Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u) propisana su poreska oslobođenja, između ostalog,
i za promet dobara i usluga, kao i uvoz dobara koji se vrši u skladu sa određenim međunarodnim ugovorima, u cilju realizacije konkretnih projekata.
MAJ 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 111
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Poresko oslobođenje za promet
dobara i usluga koji se vrši na
osnovu međunarodnih ugovora, osim
međunarodnih ugovora o donaciji,
kreditu i zajmu
Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl. gla-
snik RS”, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07,
93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15,
108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u)
propisana su poreska oslobođenja, između ostalog,
i za promet dobara i usluga, kao i uvoz dobara koji
se vrši u skladu sa određenim međunarodnim ugo-
vorima, u cilju realizacije konkretnih projekata.
U skladu sa odredbom člana 24. stav 1. tačka 16v)
Zakona o PDV-u, PDV se ne plaća na promet doba-
ra i usluga koji se vrši na osnovu međunarodnih
ugovora, ako je tim ugovorima predviđeno poresko
oslobođenje, osim međunarodnih ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u. Cilj odred-
be člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u jeste
da se omogući ostvarivanje poreskog oslobođenja za
promet dobara i usluga, uključujući i uvoz dobara,
koji se vrši na osnovu međunarodnih ugovora koje
je zaključila Republika Srbija, osim međunarod-
nih ugovora iz člana 24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona
o PDV-u, što znači u slučajevima kada se finansi-
ranje prometa, odnosno uvoza ne vrši iz sredstava
donacije, kredita ili zajma na osnovu ugovora iz
člana 24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u.
Predmetno poresko oslobođenje može da se
ostvari po proceduri propisanoj Pravilnikom
o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslo-
bođenja kod PDV sa pravom na odbitak prethodnog
poreza („Sl. glasnik RS”, broj 120/12 , 40/15 , 82/15
, 86/15 , 11/16 , 21/17 , 44/18 – dr. zakon, 48/18 , 62/18
, 104/18, 16/19 i 80/19 – dalje: Pravilnik).
Napominjemo da se poresko oslobođenje iz čla-
na 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u ne odnosi
na promet dobara i usluga koji se vrši u skladu
sa međunarodnim ugovorima o donaciji, kreditu i
zajmu, već na promet dobara i usluga koji se vrši
u skladu sa drugom vrstom međunarodnih ugovora,
odnosno odredba člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona
o PDV-u primenjuje se isključivo na promet doba-
ra i usluga koji se vrši na osnovu međunarodnih
ugovora, ako je tim ugovorima predviđeno poresko
oslobođenje, osim međunarodnih ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
112 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Poreski tretman prometa dobara i
usluga koji obveznik PDV-a vrši privrednom dru-
štvu „Yugorosgaz” a. d., odnosno uvoza dobara koji
ovo privredno društvo vrši za potrebe izgradnje
gasovoda na teritoriji Republike Srbije
Odredbom člana 1. Sporazuma između Savezne
vlade Savezne Republike Jugoslavije i Vlade Ruske
Federacije o saradnji u izgradnji gasovoda na teri-
toriji Savezne Republike Jugoslavije („Službeni
list SRJ – Međunarodni ugovori” broj 4/96 – dalje:
Sporazum) predviđeno je da strane ugovornice
podržavaju osnivanje u Saveznoj Republici Jugo-
slaviji akcionarskog društva od strane Ruskog
akcionarskog društva „Gazprom” i jugoslovenskih
preduzeća koje odredi jugoslovenska strana, u cilju
projektovanja, izgradnje i finansiranja radova,
eksploatacije pomenutih gasovoda i prodaje pri-
rodnog gasa, koji se transportuje tim gasovodima
potrošačima u Saveznoj Republici Jugoslaviji,
kao i u cilju eventualnog tranzita prirodnog gasa
preko teritorije Savezne Republike Jugoslavije.
Prema odredbi člana 6. Sporazuma, jugoslo-
venska strana oslobodiće akcionarsko društvo i
osnivače od carina, taksa i poreza (akcize, porez
na promet, porez na imovinu i sl.) za kompletne
i druge isporuke uvoznih mašina i opreme, mate-
rijalno-tehničkih i drugih resursa, za izgradnju
i eksploataciju objekata gasovodnog sistema u pe-
riodu isporuke, građevinske i montažne radove i
uhodavanje i puštanje u rad, garantovanu eksplo-
ataciju, osvajanje kapaciteta, prelazak na projek-
tovane kapacitete gasovoda i kompletno vraćanje
finansijskih pozajmica.
Promet dobara i usluga koji obveznik PDV-a
vrši privrednom društvu „Yugorosgaz” a. d. za po-
trebe izgradnje gasovoda na teritoriji Republike
Srbije oslobođen je PDV-a, a obveznik PDV-a koji
vrši predmetni promet ima pravo na odbitak
prethodnog poreza po tom osnovu. Takođe, PDV se
ne plaća ni na uvoz dobara koja privredno društvo
„Yugorosgaz” a. d. uvozi za potrebe izgradnje gaso-
voda na teritoriji Republike Srbije. Navedena po-
reska oslobođenja mogu da se ostvare po proceduri
propisanoj Pravilnikom.
Poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u odnosi se na promet dobara
i usluga koji se vrši u skladu sa međunarodnim
ugovorom, pod uslovom da je tim ugovorom predvi-
đeno poresko oslobođenje, osim ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u, zaključenim
između:
1) državne zajednice Srbija i Crna Gora ili Repu-
blike Srbije i međunarodne organizacije;
2) državne zajednice Srbija i Crna Gora ili Repu-
blike Srbije i druge države.
Republički organ čiji je funkcioner u ime Re-
publike Srbije zaključio međunarodni ugovor do-
stavlja Centrali Poreske uprave kopiju zaključenog
međunarodnog ugovora, obaveštenje o licima koja
na osnovu tog ugovora imaju pravo nabavke dobara i
usluga uz poresko oslobođenje, sa deponovanim pot-
pisima tih lica, kao i obaveštenje o promenama
lica kojima je dato ovo ovlašćenje, i to u roku od
petnaest dana od dana nastanka promene. Predmetna
dokumentacija dostavlja se Centrali Poreske upra-
ve u papirnom ili elektronskom obliku.
Poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u obveznik može da ostvari
za promet dobara i usluga koji neposredno vrši
licu koje na osnovu međunarodnog ugovora ima
pravo nabavke dobara i usluga uz poresko oslo-
bođenje, pod uslovom da poseduje dokument kojim
se potvrđuje da je promet dobara i usluga prema
međunarodnom ugovoru oslobođen PDV-a (dalje:
potvrda o poreskom oslobođenju za međunarodni
ugovor), koji popunjava, overava i izdaje Pore-
ska uprava.
Kada je za promet dobara i usluga iz člana 24.
stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u poreski dužnik
u skladu sa Zakonom o PDV-u lice koje na osnovu
međunarodnog ugovora ima pravo nabavke dobara i
usluga uz poresko oslobođenje, poresko oslobođenje
može da ostvari ako poseduje potvrdu o poreskom
oslobođenju za međunarodni ugovor, koju popunjava,
overava i izdaje Poreska uprava.
Potvrda o poreskom oslobođenju za međunarod-
ni ugovor iz člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o
PDV-u sadrži:
1) naziv i adresu republičkog organa čiji je funk-
cioner u ime Republike Srbije zaključio međuna-
rodni ugovor;
2) naziv i adresu lica koje na osnovu međunarod-
nog ugovora ima pravo nabavke dobara i usluga uz
poresko oslobođenje;
3) broj i datum potvrde;
4) naziv i broj međunarodnog ugovora;
5) naziv, adresu i PIB obveznika PDV-a koji vrši
promet dobara i usluga uz poresko oslobođenje, od-
nosno za koji je primalac dobara i usluga poreski
dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
MAJ 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 113
POREZI
6) vrednost prometa dobara i usluga po predraču-
nu, odnosno iznos novčanih sredstava koja će biti
avansno uplaćena;
7) broj i datum overe Poreske uprave.
Potvrda o poreskom oslobođenju za međunarod-
ni ugovor iz člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o
PDV-u izdaje se na zahtev lica koje na osnovu među-
narodnog ugovora ima pravo nabavke dobara i uslu-
ga uz poresko oslobođenje, koji se podnosi Poreskoj
upravi. Predmetni zahtev dostavlja se u elektron-
skom obliku preko portala Poreske uprave.
Zahtev lica koje na osnovu međunarodnog ugo-
vora ima pravo nabavke dobara i usluga uz poresko
oslobođenje sadrži:
1) naziv i adresu republičkog organa čiji je funk-
cioner u ime Republike Srbije zaključio međuna-
rodni ugovor;
2) naziv i adresu lica koje na osnovu međunarod-
nog ugovora ima pravo nabavke dobara i usluga uz
poresko oslobođenje;
3) broj i datum zahteva;
4) naziv i broj međunarodnog ugovora;
5) naziv, adresu i PIB obveznika PDV-a koji vrši
promet dobara i usluga uz poresko oslobođenje, od-
nosno za koji je primalac dobara i usluga poreski
dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
6) vrednost prometa dobara i usluga po predraču-
nu, odnosno iznos novčanih sredstava koja će biti
avansno uplaćena;
7) potpis ovlašćenog lica za podnošenje zahteva.
Poreska uprava proverava ispunjenost uslova
za ostvarivanje poreskog oslobođenja i ako su ti
uslovi ispunjeni, izdaje potvrdu o poreskom oslo-
bođenju za međunarodni ugovor iz člana 24. stav
1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, koju zatim dostavlja
licu koje na osnovu međunarodnog ugovora ima pra-
vo nabavke dobara i usluga uz poresko oslobođenje.
Predmetna potvrda dostavlja se pomenutom licu u
elektronskom obliku, a ono je dostavlja obvezni-
ku. Navedena potvrda dostavlja se u papirnom ili
elektronskom obliku.
U skladu sa odredbom člana 26. tačka 1) Zakona
o PDV-u, PDV se ne plaća na uvoz dobara čiji je
promet, u skladu sa članom 24. stav 1. t. 5), 10), 11)
i 13)–16v) i članom 25. stav 1. t. 1) i 2) i stav 2. t.
5) i 10) ovog zakona, oslobođen PDV-a.
Naročito je važno istaći da, ako se na osno-
vu međunarodnog ugovora iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u vrši uvoz dobara u Republiku
Srbiju, izdavalac potvrde o poreskom oslobođenju
za međunarodni ugovor izdaje posebnu potvrdu za
uvoz dobara, i to na zahtev poreskog dužnika. Po-
tvrda o poreskom oslobođenju za uvoz dobara, ume-
sto podataka propisanih članom 39. stav 3. t. 5) i 6)
Pravilnika, sadrži podatak o vrednosti dobara
koja se uvoze, koja je iskazana u računu inostranog
isporučioca.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-35/13-04 od 29. oktobra 2013. godine, koje se od-
nosi na poreski tretman prometa dobara i usluga
koji obveznik PDV-a vrši Hemijskom fakultetu
Univerziteta u Beogradu, odnosno uvoza dobara za
potrebe Hemijskog fakulteta koji se vrši u okviru
realizacije naučnog projekta „Second Generation
Small Molecule Inhibitors of Botulinum Neurotoxins”,
u kojem Hemijski fakultet učestvuje na osnovu ugo-
vora zaključenog sa „The Geneva Foundation” iz Sje-
dinjenih Američkih Država, objavljeno je sledeće:
„Na promet dobara i usluga koji obveznik PDV
vrši Hemijskom fakultetu Univerziteta u Beogra-
du, odnosno na uvoz dobara za potrebe Hemijskog
fakulteta Univerziteta u Beogradu, koji se vrši
u okviru realizacije naučnog projekta „Second
Generation Small Molecule Inhibitors of Botulinum
Neurotoxins”, broj: 1U01AI82051-01 (grant broj), u
kojem Hemijski fakultet Univerziteta u Beogra-
du učestvuje na osnovu ugovora zaključenog sa „The
Geneva Foundation” iz Sjedinjenih Američkih Dr-
žava, PDV se ne obračunava i ne plaća.
Predmetni projekat sprovodi se u skladu sa
Sporazumom između Vlade Republike Srbije i
Vlade Sjedinjenih Američkih Država o naučno-
-tehnološkoj saradnji, potpisanim 23. aprila
2010. godine, kojim je predviđeno predmetno po-
resko oslobođenje. Navedeni sporazum potvrđen je
Zakonom o potvrđivanju Sporazuma između Vlade
Republike Srbije i Vlade Sjedinjenih Američkih
Država o naučno-tehnološkoj saradnji („Službe-
ni glasnik RS − Međunarodni ugovori”, broj 12/10,
u daljem tekstu: Sporazum). Predmetno poresko
oslobođenje za promet dobara i usluga, odnosno
uvoz dobara ostvaruje se na način i po postupku
koji su propisani Pravilnikom.”
Poreska uprava vodi evidenciju o dostavlje-
nim međunarodnim ugovorima, uključujući i ko-
pije međunarodnih ugovora, licima koja na osnovu
međunarodnih ugovora imaju pravo nabavke dobara
i usluga uz poresko oslobođenje, kao i o izdatim
potvrdama o poreskom oslobođenju za međunarodni
ugovor.
Način i postupak ostvarivanja poreskog oslo-
bođenja, propisani odredbama čl. 33–42. Pravil-
114 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
nika, shodno se primenjuju prilikom realizacije
ugovora o kreditu, odnosno zajmu i drugih ugovora
zaključenih između Republike Srbije i finansij-
ske institucije u većinskom vlasništvu druge
države, ako su ti ugovori potvrđeni u Narodnoj
skupštini i ako je njima predviđeno oslobađanje
od plaćanja PDV-a.
Ako se potvrda o poreskom oslobođenju za pro-
met dobara i usluga iz člana 24. stav 1. t. 16a)–16g)
Zakona o PDV-u izdaje na zahtev stranog lica u
skladu sa Pravilnikom, zahtev stranog lica i po-
tvrda o poreskom oslobođenju sadrže i podatak o
PIB-u stranog lica koje je podnelo zahtev.
Ugovori i druga dokumentacija koji se dosta-
vljaju Poreskoj upravi u cilju sprovođenja postu-
paka za ostvarivanje poreskih oslobođenja iz člana
24. stav 1. t. 16a)–16g) Zakona o PDV-u moraju da
budu na srpskom jeziku.
Iskazivanje podataka u obrascu POPDV
U 1. delu obrasca POPDV iskazuju se podaci o
prometu dobara i usluga za koji je odredbama člana
24. Zakona o PDV-u propisano poresko oslobođenje
sa pravom na odbitak prethodnog poreza.
U polju 1.4 obrasca POPDV iskazuju se podaci
o prometu dobara i usluga iz člana 24. stav 1. Za-
kona o PDV-u, osim o prometu dobara i usluga za
koji je propisano iskazivanje podataka u poljima
1.1 i 1.3 obrasca POPDV. Prema tome, u polju 1.4
obrasca POPDV iskazuju se, između ostalog, i po-
daci o iznosu naknade za promet dobara i usluga
koji se vrši na osnovu međunarodnih ugovora,
ako je tim ugovorima predviđeno poresko oslo-
bođenje, osim međunarodnih ugovora o donaciji,
kreditu i zajmu – promet iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u, za koji se poresko oslobo-
đenje ostvaruje u skladu sa odredbama čl. 38. i 39.
Pravilnika.
Primer: Obveznik PDV-a izvršio je promet
dobara korisniku međunarodnog ugovora iz člana
24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, kojim je pred-
viđeno poresko oslobođenje. Naknada za izvršeni
promet iznosi 1.800.000 dinara. Obveznik posedu-
je potvrdu o poreskom oslobođenju koju je izdala
Poreska uprava. Prema tome, obveznik PDV-a iska-
zuje podatak o iznosu naknade za izvršeni promet
u polju 1.4 obrasca POPDV.
1. PROMET DOBARA I USLUGA ZA KOJI JE PROPISANO PORESKO OSLOBOĐENJE
SA PRAVOM NA ODBITAK PRETHODNOG POREZA
Naknada/
vrednost
1.1 Promet dobara koja se otpremaju u inostranstvo, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.2 Promet dobara koja se otpremaju na teritoriju Autonomne Pokrajine Kosovo i Metohija, uključujući i povećanje
odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.3 Promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i promet dobara i usluga u slobodnoj zoni, uključujući i povećanje
odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.4 Promet dobara i usluga, osim iz t. 1.1–1.3, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet 1.800.000
1.5 Ukupan promet (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4) 1.800.000
1.6 Promet dobara i usluga bez naknade
1.7 Naknada ili deo naknade naplaćen pre izvršenog prometa (avans)
Poresko oslobođenje za uvoz dobara propisa-
no je odredbama člana 26. Zakona o PDV-u. Naime,
u skladu sa navedenim odredbama Zakona, PDV se
ne plaća na uvoz dobara čiji je promet, u skladu sa
članom 24. stav 1. t. 5), 10), 11) i 13–16g) i članom
25. stav 1. t. 1) i 2) i stav 2. t. 5) i 10) Zakona o
PDV-u, oslobođen PDV-a.
U okviru 6. dela obrasca POPDV posebno se is-
kazuju podaci o uvozu dobara stavljenih u slobodan
promet za koji je propisano poresko oslobođenje
(u delu 6.1), a posebno o uvozu dobara stavljenih u
slobodan promet na koji se plaća PDV (u delu 6.2).
Primer: U poreskom periodu januar 2020. godi-
ne obveznik PDV-a izvršio je uvoz dobara koji se
vrši u skladu sa međunarodnim ugovorom iz člana
24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, kojim je pred-
viđeno da se troškovi poreza neće plaćati, pri
čemu se isti u potpunosti finansira iz sredsta-
va obezbeđenih predmetnim ugovorom. Lice koje
vrši uvoz poseduje potvrdu o poreskom oslobođe-
nju koju je izdala Centrala Poreske uprave. Vred-
nost uvoza prema carinskom dokumentu iznosi
1.100.000 dinara.
MAJ 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 115
POREZI
U obrascu POPDV obveznik PDV-a u delu 6.1
iskazuje iznos od 1.100.000 dinara.
Napomena: Podatak u delu 6.3 obrasca POPDV
(iznos od 1.100.000 dinara) bio bi automatski is-
kazan.
6. UVOZ DOBARA STAVLJENIH U SLOBODAN PROMET U SKLADU SA CARINSKIM PROPISIMA
6.1 Vrednost dobara za čiji je uvoz propisano poresko oslobođenje,
uključujući i povećanje odnosno smanjenje vrednosti tih dobara 1.100.000
6.2 Uvoz dobara na koji se plaća PDV Opšta stopa Posebna stopa
6.2.1 Osnovica za uvoz dobara
6.2.2 Povećanje osnovice za uvoz dobara
6.2.3 Smanjenje osnovice za uvoz dobara
6.3 Ukupna vrednost, odnosno osnovica za uvoz dobara (6.1 + 6.2.1 + 6.2.2 + 6.2.3)
6.4 Ukupan PDV plaćen pri uvozu dobara, koji može da se odbije kao prethodni porez 1.100.000 PS
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Poresko oslobođenje za promet
dobara i usluga koji se vrši na
osnovu međunarodnih ugovora, osim
međunarodnih ugovora o donaciji,
kreditu i zajmu
Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Sl. gla-
snik RS”, br. 84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07,
93/12, 108/13, 68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15,
108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u)
propisana su poreska oslobođenja, između ostalog,
i za promet dobara i usluga, kao i uvoz dobara koji
se vrši u skladu sa određenim međunarodnim ugo-
vorima, u cilju realizacije konkretnih projekata.
U skladu sa odredbom člana 24. stav 1. tačka 16v)
Zakona o PDV-u, PDV se ne plaća na promet doba-
ra i usluga koji se vrši na osnovu međunarodnih
ugovora, ako je tim ugovorima predviđeno poresko
oslobođenje, osim međunarodnih ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u. Cilj odred-
be člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u jeste
da se omogući ostvarivanje poreskog oslobođenja za
promet dobara i usluga, uključujući i uvoz dobara,
koji se vrši na osnovu međunarodnih ugovora koje
je zaključila Republika Srbija, osim međunarod-
nih ugovora iz člana 24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona
o PDV-u, što znači u slučajevima kada se finansi-
ranje prometa, odnosno uvoza ne vrši iz sredstava
donacije, kredita ili zajma na osnovu ugovora iz
člana 24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u.
Predmetno poresko oslobođenje može da se
ostvari po proceduri propisanoj Pravilnikom
o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslo-
bođenja kod PDV sa pravom na odbitak prethodnog
poreza („Sl. glasnik RS”, broj 120/12 , 40/15 , 82/15
, 86/15 , 11/16 , 21/17 , 44/18 – dr. zakon, 48/18 , 62/18
, 104/18, 16/19 i 80/19 – dalje: Pravilnik).
Napominjemo da se poresko oslobođenje iz čla-
na 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u ne odnosi
na promet dobara i usluga koji se vrši u skladu
sa međunarodnim ugovorima o donaciji, kreditu i
zajmu, već na promet dobara i usluga koji se vrši
u skladu sa drugom vrstom međunarodnih ugovora,
odnosno odredba člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona
o PDV-u primenjuje se isključivo na promet doba-
ra i usluga koji se vrši na osnovu međunarodnih
ugovora, ako je tim ugovorima predviđeno poresko
oslobođenje, osim međunarodnih ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
112 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Poreski tretman prometa dobara i
usluga koji obveznik PDV-a vrši privrednom dru-
štvu „Yugorosgaz” a. d., odnosno uvoza dobara koji
ovo privredno društvo vrši za potrebe izgradnje
gasovoda na teritoriji Republike Srbije
Odredbom člana 1. Sporazuma između Savezne
vlade Savezne Republike Jugoslavije i Vlade Ruske
Federacije o saradnji u izgradnji gasovoda na teri-
toriji Savezne Republike Jugoslavije („Službeni
list SRJ – Međunarodni ugovori” broj 4/96 – dalje:
Sporazum) predviđeno je da strane ugovornice
podržavaju osnivanje u Saveznoj Republici Jugo-
slaviji akcionarskog društva od strane Ruskog
akcionarskog društva „Gazprom” i jugoslovenskih
preduzeća koje odredi jugoslovenska strana, u cilju
projektovanja, izgradnje i finansiranja radova,
eksploatacije pomenutih gasovoda i prodaje pri-
rodnog gasa, koji se transportuje tim gasovodima
potrošačima u Saveznoj Republici Jugoslaviji,
kao i u cilju eventualnog tranzita prirodnog gasa
preko teritorije Savezne Republike Jugoslavije.
Prema odredbi člana 6. Sporazuma, jugoslo-
venska strana oslobodiće akcionarsko društvo i
osnivače od carina, taksa i poreza (akcize, porez
na promet, porez na imovinu i sl.) za kompletne
i druge isporuke uvoznih mašina i opreme, mate-
rijalno-tehničkih i drugih resursa, za izgradnju
i eksploataciju objekata gasovodnog sistema u pe-
riodu isporuke, građevinske i montažne radove i
uhodavanje i puštanje u rad, garantovanu eksplo-
ataciju, osvajanje kapaciteta, prelazak na projek-
tovane kapacitete gasovoda i kompletno vraćanje
finansijskih pozajmica.
Promet dobara i usluga koji obveznik PDV-a
vrši privrednom društvu „Yugorosgaz” a. d. za po-
trebe izgradnje gasovoda na teritoriji Republike
Srbije oslobođen je PDV-a, a obveznik PDV-a koji
vrši predmetni promet ima pravo na odbitak
prethodnog poreza po tom osnovu. Takođe, PDV se
ne plaća ni na uvoz dobara koja privredno društvo
„Yugorosgaz” a. d. uvozi za potrebe izgradnje gaso-
voda na teritoriji Republike Srbije. Navedena po-
reska oslobođenja mogu da se ostvare po proceduri
propisanoj Pravilnikom.
Poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u odnosi se na promet dobara
i usluga koji se vrši u skladu sa međunarodnim
ugovorom, pod uslovom da je tim ugovorom predvi-
đeno poresko oslobođenje, osim ugovora iz člana
24. stav 1. t. 16a) i 16b) Zakona o PDV-u, zaključenim
između:
1) državne zajednice Srbija i Crna Gora ili Repu-
blike Srbije i međunarodne organizacije;
2) državne zajednice Srbija i Crna Gora ili Repu-
blike Srbije i druge države.
Republički organ čiji je funkcioner u ime Re-
publike Srbije zaključio međunarodni ugovor do-
stavlja Centrali Poreske uprave kopiju zaključenog
međunarodnog ugovora, obaveštenje o licima koja
na osnovu tog ugovora imaju pravo nabavke dobara i
usluga uz poresko oslobođenje, sa deponovanim pot-
pisima tih lica, kao i obaveštenje o promenama
lica kojima je dato ovo ovlašćenje, i to u roku od
petnaest dana od dana nastanka promene. Predmetna
dokumentacija dostavlja se Centrali Poreske upra-
ve u papirnom ili elektronskom obliku.
Poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u obveznik može da ostvari
za promet dobara i usluga koji neposredno vrši
licu koje na osnovu međunarodnog ugovora ima
pravo nabavke dobara i usluga uz poresko oslo-
bođenje, pod uslovom da poseduje dokument kojim
se potvrđuje da je promet dobara i usluga prema
međunarodnom ugovoru oslobođen PDV-a (dalje:
potvrda o poreskom oslobođenju za međunarodni
ugovor), koji popunjava, overava i izdaje Pore-
ska uprava.
Kada je za promet dobara i usluga iz člana 24.
stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u poreski dužnik
u skladu sa Zakonom o PDV-u lice koje na osnovu
međunarodnog ugovora ima pravo nabavke dobara i
usluga uz poresko oslobođenje, poresko oslobođenje
može da ostvari ako poseduje potvrdu o poreskom
oslobođenju za međunarodni ugovor, koju popunjava,
overava i izdaje Poreska uprava.
Potvrda o poreskom oslobođenju za međunarod-
ni ugovor iz člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o
PDV-u sadrži:
1) naziv i adresu republičkog organa čiji je funk-
cioner u ime Republike Srbije zaključio međuna-
rodni ugovor;
2) naziv i adresu lica koje na osnovu međunarod-
nog ugovora ima pravo nabavke dobara i usluga uz
poresko oslobođenje;
3) broj i datum potvrde;
4) naziv i broj međunarodnog ugovora;
5) naziv, adresu i PIB obveznika PDV-a koji vrši
promet dobara i usluga uz poresko oslobođenje, od-
nosno za koji je primalac dobara i usluga poreski
dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
MAJ 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 113
POREZI
6) vrednost prometa dobara i usluga po predraču-
nu, odnosno iznos novčanih sredstava koja će biti
avansno uplaćena;
7) broj i datum overe Poreske uprave.
Potvrda o poreskom oslobođenju za međunarod-
ni ugovor iz člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona o
PDV-u izdaje se na zahtev lica koje na osnovu među-
narodnog ugovora ima pravo nabavke dobara i uslu-
ga uz poresko oslobođenje, koji se podnosi Poreskoj
upravi. Predmetni zahtev dostavlja se u elektron-
skom obliku preko portala Poreske uprave.
Zahtev lica koje na osnovu međunarodnog ugo-
vora ima pravo nabavke dobara i usluga uz poresko
oslobođenje sadrži:
1) naziv i adresu republičkog organa čiji je funk-
cioner u ime Republike Srbije zaključio međuna-
rodni ugovor;
2) naziv i adresu lica koje na osnovu međunarod-
nog ugovora ima pravo nabavke dobara i usluga uz
poresko oslobođenje;
3) broj i datum zahteva;
4) naziv i broj međunarodnog ugovora;
5) naziv, adresu i PIB obveznika PDV-a koji vrši
promet dobara i usluga uz poresko oslobođenje, od-
nosno za koji je primalac dobara i usluga poreski
dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
6) vrednost prometa dobara i usluga po predraču-
nu, odnosno iznos novčanih sredstava koja će biti
avansno uplaćena;
7) potpis ovlašćenog lica za podnošenje zahteva.
Poreska uprava proverava ispunjenost uslova
za ostvarivanje poreskog oslobođenja i ako su ti
uslovi ispunjeni, izdaje potvrdu o poreskom oslo-
bođenju za međunarodni ugovor iz člana 24. stav
1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, koju zatim dostavlja
licu koje na osnovu međunarodnog ugovora ima pra-
vo nabavke dobara i usluga uz poresko oslobođenje.
Predmetna potvrda dostavlja se pomenutom licu u
elektronskom obliku, a ono je dostavlja obvezni-
ku. Navedena potvrda dostavlja se u papirnom ili
elektronskom obliku.
U skladu sa odredbom člana 26. tačka 1) Zakona
o PDV-u, PDV se ne plaća na uvoz dobara čiji je
promet, u skladu sa članom 24. stav 1. t. 5), 10), 11)
i 13)–16v) i članom 25. stav 1. t. 1) i 2) i stav 2. t.
5) i 10) ovog zakona, oslobođen PDV-a.
Naročito je važno istaći da, ako se na osno-
vu međunarodnog ugovora iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u vrši uvoz dobara u Republiku
Srbiju, izdavalac potvrde o poreskom oslobođenju
za međunarodni ugovor izdaje posebnu potvrdu za
uvoz dobara, i to na zahtev poreskog dužnika. Po-
tvrda o poreskom oslobođenju za uvoz dobara, ume-
sto podataka propisanih članom 39. stav 3. t. 5) i 6)
Pravilnika, sadrži podatak o vrednosti dobara
koja se uvoze, koja je iskazana u računu inostranog
isporučioca.
U Mišljenju Ministarstva finansija broj 413-
00-35/13-04 od 29. oktobra 2013. godine, koje se od-
nosi na poreski tretman prometa dobara i usluga
koji obveznik PDV-a vrši Hemijskom fakultetu
Univerziteta u Beogradu, odnosno uvoza dobara za
potrebe Hemijskog fakulteta koji se vrši u okviru
realizacije naučnog projekta „Second Generation
Small Molecule Inhibitors of Botulinum Neurotoxins”,
u kojem Hemijski fakultet učestvuje na osnovu ugo-
vora zaključenog sa „The Geneva Foundation” iz Sje-
dinjenih Američkih Država, objavljeno je sledeće:
„Na promet dobara i usluga koji obveznik PDV
vrši Hemijskom fakultetu Univerziteta u Beogra-
du, odnosno na uvoz dobara za potrebe Hemijskog
fakulteta Univerziteta u Beogradu, koji se vrši
u okviru realizacije naučnog projekta „Second
Generation Small Molecule Inhibitors of Botulinum
Neurotoxins”, broj: 1U01AI82051-01 (grant broj), u
kojem Hemijski fakultet Univerziteta u Beogra-
du učestvuje na osnovu ugovora zaključenog sa „The
Geneva Foundation” iz Sjedinjenih Američkih Dr-
žava, PDV se ne obračunava i ne plaća.
Predmetni projekat sprovodi se u skladu sa
Sporazumom između Vlade Republike Srbije i
Vlade Sjedinjenih Američkih Država o naučno-
-tehnološkoj saradnji, potpisanim 23. aprila
2010. godine, kojim je predviđeno predmetno po-
resko oslobođenje. Navedeni sporazum potvrđen je
Zakonom o potvrđivanju Sporazuma između Vlade
Republike Srbije i Vlade Sjedinjenih Američkih
Država o naučno-tehnološkoj saradnji („Službe-
ni glasnik RS − Međunarodni ugovori”, broj 12/10,
u daljem tekstu: Sporazum). Predmetno poresko
oslobođenje za promet dobara i usluga, odnosno
uvoz dobara ostvaruje se na način i po postupku
koji su propisani Pravilnikom.”
Poreska uprava vodi evidenciju o dostavlje-
nim međunarodnim ugovorima, uključujući i ko-
pije međunarodnih ugovora, licima koja na osnovu
međunarodnih ugovora imaju pravo nabavke dobara
i usluga uz poresko oslobođenje, kao i o izdatim
potvrdama o poreskom oslobođenju za međunarodni
ugovor.
Način i postupak ostvarivanja poreskog oslo-
bođenja, propisani odredbama čl. 33–42. Pravil-
114 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
nika, shodno se primenjuju prilikom realizacije
ugovora o kreditu, odnosno zajmu i drugih ugovora
zaključenih između Republike Srbije i finansij-
ske institucije u većinskom vlasništvu druge
države, ako su ti ugovori potvrđeni u Narodnoj
skupštini i ako je njima predviđeno oslobađanje
od plaćanja PDV-a.
Ako se potvrda o poreskom oslobođenju za pro-
met dobara i usluga iz člana 24. stav 1. t. 16a)–16g)
Zakona o PDV-u izdaje na zahtev stranog lica u
skladu sa Pravilnikom, zahtev stranog lica i po-
tvrda o poreskom oslobođenju sadrže i podatak o
PIB-u stranog lica koje je podnelo zahtev.
Ugovori i druga dokumentacija koji se dosta-
vljaju Poreskoj upravi u cilju sprovođenja postu-
paka za ostvarivanje poreskih oslobođenja iz člana
24. stav 1. t. 16a)–16g) Zakona o PDV-u moraju da
budu na srpskom jeziku.
Iskazivanje podataka u obrascu POPDV
U 1. delu obrasca POPDV iskazuju se podaci o
prometu dobara i usluga za koji je odredbama člana
24. Zakona o PDV-u propisano poresko oslobođenje
sa pravom na odbitak prethodnog poreza.
U polju 1.4 obrasca POPDV iskazuju se podaci
o prometu dobara i usluga iz člana 24. stav 1. Za-
kona o PDV-u, osim o prometu dobara i usluga za
koji je propisano iskazivanje podataka u poljima
1.1 i 1.3 obrasca POPDV. Prema tome, u polju 1.4
obrasca POPDV iskazuju se, između ostalog, i po-
daci o iznosu naknade za promet dobara i usluga
koji se vrši na osnovu međunarodnih ugovora,
ako je tim ugovorima predviđeno poresko oslo-
bođenje, osim međunarodnih ugovora o donaciji,
kreditu i zajmu – promet iz člana 24. stav 1. tačka
16v) Zakona o PDV-u, za koji se poresko oslobo-
đenje ostvaruje u skladu sa odredbama čl. 38. i 39.
Pravilnika.
Primer: Obveznik PDV-a izvršio je promet
dobara korisniku međunarodnog ugovora iz člana
24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, kojim je pred-
viđeno poresko oslobođenje. Naknada za izvršeni
promet iznosi 1.800.000 dinara. Obveznik posedu-
je potvrdu o poreskom oslobođenju koju je izdala
Poreska uprava. Prema tome, obveznik PDV-a iska-
zuje podatak o iznosu naknade za izvršeni promet
u polju 1.4 obrasca POPDV.
1. PROMET DOBARA I USLUGA ZA KOJI JE PROPISANO PORESKO OSLOBOĐENJE
SA PRAVOM NA ODBITAK PRETHODNOG POREZA
Naknada/
vrednost
1.1 Promet dobara koja se otpremaju u inostranstvo, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.2 Promet dobara koja se otpremaju na teritoriju Autonomne Pokrajine Kosovo i Metohija, uključujući i povećanje
odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.3 Promet dobara koja se unose u slobodnu zonu i promet dobara i usluga u slobodnoj zoni, uključujući i povećanje
odnosno smanjenje naknade za taj promet
1.4 Promet dobara i usluga, osim iz t. 1.1–1.3, uključujući i povećanje odnosno smanjenje naknade za taj promet 1.800.000
1.5 Ukupan promet (1.1 + 1.2 + 1.3 + 1.4) 1.800.000
1.6 Promet dobara i usluga bez naknade
1.7 Naknada ili deo naknade naplaćen pre izvršenog prometa (avans)
Poresko oslobođenje za uvoz dobara propisa-
no je odredbama člana 26. Zakona o PDV-u. Naime,
u skladu sa navedenim odredbama Zakona, PDV se
ne plaća na uvoz dobara čiji je promet, u skladu sa
članom 24. stav 1. t. 5), 10), 11) i 13–16g) i članom
25. stav 1. t. 1) i 2) i stav 2. t. 5) i 10) Zakona o
PDV-u, oslobođen PDV-a.
U okviru 6. dela obrasca POPDV posebno se is-
kazuju podaci o uvozu dobara stavljenih u slobodan
promet za koji je propisano poresko oslobođenje
(u delu 6.1), a posebno o uvozu dobara stavljenih u
slobodan promet na koji se plaća PDV (u delu 6.2).
Primer: U poreskom periodu januar 2020. godi-
ne obveznik PDV-a izvršio je uvoz dobara koji se
vrši u skladu sa međunarodnim ugovorom iz člana
24. stav 1. tačka 16v) Zakona o PDV-u, kojim je pred-
viđeno da se troškovi poreza neće plaćati, pri
čemu se isti u potpunosti finansira iz sredsta-
va obezbeđenih predmetnim ugovorom. Lice koje
vrši uvoz poseduje potvrdu o poreskom oslobođe-
nju koju je izdala Centrala Poreske uprave. Vred-
nost uvoza prema carinskom dokumentu iznosi
1.100.000 dinara.
MAJ 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 115
POREZI
U obrascu POPDV obveznik PDV-a u delu 6.1
iskazuje iznos od 1.100.000 dinara.
Napomena: Podatak u delu 6.3 obrasca POPDV
(iznos od 1.100.000 dinara) bio bi automatski is-
kazan.
6. UVOZ DOBARA STAVLJENIH U SLOBODAN PROMET U SKLADU SA CARINSKIM PROPISIMA
6.1 Vrednost dobara za čiji je uvoz propisano poresko oslobođenje,
uključujući i povećanje odnosno smanjenje vrednosti tih dobara 1.100.000
6.2 Uvoz dobara na koji se plaća PDV Opšta stopa Posebna stopa
6.2.1 Osnovica za uvoz dobara
6.2.2 Povećanje osnovice za uvoz dobara
6.2.3 Smanjenje osnovice za uvoz dobara
6.3 Ukupna vrednost, odnosno osnovica za uvoz dobara (6.1 + 6.2.1 + 6.2.2 + 6.2.3)
6.4 Ukupan PDV plaćen pri uvozu dobara, koji može da se odbije kao prethodni porez 1.100.000 PS