Godišnji popis imovine i obaveza za 2019. godinu

124 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Godišnji popis imovine i
obaveza za 2019. godinu
Obaveza i način sprovođenja popisa reguli-
sani su:
XXZakonom o računovodstvu („Sl. glasnik RS”,
br. 62/2013 i 30/2018 – dalje: Zakon),
XXPravilnikom o načinu i rokovima vršenja
popisa i usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa
stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i
137/2014 – dalje: Pravilnik o popisu).
U skladu sa članom 16. i 17. Zakona, obaveza
vršenja popisa postoji za sva pravna lica i pre-
duzetnike, bez obzira na pravnu formu i delat-
nost kojom se bave, i to u sledećim slučajevima:
„na početku poslovanja,
„na kraju poslovne godine, odnosno na dan bi-
lansa stanja (redovni ili godišnji popis),
„prilikom primopredaje dužnosti računopola-
gača, promene prodajnih cena proizvoda i robe
u maloprodajnom objektu, statusne promene,
otvaranja odnosno zaključenja postupka stečaja i
likvidacije pravnog lica, kao i u drugim sluča-
jevima predviđenim Zakonom (vanredni popis).
00: Popis neuplaćenog upisanog
kapitala
Popis neuplaćenog upisanog kapitala vrši
se sintetičkim računima propisanim Pravil-
nikom o kontnom okviru:
„000 – Upisane a neuplaćene akcije,
„001 – Upisani a neuplaćeni udeli i ulozi.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 125
RAČUNOVODSTVO
Ukoliko su svi članovi društva ispunili
obavezu uplate, odnosno unosa uloga u društvo,
saldo na ovim računima biće jednak nuli, pa kao
takvi neće biti predmet popisa. Znači, na dan
bilansa na računima grupa 00 i 31 može biti
iskazano stanje samo ukoliko vlasnik kapitala
nije uneo obećani ulog u društvo.
Prema tome, komisija za popis (dalje: komi-
sija) treba da popiše stanje na računima 00 i 31
nakon knjiženja svih promena, a zatim da utvrdi:
„da li je u početnom stanju izvršeno razdvajanje
osnovnog kapitala (registrovanog u Agenciji za
privredne registre – APR) na uplaćeni i neupla-
ćeni;
„osnov za sprovedena knjiženja;
„da li su vlasnici kapitala izvršili unos neu-
plaćenog upisanog kapitala u roku.
Napomena: Članovi društva, u skladu sa
članom 46. Zakona o privrednim društvima,
dužni su da izvrše obavezu za unos odnosno
uplatu uloga u društvo u roku određenom u
osnivačkom aktu, odnosno u odluci o poveća-
nju kapitala.
01: Popis nematerijalne imovine
Popis nematerijalne imovine vrši se po sin-
tetičkim računima propisanim Pravilnikom o
Kontnom okviru:
XX010 – Ulaganja u razvoj,
XX011 – Koncesije, patenti, licence, robne i
uslužne marke,
XX012 – Softver i ostala prava,
XX013 – Gudvil,
XX014 – Ostala nematerijalna imovina,
XX015 – Nematerijalna imovina u pripremi,
XX016 – Avansi za nematerijalnu imovinu.
Komisija vrši popis po vrstama ulaganja,
odnosno analitičkim evidencijama na osnovu
dokumentacije kojom se utvrđuju ulaganja u od-
govarajuća nematerijalna ulaganja.
Komisija unosi u popisne liste stvarno sta-
nje nematerijalne imovine utvrđene pregledom
sledeće dokumentacije:
„dokumentacije koja omogućava identifikaciju
nematerijalne imovine, kao što su tehničko-teh-
nološka dokumentacija, projektna dokumentaci-
ja, studije, ugovori i slično;
„dokumentacije o nabavci nematerijalne imo-
vine,
„dokumentacije o naknadnim ulaganjima,
„obračuna amortizacije,
„procene fer vrednosti,
„procene umanjenja vrednosti i
„dokumentacije o otuđenju nematerijalne imo-
vine.
Nakon unošenja stvarnog stanja utvrđenog po-
pisom u popisne liste, komisija unosi knjigovod-
stvene podatke i njihovim poređenjem utvrđuje
eventualne razlike, za koje je potrebno ispitati
uzroke neslaganja i dati predlog načina njihovog
usaglašavanja u izveštaju o izvršenom popisu.
Dakle, na osnovu uvida u knjigovodstvena sta-
nja treba proveriti da li su ista zasnovana na
fakturama, ugovoru ili sporazumima o upotrebi:
„kada je nabavljena – kupljena nematerijalna
imovina;
„da li postoji saldo datog avansa za nabavku
ove imovine;
„da li je obračun amortizacije pravilno urađen
i da li još uvek postoji neamortizovani saldo u
odnosu na ugovoreni rok upotrebe prava;
„da li su za određenu nematerijalnu imovinu
nastupili uslovi za prestanak priznavanja (npr.
istek ugovora za franšizu, autorsko pravo i
tome slično);
„da li postoje
ulaganja u razvoj proizvoda, a ako
razvoj nije realizovan na tržištu, treba ih pre-
dložiti za otpis;
„da li postoji gudvil i koje stanje pokazuje.
S obzirom na karakteristike nematerijalne
imovine, eventualno utvrđene razlike između
popisanog i knjigovodstvenog stanja ne predsta-
vljaju, po pravilu, klasičan manjak ili višak,
ali mogu da predstavljaju skrivene gubitke.
010 – Ulaganja u razvoj
Kod pravnih lica, odnosno preduzetnika koji
primenjuju MSFI za MSP i Pravilnik za mikro
i druga pravna lica komisija proverava da na
ovom računu nema priznatih vrednosti, jer samo
pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI imaju mo-
gućnost kapitalizovanja troškova razvoja i nji-
hovog priznavanja na teret računa 010. U slučaju
da je kod tih lica evidentirano ulaganje u razvoj,
komisija u izveštaju daje predlog za ispravku
knjiženja, odnosno prenos vrednosti na račun
537 – Troškovi razvoja koji se ne kapitalizuju.
126 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
011 – Koncesije, patenti, licence, robne
i uslužne marke
Komisija proverava na koji je rok ugovoreno
pravo korišćenja. U slučaju da se naknada plaća
na godišnjem nivou, nije u pitanju nematerijalno
ulaganje, već redovni trošak poslovanja.
Kada su u pitanju prava za koja se jedan deo
naknade plaća unapred za vremenski period
duži od godinu dana, a drugi deo godišnje ili
mesečno, zadatak komisije je da utvrdi da mesečne
ili godišnje naknade nisu evidentirane kao
povećanje vrednosti prvobitno priznate nema-
terijalne imovine po osnovu unapred plaćene
višegodišnje naknade.
012 – Softver i ostala prava
Osnovni zadatak komisije za popis u vezi
sa ovom bilansnom pozicijom jeste da potvrdi
tačnost izvršenih knjiženja i pravilnog raz-
graničenja između opreme, softvera, ulaganja
u razvoj i troškova perioda.
Ukoliko se softver kupuje odvojeno od ra-
čunara, što je najčešće slučaj kod softvera za
upravljanje procesima i različitih softvera
za obradu i evidentiranje podataka, komisija
preispituje da li su ispunjeni uslovi za njegovo
priznavanje kao nematerijalne imovine. Ako se
konstatuje da nisu zadovoljeni uslovi za pri-
znavanje, komisija u izveštaju daje predlog za
ispravku knjiženja i prenos vrednosti na račun
550 – Troškovi neproizvodnih usluga.
Ukoliko društvo interno razvija softver
koji će koristiti za sopstvene potrebe, ili će
drugim licima prodati pravo korišćenja ili
prodati sa potpunim prenosom vlasništva,
komisija proverava da li su troškovi razvoja
softvera evidentirani na 015 – Nematerijalna
imovina u pripremi, da bi se nakon stavljanja in-
ternog generisanog softvera u upotrebu izvrši-
lo preknjižavanje na račun 010 – Ulaganja u razvoj.
Znači, interno razvijeni softver ne može da
bude evidentiran na računu 012.
013 – Gudvil
Komisija preispituje osnovanost priznava-
nja ove bilansne pozicije.
Interno generisani gudvil ne priznaje se
kao imovina u finansijskim izveštajima. MRS/
MSFI ne dozvoljavaju amortizaciju gudvila, dok
se prema MSFI za MSP i Pravilniku za mikro i
druga pravna lica gudvil obavezno amortizuje
najduže u periodu od deset godina.
014 – Ostala nematerijalna imovina
Popisna komisija na osnovu pregleda računo-
vodstvene dokumentacije proverava stanje is-
kazano na analitičkim računima konta 014 (npr.
pravo na korišćenje gradskog građevinskog ze-
mljišta, unapred plaćena naknada za operativni
lizing za period duži od godinu dana, plaćena
naknada za priključak na električnu mrežu, dru-
ga slična prava) i utvrđeno stanje unosi u poseb-
ne popisne liste, pri čemu posebno ispituje da
li su ispunjeni svi propisani uslovi za prizna-
vanje nematerijalne imovine ili je knjiženje
trebalo da bude izvršeno na teret rashoda pe-
rioda.
015 – Nematerijalna imovina u pripremi
Komisija proverava da li postoji nemateri-
jalna imovina koja je raspoloživa za korišće-
nje, a nije izvršen njen prenos sa računa 015 na
račun 010.
016 – Avansi za nematerijalnu imovinu
Komisija vrši popis avansa za nematerijal-
nu imovinu na isti način kao i za potraživanja,
odnosno prema stanju u poslovnim knjigama, pod
uslovom da je pre popisa izvršeno usaglaša-
vanje potraživanja po osnovu datih avansa sa
dužnicima i da o tome postoji verodostojna
isprava u skladu sa članom 18. stav 1. Zakona.
Dakle, komisija proverava da li su postojali
uslovi za zatvaranje avansa (izvršena ugovore-
na obaveza dobavljača i primljena faktura od
dobavljača). U slučaju avansa za koje je ugovore-
na obaveza plaćanja kamate, komisija proverava
ispravnost njenog obračuna i knjiženja.
02: Popis nekretnina, postrojenja i
opreme
Popis nekretnina, postrojenja i opreme vrši
se po sintetičkim računima propisanim Pravil-
nikom o Kontnom okviru:
XX020 – Poljoprivredno i ostalo zemljište,
XX021 – Građevinsko zemljište,
XX022 – Građevinski objekti,
XX023 – Postrojenja i oprema,
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 127
RAČUNOVODSTVO
XX024 – Investicione nekretnine,
XX025 – Ostale nekretnine, postrojenja i oprema,
XX026 – Nekretnine, postrojenja i oprema u pri-
premi,
XX027 – Ulaganja na tuđim nekretninama, postro-
jenjima i opremi,
XX028 – Avansi za nekretnine, postrojenja i
opremu.
Popisne liste nekretnina, postrojenja i
opreme obavezno sadrže podatke o:
„inventarnom broju,
„nazivu, vrsti, jedinici mere,
„nabavnoj vrednosti i ispravci vrednosti sva-
ke pojedinačne stavke.
Pored ovih podataka, u popisne liste mogu da
se unose:
„procenjena fer vrednost,
„procenjeni korisni vek trajanja,
„rezidualna vrednost i
„eventualno obezvređenje nekretnina, postro-
jenja i opreme.
Komisija proverava:
1) ispunjenost zahteva postavljenih MRS/
MSFI, MSFI za MSP ili Pravilnikom za mikro
i druga pravna lica, kao i odabrane računovod-
stvene politike u opštem aktu pravnog lica za
početno priznavanje i naknadno vrednovanje
osnovnih sredstava;
2) da li su ranije reklasifikovana sredstva
sa računa grupe 02 na račune grupe 14 – Stalna
sredstva namenjena prodaji (moguće je samo kod
pravnih lica koja primenjuju MRS/MSFI), koja
nisu prodata za više od dvanaest meseci, rekla-
sifikovana nazad na račune grupe 02, pri čemu
će ove stavke komisija uključiti u popisne liste
nekretnina, postrojenja i opreme;
3) pravilno razgraničavanje naknadnih ulaga-
nja na ona koja se odnose na tekuće održavanje
i ona koja se odnose na njihovo investiciono
održavanje, kao i da li je usled investicionog
ulaganja produžen vek upotrebe sredstva i usled
toga izmenjena amortizaciona stopa;
4) oštećenja ili umanjenja vrednosti nekret-
nina, postrojenja i opreme, pri čemu se takva
sredstva unose u posebnu kolonu popisnih listi
(napomene);
5) da li se neke nekretnine, postrojenja i
oprema ne koriste duže vreme, pri čemu ih uno-
si u posebne popisne liste, mada činjenica da
se nalaze van upotrebe pomenuta sredstva ne
oslobađa obaveze obračuna amortizacije, sem
u slučaju da se primenjuje funkcionalni metod,
tako da nivo troškova amortizacije zavisi od
obima korišćenja predmetnog sredstva.
U popisnu listu unose se nekretnine, postro-
jenja i oprema stečena:
„kupovinom iz novčanih sredstava poslovanja;
„kupovinom na kredit koji je odobrio prodavac
ili banka;
„na finansijski lizing;
„izradom u sopstvenoj režiji, npr. proizvodnja
mašine u sopstvenoj radionici;
„izgradnjom građevinskog objekta u sopstvenoj
režiji
– privredno društvo, odnosno preduzet-
nik pojavljuje se istovremeno u ulozi investitora
i izvođača ili je investitor, a radove
izvodi drugo pravno lice ili preduzetnik;
„ulaganjem privatne imovine u delatnost pre-
duzetnika.
Od 1. januara 2019. godine primenjuje se
novi MSFI 16 – Lizing/zakup, koji zamenjuje
postojeći MRS 17 – Lizing, a obavezno ga pri-
menjuju svi obveznici MSFI. Novi MSFI 16
definiše jedinstveni model računovodstve-
nog praćenja
zakupa kod zakupca. Prema tom
modelu, korisnici
zakupa po svim ugovorima
o zakupu, osim prilikom zakupa koji su ugovo-
reni za period do dvanaest meseci ili zakupa
za imovinu
male vrednosti, u svojim poslov-
nim knjigama treba da priznaju imovinu koja
je u zakupu i obavezu prema zakupodavcu po
osnovu zakupa. Novi standard još nije preve-
den na srpski jezik i nije objavljen od strane
Ministarstva finansija.
Dakle, društva koja su od 1. 1. 2019. godine po-
čela da primenjuju ovaj standard, u okviru imo-
vine na 31. 12. 2019. godine iskazuju i zakupljene
nepokretnosti i opremu (osim prilikom zakupa
koji su ugovoreni za period do dvanaest mese-
ci ili prilikom zakupa za imovinu
male vred-
nosti). Neophodno je i da tu imovinu popišu na
posebnim popisnim listama.
U upotrebi
Ne koriste se Tuđe
Posebne popisne liste za nekretnine, postrojenja i opremu
poslovnisavetnik.net
128 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
020 i 021 – Zemljište
Popis zemljišta vrši se na osnovu odgova-
rajuće dokumentacije kojom se potvrđuje pravo
svojine nad zemljištem. Podaci o zemljištu,
prvenstveno o njegovoj veličini, lokaciji, ka-
tegoriji i nameni, iz ove dokumentacije preuzi-
maju se u popisne liste, tako da nije potrebno
vršiti nikakva premeravanja zemljišta, sem u
posebnim slučajevima kada komisija za popis
proceni da postoji potreba za preduzimanjem
takvih radnji.
Podaci o zemljištu uzetom u zakup unose se
u posebne popisne liste na osnovu ugovora o
zakupu, da bi se nakon toga navedene liste do-
stavile pravnim licima u čijem je vlasništvu
zemljište. Ovo zemljište se vodi vanbilansno,
a ukoliko postoji dugoročno pravo korišćenja,
pri čemu je zakupnina plaćena unapred za peri-
od duži od godinu dana, ovo pravo se računovod-
stveno evidentira kao nematerijalna imovina
na teret računa grupe 01.
Zemljište čija je osnovna namena ostvari-
vanje prihoda od zakupa, a ispunjava uslove za
priznavanje na računu 024 – Investicione ne-
kretnine, popisuje se zajedno sa ostalim in-
vesticionim nekretninama, dok se podaci o
zemljištu za koje je doneta odluka o prodaji
(samo u MRS/MSFI) ili je nabavljeno radi dalje
prodaje unose u popisne liste zaliha.
022 – Građevinski objekti
Popisne liste građevinskih objekata sadrže
podatke o:
„šifri i nazivu objekata,
„njihovoj kvadraturi,
„lokaciji na kojoj se nalaze i
„materijalu od kojeg su izgrađeni.
Navedeni podaci uzimaju se iz knjige osnov-
nih sredstava, a komisija fizičkim pregle-
danjem utvrđuje njihovo stvarno stanje. Nakon
obračunate amortizacije i procene fer vred-
nosti (ukoliko se za naknadno vrednovanje ne-
kretnina primenjuje model revalorizacije)
knjigovodstveni podaci unose se u popisne li-
ste, pri čemu se utvrđuju razlike između stvar-
nog i knjigovodstvenog stanja.
Ukoliko komisija utvrdi postojanje dotra-
jalih ili oštećenih objekata, čije korišćenje
nije moguće, podatke o njima unosi u posebne
popisne liste i daje predloge za njihovo preva-
zilaženje u vidu mogućih mera osposobljavanja
objekata, davanja na poklon ili prodaje. Ukoli-
ko u toku popisa utvrdi postojanje objekata koji
nisu evidentirani, komisija će u popisne liste
uneti i te objekte.
Komisija takođe ispituje da li su u toku godi-
ne vršena dodatna ulaganja u građevinski obje-
kat i utvrđuje karakter ovih ulaganja. Nakon toga
proverava se ispravnost tretmana naknadnih
ulaganja. Objekti uzeti u zakup takođe se unose u
posebne popisne liste, koje se nakon završetka
popisa dostavljaju pravnim licima u čijem su
vlasništvu.
023 – Postrojenja i opreme
Popis postrojenja i opreme komisija spro-
vodi fizičkim inventarisanjem na konkretnim
lokacijama na kojima se oprema nalazi, prema
njihovim inventarnim brojevima. U cilju olak-
šanja sprovođenja popisa postrojenja i opreme,
njihove popisne liste sadrže podatke o:
„inventarnim brojevima i šiframa postroje-
nja i opreme,
„njihovim nazivima,
„jedinicama mere u kojima se iskazuju i
„lokacijama na kojima se nalaze.
Komisija u tako dobijene popisne liste unosi
stvarnu količinu postrojenja i opreme, utvrđenu
fizičkim brojanjem. Nakon toga, služba računo-
vodstva u popisne liste unosi knjigovodstveno
stanje da bi se utvrdilo postojanje eventualnih
manjkova i viškova opreme.
Višak postrojenja i opreme može da se pojavi
samo u sledećim izuzetnim slučajevima:
1) novonabavljena oprema nije evidentirana
u knjizi osnovnih sredstava;
2) oprema je isknjižena sa osnovnih sredsta-
va i primljena na zalihe, ali se još uvek nalazi
na staroj lokaciji.
U skladu sa tim, komisija za popis treba da
proveri pomenute mogućnosti ukoliko utvrdi
da je stvarno stanje opreme veće od knjigovod-
stvenog. Ukoliko i pored svih preduzetih napo-
ra nije moguće utvrditi uzrok neslaganja između
knjigovodstvenog i stvarnog stanja utvrđenog po-
pisom, potrebno je da posebna stručna komisija
izvrši procenu vrednosti opreme, na osnovu
koje će ista biti priznata u poslovnim knjigama
društva.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 129
RAČUNOVODSTVO
Oprema uzeta u zakup takođe se unosi u poseb-
ne popisne liste, koje se nakon završetka popisa
dostavljaju pravnim licima u čijem su vlasni-
štvu, dok se oprema koja se nalazi kod drugih
pravnih lica popisuje na osnovu popisnih lista
koje su dobijene od tih pravnih lica ili, ukoli-
ko one nisu primljene, na osnovu dokumentacije
kojom se potvrđuje otpremanje opreme.
Osim toga, komisija proverava da li su nak-
nadna ulaganja ispravno evidentirana (kao pove-
ćanje vrednosti – investiciono ulaganje, ili kao
rashod perioda – tekuće održavanje).
Ako je na popisnoj listi opreme naveden i
alat i inventar, komisija proverava da li se
radi o alatu i inventaru čiji je procenjeni kori-
sni vek trajanja duži od godinu dana, a vrednost
veća od donje granice za priznavanje osnovnih
sredstava, definisane Pravilnikom o računo-
vodstvu.
024 – Investicione nekretnine
Investicione nekretnine popisuju se u po-
sebne popisne liste. Prilikom popisa treba
utvrditi da li je, u skladu sa ugovorom o zakupu,
zakupac izvršio ulaganja (adaptaciju, rekon-
strukciju i sl.) koja će po isteku zakupa ostati
društvu. Ta ulaganja se kod društva iskazuju na
računu 024, kao povećanje vrednosti investici-
one nekretnine, ili na posebnom analitičkom
računu u okviru ovog računa (kao posebno sred-
stvo) ako je vek ulaganja različit u odnosu na in-
vesticionu nekretninu.
Detaljnije o priznavanju i naknadnom vred-
novanju investicionih nekretnina pisali smo
u broju 5/2019, str. 36, a o ulaganju zakupca u ne-
kretninu zakupodavca na str. 57.
025 – Ostale nekretnine, postrojenja i
opreme
Na ovom računu iskazuju se vrednosti ostalih
osnovnih sredstava koja nisu iskazana na drugim
računima grupe 02, kao što su spomenici kulture
i istorijski spomenici, dela likovne, vajarske,
filmske i druge umetnosti, muzejske vrednosti,
knjige u bibliotekama i druga osnovna sredstva.
Kako se vrednost ovih osnovnih sredstava vre-
menom povećava, a ne smanjuje, ukoliko se ne
koriste za obavljanje delatnosti kojom se ostva-
ruju prihodi, ne postoji obaveza obračuna i knji-
ženja troškova amortizacije.
Popis knjiga, filmova, arhivske građe i sličnih
stalnih sredstava ne mora da se vrši svake
godine. Naime, prema članu 16. Zakona, za vrše-
nje popisa ovih bilansnih pozicija pravno lice,
odnosno preduzetnik može da predvidi opštim
aktom i duže periode za vršenje popisa, s tim
što oni ne mogu da budu duži od pet godina.
Potrebno je da se prilikom popisa proveri
da li sredstva iskazana na računu 025 ispunjava-
ju uslove za priznavanje stalnih sredstava, pr-
venstveno u pogledu procenjenog korisnog veka
trajanja. Osim toga, prilikom popisa komisija
treba da sagleda ispravnost smeštaja, čuvanja,
održavanja i rukovanja navedenim sredstvima,
s obzirom na značaj ovih vrednosti.
026 – Nekretnine, postrojenja i oprema u
pripremi
Komisija vrši pregled dokumentacije o izvr-
šenim ulaganjima u osnovna sredstva u pripre-
mi i poredi stvarno stanje sa knjigovodstvenim.
Posebno se proverava da li je nadzorni organ
pravilno overio sve obračunske situacije, kao i
da li stepen dovršenosti investicija odgovara
stepenu dovršenosti iskazanom u obračunskim
situacijama ili drugim obračunima.
Obustavljene investicije unose se u posebne
popisne liste, pri čemu komisija proverava da
li za obustavu ulaganja postoji adekvatna odluka
nadležnog organa pravnog lica, a zatim utvrđuje
i obrazlaže razloge za odustajanje i predlaže
mere za dovršenje ili rashodovanje takvih in-
vesticija.
Popisne liste za postrojenja i opremu
U upotrebi Oštećena i zastarela Ne koristi se duže vreme Oprema u zakupu
Predlog za otuđenje/rashodovanje
130 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Komisija proverava da li su završene in-
vesticije stavljene u upotrebu, a ukoliko nisu,
utvrđuje datum završetka ulaganja i daje predlog
za njihovo aktiviranje.
027 – Ulaganja na tuđim nekretninama,
postrojenjima i opremi
Stvarno stanje ulaganja u zakupljena stalna
sredstva, utvrđeno popisom, unosi se u posebne
popisne liste.
Prilikom popisa ulaganja na tuđim nekretni-
nama, postrojenjima i opremi komisija treba da
utvrdi:
„da li ulaganja u zakupljena sredstva ispunjavaju
uslove za knjiženje na računu 027;
„da li je izvršen obračun amortizacije na iz-
vršena ulaganja u zakupljena osnovna sredstva;
„da li je izvršena ispravka odbitka prethod-
nog PDV-a ukoliko je zakup trajao kraće od deset
godina.
Dakle, popisna komisija treba da utvrdi da
li ulaganja u zakupljena sredstva ispunjavaju
uslove za knjiženje na računu 027:
XXda izvršena ulaganja ne utiču na obavezu pla-
ćanja zakupnine, niti na njenu visinu;
XXda vrednost ulaganja prelazi minimalnu vred-
nost, definisanu internim aktom društva, kao
kriterijum za priznavanje osnovnih sredstava;
XXda su ispunjeni opšti uslovi za priznavanje
osnovnih sredstava.
Detaljnije o ulaganjima u zakupljena sredstva
pisali smo u broju 5/2019, str. 57.
028 – Avansi za nekretnine, postrojenja i
opremu
Popis datih avansa za nekretnine, postroje-
nja i opremu vrši se na isti način kao i popis
ostalih potraživanja, odnosno na osnovu poda-
taka iskazanih u poslovnim knjigama, uz uslov da
je prethodno izvršeno usaglašavanje stanja sa
pravnim licima kojima su dati avansi, kao i da
o tome postoji verodostojna isprava.
Primer: Popisna lista nekretnina,
postrojenja i opreme na dan
31. 12. 2019. godine
Red. br.
Inventarni broj
Naziv osnovnog
sredstva
Jedinica mere
Stanje po popisu Stanje po knjigama Manjak Višak
količina
nab. vrednost
ispr. vrednost
količina
nab. vrednost
ispr. vred.
umanjenje
vred.
ukupno
količina
nab. vred.
ispr. vred.
kol.
nab. vred.
ispr. vred.
početno
stanje
tekuća
godina
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Popunjava računovodstvena
služba pre početka popisa u
okviru pripremnih radnji za
njegovo sprovođenje
Unose se podaci o obračuna-
toj amortizaciji kako u pret-
hodnim periodima tako i u
godini za koju se vrši popis
Unose se knjigovodstveni po-
daci sa odgovarajućih ana-
litičkih računa na kojima se
osnovna sredstva vode
Popunjava popisna komisija na mestu
gde se sredstva nalaze, unošenjem
stvarnog stanja utvrđenog fizičkim
inventarisanjem
Iskazuje se obezvređenje sredstava u skladu sa MRS 36,
koje se iskazuje na teret rashoda, i to u slučaju kada se
pravno lice opredelilo za metod revalorizacije na
teret revalorizacionih rezervi
03: Popis bioloških sredstava
Popis bioloških sredstava vrši se po sin-
tetičkim računima propisanim Pravilnikom o
Kontnom okviru:
„030 – Šume,
„031 – Višegodišnji zasadi,
„032 – Osnovno stado,
„037 – Biološka sredstva u pripremi,
„038 – Avansi za biološka sredstva.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 131
RAČUNOVODSTVO
030 – Šume
Prilikom popisa šuma bitno je voditi ra-
čuna o tome da se šume i šumsko zemljište
računovodstveno evidentiraju na različitim
računima, mada se mogu popisivati zajedno.
U popisnu listu šuma, sačinjenu po svim ana-
litičkim računima konta 030, unosi se stvarno
stanje utvrđeno premeravanjem količine i de-
bljine drvne mase na terenu, procenom njihovog
kvaliteta i množenjem sa tržišnim cenama da
bi se dobila fer vrednost.
Ulaganja u pošumljavanje evidentiraju se na
računu 037 – Biološka sredstva u pripremi, tako
da se unose u posebne popisne liste.
Ukoliko su u pitanju šume koje su nabavljene
radi dalje prodaje ili je kod pravnih lica koja
primenjuju MRS/MSFI naknadno doneta odluka
o prodaji, njihov popis vrši se u okviru popisa
zaliha, odnosno stalnih sredstava namenjenih
prodaji, a stvarno stanje ovih šuma unosi se u
posebne popisne liste.
S obzirom na kompleksnost popisa šuma,
neophodno je da članovi komisije budu stručna
lica.
031 – Višegodišnji zasadi
Popisom višegodišnjih zasada obuhvataju
se voćnjaci, vinogradi, višegodišnji zasadi
cveća, ukrasno i ostalo drveće i ostali više-
godišnji zasadi. Popis višegodišnjih zasada
sprovodi se fizičkim brojanjem stabala i čoko-
ta u rodu i uzgoju na mestu na kome se nalaze.
Višegodišnji zasadi namenjeni prodaji,
priznati na odgovarajućem analitičkom računu
konta 146, popisuju se zajedno sa ostalim stalnim
sredstvima namenjenim prodaji i unose u poseb-
ne popisne liste.
032 – Osnovno stado
Popis osnovnog stada vrši se po pojedinim
kategorijama, osim u slučaju izuzetno vrednih
primeraka koji se evidentiraju posebno. Na
mestu na kome se životinje nalaze utvrđuje se
njihova količina u kilogramima i komadima, a
potom unosi u popisnu listu. Količina u koma-
dima utvrđuje se brojanjem, a u kilogramima me-
renjem. Ukoliko u nekim slučajevima nije moguće
izvršiti merenje pojedinih životinja, postoji
mogućnost utvrđivanja njihove težine na osnovu
odgovarajućih tablica u zavisnosti od spoljnih
dimenzija životinja.
Utvrđena težina stoke u kilogramima potom se
množi sa tržišnim cenama konkretne vrste žive
stoke po kilogramu. U ove svrhe mogu da se koriste
podaci iz Pregleda cena žive stoke po pijačnim
i klaničnim cenama, koji može da se nađe na sajtu
Ministarstva poljoprivrede, šumarstva i vodo-
privrede Srbije (www.stips.minpolj.gov.rs). Na taj
način dobijena fer vrednost osnovnog stada pore-
di se sa prethodno iskazanom knjigovodstvenom
vrednošću, čime se utvrđuje povećanje ili smanje-
nje njihove vrednosti.
FU broju 9/2019 na str. 12 objavljen je tekst
o računovodstvu osnovnog stada, u kom
su prikazani i primeri obračuna obrta osnov-
nog stada.
04: Popis dugoročnih finansijskih
plasmana
Popis dugoročnih finansijskih plasmana
vrši se po sintetičkim računima propisanim
Pravilnikom o Kontnom okviru:
„042 – Učešća u kapitalu ostalih pravnih lica i
druge hartije od vrednosti raspoložive za prodaju,
„043 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim
i ostalim povezanim pravnim licima u zemlji,
„044 – Dugoročni plasmani matičnim, zavisnim
i ostalim povezanim pravnim licima u ino-
stranstvu,
„045 – Dugoročni plasmani u zemlji i inostran-
stvu,
„046 – Hartije od vrednosti koje se drže do do-
speća,
„047 – Otkupljene sopstvene akcije i otkuplje-
ni sopstveni udeli,
„048 – Ostali dugoročni finansijski plasmani.
042 – Učešća u kapitalu ostalih pravnih
lica i druge hartije od vrednosti
raspoložive za prodaju
Popis učešća u kapitalu drugih pravnih lica
i hartija od vrednosti raspoloživih za prodaju
vrši se po analitičkim računima na kojima se
iskazuju. Pri tome, komisija proverava dokumen-
tovanost knjiženja promena na tim računima i u
popisne liste unosi:
„broj akcija ili udela,
„vrednosti akcija i udela,
„procente učešća u kapitalu,
132 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
„osnove za posedovanje kontrole nad pravnim
licima u čijem kapitalu popisivač poseduje
manje od polovine vlasništva, kao što su ugo-
vori, sporazumi i slično.
U slučaju da je do dana popisa pravno lice do-
bilo potvrdu za izvršeno ulaganje umesto akcija
ili udela, popis se vrši na osnovu dobijenih po-
tvrda. Ukoliko to nije slučaj, odnosno pravnom
licu nisu izdate akcije/udeli, a ni potvrde, sma-
tra se da se radi o potraživanjima, pa se njihov
popis vrši zajedno sa ostalim potraživanjima.
Tržišna vrednost akcija utvrđuje se tako
što se broj akcija pomnoži sa tržišnom vred-
nošću akcije na dan bilansa, koja se javno obja-
vljuje na stranici Beogradske berze (www.belex.
rs) – ukoliko je reč o akcijama domaćih pravnih
lica, ili na nekoj drugoj inostranoj berzi – uko-
liko su u pitanju akcije stranih pravnih lica.
043, 044 i 045 – Dugoročni plasmani
Popisne liste dugoročnih plasmana sasta-
vljaju se po analitičkim računima na kojima se
knjiže, odnosno po pojedinim dužnicima. U po-
pisne liste unosi se:
„osnov nastanka zajmova,
„isprave na osnovu kojih je izvršeno evidenti-
ranje,
„saldo na njihovim računima,
„datum odobrenja zajma i
„datum dospelosti.
Zajmovi kojima je istekao rok za naplatu uno-
se se u posebne popisne liste.
Popis dugoročnih plasmana u stranoj valuti
vrši se u predmetnoj valuti, pri čemu popisna
komisija proverava ispravnost kursiranja po
zvaničnom srednjem kursu NBS na dan bilansa.
Kod dugoročnih plasmana (pozajmica) u dina-
rima za koje nije ugovorena zaštita od rizika u
formi valutne klauzule popis se vrši u dinarima.
Kod dugoročnih plasmana u dinarima kod kojih je
ugovorena valutna klauzula, popis se vrši u ugovo-
renoj valuti. Popisna komisija nakon toga prevodi
iznose u valuti primenom ugovorenog kursa kod
pravnih lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP, odnosno primenom zvaničnog srednjeg kur-
sa NBS kod pravnih lica koja primenjuju Pravilnik
za mikro i druga pravna lica, pa tako utvrđene di-
narske iznose unosi u popisne liste.
Popisna komisija treba da proveri:
„da li se poštuje ugovorena dinamika vraća-
nja datih dugoročnih pozajmica i, ukoliko to
nije slučaj, ispituje razloge i daje predloge za
ispravku vrednosti datih pozajmica;
„dokumentaciju u vezi sa registracijom inopozaj-
mica u NBS, promene, naplate i raskid ugovora;
„da li je deo datih dugoročnih pozajmica na deo
koji se odnosi na narednu godinu reklasifiko-
van na račun 234 – Deo dugoročnih finansijskih
plasmana koji dospeva do jedne godine.
046 – Hartije od vrednosti koje se drže do
dospeća
Popis hartija od vrednosti koje se drže do
dospeća komisija sprovodi pregledom doku-
mentacije na osnovu koje su izvršena knjiženja
priznavanja i promena na računu 046, kao i uno-
šenjem njihovog stvarnog stanja u popisne liste.
Hartije od vrednosti koje glase na stranu valutu
popisuju se u valuti u kojoj su iskazane, a potom
se vrši njihovo prevođenje na dinarsku protiv-
vrednost primenom zvaničnog srednjeg kursa
NBS na dan bilansa stanja.
047 – Otkupljene sopstvene akcije i
otkupljeni sopstveni udeli
U popisne liste otkupljenih sopstvenih
akcija i udela unosi se broj akcija i njihova
vrednost, odnosno vrednost udela, kao i osnov
sticanja. Osim toga, komisija utvrđuje koliko je
vremena proteklo od trenutka sticanja sopstve-
nih akcija i udela i unosi taj podatak u popisnu
listu.
Napomena: Zakonom o privrednim društvima
propisano je da, ukoliko društvo ne raspodeli
stečene sopstvene udele postojećim članovima
društva ili ih ne prenese uz naknadu članovima
ili trećim licima u roku od tri godine od dana
sticanja, dužno je da sopstveni udeo poništi i
sprovede postupak smanjenja osnovnog kapitala.
Ukoliko je period držanja udela duži od nave-
denog roka, popisna komisija to treba da navede
u svom izveštaju, na osnovu čega će biti izvrše-
no poništenje udela.
048 – Ostali dugoročni finansijski
plasmani
Popis ostalih dugoročnih finansijskih pla-
smana vrši se po analitičkim računima na koji-
ma se vode u knjigovodstvu, unošenjem podataka
o njihovom osnovu, datumu nastanka i vrednosti.
Pored toga, komisija proverava da li se ovi pla-
smani vraćaju u ugovorenim rokovima.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 133
RAČUNOVODSTVO
Primer: Popisna lista dugoročnih finansijskih plasmana na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Račun Analitika Naziv
računa
Dokument
o stanju
Stanje po popisu Stanje u rač.
evidenc.
Razlike
valuta u valuti u din. ukupno višak manjak
05: Popis dugoročnih potraživanja
Popis dugoročnih potraživanja vrši se po
sintetičkim računima propisanim Pravilni-
kom o Kontnom okviru:
XX050 – Potraživanja od matičnih i zavisnih
pravnih lica,
XX051 – Potraživanja od ostalih povezanih
lica,
XX052 – Potraživanja po osnovu prodaje na robni
kredit,
XX053 – Potraživanja za prodaju po ugovorima o
finansijskom lizingu,
XX054 – Potraživanja po osnovu jemstva,
XX055 – Sporna i sumnjiva potraživanja,
XX056 – Ostala dugoročna potraživanja.
Prilikom popisa dugoročnih potraživanja
komisija:
„pregleda da li postoje potraživanja koja se na-
laze u sporu i da li su preknjižena na račun 055;
„procenjuje period naplate za sumnjiva po-
traživanja, pa ukoliko je on duži od dvanaest
meseci od izveštajnog perioda, vrši preknji-
žavanje na račun 055;
„utvrđuje i unosi u popisne liste osnov i datum
nastanka potraživanja i stvarno stanje utvrđe-
no popisom;
„za potraživanja čija je naplativost neizvesna
daje predlog za ispravku vrednosti dugoročnih
potraživanja i knjiženje na računu 059.
10: Zalihe materijala
Popis zaliha materijala vrši se po sintetičkim
računima propisanim Pravilnikom o Kont-
nom okviru:
„101 – Materijal,
„102 – Rezervni delovi,
„103 – Alat i inventar,
„104 – Materijal, rezervni delovi, alat i in-
ventar u obradi, doradi i manipulaciji.
101 – Materijal
Popis materijala vrši se po:
„analitičkim računima na kojima se vode u knji-
govodstvu,
„magacinima i
„računopolagačima, odnosno magacionerima.
Popisna komisija pre početka popisa dobija
popisne liste u kojima su navedeni samo nazivi
materijala i njihovi nomenklaturni brojevi.
Stvarno naturalno stanje zaliha materijala ko-
misija za popis utvrđuje brojanjem i drugim pri-
merenim metodama.
U slučaju materijala koji se lageruje u silose,
cisterne, tankere i sl., koji poseduju sopstvene
automatske merače, u popisne liste unose se po-
daci o težini koje pokažu ti merači, dok se u
vezi sa materijalima u neotvorenim pakovanji-
ma uzimaju podaci o količini koji su navedeni
na samom pakovanju.
Nakon unošenja stvarnog stanja, utvrđenog
fizičkim inventarisanjem, u popisne liste uno-
se se cene materijala iz knjigovodstva i vrši
se vrednosni obračun popisanih zaliha, a potom
se, nakon preuzimanja knjigovodstvenog stanja,
utvrđuju viškovi i manjkovi materijala.
Ukoliko pravno lice ne dobije popisne li-
ste zaliha materijala koji se nalazi kod dru-
gih pravnih lica od tih pravnih lica, popis se
vrši na osnovu verodostojne računovodstvene
dokumentacije, kao što su otpremnice, ugovori
i slično. Nakon završenog popisa tuđeg materi-
jala jedan primerak popisne liste šalje se vla-
snicima materijala.
U PRIPREMI:
SAVETOVANJA ZA PRETPLATNIKE U 2020.
GODINI IZ RAČUNOVODSTVA I POREZA
134 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Prilikom popisa materijala posebno je
važno da se vodi računa o materijalu koji je
trebovan i izdat iz magacina, a nije utrošen
niti je započeta njegova obrada u proizvod-
nom procesu. Navedeni materijal popisuje se
kao zaliha u magacinu.
Za vrednost ovih zaliha u knjigovodstvu tre-
ba stornirati troškove materijala iskazane na
računima grupe 51 – Troškovi materijala i ener-
gije, a povećati zalihe na računu 101 – Materijal,
ukoliko se promet zaliha iskazuje na ovom raču-
nu. Početkom naredne godine za vrednost pome-
nutog materijala treba ponovo zadužiti klasu 5
i odobriti račun 101.
Ukoliko je popis zaliha materijala iz-
vršen pre ili posle 31. 12, potrebno je da se
stvarno stanje, iskazano u popisnim listama,
koriguje za sve ulaze i izlaze materijala iz
magacina između dana bilansa i dana na koji
je popis izvršen, kako bi se dobilo stvarno
stanje na dan bilansa stanja.
Popisne liste materijala
Ispravan materijal
na lageru
Oštećene, zastarele,
ostale zalihe sa
umanjenom vrednošću
Materijal koji se
nalazi kod drugih (na
doradi, na putu)
Tuđ materijal
Primer: Popisna lista materijala na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Šifra
Naziv
materi-
jala
Jed.
mere
Stanje po popisu Stanje po knjigama Višak Manjak
kol. cena iznos kol. cena iznos kol. iznos kol. iznos
Ukupno:
102 – Rezervni delovi
Popis rezervnih delova vrši se na potpuno isti način kao i u slučaju zaliha materijala.
Specifičnosti koje mogu da se pojave kod ovih zaliha prikazane su na narednoj slici:
Popis rezervnih delova
Važniji i krupniji delovi:
– procenjeni vek upotrebe duži od godinu dana,
– vrednost viša od minimalnog kriterijuma za
priznavanje osnovnog sredstva
Sitni delovi:
– procenjeni vek upotrebe kraći od godinu dana,
– služe za investiciono održavanje osnovnih
sredstava
U popisne liste osnovnih sredstava
U popisne liste zaliha
Popis zaliha alata i inventara
Prilikom popisa alata i inventara, sa kal-
kulativnim otpisom, komisija utvrđuje njihovo
stanje i ukoliko su isti pohabani ili neupotre-
bljivi, daje predlog za rashodovanje, a ukoliko
je oštećenje nastalo krivicom radnika kome su
povereni na rukovanje, daje se predlog za nadok-
nadu štete od tog lica. Za alat i inventar koji
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 135
RAČUNOVODSTVO
se nalaze u upotrebi kod radnika, a zaduženje je
izvršeno izdavanjem reversa ili preko alatne
knjižice, popis se vrši na osnovu te dokumenta-
cije i uvidom u stanje alata i inventara.
Bez obzira na to što je prilikom stavlja-
nja u upotrebu vrednost alata i inventara u
poslovnim knjigama svedena na nulu preko ra-
čuna ispravke vrednosti, ova imovina realno
postoji u pravnom licu i kao takva obavezno je
obuhvaćena popisom.
Popis zaliha alata i inventara vrši se na
isti način kao i popis materijala, pri čemu je
potrebno formirati posebne popisne liste.
Popisna lista postrojenja i
opreme
Alat i inventar
na zalihama
Alat i inventar koji
je izdat u upotrebu i
još uvek se koristi
Alat i inventar
koji je dotrajao i
nije u upotrebi
Posebne popisne liste alata i inventara
Korisni vek upotrebe duži
od godinu dana i vrednost
viša od praga za priznavanje
osnovih sredstava
Komisija daje
predlog za otpis
11: Popis zaliha nedovršene
proizvodnje
Popis zaliha nedovršene proizvodnje vrši
se po sintetičkim računima propisanim Pravil-
nikom o Kontnom okviru:
„110 – Nedovršena proizvodnja,
„950–957 – Nosioci troškova,
„958 – Poluproizvodi sopstvene proizvodnje,
„959 – Odstupanje u troškovima nosilaca tro-
škova.
Komisija za popis unosi u popisne liste fi-
zički obim za svaku vrstu nedovršenih proizvo-
da, utvrđen na mestu gde se zalihe nalaze, kao i
stepen njihove dovršenosti.
Kada su u pitanju pojedinačna i serijska pro-
izvodnja, koje se realizuju po radnim nalozima,
utvrđuju se radni nalozi koji nisu kompletirani,
a fizički popis zaliha sprovodi se brojanjem,
merenjem i procenom na osnovu specifične te-
žine ili zapremine, u zavisnosti od predmeta
popisa.
Pri masovnoj proizvodnji popisna komisija,
sačinjena uglavnom od tehnički stručnih lica,
popisuje zalihe nedovršene proizvodnje na
osnovu precizno utvrđenih normativa, proce-
ne spoljašnjeg obima, različitih vrsta mere-
nja, uvida u prijemnice i drugu dokumentaciju i
slično.
FO obračunima i računovodstvenom evi-
dentiranju u proizvodnji možete pro-
čitati u broju 7–8/2019, str. 33.
Nakon utvrđivanja stvarnog stanja u popisne
liste unose se knjigovodstveni podaci o izvrše-
nim ulaganjima, a zatim popisna komisija prove-
rava da li vrednost ulaganja odgovara stepenu
dovršenosti zaliha, kako bi se eliminisala
mogućnost da troškovi koji se odnose na gotove
proizvode ostanu evidentirani kao nedovrše-
na proizvodnja.
U popisne liste zaliha nedovršene proi-
zvodnje unose se i podaci o proizvodima nad
kojima je tehnološki proces završen, ali nije
izvršena provera njihovog kvaliteta i prijem u
magacin gotovih proizvoda.
Nakon završetka fizičkog popisa i unošenja
stvarnog stanja zaliha nedovršene proizvod-
nje u popisne liste, služba računovodstva do-
stavlja popisnoj komisiji podatke o vrednosti
ulaganja po pojedinim nosiocima troškova da
bi se izvršilo utvrđivanje viškova i manjkova
zaliha.
136 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Popis nedovršene proizvodnje u
poljoprivredi
Popis nedovršene biljne proizvodnje vrši
se po parcelama, uz upisivanje svih zasejanih
kultura. Parcele koje su obrađene a nisu zase-
jane do 31. 12. popisuju se posebno. Neposrednim
uvidom utvrđuje se stvarno stanje i procenjuje
da li je došlo do obezvređenja. Kao nedovršena
proizvodnja iskazuje se samo ispravna proizvod-
nja, kod koje će proces biti nastavljen.
Popis obrtnog stada – stoke u tovu sadrži
vrstu stoke, broj grla, težinu u kilogramima i
tržišnu cenu na dan 31. 12. 2019. godine. Nakon
izvršenog popisa:
„stanje utvrđeno popisom upoređuje se sa sta-
njem na računu 950 posebno za svaku vrstu živo-
tinja;
„proverava se da li su svi troškovi nastali u
vezi sa tovom preuzeti sa računa klase 5;
„proverava se da li je pravilno utvrđena i knji-
žena cena koštanja prodate stoke u toku godine
(ispravnost stanja na računu 950), pri čemu u iz-
nosu salda na računu 950 treba da se nađu samo
iznosi troškova koji se odnose na troškove
tova životinja koje se nalaze na zalihama na dan
31. 12. 2019. godine.
U skladu sa odredbama MRS 41, prilikom po-
četnog priznavanja, kao i na svaki datum bilansa
stanja žive životinje i biljke mere se po fer
vrednosti, osim kada fer vrednost ne može po-
uzdano da se utvrdi. Dakle, stoka u tovu vrednuje
se po cenama koje mogu da se ostvare na tržištu,
s tim što troškovi proizvodnje ne mogu biti
veći od tih vrednosti.
FRačunovodstveno obuhvatanje stoke
u tovu (jednogodišnje stočarske pro-
izvodnje) detaljnije je analizirano u broju
9/2019, na str. 42.
Popis nedovršene proizvodnje u
građevinarstvu
U građevinarstvu se popisne liste popunjavaju
na osnovu relevantne dokumentacije, a sadrže
vrednost ulaganja po pojedinim objektima koji
nisu završeni do dana bilansa stanja.
Zalihe nedovršene proizvodnje u građevi-
narstvu postoje u sledećim slučajevima:
„kada se grade objekti za tržište,
„kada se pravno lice bavi proizvodnjom građe-
vinskog materijala, kao što su blokovi, cigle,
crepovi, pločice i slično, a na dan bilansa sta-
nja postoje nedovršeni proizvodi.
FRačunovodstveno obuhvatanje u građe-
vinskoj delatnosti (iz ugla izvođača
radova i investitora) detaljnije je analizi-
rano u broju 6/2019, na str. 36.
Oni koji stoje duže na lageru,
oštećeni, lošeg kvaliteta
(nisu po normativima)
Oni čiji je završetak
proizvodnog procesa
obustavljen
Oni u čiju su proizvodnju
uključena i sredstva drugih
pravnih lica po osnovu
zajedničkog poslovanja
Posebne popisne liste nedovršenih proizvoda:
Primer: Popisna lista zaliha nedovršene proizvodnje
Red.
br.
Nedovršeni proizvodi
Vi-
šak
Ma-
njak
Troškovi koji ulaze u cenu koštanja
Vi-
šak/
ma-
njak
po popisu knjigov.
evidenc. Osnovni
materijal
Pomoćni
mate-
rijal
Usluge
trećih
lica
Troškovi
zarada
Amorti-
zacija
Opšti
troškovi
Uku-
br. pno
RN
kom.,
kg, …
br.
RN
kom.,
kg, …
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 137
RAČUNOVODSTVO
Popis zaliha gotovih proizvoda vrši se po
sintetičkim računima propisanim Pravilni-
kom o Kontnom okviru:
XX120 – Gotovi proizvodi u skladištu,
XX960–968 – Gotovi proizvodi i
XX969 – Odstupanja u troškovima gotovih pro-
izvoda.
Popis gotovih proizvoda vrši se po:
„analitičkim računima,
„nazivu proizvoda,
„šifri,
„brojevima radnih naloga i sl.,
„mestima na kojima se nalaze,
„računopolagačima.
Proizvodi u magacinu
odnosno skladištu
Proizvodi na obradi,
doradi i manipulaciji
Proizvodi u
prodavnici
Proizvodi na tuđem
skladištu
Popisom se obuhvataju ukupne zalihe gotovih proizvoda
Stvarno stanje zaliha gotovih proizvoda utvr-
đuje se brojanjem, merenjem težine, obima i sl.
Takođe, prilikom vršenja popisa moguće je da se,
Gotove
proizvode
odgovarajućeg
kvaliteta
Oštećene gotove
proizvode ili
proizvode sa
greškom
Neupotreblji
ve gotove
proizvode
Proizvode
drugih pravnih
lica na osnovu
zajedničkog
rada i
ostvarivanja
zajedničkog
prihoda
Posebne popisne liste za:
Mora im se
sniziti cena
Daje se predlog za otpis
odnosno rashodovanje
Zastarele
gotove
proizvode
Tuđe gotove
proizvode
primljene na
obradu i
doradu
radi lakšeg premeravanja, koriste i odgovaraju-
ći merni instrumenti, a podrazumeva se prisu-
stvo kvalifikovanih lica kao članova komisije.
Jedan primerak popisne liste za tuđe gotove
proizvode dostavlja se pravnim licima, odno-
sno preduzetnicima čije su vlasništvo.
Popisna komisija, pored ostalih zadataka,
treba da:
„oceni očuvanost kvaliteta zaliha (pogotovo
ako na zalihama postoje iste vrste proizvoda
različitog kvaliteta, tj. klase),
„utvrdi da li je kvalitet zaliha umanjen usled
neadekvatnog čuvanja, isteka roka trajanja, neku-
rentnosti na tržištu i sl.
Popisne liste zaliha gotovih proizvoda ne-
maju propisanu formu i sadržinu, tako da sva-
ko pravno lice, odnosno preduzetnik treba da
ih prilagodi tipu i vrsti proizvodnje kojom se
bavi, kao i načinu njenog računovodstvenog evi-
dentiranja. Uz to, popis se vrši po cenama po
kojima se zalihe vode u knjigovodstvu, pri čemu
popisna komisija u izveštaju o sprovedenom po-
pisu unosi napomenu koje zalihe se vrednuju po
ceni koštanja, a koje po neto prodajnoj ceni.
Popis zaliha gotovih proizvoda u
poljoprivredi
Gotovi proizvodi u poljoprivredi obuhvataju
različite vrste voća, povrća, žitarica, cveća
i sl. Popis ovih zaliha vrši se na mestima na
kojima se nalaze u trenutku popisa, kao što su
magacini, skladišta, silosi, hladnjače, sopstve-
ne prodavnice.
Popis zaliha gotovih proizvoda u poljopri-
vredi vrši se po vrstama poljoprivrednih
proizvoda, unošenjem podataka o njihovom
stvarnom stanju iskazanom u odgovarajućim
fizičkim jedinicama mere, kao i o knjigovod-
stvenom stanju i cenama po kojima se vode u
12: Popis zaliha gotovih proizvoda
138 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
knjigovodstvu. Nakon toga utvrđuje se knjigo-
vodstvena vrednost ovih zaliha i vrednost po
popisu, kao i eventualne razlike između ovih
vrednosti, sa predlozima za likvidaciju utvr-
đenih manjkova i viškova.
Popis zaliha gotovih proizvoda u
građevinarstvu
Zalihe gotovih proizvoda u građevinarstvu
pojavljuju se u obliku:
„izgrađenih objekata, kao što su stanovi, zgra-
de, poslovni objekti koji su namenjeni prodaji
na tržištu,
„građevinskog materijala, kao što su blokovi,
cigle, crepovi, pločice, koji se evidentira u
poslovnim knjigama društava koja se bave proi-
zvodnjom ove vrste gotovih proizvoda.
Popis zaliha gotovih proizvoda u građevi-
narstvu vrši se po cenama po kojima se vode u
poslovnim knjigama.
Primer: Popisna lista gotovih proizvoda na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Naziv Jed.
mere
Cena
koštanja
Neto
prodajna
cena
Stanje po
knjigama
Knjigovod-
stvena
vrednost
Stanje po
popisu
Vrednost
po popisu
Razlika
višak manjak
13: Popis zaliha robe
Popis zaliha robe vrši se po sintetičkim
računima propisanim Pravilnikom o Kontnom
okviru:
130 – Obračun nabavke robe,
131 – Roba u magacinu,
132 – Roba u prometu na veliko,
133 – Roba u skladištu, stovarištu i prodavni-
cama kod drugih pravnih lica,
134 – Roba u prometu na malo,
135 – Roba u obradi, doradi i manipulaciji,
136 – Roba u tranzitu,
137 – Roba na putu.
Popis zaliha robe sprovodi se po računima
na kojima se vode u računovodstvu, kao i po me-
stima na kojima se zalihe nalaze i po računopo-
lagačima.
Pre početka popisa komisija zadužena za po-
pis dobija popisne liste u kojima su navedeni
nomenklaturni brojevi, nazivi, vrste i jedini-
ce mere robe koja se popisuje. Popisna komisija
stvarno stanje zaliha utvrđuje brojanjem, mere-
njem težine i zapremine, procenom i drugim
sličnim postupcima, pri čemu podatke unosi u
popisne liste. U slučaju neotpakovane robe, istu
je moguće popisati na osnovu podataka sa pakova-
nja i deklaracije, kao i iz odgovarajućih ispra-
va, kao što su faktura, dostavnica, prijemnica
i dr.
Prema članu 9. Pravilnika o popisu, prav-
no lice, odnosno preduzetnik koji vodi stal-
nu količinsku i vrednosnu evidenciju o ulazu
i izlazu imovine, kao stanje po popisu na dan
31. decembar može da upiše njeno knjigovod-
stveno stanje na taj dan, pod uslovom da je u
toku godine izvršen popis imovine i da su
viškovi i manjkovi utvrđeni tim popisom
proknjiženi na osnovu odluke nadležnog or-
gana pravnog lica, odnosno preduzetnika.
Kako se u praksi popis najčešće ne obavlja na
dan bilansa, već na neki drugi datum koji pret-
hodi ili sledi 31. 12, neophodno je da se svi ulazi
i izlazi robe iz magacina unesu u popisne liste
na osnovu odgovarajuće dokumentacije. Nakon
unošenja stvarnog stanja utvrđenog popisom i
njegovog svođenja na dan 31. 12, u popisne liste
unosi se knjigovodstveno stanje i cene po koji-
ma se zalihe robe vode u knjigovodstvu, da bi
se nakon obračuna vrednosti po popisu i knji-
govodstvene vrednosti utvrdile razlike i dali
predlozi za njihovu likvidaciju.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 139
RAČUNOVODSTVO
Nakon popisa tuđe robe jedan primerak ove
liste dostavlja se vlasniku robe.
Na računu 130 – Obračun nabavke robe potrebno
je popisati, odnosno navesti razloge zbog kojih
nije izvršen obračun nabavke konkretne robe.
Popis robe u prometu na veliko vrši se po:
„prodajnim objektima,
„licima zaduženim za zalihe i
„vrstama robe.
Nakon unošenja stvarnog stanja zaliha u popi-
sne liste, utvrđenog brojanjem, merenjem, proce-
nom i sl., preuzimaju se podaci iz knjigovodstva
o količinama zaliha iskazanim u poslovnim
knjigama i cenama po kojima se zalihe vode, da
bi se nakon toga utvrdile razlike po popisu.
Roba koja se nalazi kod drugih pravnih lica
popisuje se na osnovu popisnih listi koje je du-
žno da popuni pravno lice kod koga se roba na-
lazi i dostavi jedan primerak vlasniku robe.
Nakon dobijanja tih popisnih listi popisna ko-
misija upoređuje knjigovodstveno stanje zaliha,
prikazano na računu 133, sa stanjem iz popisnih
listi, pa utvrđuje eventualne razlike.
Ukoliko pravno lice kod koga se nalazi roba
popisom utvrdi manjak, isti se tretira u skladu
sa zaključenim ugovorom koji treba da sadrži
sve bitne elemente vezane za skladištenje, čuva-
nje ili prodaju robe koja se nalazi u skladištu,
kao i odgovornost za eventualno nastale manj-
kove i štete.
U pogledu robe koja je data u komisionu pro-
daju, stanje u popisnim listama treba da odgova-
ra stanju komisione robe utvrđenom na osnovu
podataka iz Prijemnog list komisione robe (ob-
rasca PKR) i Evidencije prodate, isplaćene i
vraćene komisione robe (obrasca PKR–1).
Ukoliko vlasnik robe do dana završetka po-
pisa ne dobije popisne liste od pravnog lica
kod koga se roba nalazi, potrebno je da prove-
ri da li je roba prodata, a usled greške, pro-
pusta ili nedostavljanja otpremnice, odnosno
dokumenta o obračunu od strane pravnog lica
u čijem skladištu se roba nalazila do dana
prodaje, nije izvršeno računovodstveno evi-
dentiranje smanjenja zaliha. Ako je sav promet
uredno evidentiran, popisne liste popunjavaju
se na osnovu isprava po kojima je roba data dru-
gom pravnom licu (skladišnica, otpremnica,
ugovor i sl.).
Popis robe u prometu na malo vrši se u sva-
kom objektu u kome se roba nalazi. U okviru pri-
premnih radnji za sprovođenje popisa popisnoj
komisiji dostavljaju se popisne liste u kojima
su navedeni nomenklaturni brojevi i nazivi ar-
tikala, njihove bliže oznake i fizičke jedini-
ce mere u kojima su iskazani. Nakon utvrđivanja
stvarnog stanja roba, ono se unosi u popisne li-
ste, dok se cene robe preuzimaju sa etikete koja
se nalazi na svakom komadu robe, sa markice ili
iz kalkulacije o zaduženju maloprodajnog objek-
ta. Množenjem količine konkretnog artikla sa
maloprodajnom cenom i sabiranjem tako utvrđe-
nih vrednosti svih artikala dobija se vrednost
robe. Upoređivanjem stanja utvrđenog popisom i
knjigovodstvenog stanja može se dobiti razlika
koja predstavlja višak ili manjak.
Napomena: Pre utvrđivanja manjka robe, knji-
govodstveno stanje prvo mora da se koriguje za
sve rashode po osnovu kala, rastura, loma ili
kvara robe, koji se evidentiraju na računu 577
– Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materi-
jala i robe.
Robe
odgovarajućeg
kvaliteta
Oštećene robe
ili robe sa
greškom
Vrednost je
umanjena
usled
nepovoljnih
kretanja na
tržištu
Tuđu robu
Posebne popisne liste za:
Reklamacija u
garantnom
roku?
Robu sa
isteklim
rokom
Robu na putu, datu
na čuvanje, datu na
popravku
Daje se predlog
za otpis
odnosno
rashodovanje
Potrebno da se izvrši svođenje
na neto prodajnu vrednost
Na osnovu popisnih
lista dobijenih od
pravnih lica kod kojih
se zalihe nalaze
ili na osnovu
verodostojne
dokumentacije
140 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
U slučaju da su viškovi i manjkovi dobara
nastali usled zamene, moguće je da se, sa aspek-
ta računovodstvenih propisa, izvrši njihovo
prebijanje, uz pretpostavku da su u pitanju dobra
iste, odnosno slične vrste, cena i sl. Pri tome
svako pravno lice svojim internim aktom treba
da definiše kriterijume kojima bi se bliže
preciziralo šta se smatra zamenom usled koje
može doći do prebijanja nastalih manjkova i vi-
škova robe.
U vezi sa tim mišljenje je u više navrata dalo
i Ministarstvo finansija, pa su u nastavku tek-
sta izdvojena dva:
Mišljenje br. 401–00–3329/2015–16 od 9. 2.
2016. godine:
[…] Prema informacijama iz dostavljenog za-
hteva radi se o istorodnoj robi (vlažne marami-
ce), koja je istih dimenzija, iste namene, a ista
je i ulazna cena kod oba (različita) dobavljača
i sl. Imajući u vidu navedeno, kao i podatke iz
predmetnog zahteva, mišljenje Ministarstva
finansija je da, sa aspekta računovodstvenih
propisa (pre svega, predmetnog pravilnika kojim
se uređuje popis i usklađivanje knjigovodstvenog
sa stvarnim stanjem), nema smetnji da Trgovin-
ska radnja vrši prebijanje manjkova, odnosno vi-
škova robe nastalih po osnovu zamena. S tim u
vezi, Ministarstvo napominje da je neophodno
da u svakom konkretnom slučaju preduzetnik,
odnosno pravno lice svojim internim aktima
i procedurama definiše kriterijume kojima
bi se bliže preciziralo šta se smatra zame-
nom usled koje može doći do prebijanja nasta-
lih manjkova i viškova robe (prema mišljenju
Ministarstva finansija, jedan od kriterijuma
svakako bi trebalo da bude proizvod iste, od-
nosno slične vrste, cena i dr.).
Mišljenje br. 401–00–1345/2015–16 od 25. 5.
2015. godine:
[…] Imajući u vidu navedeno, kao i podatke
iz zahteva, mišljenja smo da, sa aspekta raču-
novodstvenih propisa (pre svega predmetnog
pravilnika kojim se uređuje popis i usklađiva-
nje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem) nema
smetnji da kompanija „XY” d. o. o. vrši prebi-
janje manjkova, odnosno viškova robe nastalih
po osnovu zamena. S tim u vezi, napominjemo da
je neophodno da u konkretnom slučaju kompanija
„XY” d. o. o., svojim internim aktima i procedu-
rama, definiše kriterijume kojima bi se bliže
preciziralo šta se smatra zamenom usled koje
može doći do prebijanja nastalih manjkova i vi-
škova robe (prema našem mišljenju jedan od kri-
terijuma svakako bi trebalo da bude proizvod
iste, odnosno slične vrste, npr. slične vrste
šećera, hleba, žvaka i sl.).
Posebno želimo da ukažemo na to da, prema
našem mišljenju, „XY” d. o. o. može svojim inter-
nim aktima predvideti utvrđivanje manjkova
ili viškova na nivou kompanije (uz obavezno
dokumentovanje istih, potvrdu od strane for-
mirane centralne popisne komisije i sl.), ali je,
u svakom slučaju, pre toga neophodno izvršiti
popis na nivou svih pojedinačnih maloprodajnih
objekata (pripremiti popisne liste na nivou
svakog objekta) i s tim u vezi sačiniti pojedi-
načne izveštaje o izvršenom popisu.
Ukoliko se u maloprodajnim objektima prav-
nog lica nalazi tuđa roba, podaci o ovim zali-
hama unose se u posebne popisne liste u dva
primerka. Pravno lice je dužno da jedan pri-
merak dostavi vlasniku robe nakon završetka
popisa, dok drugi primerak koristi za uskla-
đivanje svoje vanbilansne evidencije o tuđoj
robi.
Popis robe koja se nalazi na obradi, dora-
di i manipulaciji vrši se na osnovu popisnih
listi dobijenih od pravnih lica kod kojih se za-
lihe nalaze ili, ukoliko te liste nisu dobijene
do dana završetka popisa, na osnovu uvida u ra-
čunovodstvenu dokumentaciju kojom se potvrđuje
otpremanje i prijem robe od strane pravnog lica
koje vrši obradu i doradu robe.
Popis robe na putu i robe u tranzitu vrši se
na posebnim popisnim listama na osnovu verodo-
stojne dokumentacije (otpremnice, ugovori i sl.).
Primer: Popisna lista robe na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Šifra Jed. mere
Stanje po popisu Stanje po knjigama Višak Manjak
kol. cena vred. kol. cena vred. kol. vred. kol. vred.
Ukupno:
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 141
RAČUNOVODSTVO
Posebno se popisuju sredstva koja su kupljena
radi dalje prodaje i sredstva za koja je naknad-
no doneta odluka o prodaji. Popisna komisija
utvrđuje stvarno stanje ovih zaliha, unosi utvr-
đeno stanje u popisne liste i nakon preuzimanja
stanja iz poslovnih knjiga prikazuje eventualne
razlike.
Prilikom popisa zemljišta i objekata name-
njenih prodaji zadatak popisne komisije je i da
proveri faktično stanje u pogledu imovinskih
prava, uvidom u relevantnu svojinskopravnu do-
kumentaciju, kao što je izvod iz katastra nepo-
kretnosti, vlasnički list i sl.
Popis kratkoročnih potraživanja i
plasmana
Prema članu 12. Pravilnika o popisu, popis fi-
nansijskih plasmana i potraživanja vrši se pre-
ma stanju u poslovnim knjigama, pod uslovom da je
njihovo usklađivanje sa dužnicima i poverioci-
ma izvršeno najmanje jednom godišnje i da o tome
postoji verodostojna isprava. Pravna lica, odno-
sno preduzetnici obavezni su da, prema članu 18.
Zakona, pre sastavljanja finansijskih izveštaja
usaglase međusobna potraživanja i obaveze, što
se dokazuje odgovarajućom ispravom.
Pored toga, zakonskim propisima nije pre-
ciziran ni rok u kome pravna lica treba da iz-
vrše usaglašavanje međusobnih potraživanja
i obaveza, ali se smatra najsvrsishodnijim da
se usaglašavanje vrši na datum bilansa stanja
ili na neki drugi datum koji je što bliži da-
tumu kada se sastavljaju finansijski izveštaji
(31. 12), što svako pravno lice, odnosno pre-
duzetnik svojim internim aktom treba bliže
da uredi.
Usklađivanje se vrši poređenjem proknjiže-
nih promena na karticama dužnika i poverio-
ca. Najčešći uzrok neslaganja jeste postojanje
neevidentiranih obaveza u poslovnim knjigama
dužnika. U tom slučaju potrebno je da poverilac
dokaže osnovanost potraživanja verodostoj-
nom računovodstvenom dokumentacijom, odno-
sno fakturom, otpremnicom i sl., kao i da istu
dostavi dužniku na knjiženje. Nakon usaglaša-
vanja dužnik i poverilac sastavljaju zapisnik o
usaglašavanju i overavaju ga svojim potpisima
i pečatima. Ovako sastavljen dokument predsta-
vlja dokaz da su dužnik i poverilac uskladili
međusobna potraživanja i obaveze.
Kod imovine koja ne može biti predmet fi-
zičkog inventarisanja, kao što su potraživa-
nja, popis se vrši na osnovu izvoda otvorenih
stavki ili nekog drugog validnog dokumenta o
usaglašenosti u knjigovodstvu. Komisija tre-
ba da proveri i proceni uzroke tih otvorenih
stavki, njihovu realnost i dr.
Svako pravno lice u okviru ovih osnovnih po-
pisnih listi može da formira posebne popisne
liste za pojedine vrste plasmana i potraživanja
u zavisnosti od svojih potreba za informacija-
ma. Popis se vrši po nazivima dužnika i izno-
sima potraživanja, pri čemu se potraživanja
iskazana u stranoj valuti, kao i ona za koja je ugo-
vorena valutna klauzula, kao mehanizam zaštite
od rizika, popisuju u predmetnoj valuti i u dina-
rima, primenom zaključnog kursa, odnosno zva-
ničnog srednjeg kursa NBS na dan bilansa stanja.
Stanje na ovim računima mogu imati
samo pravna lica koja primenjuju MRS/
MSFI, s obzirom na to da MSFI za MSP
i Pravilnik za mikro i druga pravna
lica ne dozvoljavaju reklasifikaciju
sredstava na račune zaliha
14: Popis stalnih sredstava namenjenih prodaji
Popis zaliha stalnih sredstava namenjenih pro-
daji vrši se po sintetičkim računima propisanim
Pravilnikom o Kontnom okviru:
140 – Nematerijalna imovina namenjena prodaji,
141 – Zemljište namenjeno prodaji,
142 – Građevinski objekti namenjeni prodaji,
143 – Investicione nekretnine namenjene prodaji,
144 – Ostale nekretnine namenjene prodaji,
145 – Postrojenja i oprema namenjena prodaji,
146 – Biološka sredstva namenjena prodaji,
147 – Sredstva poslovanja koje se obustavlja.
142 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Primer: Popisna lista za potraživanja na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Račun Anali-
tika
Naziv
kupca
Stanje po popisu
Stanje
po
knjigama
Razlike
Usklađivanje
– broj i datum
IOS-a
Napomena
valuta
kurs
na dan
bilansa
u
valuti
u
dina-
rima
višak manjak
U posebnu popisnu listu unose se:
Nenaplaćena potraživanja kod kojih je od roka
dospeća prošao period koji je DUŽI od granice za
ispravku vrednosti
Nenaplaćena potraživanja koja su procenom
definisana kao verovatno nenaplativa
Period kašnjenja kao kriterijum za ispravku vrednosti potraživanja, kao i uslovi za indirektan otpis
propisuju se Pravilnikom o računovodstvu i računovodstvenim politikama
FUnošenje ovih potraživanja u zasebnu
popisnu listu posebno je bitno zbog
činjenice da je data potraživanja potrebno
pratiti sve do dana odobravanja finansijskih
izveštaja. Naime, ukoliko se potraživanja
koja su indirektno otpisana naplate u periodu
između dana bilansa stanja i dana odobravanja
finansijskih izveštaja, takav događaj zadovo-
ljava definiciju korektivnog naknadnog doga-
đaja, pa je, u skladu sa tim, potrebno ukinuti
proknjiženu ispravku vrednosti konkretnih
potraživanja na dan bilansa stanja.
Primer: Spisak potraživanja od kupaca za koja je od dana dospelosti za naplatu do 31. 12.
2019. godine proteklo više od ____ dana i kod kojih se vrši ispravka vrednosti
Broj
kupca Naziv kupca Potraživanje na dan
31. 12. 2019. godine
Ispravka
vrednosti
Naplaćen dug do odobrenja
finansijskih izveštaja u 2020. godini
1. Kupac A
2. Kupac B
3. Kupac C
4. Ukupno:
5. Stanje na dan 31. 12. posle
korektivnih događaja
6. Stanje na računu 209
pre izvršene ispravke
vrednosti
7. Razlika za knjiženje na teret
računa 585 (5 – 6)
8. Razlika za knjiženje na teret
računa 209 (6 – 5)
Ispravka vrednosti deviznih potraživanja
vrši se na isti način i pod istim uslovima kao
i potraživanja iskazana u domaćoj valuti.
Kod deviznih potraživanja potrebno je obra-
titi pažnju na član 4. Zakona o deviznom po-
slovanju („Sl. glasnik RS”, br. 62/2006, 31/2011,
119/2012, 139/2014 i 30/2018), kojim je propisano
da se izvoz i uvoz robe ili usluga, ugovoreni u
devizama ili dinarima, koji nisu naplaćeni,
odnosno plaćeni su u roku dužem od godinu dana
od dana izvršenog izvoza ili uvoza, kao i roba
ili usluga unapred naplaćena, odnosno plaćena
u devizama ili dinarima, koja nije izvezena od-
nosno uvezena u roku dužem od godinu dana od
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 143
RAČUNOVODSTVO
dana izvršene naplate, odnosno plaćanja, sma-
traju komercijalnim kreditima i zajmovima.
U skladu sa tačkom 4. podtačka 7) Odluke o iz-
veštavanju o kreditnim poslovima sa inostran-
stvom („Sl. glasnik RS”, br. 56/2013 i 4/2015),
ako je iznos nenaplaćenog potraživanja viši
od 100.000 dinara, neophodno je izveštavati
Narodnu banku Srbije o tom poslu koji ima ka-
rakter komercijalnog kredita i zajma.
Ukoliko pravno lice, odnosno preduzetnik
ne ispuni obavezu izveštavanja NBS o komerci-
jalnim kreditima i zajmovima, takav postupak
smatra se deviznim prekršajem. Članom 59.
stav 1. tačka 42) Zakona o deviznom poslovanju
za ovaj prekršaj predviđena je novčana kazna od
100.000 do 2.000.000 dinara za pravno lice, kao
i od 5.000 do 150.000 dinara za odgovorno lice
u pravnom licu.
24: Popis gotovine i gotovinskih
ekvivalenata
Komisiju za popis gotovine i gotovinskih
ekvivalenata ne treba da sačinjavaju lica koja
rukuju, odnosno koja su odgovorna za iste. Ta-
kođe, komisiju za popis ovih sredstava treba
da čine stručna lica koja mogu da kontrolišu
ispravnost dokumentacije.
Popis gotovinskih ekvivalenata i gotovine u
blagajni, hartija od vrednosti i stranih sredsta-
va plaćanja vrši se brojanjem prema apoenima i
upisivanjem utvrđenih iznosa u posebne popisne
liste. Gotovina i hartije od vrednosti koje se na-
laze na računima i depo računima popisuju se na
osnovu izvoda o stanju tih sredstava na dan popisa.
Popis bonova za benzin, topli obrok i dr.
vrši se po nominalnoj vrednosti označenoj na
njima. Kada se bonovi za benzin izdaju zaposle-
nima, zaposleni se zadužuju evidentiranjem na
računu 221 – Potraživanja od zaposlenih. Na
dan bilansa neutrošeni bonovi se pravdaju,
odnosno vraćaju u blagajnu i kao takvi popisuju.
Međutim, ako se neutrošeni bonovi ne vrate u
blagajnu, njihov popis će se izvršiti u posebnim
popisnim listama potraživanja i obaveza.
Predmet popisa su čekovi koji su primljeni na
naplatu. Komisija sačinjava popisnu listu čekova
koji su dostavljeni banci na naplatu, ali nisu re-
alizovani do dana bilansa. Na posebnoj popisnoj
listi popisuju se čekovi koji do dana bilansa nisu
dostavljeni banci na naplatu. Popis čekova vrši
se po njihovoj nominalnoj vrednosti.
Primer: Popisna lista gotovinskih ekvivalenata i gotovine na dan 31. 12. 2019. godine
Red.
br. Račun Naziv računa i dokumenta
o stanju
Stanje po popisu Stanje u knjigama
Višak Manjak Napomena
u valuti u dinarima u valuti u dinarima
40: Popis dugoročnih rezervisanja
Popis dugoročnih rezervisanja vrši se po
sintetičkim računima propisanim Pravilni-
kom o Kontnom okviru:
400 – Rezervisanja za troškove u garantnom
roku,
401 – Rezervisanja za troškove obnavljanja pri-
rodnih bogatstava,
402 – Rezervisanja za zadržane kaucije i depozi-
te,
403 – Rezervisanja za troškove restrukturira-
nja,
404 – Rezervisanja za naknade i druge beneficije
zaposlenih,
405 – Rezervisanja za troškove sudskih sporova,
409 – Ostala dugoročna rezervisanja.
Popis rezervisanja vrši se tako što popisna
komisija utvrđuje iznos rezervisanja koji treba
da bude priznat i isti unosi u popisne liste. Po
preuzimanju podataka iz knjigovodstva, eventu-
alne razlike između knjigovodstvenog stanja i
stanja procenjenog od strane komisije unose se
u posebnu kolonu popisne liste.
Popisom dugoročnih rezervisanja ne utvr-
đuju se manjkovi ili viškovi, nego se provera-
va da li su rezervisanja iskazana u skladu sa
primenjenim okvirom finansijskog izvešta-
vanja i internim aktom pravnog lica.
144 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Popis obaveza
Prilikom sprovođenja popisa komisija:
„proverava osnovanost knjiženja na računima
obaveza i
„analizira njihovu naplativost i zastarelost.
Na osnovu ovih procena komisija daje pre-
dlog za oprihodovanje obaveza koje za to ispu-
njavaju uslove. Pored toga, komisija proverava
ispravnost klasifikacija prema ročnosti – na
kratkoročne i dugoročne obaveze.
Zastarelost obaveza određuje se prema roko-
vima propisanim prvenstveno Zakonom o obli-
gacionim odnosima, ali i drugim zakonima koji
propisuju rokove zastarelosti pojedinih potra-
živanja. Zakonske odredbe o rokovima zastare-
losti jesu imperativne i ne mogu da se menjaju
voljom strana.
Zastarelost obaveza obrađena je u poseb-
nom članku u ovom broju časopisa.
Na isti način kao što se vrši popis potraži-
vanja vrši se i popis obaveza, i to:
„po analitičkim računima na kojima se vode u
knjigovodstvu i
„prema poveriocima.
Sadržane u hartijama
od vrednosti
U dinarima U devizama Za koje ne postoje
uredne isprave
Posebne popisne liste za obaveze:
Obaveze iskazane u stranoj valuti, kao i one
za koje je ugovorena valutna klauzula kao mehani-
zam zaštite od rizika, popisuju se u predmetnoj
valuti i u dinarima. Za utvrđivanje dinarske
protivvrednosti obaveza u stranoj valuti na
dan bilansa stanja primenjuje se zvanični sred-
nji kurs NBS na dan 31. 12, dok se za utvrđivanje
dinarske protivvrednosti obaveza za koje je ugo-
vorena valutna klauzula primenjuje ugovoreni
kurs ukoliko pravno lice primenjuje MRS/MSFI
i MSFI za MSP, odnosno zvanični srednji kurs
NBS ukoliko pravno lice primenjuje Pravilnik
za mikro i druga pravna lica.
Popis poreskih obaveza
Popis poreskih obaveza i obaveza po osnovu
taksi i naknada prema jedinicama lokalne samo-
uprave na dan bilansa vrši se sravnjenjem i usa-
glašavanjem sa Poreskom upravom i jedinicama
lokalne samouprave po osnovu drugih javnih pri-
hoda koji su u njihovoj nadležnosti.
Popis aktivnih i pasivnih vremenskih
razgraničenja (osim odloženih
poreza)
Popis vremenskih razgraničenja sprovodi se
ispitivanjem tačnosti i opravdanosti priznava-
nja u poslovnim knjigama pravnog lica, uvidom u
računovodstvenu dokumentaciju koja služi kao
osnova njihovog knjiženja.
Popisom vremenskih razgraničenja ne mogu
da se utvrde manjkovi i viškovi, već samo
ispravke koje je potrebno izvršiti na eviden-
tiranim vremenskim razgraničenjima.
Popis vanbilansne evidencije
U skladu sa članom 2. Pravilnika o popisu,
pravno lice, odnosno preduzetnik kod koga se
nalazi imovina drugih pravnih lica, odnosno
preduzetnika, dužan je da tu imovinu popiše
na posebnim popisnim listama, koje dostavlja
pravnom licu, odnosno preduzetniku – vlasni-
ku tih sredstava. Dakle, komisija nakon spro-
vođenja popisa vanbilansne evidencije unosi
njihovo stvarno stanje u posebne popisne liste
za svakog vlasnika imovine i jedan primerak do-
stavlja vlasniku. Na osnovu dobijenih popisnih
lista vlasnik imovine poredi knjigovodstveno
i stvarno stanje i računovodstveno evidentira
popisom utvrđene razlike u svojim poslovnim
knjigama. Pored toga, vlasnik obaveštava prav-
no lice kod koga se imovina nalazi o izvrše-
nom usaglašavanju stvarnog i knjigovodstvenog
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 145
RAČUNOVODSTVO
stanja kako bi se knjiženja izvršila i u vanbi-
lansnoj evidenciji pravnog lica kod koga se imo-
vina nalazi.
Prilikom popisa konsignacione robe, imaju-
ći u vidu da je ista pod carinskim nadzorom i da
o njoj evidenciju vodi i nadležna carinarnica,
potrebno je da se stanje utvrđeno popisom kod
konsignatora uporedi sa evidencijom carinar-
nice.
Data jemstva i garancije popisuju se pregle-
dom zaključenih ugovora o jemstvima i garan-
cijama i druge dokumentacije, poređenjem te
dokumentacije sa podacima o izdatim jemstvi-
ma i garancijama dobijenim od Udruženja ba-
naka Srbije – Kreditnog biroa, kao i na osnovu
dobijenih IOS–a poslovnih banaka o iskazanim
vanbilansnim stavkama.
Pitanja vezana za Pravilnik o
načinu i rokovima vršenja popisa i
usklađivanja knjigovodstvenog stanja
sa stvarnim stanjem
Mišljenje Ministarstva finansija
br. 401–00–2238/2017–16 od 8. 8. 2017. godine
1) Koji bi bio najkasniji rok za dostavljanje iz-
veštaja o izvršenom popisu od strane komisije
za popis nadležnom organu pravnog lica i rok za
njegovo usvajanje u slučaju kada je popis 30. septem-
bra?
2) Da li je u tom slučaju potrebno svođenje na dan
31. decembra?
3) Šta se podrazumeva pod terminom „upisi-
vanje u popisne liste naturalnih promena na-
stalih u periodu vršenja popisa pre i posle 31.
decembra godine za koju se vrši popis”, član 9.
stav 1. tačka 2) Pravilnika?
4) Šta se podrazumeva pod terminom „svođenje
na stanje na dan 31. decembra”, član 9. stav 1. tačka
2) Pravilnika?
5) Da li je u slučaju pogona koji je popis obavio ra-
nije (20. septembar) potrebno prikazati pre-
gled promena od dana fizičkog završetka popisa
do 30. septembra ukoliko je reč o društvu koje
vodi stalnu količinsku i vrednosnu evidenciju
o ulazu i izlazu imovine?
U vezi sa navedenim, u nastavku su odgovori po
svim postavljenim pitanjima:
1) Želeli bismo, pre svega, da naglasimo da prav-
no lice u skladu sa opštim aktom obrazuje po-
treban broj stalnih ili povremenih komisija
za popis imovine i obaveza, određuje period u
kome će komisije vršiti popis, vreme za popis
i rokove dostavljanja izveštaja o izvršenom
popisu nadležnom organu pravnog lica (član 4.
stav 1. Pravilnika). Izveštaj o izvršenom po-
pisu komisija za popis, odnosno lice iz člana 6.
Pravilnika dostavlja nadležnom organu pravnog
lica, internom revizoru, nadzornom odboru ili
odboru revizora, ako ga ima, a ako pravno lice
po zakonu kojim se uređuje revizija podleže za-
konskoj reviziji i društvu za reviziju sa kojim
je zaključilo ugovor o reviziji, najkasnije tride-
set dana pre isteka roka za dostavljanje poda-
taka za statističke i druge potrebe iz člana
35. stav 1. Zakona, odnosno najkasnije trideset
dana po izvršenom popisu u toku godine. Dakle,
u ovom slučaju (popis je vršen sa stanjem na dan
30. septembra) rok za dostavljanje predmetnog
izveštaja o konkretnom popisu (koji ne pred-
stavlja godišnji popis) i rok za njegovo usvajanje
je 30. oktobar.
2) Pravno lice, odnosno preduzetnik vrši godi-
šnji popis imovine i obaveza sa stanjem na dan
31. decembra godine za koju se vrši popis. Ukoliko
se knjigovodstveno stanje tog dela popisane imo-
vine (na dan 30. septembar) smatra i stvarnim
stanjem na dan 31. decembra, navedeno je neophod-
no konstatovati i u odluci o usvajanju redovnog
godišnjeg popisa. U svakom slučaju, neophodno je
obezbediti da na dan 31. decembra stvarno sta-
nje bude jednako knjigovodstvenom.
3) „Upisivanje u popisne liste naturalnih pro-
mena nastalih u periodu vršenja popisa pre i
posle 31. decembra godine za koju se vrši popis”
znači da je pravno lice u obavezi da prilikom
vršenja popisa u popisnim listama jasno nazna-
či ukoliko je došlo do određenih naturalnih
promena kod pojedinih vrsta materijala (npr.
cement, tečno gorivo i sl.), usled njihove speci-
fične težine, zapremine i dr.
4) Odgovor na ovo pitanje delimično je dat u
tački 2). Dakle, „svođenje na stanje na dan 31. de-
cembra” u praksi znači da će pravno lice nakon
izvršenog popisa (pre kraja godine) i knjiženja
viškova i manjkova svoje knjigovodstveno sta-
nje svesti na stvarno, vršenjem popisa na kraju
godine, radi obezbeđenja da na dan 31. decembra
stvarno stanje bude jednako knjigovodstvenom.
Primera radi, svođenje stanja na dan 31. decem-
bra sprovodi se tako što se stanje konkretne
imovine po ranije izvršenom popisu (npr. 30. sep-
146 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
tembra) uveća za sve nabavke, a umanji za otuđe-
nja u periodu od dana popisa do kraja godine.
5) Pod pretpostavkom da se popis u konkretnom
slučaju vrši sa stanjem na dan 30. septembra na
nivou pravnog lica (uključujući sve pogone), izve-
štaj o tako izvršenom popisu trebalo bi da
bude sastavljen sa podacima na ovaj datum (a ne
na 20. septembar). Ponovo ističemo da, shodno
odredbama člana 9. stav 2. Pravilnika, pravno
lice, odnosno preduzetnik koji vodi stalnu ko-
ličinsku i vrednosnu evidenciju o ulazu i izlazu
imovine, kao stanje po popisu na dan 31. decem-
bra može upisati njeno knjigovodstveno stanje
na taj dan, pod uslovom da je u toku godine izvr-
šen popis imovine i da su viškovi i manjkovi
utvrđeni tim popisom proknjiženi na osnovu
odluke nadležnog organa pravnog lica, odnosno
preduzetnika. PS