresu, vrstu,
kategoriju i adresu ugostiteljskog objekta, ime
i prezime korisnika usluge, podatke o prodajnoj
ceni sa specifikacijom pruženih usluga, kao i
datum izdavanja računa.
Preporučeni izgled posebnog računa:
Poseban račun br._________________________
Ime i prezime fizičkog lica
Adresa fizičkog lica
Vrsta i kategorija ugostiteljskog objekta
Adresa ugostiteljskog objekta
Ime i prezime korisnika usluge
Podatak o prodajnoj ceni sa specifikacijom
pruženih usluga
Datum izdavanja računa
Potpis fizičkog lica – izdavaoca računa
Pomenuti račun sačinjava se u dva primerka,
od kojih se jedan uručuje korisniku usluge, a drugi
zadržava
fizičko
lice
koje
je izdalo
račun.

Fizičko
lice
je dužno
da na
dnevnom
nivou
vodi

evidenciju
izdatih
računa
po
načelima
urednosti

i
tačnosti,
a na
način
koji
ne
dozvoljava
brisanje

ili
izmenu
unetih
podataka,
tako
da se
po
hronološkom
redu
omogućava
uvid
u izdate
račune.
Takođe,

ono
je dužno
da evidenciju
izdatih
računa
čuva
dve

godine.
Na pomenutom računu za uslugu smeštaja u
objektu domaće radinosti i seoskog turističkog
domaćinstva fizičko lice – ugostitelj nije dužan
da posebno
iskaže
iznos
boravišne
takse.
RAČUNOVODSTVO
Navedeno važi zato što je članom 71. Zakona
o ugostiteljstvu definisano da boravišnu taksu
plaća ugostitelj koji, kao fizičko lice, pruža
usluge smeštaja u objektima domaće radinosti i
seoskom turističkom domaćinstvu, pri čemu se
ista plaća u utvrđenom godišnjem iznosu.
Članom 84b Zakona o porezu na dohodak građana
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 24/01… i 86/2019 – dalje:

ZPDG)
definisano
je da se
prihodima
od
ugostiteljskih
usluga
smatraju
prihodi
koje
fizičko

lice,
saglasno
zakonima
kojima
se
uređuju
ugostiteljstvo
i turizam,
ostvari
od
pružanja
ugostiteljskih
usluga
u ugostiteljskom
objektu
domaće

radinosti
i
objektu
seoskog
turističkog
domaćinstva.
To
su
prihodi
ostvareni
od
usluga
smeštaja
u ugostiteljskom
objektu
domaće
radinosti

i
objektu
seoskog
turističkog
domaćinstva
u periodu
do trideset
dana.
Stavom 5. člana 84b ZPDG-a propisano je da
oporezivi prihod za kalendarsku godinu čini
iznos od 5% od prosečne mesečne zarade po zaposlenom
u Republici
u godini
koja
prethodi
godini
za
koju
se
utvrđuje
porez,
pomnožen
sa
brojem

pojedinačnih
ležajeva,
odnosno
kamp parcela,
kao

i
sa
odgovarajućim
koeficijentom
prema
kategoriji
turističkog
mesta,
saglasno
zakonima
kojima

se
uređuju
ugostiteljstvo
i turizam.
Na kraju člana, stavom 6. određeno je da će ministar
nadležan
za
poslove
finansija
i ministar

nadležan
za
poslove
turizma
urediti
bliže
uslove,
kriterijume
i elemente
za
oporezivanje
prihoda,
što
je urađeno
donošenjem
Pravilnika
o

uslovima,
kriterijumima
i elementima
za
oporezivanje
prihoda
po
osnovu
pružanja
ugostiteljskih
usluga
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 45/2019
–
dalje:

Pravilnik),
koji
je stupio
na
snagu
29. juna
2019,

a
primenjuje
se
od
1. jula
2019. godine.
Najvažnije odredbe Pravilnika navedene su u
nastavku.
Porez na prihod od ugostiteljskih usluga plaća
fizičko lice koje ostvaruje prihode od pružanja
ugostiteljskih usluga u ugostiteljskom objektu
domaće radinosti i objektu seoskog turističkog
domaćinstva smeštajnih kapaciteta do trideset
individualnih ležajeva – za najviše trideset
korisnika usluga, odnosno fizičko lice koje u
objektu seoskog turističkog domaćinstva pru-
ža ugostiteljske usluge smeštaja na otvorenom u
privremeno postavljenoj opremi za kampovanje do
dvadeset kamp parcela – za najviše trideset korisnika
usluga.

APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
25
26
RAČUNOVODSTVO
Turistička mesta kategorizovana su u četiri
kategorije (I–IV), pri čemu se podaci o kategorisanim
turističkim
mestima
preuzimaju
sa
zvaničnog
sajta
ministarstva
nadležnog
za
poslove

KATEGORISANA TURISTIČKA MESTA
Redni
broj
Turističko mesto Kategorija Broj rešenja
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
turizma. Trenutno je na sajtu https://mtt.gov.rs/
turizam-i-turisticka-inspekcija/turisticka-mesta/ objavljena
kategorizacija
za
sledeća
turistička
mesta

(datum
18. 2. 2020):
Datum donošenja
rešenja
Rok važenja
rešenja
1. Beograd I 332-02-00556/2019-08 16. 12. 2019. 16. 12. 2022. Opširnije
2. Novi Sad I 332-02-00289/2017-08 12. 01. 2018. 12. 01. 2021.
Opširnije
3. Niš I 332-02-00503/2019-08 23. 12. 2019. 23. 12. 2022.
Opširnije
4. Vrnjačka Banja I 332-02-00306/2016-08 21. 02. 2017. 21. 02. 2020.
Opširnije
5. Zlatibor I 332-02-00287/2016-08 08. 02. 2017. 08. 02. 2020.
Opširnije
6. Subotica I 332-02-00310/2019-08 31. 05. 2019. 31. 05. 2022.
Opširnije
7. Kopaonik I 332-02-00481/2019-08 08. 11. 2019. 08. 11. 2022.
Opširnije
8. Kragujevac II 332-02-00381/2018-08 07. 12. 2018. 07. 12. 2021.
Opširnije
9. Aranđelovac II 332-02-00352/2018-08 15. 11. 2018. 15. 11. 2021.
Opširnije
10. Vršac II 332-02-00082/2018-08 14. 05. 2018. 14. 05. 2021.
Opširnije
11. Kruševac II 332-02-00142/2018-08 23. 07. 2021. 23. 07. 2021.
Opširnije
12. Sremski Karlovci II 332-02-00018/2018-08 25. 04. 2018. 25. 04. 2021.
Opširnije
13. Sombor III 332-02-00137/2018-08 03. 08. 2018. 03. 08. 2021. Opširnije
14. Kanjiža III 332-02-00308/2016-08 23. 12. 2016. 23. 12. 2019.
Opširnije
15. Ada III 332-02-00328/2019-08 12. 08. 2019. 12. 08. 2022.
Opširnije
16. Pirot III 332-02-00449/2017-09 11. 09. 2019. 11. 09. 2021.
Opširnije
17. Kučevo IV 332-02-00262/2017-08 28. 11. 2017. 28. 11. 2020.
Opširnije
Za potrebe utvrđivanja oporezivog prihoda od
ugostiteljskih usluga precizirani su koeficijenti
u zavisnosti
od
toga
u kom
mestu
se
nalazi

objekat
– u turističkom
mestu
koje
je razvrstano

u
odgovarajuću
kategoriju
ili
van
granica
turističkog
mesta:
1)
I kategorija
turističkog
mesta
– 5,00;
2) II kategorija turističkog mesta – 4,25;
3) III kategorija turističkog mesta – 3,50;
4) IV kategorija turističkog mesta – 2,50.
Opis granica
Ako se objekti ne nalaze u granicama turističkog
mesta,
za
utvrđivanje
oporezivog
prihoda
koeficijent
iznosi
2,00.
Primer: Obračun oporezivog prihoda fizičkog lica od izdavanja smeštaja sa
pet pojedinačnih ležajeva
Red. br. Opis Obračun
1. Lokacija – kategorija turističkog mesta
I II III IV Van kategorije
2. Koeficijent 5 4,25 3,5 2,5 2
3. Broj pojedinačnih ležajeva 5
4. Prosečna mesečna zarada po zaposlenom u 2019. godini 75.814,00
5. 5% od iznosa prosečne mesečne zarade 3.790,70
6. Iznos po pojedinačnom ležaju 18.953,50 16.110,48 13.267,45 9.476,75 7.581,40
7. Ukupan iznos za ovaj objekat 94.767,50 80.552,38 66.337,25 47.383,75 37.907,00
Poreska prijava za utvrđivanje poreza po osnovu
prihoda
od
pružanja
ugostiteljskih
usluga
pod-
nosi se na obrascu PPDG-4R: „Poreska prijava za
utvrđivanje poreza na prihod od pružanja ugostiteljskih
usluga”,
koji
je propisan
Pravilnikom
o

obrascima
poreskih
prijava
za
utvrđivanje
poreza

na
dohodak
građana
koji
se
plaća
po
rešenju
(„Sl.

glasnik RS”, br. 90/2017, 38/2018 i 20/2019). Uz poresku
prijavu
podnosi
se
prilog
sa
podacima
o ugo-
stiteljskom objektu (obrazac Prilog 1).
Poresku prijavu poreski obveznik može da podnese
u elektronskom
obliku
ili
u pismenom
obliku
–
neposredno
ili
putem
pošte.
U
elektronskom

obliku
poreska
prijava
podnosi
se
upotrebom

elektronskih servisa Poreske uprave na način
propisan pravilnikom kojim se uređuje podnošenje
poreske
prijave
elektronskim
putem.
U pismenom
obliku
poresku
prijavu
poreski
obveznik

podnosi
organizacionoj
jedinici
Poreske
uprave

nadležnoj
za
teritoriju
na
kojoj
se
nalazi
ugostiteljski
objekat.
Obveznik poreza po osnovu prihoda od pružanja
ugostiteljskih
usluga
koji
u toku
godine
počne

da
pruža
ugostiteljske
usluge
dužan
je
da
podnese

poresku
prijavu
u roku
od
petnaest
dana
od
dana

pravosnažnosti
rešenja
kojim
se
objekat
domaće

radinosti
i seoskog
turističkog
domaćinstva

razvrstava
u odgovarajuću
kategoriju
u skladu
sa

zakonom
kojim
se
uređuje
ugostiteljstvo.
Obveznik koji je tokom godine podneo poresku
prijavu
i kod
koga
se
ne
promene
elementi

koji su od značaja za visinu poreske obaveze za
narednu godinu nije dužan da podnese poresku
prijavu za narednu godinu.
Međutim, ukoliko u toku godine dođe do promene
elemenata
koji
su
od
značaja
za
visinu
poreske

obaveze,
obveznik
je dužan
da o tome
obavesti
nadležni
poreski
organ.
Naime,
u tom
slučaju
obveznik
je dužan
da u
roku
od
petnaest
dana
od
nastanka

promene
podnese
poresku
prijavu
i Prilog
1.
U slučaju kada u toku godine prestane da pruža
ugostiteljske usluge, obveznik je dužan da o tome
obavesti nadležni poreski organ tako što će da
podnese poresku prijavu u roku od petnaest dana od
dana kada prestane da pruža ugostiteljske usluge.
Porez na prihod po osnovu pružanja ugostiteljskih
usluga,
utvrđen
rešenjem
nadležnog

poreskog
organa
na
osnovu
podataka
iz poreske

prijave,
kriterijuma
i elemenata
iz člana
84b
ZPDG-a,
kao i na
osnovu
drugih
podataka,
plaća

se
u roku
od
petnaest
dana
od
dana
isteka
kvartala,
saglasno
odredbama
člana
109. (stavovi

8–12)
i 110. (stav
1. tačka
3) ZPDG-a.
Do donošenja rešenja o utvrđivanju poreza za
tekuću godinu obveznici poreza dužni su da plaćaju
porez
u visini
obaveze
koja
odgovara
iznosu

poreza utvrđenog rešenjem za prethodnu godinu.
Obveznik koji u toku godine započne pružanje
ugostiteljskih usluga dužan je da plaća porez počev
od
narednog
kvartala
u odnosu
na
onaj
u kome

je
počeo
da
pruža
usluge.
U slučaju
kada
u toku
go-
RAČUNOVODSTVO
dine dođe do promene elemenata koji su od značaja
za visinu poreske obaveze, poreski organ rešenjem
utvrđuje novu poresku obavezu koja se plaća počev
od narednog kvartala u odnosu na kvartal u kome
je došlo do promene elemenata od značaja za visinu
poreske
obaveze.
Kada
u toku
godine
obveznik

prestane
da pruža
ugostiteljske
usluge,
dužan
je
da
izvrši
poresku
obavezu
zaključno
za
kvartal
u

kome
je prestao
da pruža
usluge.
Primer: Plaćanje poreza na prihode od
ugostiteljskih usluga
Dragojlo Dražesni započeo je sa pružanjem ugostiteljskih
usluga
smeštaja
u objektu
seoskog
turističkog
domaćinstva
25. juna
2019. godine
(znači
u

trećem
kvartalu
2019. godine).
Poreska
obaveza
za

2019.
godinu
nastaje
počev
za
četvrti
kvartal
2019.

godine,
a to
znači
da je Dragojlo
dužan
da poresku

obavezu za 2019. godinu plati samo za poslednji
kvartal 2019. godine i to najkasnije do 15. 1. 2020.
godine.
Osim toga, članom 71. Zakona o ugostiteljstvu
definisano je da boravišnu taksu plaća ugostitelj
koji,
kao fizičko
lice,
pruža
usluge
smeštaja

u
objektima
domaće
radinosti
i seoskom
turističkom
domaćinstvu,
pri
čemu
se
ista
plaća
u utvrđenom
godišnjem
iznosu.

Dana 28. 6. 2019. godine usvojena je Uredba o uslovima
i načinu
utvrđivanja
visine
godišnjeg
iznosa
boravišne
takse
za
fizičko
lice
koje
pruža

ugostiteljske
usluge
smeštaja
u objektima
domaće

radinosti
i seoskom
turističkom
domaćinstvu,

kao
i način
i rokovi
plaćanja
(„Sl. glasnik
RS”,

br.
47/2019), koja
je stupila
je na
snagu
1. 7. 2019.
godine.
U skladu
sa
članom
3. ove
uredbe
visina
godišnjeg
iznosa
boravišne
takse
za
fizičko
lice

utvrđuje
se
tako
što
se
broj
individualnih
ležaja,

odnosno
kamp parcela
množi
sa
iznosom
boravišne
takse
po
individualnom
ležaju,
odnosno
kamp

parceli,
u zavisnosti
od
teritorije
na
kojoj
se
ugostiteljski
objekat
nalazi,
i to
za:
1)
I kategoriju
turističkog
mesta
– 3.300,00 dinara;
2)
II kategoriju
turističkog
mesta
– 2.600,00 dinara;
3)
III kategoriju
turističkog
mesta
– 2.000,00 dinara;
4)
IV kategoriju
turističkog
mesta
– 1.300,00 dinara.
Ako se ugostiteljski objekat ne nalazi u granicama
turističkog
mesta,
broj
individualnih

ležaja
i kamp parcela
množi
se
sa
iznosom
od

1.000,00
dinara.
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
27
28
RAČUNOVODSTVO
Prema članu 6. Uredbe, podatke o visini godišnjeg
iznosa
boravišne
takse,
uplatnom
računu

za
boravišnu
taksu
i pozivu
na
broj
odobrenja

fizičko
lice
dobija
od
nadležnog
organa.
Nadležni
organ
na
čijoj se
teritoriji
ugostiteljski

objekat
nalazi
dužan
je da za
svako
fizičko
lice

utvrdi
visinu
godišnjeg
iznosa
boravišne
takse

u
roku
od
petnaest
dana
od
dana
pravosnažnosti

rešenja
o kategorizaciji,
shodno
članu
5. Uredbe.
Tako
utvrđeni
iznos
boravišne
takse
fizičko
lice
dužno
je da plaća
počevši
od
narednog

kvartala.
Utvrđenu visinu godišnjeg iznosa boravišne
takse
za
tekuću
godinu
fizičko
lice
plaća

kvartalno,
do
5. u mesecu
za
prethodni
kvartal,

uplatom
u korist
budžeta
jedinice
lokalne
samouprave
na
čijoj se
teritoriji
ugostiteljski

objekat nalazi.
Fizičko lice koje u toku godine započne pružanje
ugostiteljskih
usluga
dužno
je da plaća

iznos
boravišne
takse
počev
od
narednog
kvartala
u odnosu
na
kvartal
u kome
je počeo
da pruža

usluge.
U slučaju kada u toku godine dođe do promene
elemenata za utvrđivanje visine godišnjeg iznosa
boravišne takse, novi iznos fizičko lice plaća
počev od narednog kvartala u odnosu na kvartal u
kome je došlo do promene navedenih elemenata. U
slučaju kada u toku godine prestane da pruža ugostiteljske
usluge,
fizičko
lice
dužno
je da izvrši
plaćanje
boravišne
takse
zaključno
za
kvartal

u
kome
je prestalo
da pruža
usluge.
Fizičko lice je dužno da u roku od sedam dana
od dana uplate iznosa boravišne takse o tome dostavi
dokaz
nadležnom
organu,
koji
je
dužno
da

čuva
u periodu
od
dve
godine.
Primer: Obračun poreza na prihod od
ugostiteljskih usluga
Fizičko lice pruža ugostiteljske usluge smeštaja
u okviru
seoskog
turističkog
domaćinstva

(za
period
do
trideset
dana)
koje
ima
tri
individualna
ležaja.
Fizičko
lice
je vlasnik
smeštajnog

objekta,
a
isti
se
nalazi
van
granica
turističkog

mesta, što znači da se za utvrđivanje oporezivog
prihoda koristi koeficijent 2,00.
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
Red.
br.
OPIS Iznos
1. Prosečna mesečna zarada po zaposlenom u
Republici Srbiji u 2019. godini 75.814,00
2. Iznos 5% od prosečne mesečne zarade
(red. br. 1 × 5%) 3.790,70
3. Broj individualnih ležajeva 3
4. Koeficijent za I kategoriju turističkog mesta 2
5. Oporezivi prihod za 2020. godinu
(red. br. 2 × red. br. 3 × red. br. 4) 22.744,20
6. Poreska stopa 20%
7. Porez na prihod od ugostiteljskih usluga
(red. br 5 × red. br. 6) 4.548,84
Godišnja boravišna taksa koju ovo fizičko
lice plaća iznosi 3.000 dinara (3 ležaja × 1.000,00
dinara).
3 Pr
U skladu sa članom 46. Zakona o turizmu („Sl.
glasnik RS”, br. 17/2019) turistička agencija obavlja
delatnost
organizovanja,
ponude,
prodaje
i realizovanja
turističkih
putovanja
i izleta,
kao i

pružanje
drugih
usluga
uobičajenih
u turističkom

prometu,
u skladu
sa
ovim
zakonom
i propisima

donetim
na
osnovu
tog
zakona.
Prema vrsti poslova koje obavljaju turističke
agencije mogu biti (član 49. Zakona o turizmu):
1) turistička agencija organizator turističkog
putovanja (dalje: organizator putovanja);
2) turistička agencija posrednik u prodaji turističkog
putovanja
(dalje:
posrednik).
Članom 52. Zakona o turizmu propisani su poslovi
koje
obavlja
turistička
agencija:
1)
organizovanje,
realizovanje
i prodaja
turističkih
putovanja
u zemlji
i u inostranstvu;
2)
organizovanje,
realizovanje
i prodaja
putovanja

učenika
i
studenata
u
inostranstvo
radi
učenja

stranog
jezika
ili
stručnog
usavršavanja,
sa
mogućnošću
obavljanja
privremenih
i povremenih

poslova;
3)
prodaja
i
posredovanje
u
prodaji
turističkih

putovanja;
4)
prihvat,
prevoz
i transfer
putnika;
5)
organizovanje
izleta,
turističkih
razgledanja
i

zabavnih
programa,
kao i posredovanje
u organizovanju
skupova,
sajmova,
manifestacija
i sportskih

priredbi;
6) pružanje, odnosno posredovanje u pružanju usluga
turističkih
vodiča,
turističkih
pratilaca,

lokalnih
turističkih
vodiča
i
turističkih
animatora;
7) pribavljanje putnih isprava, rezervacija i prodaja
putnih
karata
u ime
i za
račun
domaćih
i stranih
prevoznika;
8)
rezervacija
turističkih,
ugostiteljskih
i
drugih
usluga
u vezi
sa
putovanjem
i boravkom
putnika;
9)
posredovanje
u prodaji
ugostiteljskih
ili
turističkih
usluga;
10)
posredovanje
pri
iznajmljivanju
motornih
vozila;
11)
rezervacija
i
prodaja
karata
za
sportske,
kulturne
i druge
priredbe
i manifestacije;
12)
zastupanje
u osiguranju
putnika
i prtljaga
u

skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuje
osiguranje;
13)
prodaja
turističkih
publikacija
i dr.;
14)
menjački
poslovi
na
osnovu
ovlašćenja
nadležnog
organa
u skladu
sa
propisima
koji
uređuju

devizno
poslovanje;
15)
druge
poslove
uobičajene
u turističkom
pro-
metu.
U skladu sa članom 67. Zakona o turizmu turistička
agencija
dužna
je da:
1)
na
ulazu
u sedište
vidno
istakne
poslovno
ime

i
matični
broj,
a na
ulazu
u ogranak,
odnosno
izdvojeno
mesto
– poslovno
ime,
sedište,
matični

broj
i naziv
ili
oznaku
ogranka,
odnosno
izdvojenog
mesta;

2)
na
ulazu
u turističku
agenciju
vidno
istakne

oznaku
organizatora
putovanja
sa
kategorijom
licence,
odnosno
oznaku
posrednika,
kao
i radno

vreme
i da ga
se
u svom
poslovanju
pridržava;
3)
svaku
promenu
registrovanog
podatka
o
sedištu

i
ogranku,
odnosno
izdvojenom
mestu
prijavi
odgovarajućem
registru
u roku
od
sedam
dana;
4)
za
usluge
koje
prodaje
poseduje
ugovor,
neki
drugi

dokument
ili
pisanu
potvrdu
trećih
lica kojima

je
povereno
izvršenje
tih usluga;
5)
u slučaju
kada
nudi
pojedinačnu
uslugu,
objavi

uslove,
sadržaj
i cenu
te
usluge
(viziranje,
rezervacije,
ulaznice
i sl.);
6)
pridržava
se
objavljenih
uslova
i sadržaja
iz

tačke
5) ovog
stava;
7)
pridržava
se
istaknutih,
odnosno
objavljenih

cena;
8)
u propisanom
obliku,
sadržini
i načinu
vodi

evidenciju
ugovora
o
posredovanju,
kao
i
ugovora

zaključenih
sa
trećim
licima
kojima
je
povereno

izvršenje usluga iz programa putovanja;
9) u propisanom obliku, sadržini i načinu vodi
evidenciju programa putovanja;
10) u propisanom obliku, sadržini i načinu dnevno
vodi evidenciju prodatih turističkih putovanja;
RAČUNOVODSTVO
11) uruči putniku ugovor, odnosno potvrdu o
prodaji turističke usluge;
12) izda putniku propisani račun, kartu ili
drugi dokument sa brojem i datumom kojim se potvrđuje
prijem
uplate;
13)
uruči
putniku
ili
većem
broju
lica potvrdu

o
garanciji
putovanja,
sa
podacima
potrebnim
za

njeno
aktiviranje,
koju
izdaje na
propisan
način;
14)
u pogledu
evidencije
prodatog
turističkog
putovanja,
odnosno
izdate
garancije
putovanja
postupi
na
propisan
način;
15)
u
pogledu
bližih
uslova
i
načina
uplate
sredstava
od
prodatog
turističkog
putovanja,
načina

uređivanja
međusobnih
odnosa
organizatora
putovanja,
posrednika
i
putnika
postupi
na
propisani

način;
16)
na
istinit,
jasan,
razumljiv
i
neobmanjujući

način
obaveštava
korisnika
usluge
o usluzi
koju

nudi u pogledu načina, vremena pružanja usluge,
realizacije, cene, posebnih pogodnosti, drugih
troškova i sl.;
17) u periodu od dve godine čuva svu dokumentaciju
u vezi
sa
prodatim
turističkim
putovanjima
(opšti
uslovi,
program
putovanja,
potvrda
o

putovanju,
izdate
garancije
putovanja,
ugovori
sa

trećim
licima,
ugovori
o posredovanju,
propisane

evidencije
i dr.);
18)
prilikom
elektronske
prodaje
turističkog

putovanja,
izleta
i
drugih
turističkih
usluga
u

pogledu
bližih
uslova,
načina
i sadržine,
kao i

drugih
uslova,
postupa
na
propisan
način;
19)
korisniku
usluge
omogući
podnošenje
reklamacije;
20)
skraćenice
DMC i PCO
koristi
pod
propisanim
uslovima;
21)
u svim
poslovima
postupa
sa
pažnjom
dobrog

privrednika.
Kako je već navedeno, samo se usluga smeštaja
(noćenja) oporezuje stopom PDV-a od 10%, dok
se posrednička usluga u vezi sa smeštajem oporezuju
stopom
PDV-a od
20%. Poreski
položaj

navedenih
usluga
menja
se
ako
se
usluge
obavljaju

putem
agencije,
odnosno
menja
se
način
oporezivanja
ako
se
radi
o organizaciji
turističke

usluge
koja
se
sastoji
od
jedne
ili
više
usluga

koje čine celinu, a u poreskom smislu smatra se
jedinstvenom turističkom uslugom, na koju se
primenjuje poseban postupak oporezivanja propisan
članom
35. Zakona
o PDV-u.
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
29
30
RAČUNOVODSTVO
Suština poreskog tretmana usluge smeštaja
koja se pruža preko turističke agencije zavisi i
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
od toga da li agencija nastupa u svoje ime i za svoj
račun ili u tuđe ime i za tuđi račun.

TURISTIČKA AGENCIJA
Nastupa u svoje ime i za svoj račun Nastupa u tuđe ime i za tuđi račun
Jedinstvena
turistička usluga
Poseban postupak
oporezivanja
Mešana
turistička usluga
Kombinovan
3.1 Usluga smeštaja kao deo turističkog
putovanja – jedinstvene turističke usluge
U skladu sa članom 35. Zakona o PDV-u turističkom
agencijom,
u
smislu
ovog
zakona,
smatra
se

obveznik
koji
putnicima
pruža
turističke
usluge

i
u odnosu
na
njih istupa
u svoje
ime,
a za
organizaciju
putovanja
prima
dobra
i
usluge
drugih
obveznika
koje
putnici
neposredno
koriste
(dalje:

prethodne
turističke
usluge).

Turističke usluge koje pruža turistička
agencija smatraju se, u smislu ovog zakona, jedinstvenom
uslugom.

Mesto prometa jedinstvene turističke usluge
jeste mesto u kojem pružalac usluga ima sedište
ili stalnu poslovnu jedinicu, ako se promet usluga
vrši
iz stalne
poslovne
jedinice
koja
se
ne
nalazi
u mestu
u kojem
pružalac
usluga
ima
sedište.
Osnovica jedinstvene turističke usluge koju
pruža turistička agencija jeste iznos koji predstavlja
razliku
između
ukupne
naknade
koju
plaća
putnik
i stvarnih
troškova
koje
turistička

agencija
plaća
za
prethodne
turističke
usluge,

uz
odbitak
PDV-a koji
je sadržan
u toj
razlici.

Osim toga, turistička agencija za turističke
usluge ne može da iskazuje PDV u računima ili
drugim dokumentima i nema pravo na odbitak
prethodnog poreza na osnovu prethodnih turističkih
usluga
koje
su
joj iskazane
u računu.
Pojedinačna
turistička usluga
Posrednik između gosta i
smeštajnog objekta
Opšti postupak
oporezivanja
Napominjemo da se u ukupan promet turističke
agencije,
iz ugla
određivanja
obaveza

evidentiranja
agencije
kao
obveznika
PDV-a,

uračunava
ukupan
iznos
prodajne
cene
putovanja

–
bruto
iznos
naknade
koju
naplaćuje
od
putnika,
a ne
samo
razlika
u ceni.
Dakle, turistička agencija prvo kreira prodajnu
cenu
putovanja
na
osnovu
pretpostavljenog

broja
putnika.
Tek
u fazi
realizacije
putovanja

ima
podatak
o stvarnom
odnosno
konačnom
broju

putnika.
Zbog
toga
se
u svim fazama
organizacije

i
realizacije
jedinstvene
turističke
usluge
preračunava
razlika
u ceni
koju
agencija
ostvaruje.
U skladu sa opštim načelom propisanim
članom 23. Zakona o računovodstvu zabranjeno je
prebijanje između stavki prihoda i rashoda, pri
čemu se ukupan iznos naknade koju agencija naplaćuje
kao
organizator
putovanja
priznaje
kao

prihod,
a prethodne
turističke
usluge
priznaju

se
kao rashod
perioda.
Popunjavanje POPDV obrasca
U polju 4.1.1 obrasca POPDV iskazuju se podaci o:
▶ izn
osu naknade koju plaćaju putnici za izvršene
turističke
usluge;

▶
p
ovećanju naknade;
▶ sm
anjenju naknade.

To znači da se u okviru polja 4.1.1 – Naknada koju
plaćaju putnici, uključujući i povećanje odnosno
smanjenje te naknade – unosi podatak o iznosu naknade
koju
plaćaju
putnici
za
izvršeni
promet
turističkih
usluga,
koji
je uvećan
za
iznos
povećanja,

odnosno
umanjen
za
iznos
smanjenja
te
naknade,
ali

ne
i avansi.
S tim u vezi,
kada
je u jednom
poreskom

periodu
naplaćen
avans
za
pomenute
turističke

usluge,
a promet
usluga
izvršen
je u drugom
poreskom
periodu,
u polju
4.1.1 POPDV
za
poreski
period
u kojem
je izvršen
promet
turističke
usluge

iznos
naknade
za
promet
predmetne
usluge
ne
umanjuje
se
za
iznos
naplaćenog
avansa.

Ako je iznos u polju 4.1.1 obrasca POPDV negativan,
u tom
polju
iskazuje
se
„0”.

U polju 4.1.2 obrasca POPDV iskazuju se podaci o:
▶ iznosu stvarnih troškova po primljenim računima
koje
turistička
agencija
plaća
za
prethodne

turističke usluge koje putnici neposredno ko-
riste (prevoz, smeštaj u hotelima, ishrana, organizovanje
izleta,
usluge
vodiča
i dr.), odnosno

procenjeni
iznos
stvarnih
troškova
za
prethodne

turističke
usluge,
ako
iznos
stvarnih
troškova

nije
poznat
na
dan
nastanka
poreske
obaveze
u
skladu
sa
Zakonom;

▶ povećanju stvarnih troškova za prethodne turističke
usluge;

▶ sm
anjenju stvarnih troškova za prethodne turističke
usluge.

Ako u poreskom periodu u kojem je nastala poreska
obaveza
u skladu
sa
Zakonom
(izvršen
promet)

nije
poznat
iznos
stvarnih
troškova,
u polju
4.1.2

obrasca
POPDV
iskazuje
se
iznos
procenjenih

troškova
za
prethodne
turističke
usluge.

Podaci koji se iskazuju u polju 4.1.2 obrasca
POPDV mogu biti sa predznakom „minus”.
U polju 4.1.3 obrasca POPDV iskazuje se podatak
o iznosu
razlike
iz polja
4.1.1 i 4.1.2 tog
obrasca
(razlika
između
iznosa
naknade
koju
plaćaju

putnici
za
izvršeni
promet
turističkih
usluga,
uključujući
i iznos
naknade
ili
dela
naknade

naplaćen
pre
izvršenog
prometa,
i iznosa
stvarnih,
odnosno
procenjenih
troškova
za
prethodne

turističke
usluge,
uključujući
i iznos
troškova

srazmeran
iznosu
naknade
ili
dela
naknade
naplaćenog
pre
izvršenog
prometa).
Ovako
utvrđena

razlika umanjuje se za iznos razlike utvrđene na
osnovu naplaćenog avansa u nekom od prethodnih
poreskih perioda za turističke usluge izvršene
u poreskom
periodu
za
koji
se
podnosi
obrazac

POPDV,
pri
čemu
je
pomenuta
razlika
iskazana
u

RAČUNOVODSTVO
polju 4.1.3 obrasca POPDV za poreski period u kojem
je naplaćen
avans.

Ako je pre izvršenog prometa turističkih
usluga naplaćena naknada ili deo naknade, za izračunavanje
razlike
koristi
se
podatak
o
iznosu
stvarnih
troškova,
uključujući
i procenjene

stvarne
troškove,
koji
je
srazmeran
iznosu
naplaćene
naknade
(utvrđuje
se
na
osnovu
procenta

učešća
stvarnih
troškova
za
prethodne
turističke
usluge
u
ukupnoj
ceni
jedinstvene
turističke

usluge
– turističkog
aranžmana).

Ako je razlika negativna, odnosno ako je iznos
stvarnih troškova veći od naknade za jedinstvene
turističke
usluge,
u ovom
polju
iskazuje
se
„0”.
U polju 4.1.4 obrasca POPDV iskazuje se podatak
o iznosu
PDV-a obračunatom
primenom
opšte

stope
PDV-a (20%) na
utvrđenu
osnovicu,
odnosno

primenom
preračunate
stope
PDV-a (16,6667%) na

utvrđenu razliku iskazanu u polju 4.1.3 obrasca
POPDV.
Napomena: Ako smanjenje naknade za izvršene
turističke usluge ne može u potpunosti da se iskaže
u polju
4.1.1 obrasca
POPDV,
iznos
smanjenja

PDV-a
po
tom
osnovu
iskazuje
se
u
polju
3.6
obrasca

POPDV.
Podaci koji se iskazuju u polju 4.1.4 obrasca
POPDV ne mogu biti sa predznakom „minus”.
Primer: Usluga smeštaja kao deo putovanja
Turistička agencija organizuje u februaru petodnevno
putovanje
u Rim
(četiri
noćenja).
Putovanje
će
biti
realizovano
u
aprilu
2020.
godine.

Cena
aranžmana
po
osobi
je 600 evra,
a obuhvata

noćenje
u hotelu
u Rimu,
avio-prevoz
(uključujući

i
aerodromske
takse)
i
organizovan
obilazak
grada

u
pratnji
vodiča.
Kalkulacija putovanja urađena je 15. februara,
kada je srednji kurs NBS 117 RSD/EUR, i to za pretpostavljenu
grupu
od
četrdeset
putnika:
ODGOVARAMO NA PITANJA PRETPLATNIKA!
Postavite nam pitanje putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
31
32
RAČUNOVODSTVO
Opis Iznos u EUR Iznos u RSD Vrsta troška Obračun
Usluge smeštaja – zakup hotela
Trošak prevoza (avio-karte +
aerodromske takse)
POSLOVNI SAVETNIK
●

4.800 561.600
11.200 1.310.400
Usluge vodiča 500 58.500 fiksni
UKUPNO pretpostavljeni
troškovi prethodnih usluga 16.500 1.930.500

PRODAJNA CENA 24.000 2.808.000
Razlika u ceni na osnovu
kalkulacije 7.500 877.500
poslovnisavetnik.net
fiksni Ugovorom o zakupu ležajeva sa hotelom u Rimu uzeto je u
zakup 40 ležajeva za 4.800 evra, što znači da noćenje po
osobi košta 30 evra.
varijabilni Avionska karta po putniku iznosi 150 evra, a
aerodromske takse 130 evra. Sa Air Serbia ugovorom je
definisano da se karte plaćaju po realizaciji putovanja,
prema stvarnom broju kupljenih karata.
Prodajna cena minus pretpostavljeni troškovi
prethodnih usluga
Iznos PDV-a u razlici u ceni 1.250 146.250   Razlika u ceni × 16,66667%
Procenat procenjene razlike
u ceni
31,3% Razlika u ceni na osnovu kalkulacije / prodajna cena
1. U februaru je tridesetoro putnika uplatilo
avans od 40% aranžmana (preostalih 60% plaća se
14 dana pre polaska na putovanje). Znači, ukupno
je naplaćeno 7.200 evra (30 putnika × 600 evra ×
40%), što iznosi 842.400 dinara. Taj naplaćeni iznos
predstavlja
30% od
ukupno
očekivane
prodajne

cene
(842.800 / 2.808.000).

Dakle, procenjeni troškovi prethodnih usluga
prilikom podnošenja februarske poreske prijave
iznose 579.150 (1.930.500 × 30%). Razlika u ceni na
osnovu naplaćenog avansa i ukupnih procenjenih
troškova iznosi 263.671 (842.400 × 31,3%), a PDV
sadržan u razlici 43.945 (263.671 × 16,66667%).
Iskazivanje u poreskoj prijavi za mesec feb
ruar:
4.1 Turističke agencije
Utvrđivanje
osnovice
PDV
4.1.1 Naknada koju plaćaju putnici,
uključujući i povećanje odnosno
smanjenje te naknade
4.1.2 Stvarni troškovi za prethodne
turističke usluge, uključujući i
povećanje odnosno smanjenje tih
troškova 579.150
4.1.3 Razlika 263.671
4.1.4 Obračunati PDV 43.945
Knjiženje:
Red.
br.
Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 842.400
4300 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije   842.400
– za primljenu uplatu od putnika, u blagajnu
Ne unosi se avans
1a
4309 PDV u primljenim avansima 43.945
476 Obaveze za PDV po osnovu
prodaje za gotovinu   43.945
– za obračun PDV-a u razlici u ceni, a po osnovu avansne uplate
2. U skladu sa ugovorom sa hotelom u Rimu, u februaru
je uplaćeno
50% od
ugovorene
zakupnine.
Red.
br.
Konto Opis Dug. Potr.
2.
155 Plaćeni avansi za usluge u
inostranstvu 280.800
244 Devizni račun   280.800
– za avansnu uplatu hotelu u Rimu
3. U martu su putnici uplatili preostalih 60%
cene putovanja, a još petoro putnika uplatilo je
puni iznos aranžmana – ukupno 1.628.400 dinara:
Broj putnika: 30 5
Procenat avansa: 60% 100%
Ukupno naplaćeno (vrednost u evrima) 10.800,00 3.000,00
Devizni kurs 118 RSD/EUR
Naplaćeno (vrednost u dinarima) 1.274.400,00 354.000,00
Agencija ponovo radi kalkulaciju putovanja:
Opis
Planirano u
kalkulaciji
Plaćeno do
31. 3. 2020.
Preostalo za
uplatu (u EUR)
Usluge smeštaja
– zakup hotela
4.800,00 280.800,00 2.400,00 564.000,00
Trošak prevoza
(avio-karte +
aerodromske
takse)
11.200,00 0,00 11.200,00 1.321.600,00
Usluge vodiča 500,00 0,00 500,00 59.000,00
UKUPNO pretpostavljeni

troškovi
prethodnih
usluga
16.500,00
280.800,00 14.100,00 1.944.600,00
Planirana
PRODAJNA CENA
24.000,00 2.470.800,00 3.000,00 2.824.800,00
Razlika u ceni
na osnovu
kalkulacije
7.500,00     880.200,00
Procenat
procenjene
razlike u ceni
31,2%
Ukupno za
uplatu u RSD
Naplaćeni iznos od putnika u martu (1.628.400)
predstavlja 57,65% od ukupno očekivane prodajne
cene
(1.628.400
/
2.824.800).
Znači,
procenjeni

troškovi
prethodnih
usluga
prilikom
podnošenja
februarske
poreske
prijave
iznose
1.121.062

(1.944.600
× 57,65%). Razlika
u ceni
na
osnovu
naplaćenog
avansa
i
ukupnih
procenjenih
troškova

iznosi
508.061 (1.628.400 × 31,2%), a PDV sadržan

u
razlici
84.677 (508.061 × 16,66667%).
Iskazivanje u poreskoj prijavi za mesec mart:
4.1 Turističke agencije
Utvrđivanje
osnovice
PDV
4.1.1 Naknada koju plaćaju putnici,
uključujući i povećanje odnosno
smanjenje te naknade
4.1.2 Stvarni troškovi za prethodne
turističke usluge, uključujući i
povećanje odnosno smanjenje tih
troškova 1.121.062
4.1.3 Razlika 508.061
4.1.4 Obračunati PDV   84.677
Knjiženje:
Red.
br.
Konto Opis Dug. Potr.
3.
243 Blagajna 1.628.400
4300 Primljeni avansi, depoziti
i kaucije   1.628.400
– za primljenu uplatu u blagajnu
3a
4309 PDV u primljenim avansima 84.677
476 Obaveze za PDV po osnovu
prodaje za gotovinu   84.677
– za obračun PDV-a u razlici u ceni, a po osnovu druge avansne
uplate
Napomena: S obzirom na to da se jedinstvena
turistička usluga smatra pruženom u momentu
završetka putovanja, sve naplate do tog trenutka
smatraju se avansnim uplatama.
Putovanje je okončano 10. aprila 2020. godine.
Do tog dana agencija je izmirila preostali dug
prema hotelu u Rimu, a zatim evidentirala primljene
fakture
za
avio-prevoz
i uslugu
turističkog
vodiča.
Agencija radi konačni obračun putovanja (devizni
kurs
iznosi
117,5 RSD/EUR):
JESTE LI SE VEĆ PRETPLATILI NA ČASOPIS
„POSLOVNI SAVETNIK” ZA OVU GODINU?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822
office@ingpro.rs
RAČUNOVODSTVO
Opis
Plaćeno do
APRIL 2020.
31. 3. 2020.
Plaćeno do
10. 4. 2020.
Usluge smeštaja – zakup hotela 280.800 282.000 562.800
Trošak prevoza (avio-karte +
aerodromske takse) 0 1.151.500 1.151.500
Usluge vodiča 0 58.750 58.750
UKUPNO stvarni troškovi
prethodnih usluga 280.800 1.492.250 1.773.050
Realizovana PRODAJNA CENA 2.470.800 0 2.470.800
Razlika u ceni     697.750
Iznos PDV-a u razlici u ceni     116.292
Procenat razlike u ceni     28,2%
Iskazano u prethodnim periodima
4.1.4

●
Konačan iznos
troškova i
prodajne cene
u dinarima
Obračunati PDV
4.1.3 Razlika
Februar 43.945 263.671
Mart 84.677 508.061
UKUPNO 128.622 771.732
Iznos po konačnom obračunu 116.292 697.750
SMANJENJE -12.330 -73.982
Iskazivanje u poreskoj prijavi za mesec april:
4.1 Turističke agencije
Utvrđivanje
osnovice
PDV
4.1.1 Naknada koju plaćaju putnici,
uključujući i povećanje odnosno
smanjenje te naknade 2.470.800
4.1.2 Stvarni troškovi za prethodne
turističke usluge, uključujući i
povećanje odnosno smanjenje tih
troškova 1.773.050
4.1.3 Razlika 0
4.1.4 Obračunati PDV   0
Knjiženje:
Red.
br.
4.
S obzirom na to da je razlika između iznosa
razlike utvrđenog po konačnom obračunu i iznosa
razlika utvrđenih na osnovu naplaćenih avansa u
prethodnim obračunskim periodima (februar i
mart) negativna, unosi se „0”
Konto Opis Dug. Potr.
533 Troškovi zakupnina 562.800
155 Plaćeni avansi za usluge u
inostranstvu   280.800
244 Devizni račun   282.000
– za uplatu ostatka duga hotelu i zatvaranje avansne uplate
5.
531 Troškovi transportnih
usluga 1.151.500
435 Dobavljači u zemlji   1.151.500
– za fakturu Air Serbia
6.
539 Troškovi ostalih usluga 58.750
436 Dobavljači u inostranstvu   58.750
– za fakturu turističkog vodiča
POSLOVNI SAVETNIK
33
34
RAČUNOVODSTVO
Agencija zatvara račune primljenih avansa i
PDV-a u njima i evidentira prihod:
Red.
br.
7.
Konto Opis Dug. Potr.
4300 Primljeni avansi, depoziti
i kaucije 2.470.800
4309 PDV u primljenim avansima   128.622
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu   2.342.178
– za priznavanje prihoda po osnovu organizacije turističkog
putovanja
Agencija je u obavezi da izda fiskalni isečak
za
jedinstvenu
turističku
uslugu
u kome
ne

iskazuje
PDV
u
momentu
kada
je
korisnik
turističke
usluge
dobio
dokument
o pravu
da krene

na
ugovoreno
putovanje
(potvrda
o putovanju),
a u

praksi
to
znači
pre
polaska
na
putovanje.

U slučaju kada se usluga pruža fizičkom licu,
a naknadu za pružene usluge snosi pravno lice,
odnosno preduzetnik, u skladu sa članom 3. st. 1. i
2. Zakona o fiskalnim kasama nastaje obaveza evidentiranja
prometa
preko
fiskalne
kase,
i to
nezavisno
od
načina
plaćanja
(gotovina,
ček,
kartica

i
bezgotovinsko
plaćanje).
Prema
ovim
odredbama

lice
koje
je upisano
u odgovarajući
registar
i obavlja
promet
dobara
na
malo,
odnosno
pruža
usluge

fizičkim
licima
dužno
je da vrši
evidentiranje

svakog
pojedinačno
ostvarenog
prometa
preko
fiskalne
kase.
Obaveza
iz stava
1. ovog
člana
postoji

i
u
slučaju
kada
se
usluga
pruža
fizičkom
licu,

a
naknadu
za
pružene
usluge
snosi
pravno
lice,

odnosno
preduzetnik,
i to
nezavisno
od
načina

plaćanja
(gotovina,
ček,
kartica
i bezgotovinsko

plaćanje).
U ovakvim situacijama treba razgraničiti
kada je usluga pružena fizičkom licu, a ne pravnom
licu
ili
preduzetniku
koji
vrši
plaćanje.

Usluga
je
pružena
fizičkom
licu
onda
kada
to

lice
ima
direktnu,
neposrednu
korist
od
pružene

usluge
i kada
je fizičko
lice
direktan
konzument

usluge.
U slučaju
turističkog
putovanja,
korisnik

usluge
svakako
je fizičko
lice.
Ovde
pravno
lice

nastupa
samo
kao platac
usluge.
Dakle,
turistička
agencija
u obavezi
je da za
predmetni
aranžman

izda fiskalni račun.
Avansne uplate za ugovorene turističke aranžmane
ne
evidentiraju
se
preko
fiskalne
kase

u
momentu
prijema
avansa
(iako
u tom
momentu

postoji
obaveza
obračuna
PDV-a ako
je promet

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
oporeziv PDV-om), već na dan kada je korisnik
turističkih usluga od turističke agencije dobio
dokument o pravu da krene na ugovoreno putovanje,
odnosno pre polaska na putovanje, i to tako što se
u bazi podataka fiskalne kase kao sredstvo plaćanja
za
deo
koji
je naplaćen
avansno
(nezavisno

od
načina
plaćanja
avansa
– gotovinom
ili
čekom)

označava
opcija
„ček”.
Preostali
deo
naknade,

koji
se
naplaćuje
u
momentu
dobijanja
dokumenta

o
pravu
korisnika
turističkih
usluga
da krene
na

ugovoreno
putovanje,
evidentira
se
u bazi
podataka
fiskalne
kase,
u zavisnosti
od
načina
plaćanja,

kao
„gotovina”,
„ček”
ili
„kartica”.
U slučaju
odloženog
plaćanja
turističke
usluge
(otplaćivanje

na
više
mesečnih
rata
putem
čekova),
u bazi
podataka
fiskalne
kase
kao sredstvo
plaćanja
označava

se
opcija
„ček”.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 430-
00-00294/2011-04 a) od 15. 9. 2011. godine:
„Prema tome, kada je u pitanju momenat evidentiranja
prometa
preko
fiskalne
kase
za
lice
koje

obavlja
delatnost
putničkih
agencija
i tur-operatora,
u smislu
prethodno
iznete
odredbe
Zakona,

kao
i zauzetog
stava
Ministarstva
trgovine
i
usluga,
mišljenje
Ministarstva
finansija
je da je lice

koje
pruža
turističke
usluge
(organizovanje
turističkih
aranžmana)
dužno
da evidentira
promet

pomenute
usluge
preko
fiskalne
kase
na
dan
kada

je
korisnik
usluge
dobio
od
turističke
agencije

dokument
o pravu
da
krene
na
ugovoreno
putovanje,
odnosno
pre
polaska
na
putovanje,
nezavisno

od
ugovorenog
načina
plaćanja
(avansno
plaćanje,

odloženo
plaćanje
ili
plaćanje
usluge
u
celosti
na

dan
evidentiranja
prometa
preko
fiskalne
kase).

U
slučaju
avansne
uplate
i
odloženog
plaćanja

turističke
usluge
(otplaćivanje
na
više
mesečnih
rata),
prilikom
evidentiranja
prometa
preko
fiskalne
kase
u
bazi
podataka
fiskalne
kase

kao
sredstvo
plaćanja
označava
se
opcija
„ček”.

Ukoliko
je sa
korisnikom
turističke
usluge
potpisan
ugovor
o putovanju
sa
valutnom
klauzulom,

pružalac
ovako
ugovorene
turističke
usluge
dužan
je da na
dan
kada
je korisnik
usluge
dobio
od

turističke
agencije
dokument
o pravu
da krene
na

ugovoreno
putovanje
evidentira
celokupnu
cenu

ugovorene
usluge
u dinarskoj
protivvrednosti,
a

po kursu predviđenom navedenim ugovorom. Pri
tome, Ministarstvo finansija napominje da kada
je ugovorom sa valutnom klauzulom predviđeno i
odloženo plaćanje turističke usluge, pri čemu
se primenom ugovorene valutne klauzule prili-
kom uplate narednih rata javljaju pozitivne ili
negativne kursne razlike, mišljenje Ministarstva
je da
se
tako
nastale
kursne
razlike
ne
evidentiraju
naknadno
preko
fiskalne
kase.”
Kada je reč o jedinstvenoj turističkoj usluzi,
imajući
u vidu
da se
PDV ne
iskazuje
u računima,
u bazi
podataka
fiskalne
kase
poreska

stopa
označava
se
ćiriličkim
slovom
G.
Prema

članu
5. Zakona
o fiskalnim
kasama,
ova
slovna

oznaka
dodeljuje
se
dobrima,
odnosno
uslugama

koje
su
oslobođene
PDV-a. Iako
promet
jedinstvene
turističke
usluge
nije oslobođen
PDV-a

(naprotiv,
radi
se
samo
o posebnom
postupku

oporezivanja),
ova
šifra
primenjuje
se
jer
druga

šifra
(za
poseban
postupak
oporezivanja)
nije

propisana.

Smeštajni objekat u
Srbiji – obveznik PDV-a
RAČUNOVODSTVO
3.2 Usluga smeštaja kao pojedinačna
turistička usluga
Turistička agencija može da prodaje usluge
smeštaja kao turističko putovanje, s tim što se ta
usluga ne smatra jedinstvenom turističkom uslugom
iz člana
35. Zakona
o PDV-u,
već
se
oporezuje

prema
opštim
pravilima.
Ukoliko
turistička

agencija
prodaje
uslugu
smeštaja
kao
turističko

putovanje,
mišljenja
smo
da je, u smislu
Zakona
o
PDV-u,
reč
o
usluzi
smeštaja
(s obzirom
na
to
da

agencija
istupa
u svoje
ime
i naplaćuje
ukupnu
naknadu
za
uslugu
smeštaja),
što
znači
da
za
promet

predmetne
usluge
u objektima
na
teritoriji
Republike
Srbije
agencija
obračunava
PDV po
stopi
od

10%,
dok
za
promet
predmetne
usluge
u objektima
u

inostranstvu
ne
obračunava
PDV u skladu
sa
članom
12. stav
6. tačka
1) Zakona
o PDV-u.
PDV 10%
PDV 10%
Odnos između agencije i smeštajnog objekta
može biti:
1) ugovor o alotmanu u varijantama sa pravom agencije
na
jednostrani
raskid
i sa
tzv.
garancijom
punjenja;
2)
ugovor
o zakupu
hotelskog
kapaciteta
i
3)
ugovor
o zatraženoj
i potvrđenoj
rezervaciji.
Posmatrano iz ugla računovodstvenog evidentiranja
u poslovnim
knjigama
smeštajnog
objekta,

svi
penali
prema
turističkim
agencijama,
uključujući
i naknade
za
neiskorišćene
ležajeve,
evidentiraju
se
kao prihodi
od
usluge
smeštaja.
U slučaju ugovora o zakupu hotelskog kapaciteta,
prihodi
se
priznaju
tokom
perioda
zakupa

srazmerno
zakupljenom
kapacitetu
i ugovorenoj

naknadi
za
dati
kapacitet,
a dinamika
naplate
ne

utiče
na
priznavanje
prihoda.
Slično
je i kod
ugovora
o alotmanu
sa
tzv.
garancijom
punjenja,
u kome

je
utvrđen
fiksni
iznos
naknade,
bez
obzira
na
to

da
li će ležaj
biti
iskorišćen
ili
ne.
Znači,
iznos
garantovane
naknade
evidentira
se
kao
prihod

tokom
ugovornog
perioda.
Primer: Usluga smeštaja kao pojedinačna
turistička usluga
Turistička agencija zakupila je deset ležajeva
u hotelu „Divan pogled” u Srbiji za period od 1. 5.
Agencija –
obveznik PDV-a
APRIL 2020.

●
Gost – korisnik
usluge
do 31. 5. 2020. godine. U skladu sa ugovorom agencija
plaća
50% od
ugovorenog
zakupa
prilikom
potpisivanja
ugovora
(avansno)
u aprilu,
a ostatak
po

okončanju
zakupa.
Zakup
iznosi
1.000 evra
plus
PDV.
Agencija je prodala uslugu smeštaja u hotelu
fizičkom licu, i to pet noćenja u maju 2020. godine
u četvorokrevetnoj
sobi,
po
ceni
od
50 evra
po

ležaju
za
jedno
noćenje.
Prilikom ugovaranja smeštaja u aprilu agencija
je gostu
naplatila
40% od
ukupnog
iznosa
smeštaja,
što
iznosi
400 EUR (50 EUR × 5 noćenja
× 4

ležaja
=
1.000
EUR
×
40%).
Gost
je
ostatak
iznosa

uplatio
pred
polazak
u hotel.
Obračun
obaveza
prema hotelu
Cena bez
PDV-a u
evrima
Devizni

kurs
Cena u
dinarima
bez PDV-a
Obračunati
PDV
Zakup 1.000
Uplata
1. 4. 2020. 500 117 58.500,00 5.850,00 64.350,00
Uplata
31. 5. 2020. 500 117,5 58.750,00 5.875,00 64.625,00
Obračun za gosta:
Gos t Ljupko Dražesni
Broj noćenja 5
Broj ležajeva u sobi 4
Prodajna cena po ležaju i noćenju (evra) 40
Ukupno prodajna vrednost (evra) 800
Vrednost u
dinarima
sa PDV-om
POSLOVNI SAVETNIK

35
36
RAČUNOVODSTVO
Naplata od Ljupka
Dražesnog
Devizni

kurs
POSLOVNI SAVETNIK
Iznos u
evrima
za uplatu
●

Iznos u
dinarima
za uplatu
PDV sadržan
u prodajnoj
ceni
Osnovica za
Avansna
uplata 40% 117,2 320 37.504,00 3.409,45 34.094,55
Konačna
uplata 60% 117,4 480 56.352,00 5.122,90 51.229,10
Knjiženje u agenciji:
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
154 Plaćeni avansi za usluge u zemlji 58.500
273 PDV u datim avansima po posebnoj
stopi 5.850
241 Tekući račun   64.350
– za avansnu uplatu zakupa ležajeva u hotelu i primljen avansni
račun od hotela
2.
243 Blagajna 37.504
4300 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije   37.504
– za primljenu uplatu od gosta u blagajnu – 40% od prodajne cene
2a
4309 PDV u primljenim avansima 3.409
476 Obaveze za PDV po osnovu prodaje
za gotovinu   3.409
– za obračun PDV-a u razlici u ceni, a po osnovu avansne uplate
3.
243 Blagajna 56.352
4300 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije   56.352
– za primljenu uplatu od gosta u blagajnu – 60% od prodajne cene
3a
4309 PDV u primljenim avansima 5.123
476 Obaveze za PDV po osnovu prodaje
za gotovinu   5.123
– za obračun PDV-a u razlici u ceni, a po osnovu druge avansne
uplate
4.
533 Troškovi zakupnina 58.750
271 PDV u primljenim fakturama po
posebnoj stopi 5.875
435 Dobavljači u zemlji   64.625
– za primljen konačni račun od hotela za zakup ležajeva
5.
533 Troškovi zakupnina 58.500
435 Dobavljači u zemlji 64.625
154 Plaćeni avansi za usluge u zemlji   58.500
241 Tekući račun   64.625
– za uplatu ostatka naknade za zakup hotelu i zatvaranje
avansne uplate
6.
4300 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije 93.856
4309 PDV u primljenim avansima   8.532
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu   85.324
– za priznavanje prihoda agencije od pružene pojedinačne usluge
smeštaja
poslovnisavetnik.net
PDV
Knjiženje u hotelu:
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
241 Tekući račun 64.350
430 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije   58.500
473 Obaveze za PDV po primljenim
avansima po posebnoj stopi   5.850
– za primljenu avansnu uplatu od agencije po osnovu zakupa
ležajeva
2.
204 Kupci u zemlji 64.625
470 Obaveze za PDV po izdatim
fakturama po opštoj stopi (osim
primljenih avansa)   5.875
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu   58.750
– za izdati konačni račun za uslugu zakupa ležajeva agenciji
3.
241 Tekući račun 64.625
430 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije 58.500
204 Kupci u zemlji   64.625
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu   58.500
– za prijem uplate agencije po konačnom računu i zatvaranje
avansa
3.3 U
Ukoliko turistička agencija pruža turističku
uslugu
(uslugu
smeštaja)
uz
angažovanje
isključivo
sopstvenih
sredstava,
odnosno
sopstvenog

smeštajnog
objekta,
pri
čemu
ne
koristi
prethodne

usluge
i
naplaćuje
jedinstvenu
cenu
za
sve
usluge,

ne
primenjuje
se
poseban
postupak,
već
opšti
režim
oporezivanja
PDV-om.
To
znači
da turistička

agencija
vrši
promet
usluge
smeštaja
(noćenja),

koji
se
oporezuje
prema
pravilima
za
uslugu
smeštaja
u ugostiteljskim
objektima
(po
posebnoj
stopi
od
10%).
Međutim, ukoliko agencija turističku uslugu
pruža kombinovanjem prethodnih turističkih
usluga i sopstvenih resursa (npr. sopstvenog smeštajnog
objekta),
na
angažovana
sopstvena
sredstva

primenjuje
se
opšti
režim
oporezivanja
PDV-om,

dok
se
poseban
postupak
oporezivanja
primenjuje

samo
na
jedinstvenu
turističku
uslugu
u kojoj
turistička
agencija
koristi
prethodne
turističke

usluge. U ovom slučaju radi se o mešovitoj turi-
stičkoj usluzi.
Što se tiče evidentiranja u POPDV obrascu,
turistička agencija koja za turističke usluge delom
angažuje
sopstvena
sredstva
(objekat,
vozila),

a delom koristi prethodne turističke usluge drugih
obveznika,
primenjuje
poseban
postupak
oporezivanja
iz člana
35. Zakona
samo
u delu
u kojem

koristi
prethodne
turističke
usluge
drugih
obveznika.
U ovom
slučaju
u delu
4.1.1 obrasca
POPDV

iskazuje
se
podatak
o delu
naknade
koju
plaćaju
putnici,
koji
se
utvrđuje
primenom
procenta
učešća

stvarnih
troškova
za
prethodne
turističke
usluge
u ukupnim
troškovima
za
turističke
usluge,

a
u delu
4.1.2 istog
obrasca
stvarni
troškovi
za

prethodne
turističke
usluge.
Za oporezivanje
dela

naknade
za
turističke
usluge
koje
agencija
vrši

sopstvenim
sredstvima
primenjuju
se
opšte
odredbe
Zakona.
Primer: Mešovita turistička usluga
Agencija za prvomajske praznike organizuje
putovanje
u banju
„Relaks”.
Aranžman
obuhvata

prevoz autobusom, noćenje u apartmanima agencije
RAČUNOVODSTVO
(sopstveni smeštajni objekat) i ulaz u spa-centar
obližnjeg hotela. U skladu sa ugovorom, agencija
plaća
ulaznice
u spa-centar
i prevoz
putnika

nakon
završetka
pružanja
usluge.
Na
osnovu
pretpostavljenog
broja
putnika
(20)
agencija
izrađuje

pretkalkulaciju:
Prvomajski praznici u banji „Relaks”
Broj putnika 20
Cena aranžmana po putniku 35.000
TROŠKOVI:
Prevoz 80.000
Spa-centar 200.000
Sopstveni smeštajni objekat 300.000
UKUPNO TROŠKOVI 580.000
Učešće sopstvenog smeštaja u
ukupnim troškovima 51,72%
Učešće prethodnih usluga u
ukupnim troškovima 48,28%
Opis Jedinstvena turistička usluga Pojedinačna turistička usluga
Prodajna cena 337.960 700.000 × 48,28% 362.040 700.000 × 51,72%
Razlika na osnovu koje se utvrđuje PDV 57.960 337.960 – 280.000 /
Iznos PDV-a 9.660 57.960 × 16,66667% 32.913 362.040 × 9,0909%
Osnovica za PDV 48.300 57.960 – 9.660 329.127 362.040 – 32.913
Procenat procenjene razlike u ceni 17,15% (57.960 / 337.960)
U martu je 18 putnika uplatilo 40% aranžmana.
Opis Iznos Obračun PDV Obračun
Uplaćen iznos 252.000 (18 × 35.000) × 40%
od toga jedinstvena turistička usluga 121.666 252.000 × 48,28% 3.478 (121.666 × 17,15%) × 16,66667%
od toga pojedinačna turistička usluga 130.334 252.000 × 51,72% 11.849 130.334 × 9,0909%
Knjiženje:
Red. br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 252.000
4300 Primljeni avansi, depoziti i kaucije   252.000
– za primljenu uplatu od putnika u blagajnu
1a
4309 PDV u primljenim avansima 15.327
476 Obaveze za PDV po osnovu prodaje za gotovinu   15.327
– za obračun PDV-a po osnovu avansne uplate
Evidentiranje o POPDV obrascu za mesec mart:
3. Oporezivi promet dobara i usluga koji vrši obveznik PDV-a i obračunati PDV
Opšta stopa Posebna stopa
3.1
Prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim građevinskim objektima
APRIL 2020.

●
Ukupna
prodajna
cena iznosi
700.000
dinara
Prethodne
turističke
usluge
Osnovica PDV Osnovica PDV
za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši taj promet
3.2
Promet za koji je poreski dužnik obveznik PDV-a koji vrši taj promet, osim
iz tačke 3.1     118.486 11.849
3.3
Prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koji obveznik
PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik
3.4
Promet za koji obveznik PDV-a koji vrši taj promet nije poreski dužnik,
osim iz tačke 3.3
Ukupno
15.327
dinara
POSLOVNI SAVETNIK
37
38
RAČUNOVODSTVO
3. Oporezivi promet dobara i usluga koji vrši obveznik PDV-a i obračunati PDV
Opšta stopa Posebna stopa
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
Osnovica PDV Osnovica PDV
3.5 Povećanje osnovice, odnosno PDV-a
3.6 Smanjenje osnovice, odnosno PDV-a
3.7 Promet dobara i usluga bez naknade
3.8
Ukupna osnovica i obračunati PDV za promet dobara i usluga
(3.1 + 3.2 + 3.3 + 3.4 + 3.5 + 3.6 + 3.7)     118.486 11.849
3.9
Naknada ili deo naknade koji je naplaćen pre izvršenog prometa i PDV
obračunat po tom osnovu (avans)
3.10 Ukupno obračunati PDV (3.8 + 3.9)       11.849
Od 252.000 naplaćenog iznosa, 121.666 odnosi
se na jedinstvenu turističku uslugu, što predstavlja
36% od
ukupne
prodajne
cene
za
nju (337.960).

Procenjeni
ukupni
troškovi
prethodnih
usluga

iznose
280.000 dinara,
a iznos
koji
se
proporcionalno
iskazuje
u obrascu
za
mart
jeste
100.800 dinara
(280.000 × 36%). Razlika
u ceni
iznosi
20.866

(121.666
× 17,15%), a PDV sadržan
u toj
razlici
u

ceni 3.478 (20.866 × 16,66667%).
4.1 Turističke agencije
Utvrđivanje
osnovice
PDV
4.1.1 Naknada koju plaćaju putnici,
uključujući i povećanje odnosno
smanjenje te naknade
4.1.2 Stvarni troškovi za prethodne
turističke usluge, uključujući i
povećanje odnosno smanjenje tih
troškova 100.800
4.1.3 Razlika 20.866
4.1.4 Obračunati PDV   3.478
Putnici su u skladu sa ugovorom ostatak cene aranžmana uplatili u aprilu (14 dana pre polaska na
put).
Opis Iznos Obračun PDV Obračun
Uplaćen iznos 378.000 (18 × 35.000) × 60%
od toga jedinstvena turistička usluga 182.498 378.000× 48,28% 5.216 (182.498 × 17,15%) × 16,66667%
od toga pojedinačna turistička usluga 195.502 378.000× 51,72% 17.773 195.502 × 9,0909%
Knjiženje:
Red. br. Konto Opis Dug. Potr.
2.
243 Blagajna 378.000
4300 Primljeni avansi,
depoziti i kaucije   378.000
– za primljenu uplatu u blagajnu
2a
4309 PDV u primljenim
avansima 22.989
476 Obaveze za PDV po osnovu
prodaje za gotovinu   22.989
– za obračun PDV-a po osnovu avansne uplate
Na isti način kao što je prikazano za mesec
mart vrši se i unos u obrazac POPDV za mesec
april:
Red. br. Osnovica PDV
3.2 177.729 17.773
4.1.1
4.1.2 151.200
4.1.3 31.298
4.1.4 5.216
Nakon završetka putovanja (u maju) agencija
vrši konačni obračun:
Konačan broj putnika 18
Cena aranžmana 35.000
Ukupno prodajna vrednost 630.000
Prevoz 80.000
Spa-centar 180.000
Sopstveni smeštajni objekat 270.000
UKUPNO TROŠKOVI 530.000
– učešće sopstvenog smeštaja u ukupnim troškovima 50,94%
– učešće prethodnih usluga u ukupnim troškovima 49,06%
Opis
Jedinstvena
turistička usluga
Pojedinačna
turistička usluga
Vrednost 304.164 325.836 630.000
Razlika u ceni 52.164
Iznos PDV-a 8.694 29.621 38.315
Osnovica za PDV 43.470 296.215
PDV plaćen u:
Jedinstvena
Ukupno
22.989
dinara
turistička usluga
Pojedinačna
turistička usluga
– martu 3.478 11.849
– aprilu 5.216 17.773
Ukupno plaćeno po avansu 8.694 29.621
Obaveza prema konačnom
obračunu 8.694 29.621
Razlika 0 0
Ukupno
Agencija evidentira primljenu fakturu od
prevoznika i spa-centra:
Red.
br.
Konto Opis Dug. Potr.
3.
531 Troškovi transportnih usluga 80.000
435 Dobavljači u zemlji   80.000
– za primljen račun od prevoznika
4.
539 Troškovi ostalih usluga 180.000
435 Dobavljači u zemlji   180.000
– za primljen račun od spa-centra
Agencija zatvara račune primljenih avansa i
PDV-a u njima i evidentira prihod:
Red.
br.
5.
Agencija ne iskazuje ulazni PDV jer se
radi o prethodnim uslugama u okviru
jedinstvene turističke usluge
Konto Opis Dug. Potr.
4300 Primljeni avansi, depoziti i
kaucije 630.000
4309 PDV u primljenim avansima   38.315
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu   591.685
– za priznavanje prihoda po osnovu organizacije turističkog
putovanja
3.4 Posred
Nezavisno od toga da li se posreduje pri pružanju
usluge
na
koju
se
primenjuje
opšti
ili
poseban

postupak
oporezivanja,
promet
usluge
posredovanja
uvek
se
oporezuje
u skladu
sa
opštim
pravilima

oporezivanja.

Ugovor o posredovanju definiše posrednika
kao lice koje dovodi u vezu dva lica radi stupanja
u neposredan ugovorni odnos i za to ostvaruje naknadu.
Kada
se
turistička
agencija
nalazi
u ulozi

posrednika,
ona
posreduje
pri
sklapanju
ugovora

između
pružaoca
usluge
(smeštajnog
objekta)
i

korisnika
usluge
(gosta),
s tim da je ovlašćena

Smeštajni objekat u
Srbiji – obveznik PDV-a
Smeštajni objekat u
Srbiji – nije obveznik
PDV 20%
provizija
provizija
RAČUNOVODSTVO
da izvrši naplatu naknade u ime i za račun smeštajnog
objekta.
Znači,
iako
turistička
agencija

naplaćuje
ukupnu
naknadu
od
gosta,
ona
nastupa
u

ime
i za
račun
pružaoca
usluge
smeštaja,
zbog
čega

nema
status
pružaoca
usluge,
već
status
posrednika.
Kada
obveznik
PDV-a koji
posreduje
kod
usluge

smeštaja
naplaćuje
naknadu
u
ime
i
za
račun
pružaoca
usluge,
taj
iznos
ne
uračunava
se
u osnovicu
za
obračun
PDV-a u skladu
sa
članom
17. stav
4.

tačka
2) Zakona
o PDV-u.

Izuzetno od opštih pravila određivanja mesta
prometa
usluga,
prema
odredbi
člana
4.
stav
1.

tačka
4) Pravilnika
o utvrđivanju
usluga
u vezi
sa

nepokretnostima
za
svrhu
određivanja
mesta
prometa
usluga,
u smislu
Zakona
o porezu
na
dodatu

vrednost
(„Sl.
glasnik
RS”,
br.
21/2017),
uslugom

posredovanja
kod
smeštaja
u hotelima,
motelima,

kampovima
i
drugim
ugostiteljskim
objektima
za

smeštaj NE smatra se usluga u vezi sa nepokretno-
stima, pa se mesto prometa te usluge posredovanja
ne određuje prema mestu gde se nepokretnost nalazi
(kao
što
je
to
slučaj
sa
samom
uslugom
smeštaja),

već
prema
opštim
pravilima
iz člana
12. Zakona

o
PDV-u,
odnosno
u zavisnosti
od
toga
ko
je primalac
usluge
posredovanja.
Ukoliko posrednik ostvaruje naknadu od obveznika
koji
ima
sedište
u inostranstvu,
promet

usluge
posredovanja
nije predmet
oporezivanja

PDV-om.
Međutim,
ukoliko
se
posreduje
u prodaji

smeštajnih
kapaciteta
obveznika
koji
ima
sedište
u Srbiji,
mesto
prometa
usluge
je Srbija,
pa

postoji
predmet
oporezivanja
PDV-om.
Analogno
tome,
ukoliko
agencija
posreduje
pri
prodaji

smeštajnih
kapaciteta
koji
se
nalaze
u Srbiji,

a
pripadaju
licu
koje
nije
obveznik
PDV-a
(npr.

fizičkom
licu
koje
pruža
ugostiteljske
usluge

smeštaja
u seoskom
domaćinstvu),
mesto
prometa

je
Srbija
u skladu
sa
članom
12. stav
6. tačka
8) Zakona
o PDV-u.
Agencija –
obveznik PDV-a
PDV 10%
PDV-a
Agencija –
usluge
PDV 20%
obveznik PDV-a
Nema PDV-a
APRIL 2020.
Gost – korisnik
usluge
Gost – korisnik

●
POSLOVNI SAVETNIK

39
40
RAČUNOVODSTVO
Napominjemo da se u ovim slučajevima, kada
je turistička agencija posrednik, za utvrđivanje
ukupnog
prometa
u smislu
Zakona
o PDV-u u

obzir
uzima
iznos
posredničke
provizije
koju

agencija
ostvaruje
kao posrednik,
pod
uslovom

da
je mesto
prometa
usluge
posredovanja
Srbija.

Iznosi
koji
su
naplaćeni
u ime
i za
račun
drugih
lica ne
ulaze
u poresku
osnovicu,
pa
ne
ulaze

ni
u ukupnu
naknadu
za
ostvareni
promet.
Kako je u navedenom slučaju vidljivo, agencija
(posrednik) ne pruža uslugu smeštaja, nego samo
posreduje u dogovaranju i izvršavanju usluge smeštaja,
tako
da joj pripada
naknada
za
obavljenu

uslugu
posredovanja,
koja
se
oporezuje
PDV-om
po

stopi
od
20% (ako
je agencija
obveznik
PDV-a i

ako
posreduje
pri
ugovaranju
usluga
smeštaja
u

Srbiji).
Međutim,
kada
su
u pitanju
posrednič-
ki/zastupnički poslovi, agencija u ime iznaj-
mljivača može da primi plaćanje usluge na svoj
račun i prosledi pripadajući deo iznajmljivaču,
bez
uključivanja
u prihod
agencije.
Agencije
najčešće
primenjuju
ovakav
način
poslovanja

prilikom
posredovanja
pri
pružanju
usluga
u

ugostiteljskim
objektima
domaće
radinosti
i

seoskim
turističkim
domaćinstvima,
koji
nisu

obveznici
PDV-a.
U dokumentu koji se izdaje gostu iskazuje se ceo
iznos naknade u bruto iznosu (bez obračunatog i
iskazanog PDV-a). S druge strane, agencija izdaje
račun za uslugu posredovanja licu kome je ta usluga
i pružena, odnosno smeštajnom objektu, sa obračunatim
PDV-om
(ukoliko
je mesto
prometa
usluge

posredovanja
Srbija).
Obaveza agencije – posrednika za PDV (obračunat
na
posredničku
proviziju)
nastaje
na

dan
kada
je zaključen
ugovor
između
smeštajnog

objekta
i gosta
(u čijem
je zaključenju
ona
posredovala).
Na
taj
dan
posrednik
obračunava
PDV

na
ukupnu
naknadu
koju
ostvaruje
za
posredovanje,
bez
obzira
na
to
da li je ukupna
prodajna
cena

gostu
naplaćena
odmah
po
zaključenju
ugovora

ili
kasnije.
U slučaju da gost naknadno odustane od ugovo-
renog smeštaja, pri čemu posrednik izgubi svoju
posredničku proviziju ili deo nje, agencija – posrednik
ima
pravo
na
smanjenje
obaveze
za
PDV

ukoliko
poseduje
dokaz
o otkazu
usluge
smeštaja.

S
obzirom
na
to
da se
pružanje
usluga
smeštaja

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
uglavnom vrši fi
zičkim licima (koja nisu obveznici
PDV-

a),
sm
anje

nje
PDV

a
nije u
slovljeno

posedovanjem
obaveštenja
o ispravci
odbitka

prethodnog
poreza.
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 43000-427/2014-04
od
21. 10. 2014. godine:
„Međutim, ako pre prometa dobara ili usluga
za koji je obveznik PDV-a unapred platio naknadu
ili deo naknade (u daljem tekstu: avans) dođe do jednostranog
raskida
ugovora
o prometu
dobara
ili

usluga
od
strane
tog
obveznika
PDV-a, obveznik

PDV-a
koji
je platio
avans
i koristio
pravo
na

odbitak
prethodnog
poreza
iskazanog
u računu
obveznika
PDV-a – primaoca
avansa,
ima
obavezu
da,

u
poreskom
periodu
u kojem
je obavestio
obveznika

PDV-a
– primaoca
avansa
da raskida
ugovor,
izvrši
ispravku
odbitka
prethodnog
poreza
u skladu

sa
Zakonom.
Naime, mišljenje Ministarstva finansija je
da u momentu kada obveznik PDV-a koji je platio
avans obavesti obveznika PDV-a – primaoca avansa
da raskida
ugovor
o prometu
dobara
ili
usluga

na
osnovu
kojeg
je plaćen
avans,
prestaje
osnov
za

ostvarivanje
prava
na
odbitak
prethodnog
poreza,

s
obzirom
na
to
da je, usled
raskida
ugovora,
izvesno
da neće
doći
do
prometa
dobara
ili
usluga
za

koji
je plaćen
avans.

Pored toga, shodno odredbama člana 21. st. 1. i
3. Zakona, obveznik PDV-a – primalac avansa može
da izvrši izmenu – smanjenje osnovice za obračunavanje
PDV-a
po
osnovu
naplate
avansa
i
ispravku

–
smanjenje
PDV-a obračunatog
po
tom
osnovu,
pod

uslovom
da je obveznik
PDV-a koji
je platio
avans

izvršio
ispravku
odbitka
prethodnog
poreza
i o

tome
pismeno
obavestio
obveznika
PDV-a – primaoca
avansa.”
Računovodstveno priznavanje prihoda po
osno
vu posredovanja u pružanju usluga smeštaja
razlikuje se u zavisnosti od toga da li gost ima
pravo na povraćaj novca usled otkazivanja ugovorenog
smeštaja:
1. Ukoliko gost ima pravo da odustane od ugovorenog
smeštaja
(sa
ili
bez
penala)
– prihod

posrednika
priznaje
se
u periodu
kada
je to
pravo

gosta
prestalo.
To
znači
da se,
u slučaju
odustajanja

gosta
od
dogovorene
usluge
smeštaja,
istom
vraća

do tada uplaćeni novac (u celosti ili uz odbija-
nje penala), a posrednik ostaje bez svoje provizije.
Ovo je i najzastupljeniji slučaj u praksi.
2. Ukoliko gost nema pravo na povraćaj novca u
slučaju odustanka od ugovorenog smeštaja, prihod
posrednika evidentira se u trenutku zaključenja
ugovora između smeštajnog objekta i gosta.
Ukoliko prilikom otkaza putovanja agencija
naplaćuje putniku neku naknadu (tzv. odustanicu),
prema
našem
mišljenju,
po
osnovu
te
naknade

ne
postoji
obaveza
obračuna
PDV-a. Odustanica
je

paušalna
naknada
štete
i samim
tim nije predmet

oporezivanja
PDV-om.
Ukoliko
je naknada
ostvarena
jer je turistička
agencija
bila
onemogućena
da

izvrši
promet
usluge
(jer
je putnik
otkazao
putovanje),
nema
ni predmeta
oporezivanja
PDV-om.

U
skladu
sa
ranije
pomenutom
avansnom
naplatom

putovanja,
u slučaju
da
je agencija
deo
cene
aranžmana
naplatila
avansno
i
tom
prilikom
obračunala
i platila
PDV, kada
putnik
otkaže
putovanje,

agencija
ima
pravo
na
smanjenje
obaveze
za
PDV.

Izmenu
osnovice
vrši
u periodu
kada
je putovanje
otkazano.

Turistička agencija koja prodaje usluge smeštaja
u ime
i za
račun
smeštajnog
objekta
od
koga

ostvaruje
proviziju,
ukoliko
ukupnu
naknadu

naplaćuje
od
gosta,
dužna
je da izda fiskalni

isečak
sa
oznakom
poreske
stope
„G”
za
celokupan
iznos
prodajne
cene
usluge
smeštaja,
iako
u

tom
isečku
neće
biti
iskazan
PDV (s obzirom

na
to
da
se
naknada
naplaćuje
u
ime
i
za
račun

drugih
lica).
Iz Mišljenja Ministarstva finansija br. 43000-00284/2010-04
od
2. 12. 2010. godine:
„Uredbom o određivanju delatnosti kod čijeg
obavljanja ne postoji obaveza evidentiranja prometa
preko
fiskalne
kase
(„Sl.
glasnik
RS”,
br.

61/10,
u daljem
tekstu:
Uredba)
određena
su
lica

na
koja
se
ne
odnosi
obaveza
evidentiranja
prometa
preko
fiskalne
kase.
U skladu
sa
navedenom

Uredbom,
lice
koje
obavlja
delatnost
putničkih

agencija
i
tur-operatora
dužno
je
da
evidentira

svaki
pojedinačno
ostvareni
promet
preko
fiskalne
kase.
Prema
tome,
kada
preduzeće
koje
posreduje
pri
naplati
pruženih
turističkih
usluga

od
strane
fizičkog
lica, odnosno,
kako
se
navodi

u
dopisu,
na
svoj
račun
prima
naknadu
za
izvršene

turističke
usluge
od
pravnih
i
fizičkih
lica,

pri
čemu
naknadu
za
uslugu
smeštaja
od
fizičkog

lica prima preko blagajne, dužno je da u ime i za
račun pružaoca usluga (fizičkog lica – vlasnika
objekta)
kao
posrednik
izda
fiskalni
isečak

u
celokupnom
iznosu
cene
izvršene
turističke

usluge,
koja
uključuje
i
posredničku
proviziju,

RAČUNOVODSTVO
pri čemu se pružena turistička usluga u ime i
za račun pružaoca usluge (fizičkog lica – vlasnika
objekta
koji
nije u sistemu
poreza
na
dodatu

vrednost)
označava
poreskom
stopom
„G”.
Takođe,

Ministarstvo
finansija
napominje
da se
preko

fiskalne
kase
evidentira
ostvaren
promet,
a ne

ostvaren
prihod.
To
znači
da je navedeno
preduzeće

u
obavezi
prilikom
pružanja
usluge
posredovanja

pri
naplati
pruženih
turističkih
usluga
da evidentira
celokupan
promet
i da pružaocu
usluge

(fizičkom
licu
– vlasniku
objekta)
prenese
naknadu
za
pružene
turističke
usluge
sa
zadržavanjem

svoje
zastupničke
provizije
koja,
u konkretnom

slučaju,
predstavlja
prihod
koji
navedeno
preduzeće
ostvaruje
prilikom
posredovanja
u naplati.”
Primer: Posredovanje pri pružanju usluge
smeštaja u seoskom turističkom domaćinstvu
Agencija ima zaključen ugovor o posredovanju
sa seoskim turističkim domaćinstvom „Domaćica”.
Gostu
je prodala
ugostiteljske
usluge
smeštaja

ukupne
vrednosti
50.000 dinara.
U skladu
sa
ugovorom
provizija
agencije
iznosi
10%.
Red.
br.
Opis
Iznos u
1. Cena usluge smeštaja 50.000
2. Bruto provizija agencije posrednika 5.000
3. PDV sadržan u proviziji (red. br. 2 × 16,6667%) 833,33
4. Poreska osnovica (red. br. 2 – red. br. 3) 4.166,67
Red.
br.
Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 50.000
449 Ostale obaveze iz specifičnih
poslova 50.000
– za prodaju usluge smeštaja u seoskom domaćinstvu
2.
241 Tekući (poslovni) računi 50.000
243 Blagajna 50.000
449 Ostale obaveze iz specifičnih
poslova 45.000
241 Tekući (poslovni) računi 45.000
– za uplatu gotovine na tekući račun i prenos sredstava
pružaocu usluge smeštaja
3.
449 Ostale obaveze iz specifičnih
poslova 5.000
470 Obaveze za PDV po izdatim
fakturama po opštoj stopi
(osim primljenih avansa) 833,33
614 Prihodi od prodaje proizvoda i
usluga na domaćem tržištu 4.166,67
– za izdati račun seoskom domaćinstvu po osnovu provizije za
posredovanje
APRIL 2020.

●
dinarima
POSLOVNI SAVETNIK
41
42
RAČUNOVODSTVO
Agencija je gostu izdala fiskalni račun na
iznos 50.000 dinara (oznaka „G” – bez iskazanog
PDV-a).
U POPDV obrazac unosi iznos provizije
(osnovica 4.167 dinara i PDV 833 dinara), a iznos
koji
naplaćuje
u ime
i
za
račun
pružaoca

usluge
smeštaja
ne
iskazuje
u POPDV
obrascu.
Primer: Posredovanje pri pružanju usluge
smeštaja u hotelu u Srbiji
Agencija ima zaključen ugovor o posredovanju
sa hotelom u Srbiji. Gostu je u martu prodala ugostiteljske
usluge
smeštaja
ukupne
vrednosti
22.000

dinara
(20.000 + 10% PDV). U skladu
sa
ugovorom

provizija
agencije
iznosi
10% od
bruto
iznosa.

Gost
je
50%
vrednosti
platio
u
martu,
a
ostatak

pred polazak u hotel – u aprilu.
Red.
br.
POSLOVNI SAVETNIK
Opis
Iznos u
1. Cena usluge smeštaja 22.000
2. Bruto provizija agencije posrednika 2.200
3. PDV sadržan u proviziji
(red. br. 2 × 16,6667%) 367
4. Poreska osnovica (red. br. 2 – red. br. 3) 1.833
Plaćanje hotelu:
Ukupno 19.800 dinara, što je cena za
pruženu uslugu (22.000) umanjena za
proviziju posrednika (2.200)
Knjiženje kod posrednika:
Red.
br.
1.
●

poslovnisavetnik.net
dinarima
Avansna uplata
9.717
Konačna uplata
10.083
Konto Opis Dug. Potr.
243 Blagajna 11.000,00
449 Ostale obaveze iz
specifičnih poslova   9.716,66
476 Obaveze za PDV po osnovu
prodaje za gotovinu   366,67
491 Unapred naplaćeni prihodi   916,67
– za naplatu avansa od gosta hotela i izdavanje avansnog računa
za posredničku uslugu hotelu
2.
241 Tekući (poslovni) računi 11.000,00
243 Blagajna   11.000,00
449 Ostale obaveze iz
specifičnih poslova 9.716,66
241 Tekući (poslovni) računi   9.716,66
– za uplatu gotovine na tekući račun i prenos sredstava
hotelu
3.
243 Blagajna 11.000,00
449 Ostale obaveze iz
specifičnih poslova   10.083,33
491 Unapred naplaćeni prihodi   916,67
– za konačnu uplatu gosta (pred polazak u hotel)
Red.
br.
4.
Konto Opis Dug. Potr.
241 Tekući (poslovni) računi 11.000,00
243 Blagajna   11.000,00
449 Ostale obaveze iz
specifičnih poslova 10.083,33
241 Tekući (poslovni) računi   10.083,33
– za uplatu gotovine na tekući račun i prenos sredstava hotelu
5.
491 Unapred naplaćeni prihodi 1.833,33
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu   1.833,33
– za evidentiranje prihoda od posredovanja
Ukupan PDV iskazan je kod prve
uplate, odnosno kada je izvršeno
posredovanje između hotela i gosta
Knjiženje u hotelu:
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
241 Tekući (poslovni) računi 9.716,66
280 Unapred plaćeni troškovi 916,67
273 PDV u datim avansima po
posebnoj stopi 366,67
4300 Primljeni avansi, depoziti
i kaucije   11.000,00
– za primljenu prvu uplatu od posrednika i primljen avansni
račun za posredovanje
1a
4309 PDV u primljenim avansima 983,33
473 Obaveze za PDV po
primljenim avansima po
posebnoj stopi   983,33
– za obračun PDV-a po osnovu avansne uplate (za usluge smeštaja)
2.
241 Tekući (poslovni) računi 10.083,33
280 Unapred plaćeni troškovi 916,67
4300 Primljeni avansi, depoziti
i kaucije   11.000,00
– za primljenu konačnu uplatu od posrednika
2a
4309 PDV u primljenim avansima 1.016,67
473 Obaveze za PDV po
primljenim avansima po
posebnoj stopi   1.016,67
– za obračun PDV-a po osnovu konačne uplate (za usluge smeštaja)
3.
539 Troškovi ostalih usluga 1.833,33
280 Unapred plaćeni troškovi   1.833,33
– za evidentiranje troškova posrednika
4.
4300 Primljeni avansi, depoziti
i kaucije 22.000,00
4309 PDV u primljenim avansima   2.000,00
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu   20.000,00
– za evidentiranje prihoda od usluga smeštaja
Hotel kao prethodni PDV koristi PDV po
osnovu primljene usluge posredovanja (od strane
agencije), a obaveza za PDV nastaje po osnovu pružene
usluge
smeštaja.
4 Napla
Uredbom o uslovima i načinu dodele i korišćenja
sredstava
za
podsticanje
unapređenja
turističkog
prometa
domaćih
turista
na
teritoriji

Republike
Srbije
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 90/2019)

utvrđuju
se
uslovi
i način
dodele
i korišćenja

sredstava
za
podsticanje
unapređenja
turističkog

prometa
domaćih
turista
na
teritoriji
Republike

Srbije.
Podsticanje
razvoja
domaćeg
turizma
sprovodi
se
kroz
dodelu
vaučera
za
subvencionisano

korišćenje:

▶ za usluge smeštaja,
▶ u ugostiteljskim objektima izvan grada, opštine,
odnosno mesta prebivališta korisnika vaučera,
▶ u trajanju od najmanje pet noćenja.
Vrednost vaučera iznosi 5.000 dinara, pri čemu
navedeni iznos predstavlja maksimalni iznos
sredstava koji korisnik jednom u toku kalendar-
ske godine može da koristi pri subvencionisanom
korišćenju
usluga
smeštaja
u
ugostiteljskim

objektima,
bez
obzira
na
to
kolika
je vrednost
izvršene
usluge
smeštaja.
Vaučer
može
da
se
koristi
na
teritoriji
Republike
Srbije,
izuzimajući

teritoriju
gradova
Beograda
i Novog
Sada
(izuzeće

se
ne
odnosi
na
zdravstvene
ustanove
koje
organizuju
boravak
i pružaju
usluge
prevencije,
lečenja

i
rehabilitacije,
kao
i
usluge
smeštaja
i
ishrane

trećim
licima
u skladu
sa
propisima
kojima
se

uređuje
oblast
ugostiteljstva,
pri
čemu
se
nalaze

na
teritoriji
ovih
gradova).

Po završetku korišćenja usluga smeštaja ugostitelj
je u obavezi
da korisniku
izda fiskalni

isečak
za
pružene
usluge.
Fiskalni
isečak
mora
da

sadrži
sve
elemente
propisane
Zakonom
o fiskalnim
kasama
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 135/04 i 93/12),

kao
i iznos
boravišne
takse
i njenog
oslobađanja

od
plaćanja
ili
umanjenja
u skladu
sa
propisima

kojima
se
uređuje
oblast
ugostiteljstva.
Fizičko lice koje ugostiteljske usluge pruža
neposredno,
po
završetku
korišćenja
usluge

smeštaja
u obavezi
je da korisniku
izda poseban

račun.
Fizičko
lice
ugostitelj
poseban
račun

svojeručno
potpisuje,
pri
čemu
isti
sadrži
sve

propisane
elemente
iz člana
34. stav
2. Zakona
o

ugostiteljstvu.
U slučaju da fizičko lice, kao ugostitelj, ugostiteljske
usluge
pruža
preko
posrednika,
po
završetku
korišćenja
usluge
smeštaja
posrednik
je

RAČUNOVODSTVO
u obavezi da korisniku izda fiskalni isečak, koji
mora da sadrži sve elemente propisane Zakonom o
fiskalnim kasama.
Poseban račun koji izdaje fizičko lice ugostitelj,
kao i fiskalni
isečak
koji
izdaje posrednik,

u
slučaju
da fizičko
lice
pruža
usluge
smeštaja

preko
posrednika,
ne
sadrži
podatke
o boravišnoj
taksi.

Vaučerom ne mogu da se plaćaju ishrana, piće,
zdravstvene i druge usluge, boravišna taksa i dr.
Vaučer može da se koristi zaključno sa 20. 11. 2020.
godine. Potencijalni korisnici u obavezi su da
na šalterima JP ,,Pošta Srbije” podnesu prijave
najkasnije trideset dana pre početka realizacije
aranžmana, odnosno period od dana podnošenja
prijave do prvog dana korišćenja rezervisanog
aranžmana ne može da bude kraći od trideset dana.
Prilikom određivanja računovodstvenog obu-
hvatanja primljenih vaučera u poslovnim eviden-
cijama smeštajnog objekta polazi se od činjenice
da je primljeni vaučer samo način plaćanja usluge
prenoćišta nakon izvršenog prometa.
U slučaju da korisnik vaučera koristi usluge
smeštaja u većem iznosu od iznosa vaučera, ugostitelju
se
refundira
iznos
u vrednosti
vaučera.
U slučaju da je vrednost vaučera veća od vrednosti
pruženih
usluga
smeštaja,
refundira
se

iznos
sredstava
u
vrednosti
pruženih
usluga.
Nakon završetka korišćenja usluga smeštaja
sam ugostitelj (ili lokalna turistička organizacija
ili
neko
drugo
pravno
lice
sa
kojim
fizičko

lice
ima
zaključen
ugovor
o posredovanju)
u obavezi
je da korisniku
vaučera
izda fiskalni
isečak
za

pružene
usluge.
Promet
usluge
smeštaja
koja
se
plaća
vaučerom
(u celini
ili
delimično)
evidentira

se
preko
fiskalne
kase,
s tim
da
se
u fiskalnoj
kasi

kao
sredstvo
plaćanja
označava
gotovina
(za
naknadu
ili
deo
naknade
naplaćen
vaučerom).
Ugostitelj

zadržava
kod
sebe
dokaz
o izvršenom
plaćanju.
Deo

vaučera
na
kome
se
nalaze
podaci
o korisniku
i podaci
koji
se
popunjavaju,
odnosno
deo
gde
se
potpisuju
korisnik
i ugostitelj,
dostavljaju
se
uz
zahtev

za
refundaciju
sredstava
za
vaučere,
a drugi
deo

vaučera
ugostitelj
zadržava
za
sebe.
U skladu sa članom 11. pomenute uredbe, ugo-
stitelj mesečno, a najkasnije do 25. novembra 2020.
godine dostavlja Ministarstvu zahtev za refundaciju
sredstava
za
vaučere
realizovane
u prethodnom
periodu,
sa
pratećom
dokumentacijom,
i to:
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
43
44
RAČUNOVODSTVO
1) potpisan spisak realizovanih vaučera;
2) uredno popunjene i potpisane vaučere;
3) fiskalni isečak za pružene usluge;
4) poseban račun iz člana 3. stav 5. ove uredbe.
Osim ove dokumentacije, ugostitelj dostavlja
potpisanu specifikaciju, koja sadrži:
1) sve pružene usluge sa posebno iskazanom uslugom
noćenja
i pojedinačnom
cenom
(koja
se
jedino

refundira);
2)
iskazan
iznos
boravišne
takse,
sa
naznakom
o

eventualnom
umanjenju
ili
oslobađanju
(poziv
na

odredbe
propisa
kojima
se
uređuje
oblast
ugostiteljstva).
U slučaju da ugostiteljske usluge pruža neposredno,
fizičko
lice nije u obavezi
da
dostavi

ovu
specifikaciju.
Na osnovu dostavljene uredne dokumentacije
vrši se refundacija sredstava u roku od četrdeset
pet dana od datuma prijema kompletne dokumentacije.
Primer: Evidentiranje naplate usluga
smeštaja vaučerom
Cica Veselković platila je petodnevni aranžman
u hotelu
„Zavičaj”
25.000 dinara.
Od
toga
je

15.000
usluga
noćenja,
a
10.000
ishrana
(doručak
i

večera).
Hotelu
je predala
vaučer
Ministarstva

turizma,
a ostatak
platila
karticom.
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
Opis
Prodajna
cena
PDV sadržan u
prodajnoj ceni
Usluge noćenja 15.000,00 1.363,64 13.636,37
Ishrana – doručak i
večera 10.000,00 1.666,67 8.333,33
UKUPNO 25.000,00 3.030,30 21.969,70
Red.
br.
1.
Konto Opis Dug. Potr.
2419 Prelazni račun za prodaju
platnom karticom 20.000,00
2439 Blagajna – vaučeri 5.000,00
476 Obaveze za PDV po osnovu
Osnovica za
PDV
prodaje za gotovinu 3.030,30
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga na
domaćem tržištu 21.969,70
– za evidentiranje plaćanja gosta prilikom odjave iz hotela
2.
222 Potraživanja od državnih
organa i organizacija 5.000,00
2439 Blagajna – vaučeri 5.000,00
– za potraživanje od izdavaoca vaučera Ministarstva
trgovine, turizma i telekomunikacija
3.
241 Tekući račun 5.000,00
222 Potraživanja od državnih
organa i organizacija 5.000,00
– za refundaciju sredstava ugostitelju
PS