Poslednjim izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (objavljenim u „Službenom glasniku RS” broj 86/2019), između ostalog, umanjena je i stopa doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje, koja se obračunava na zarade i druga primanja zaposlenih i lica van radnog odnosa. Zbog toga se menjaju i koeficijenti koji se koriste za obračun primanja po tim ugovorima.
Skip to PDF contentMr Željko Albaneze
Inovirane formule za obračun
primanja po ugovorima van radnog
odnosa
– od 1. januara 2020. godine zbog smanjenja
stope doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje
Poslednjim izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za obavezno socijalno
osiguranje (objavljenim
u „Službenom glasniku RS” broj 86/2019), između
ostalog, umanjena je i stopa doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje,
koja se obračunava na zarade i druga primanja zaposlenih i lica van radnog
odnosa.
Zbog toga se menjaju i koeficijenti
koji se koriste za obračun primanja
po tim ugovorima.
Uvod
Inoviranim odredbama člana
44. Zakona o
doprinosima za obavezno socijalno osiguranje
(„Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, 61/2005, 62/2006,
5/2009, 52/2011, 101/2011, 47/2013, 108/2013, 57/2014,
68/2014 – dr. zakon, 112/2015, 113/2017, 95/2018 i
86/2019 – dalje: Zakon o doprinosima) stope po
kojima se obračunavaju i plaćaju doprinosi od
1. 1. 2020. godine jesu:
1) za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje
– 26% 25,5%;
2) za obavezno zdravstveno osiguranje – 10,3%;
3) za osiguranje za slučaj nezaposlenosti – 0,75%.
Kao što se vidi, stopa doprinosa za penzij-
sko i invalidsko osiguranje (dalje: doprinos za
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 193
ZARADE
PIO) smanjena je za 0,5%, što znači da se ukupna
stopa ovog doprinosa sa 26% smanjuje na 25,5%.
Zbirna stopa doprinosa za PIO od 25,5% prime-
njuje se pre svega na primanja po ugovornom obavljanju
poslova van radnog
odnosa,
kao i na neka
druga primanja, pa se od 1. januara 2020. godine
menja poresko opterećenje
za pomenuta prima-
nja, a time i formule kojima se ugovoreni neto
iznosi naknada
prevode u bruto iznos.
Oporezivanje prihoda od autorskih
prava
Na naknadu
koja se ostvaruje od autorskih
i
srodnih
prava i prava industrijske svojine od 1.
januara 2020. godine plaćaju se sledeće fiskal-
ne obaveze:
1) porez na lična
primanja po stopi od 20%;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca poslova
po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se plaća po-
rez na dohodak građana (oporeziv prihod);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na teret
izvršioca po stopi od 10,3% na osnovicu na koju
se plaća porez na dohodak građana, i to samo ako
ove poslove obavlja
lice koje nije osigurano po
drugom osnovu.
Ako su primanja po osnovu autorskih
i srodnih
prava i prava industrijske svojine ugovo-
rena u neto iznosu, moraju da se prevedu u bruto
iznose radi obračuna poreskih
obaveza, a za mo-
guće slučajeve ovog prevođenja u nastavku je dato
više primera.
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se primenjuju normirani troškovi
Prema članu
56. Zakona o porezu na dohodak
građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001, 80/2002,
80/2002 – dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 –
ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 –
odluka US, 93/2012, 114/2012 – odluka US, 47/2013,
48/2013 – ispr., 108/2013, 57/2014, 68/2014 – dr.
zakon, 112/2015, 113/2017, 95/2018 i 86/2019 – dalje:
Zakon o porezu), u zavisnosti od autorskog dela,
normirani troškovi
priznaju se u visini od 50%,
odnosno
43%, odnosno
34% od iznosa bruto naknade.
Zavisno od stope normiranih troškova,
inovirani koeficijenti
za prevođenje iz neto
iznosa u bruto iznos, sa novom stopom doprino-
sa za PIO od 25,5%, od 1. januara 2020. godine su:
Red.
br.
Stopa normiranih
troškova
Koeficijenti
za p reračun
Lica koja plaćaju porez
i doprinos za PIO, a
ne plaćaju doprinos za
zdravstveno osiguranje
Lica koja plaćaju porez,
doprinos za PIO i doprinos
za zdravstveno osiguranje
Samostalni umetnici i
strani državljani
za koje se
plaća samo porez
1. 50% 1,29449838 1,38696255 1,11111111
2. 43% 1,35016540 1,46640467 1,12866817
3. 34% 1,42918394 1,58297980 1,15207373
Primer: Obračun ugovorene naknade
za autorsko delo kada se priznaju normirani troškovi
Pretpostavka je da se ugovorena neto naknada
odnosi
na autorsko delo za koje su propisani nor-
mirani troškovi
od 50%.
Red.
br. Opis
Kada se plaća
porez (20%) i
doprinos za
PIO (25,5%)
Kada se plaća porez
(20%), doprinos za PIO
(25,5%) i zdravstveno
osiguranje (10,3%)
Kada se plaća
samo porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada
40.000,00 40.000,00 40.000,00
2. Koeficijent
za preračun sa neto na bruto 1,29449838 1,38696255 1,11111111
3. Bruto naknada
(red. br. 1 × red. br. 2) 51.779,94 55.478,50 44.444,44
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 × 50%) 25.889,97 27.739,25 22.222,22
5. Oporezivi prihod (red. br. 3 – red. br. 4) 25.889,97 27.739,25 22.222,22
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 5.177,99 5.547,85 4.444,44
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 6.601,94 7.073,51 –
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje
(red. br. 5 × 10,3%) – 2.857,14 –
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 –
red. br. 8) = red. br. 1 40.000,00 40.000,00 40.000,00
194 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se priznaju stvarni troškovi
Autori koji imaju pravo na priznavanje nor-
miranih troškova
mogu da podnesu
zahtev
da
im se, umesto normiranih, priznaju stvarni troškovi
koje su imali pri ostvarivanju i očuvanju
prihoda, ako za to podnesu
dokaze (račune i sl.).
Ovi autori, kao i ostali kojima se uz autorsko
delo priznaju normirani troškovi,
na prihode
od autorskog dela plaćaju porez po stopi od 20%,
doprinos za PIO po stopi od 25,5% i doprinos
za zdravstveno osiguranje po stopi od 10,3% (ako
nisu osigurani po drugom osnovu).
Pošto je uobičajeno da se naknada
za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, pri čemu je
osnovica za obračun poreza i doprinosa bruto
iznos te naknade,
kada se autoru priznaju stvar-
ni troškovi,
koeficijenti
za preračun naknade
sa neto na bruto iznos su:
1) kada se plaća porez od 20%, doprinos za PIO
od 25,5% i doprinos za zdravstveno osiguranje
od 10,3%, formula je: Bruto naknada
= stvarni
troškovi
+ (neto naknada
/ 0,442);
2) kada se plaća porez od 20% i doprinos za PIO
od 25,5%, formula je: Bruto naknada
= stvarni
troškovi
+ (neto naknada
/ 0,545);
3) kada se plaća samo porez od 20%, formula je:
Bruto naknada
= stvarni troškovi
+ (neto naknada
/ 0,80).
Primer: Obračun ugovorene naknade
za
autorsko delo kada se priznaju stvarni
troškovi
Stvarni troškovi
iznose 10.000 dinara, a
naknada
po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. Obračun je prikazan za sva tri slučaja.
Red.
br. Opis
Kada se plaća porez
(20%), doprinos
za PIO (25,5%) i
zdravstvo (10,3%)
Kada se plaća porez
(20%) i doprinos za
PIO (25,5%)
Kada se plaća
samo porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada
50.000,00 50.000,00 50.000,00
2. Stvarni troškovi
10.000,00 10.000,00 10.000,00
3. Formula za preračun sa neto na bruto 10.000 +
(50.000 / 0,442)
10.000 +
(50.000 / 0,545)
10.000 +
(50.000 / 0,80)
4. Bruto naknada
(po formuli sa red. br. 3) 123.122,17 101.743,12 72.500,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 4 – red. br. 2) 113.122,17 91.743,12 62.500,00
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 22.624,43 18.348,62 12.500,00
7. Doprinos za PIO
(red. br. 5 × 25,5%) 28.846,15 23.394,50 –
8. Doprinos za zdravstveno (red. br. 5 × 10,3%) 11.651,58 – –
9. Neto za isplatu
(red. br. 4 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8 – red.
br. 2) = red. br. 1 50.000,00 50.000,00 50.000,00
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se uz normirane troškove
priznaju i
troškovi
autorske agencije
Prema članu
57. stav 1. Zakona o porezu, obve-
znicima poreza na prihode od autorskih
prava
kao trošak u punom iznosu priznaje se naknada
koju plaćaju za usluge odgovarajućoj autorskoj
agenciji, organizaciji za zaštitu muzičkog au-
torskog prava i preduzećima i drugim pravnim
licima ovlašćenim za prodaju i naplatu priho-
da od autorskih
dela.
Primer: Obračun ugovorene naknade
za
autorsko delo kada se priznaju normirani
troškovi
i troškovi
autorske agencije
U primeru za ovakav obračun autorske naknade
polazi se od toga da se na naknadu
plaća po-
rez po stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi
od 25,5% i doprinos za zdravstveno osiguranje
po stopi od 10,3%, pri čemu:
„agencijska stopa prihoda na uslugu autoru iz-
nosi 7%, a
„normirani troškovi
na konkretno autorsko
delo, shodno
Zakonu o porezu, iznose 50%.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 195
ZARADE
Pošto je uobičajeno da se naknada
za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, pri čemu je
osnovica za obračun poreza i doprinosa bruto
iznos te naknade,
kada se autoru priznaju nor-
mirani troškovi
i troškovi
autorske agenci-
je, opšti
obrazac za preračun naknade
sa neto
iznosa na bruto je:
Bruto naknada
= Neto naknada
/
(0,442 – 0,442 AG + 0,558 NT)
gde su:
„koeficijent0,442
– utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu:
((20 + 25,5 + 10,3) –
100) / 100 = 0,442;
„koeficijent0,558
– utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu:
(20 + 25,5 + 10,3) /
100 = 0,568;
„AG – stopa prihoda autorske agencije;
„NT
– normirani troškovi.
Budući da u primeru agencijska stopa priho-
da na uslugu autoru iznosi 7%, a normirani troškovi
na konkretno autorsko delo 50%, obrazac
za preračun naknade
sa neto na bruto iznos je:
Bruto naknada
= Neto naknada
/ (0,442 – (0,442 ×
0,07) + (0,558 × 0,5),
Bruto naknada
= Neto naknada
/ 0,69006.
Ako je u primeru ugovorena autorska naknada
u neto iznosu od 50.000 dinara, obračun je sle-
deći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Ugovorena neto naknada
50.000,00
2. Agencijska stopa 7% (koef. 0,07)
3. Normirani troškovi
50% (koef. 0,50)
4. Formula za preračun sa neto na
bruto B = N / 0,69006
5. Bruto naknada
(po formuli sa red. br. 4) 72.457,47
6. Agencijska naknada
(7% × red. br. 5) 5.072,02
7. Normirani troškovi
(50% × red. br. 5) 36.228,73
8. Oporezivi prihod (red. br. 5 –
red. br. 6 – red. br. 7) 31.156,72
9. Porez (red. br. 8 × 20%) 6.231,34
10. Doprinos za PIO
(red. br. 8 × 25,5%) 7.944,96
11. Doprinos za zdravstvo
(red. br. 8 × 10,3%) 3.209,14
12. Neto za isplatu
(red. br. 5 – red. br. 6 – red. br. 9 –
red. br. 10 – red. br. 11) = red. br. 1 50.000,00
Oporezivanje naknade
po ugovoru o
delu
Na naknadu
po ugovoru o delu plaćaju se:
1) akontacioni
porez na lična
primanja po
stopi od 20% na osnovicu koju čini bruto ugo-
voren prihod umanjen za 20% normiranih troškova;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca po-
slova po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se
plaća porez na dohodak građana (ne primenjuje
se najniža osnovica);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na te-
ret izvršioca po stopi od 10,30% na osnovicu na
koju se plaća porez na dohodak građana, i to samo
ako ove poslove obavlja
lice koje nije osigurano
po drugom osnovu.
Ako je naknada
po ugovoru o delu ugovorena
u neto iznosu, radi prevođenja u bruto iznos,
zbog smanjenja stope doprinosa za PIO sa 26
na 25,5%, neto naknada
po ugovoru o delu deli
se sa sledećim novim koeficijentima
od 1.
januara 2020. godine:
1) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca za koga se plaćaju porez i do-
prinos za PIO, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca stranog državljanina
ili na samostalnog umetnika za koga se pla-
ća samo porez, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca za koga se plaćaju porez i dopri-
nosi za PIO i zdravstveno osiguranje, neto iz-
nos naknade
deli se sa koeficijentom
0,5536.
Postavite nam pitanje
putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
196 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Primer: Obračun naknade
po osnovu ugovora o delu
Red.
br. Opis
Za lice za
koje se plaćaju
porez i
doprinos za
PIO
Za stranog
državljanina
i samostalnog
umetnika –
samo porez
Lice za koje se
plaćaju porez,
doprinos za
PIO i doprinos
za zdravstveno
osiguranje
1. Neto iznos ugovorene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,91
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8)
= red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
FIsti način obračuna i iste navedene
formule primenjuju se i prilikom opo-
rezivanja naknade
po ugovoru o zastupanju i po
ugovoru o posredovanju, koji su definisani
Zakonom o obligacionim odnosima.
Oporezivanje naknade
za obavljanje
poslova po ugovoru o dopunskom radu
Na naknadu
koju fizičko lice ostvaruje za
obavljanje
poslova po ugovoru o dopunskom radu
(shodno
Zakonu o radu, Zakonu o zdravstvenoj za-
štiti i Zakonu o visokom obrazovanju) plaćaju
se sledeće poreske obaveze:
1) porez na lična
primanja po stopi od 20% na
osnovicu koju čini bruto ugovoren prihod uma-
njen za 20% normiranih troškova;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca po-
slova po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se
plaća porez na dohodak građana.
Ukoliko je naknada
za dopunski rad ugovore-
na u neto iznosu, od 1. januara 2020. godine prevo-
di se u bruto iznos deljenjem sa koeficijentom
0,636.
Primer: Obračun naknade
po ugovoru o
dopunskom radu
Organ poslovođenja visokoškolske
ustanove
zaključio je ugovor o dopunskom radu sa gostuju-
ćim profesorom, pri čemu je ugovorena mesečna
neto naknada
od 50.000 dinara. Obračun ovog
primanje je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto naknada
50.000,00
2. Koeficijent
za preračun u bruto 0,636
3. BRUTO NAKnADA
(red. br. 1 / red. br. 2) 78.616,35
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 15.723,27
5. OPOREZIVI PRIHOD
(red. br. 3 – red. br. 4) 62.893,08
6. Porez (20% × red. br. 5) 12.578,62
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 16.037,73
8. Za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red.
br. 7) = red. br. 1 50.000,00
Naknade
troškova
i druge isplate
licima koja nisu u radnom
odnosu
kod
isplatioca
Prema odredbi člana
85. stav 1. tačka 13) Za-
kona o porezu, kada poslodavac – isplatilac
prihoda nadoknađuje
troškove
i druge rashode
fizičkim licima koja nisu zaposlena kod is-
platioca, takva naknada
ima karakter ostalih
prihoda i oporezuje se po odredbama člana
85.
Zakona. Ova odredba Zakona upotrebljava se
kada poslodavci angažuju fizička lica „sa stra-
ne” za obavljanje
različitih poslova u okviru
svoje delatnosti. Na primer, kada poslodavac –
isplatilac upućuje lice koje nije kod njega zapo-
sleno na službeni put u zemlji ili inostranstvu
i nadoknađuje
mu troškove
za vreme provedeno
na službenom putu (dnevnica,
putni troškovi
i
troškovi
prenoćišta). Ta lica van radnog
odnosa
mogu biti angažovana po različitim osno-
vima, na primer po osnovu ugovornih poslova
van radnog
odnosa
(ugovor o delu, privremeni i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 197
ZARADE
povremeni poslovi i dr.) ili po osnovu angažo-
vanja u upravnom i nadzornom odboru.
Navedenim licima za rad se obezbeđuje
naknada,
ali osim te naknade,
mogu da im se
isplaćuju i pokrića troškova
koje ostvaruju u
okviru obavljanja
poslova za koje ih je poslo-
davac angažovao.
Naknada
troškova
na službenom putu
licima koja nisu zaposlena kod poslodavca
Kao što je već rečeno, licima angažovanim
za obavljanje
određenih poslova kod poslodavca
van radnog
odnosa,
u slučaju potrebe posla, po-
slodavac obezbeđuje
naknadu
troškova
službe-
nog putovanja. Radi se, na primer, o slučaju kada
poslodavac na službeni put uputi fizičko lice
koje nije u radnom
odnosu
kod njega radi obavljanja
određenih poslova za potrebe poslodav-
ca koji ga je uputio ili kada tom fizičkom licu
da ovlašćenje da za njegove potrebe obavi neke
službene poslove. Navedeni troškovi
imaju ka-
rakter ostalih prihoda na koje se plaća:
1) porez po stopi od 20% na osnovicu umanjenu za
20% po osnovu normiranih troškova
i
2) doprinos za PIO po novoj stopi od 25,5%.
Izuzetno od ovih poreskih
obaveza:
1) ako se naknada
isplaćuje licu koje je podnelo
dokaz da je u toku godine oslobođeno plaćanja
doprinosa za PIO jer je uplatilo doprinos na
najviši iznos godišnje osnovice, na naknade
troškova
obračunava se samo porez po stopi od
20% na osnovicu umanjenu za 20% normiranih troškova;
2) ako se naknada
troškova
isplaćuje stranom
državljaninu,
poslodavac treba da obrati pa-
žnju na sledeće alternative:
„ako je strani državljanin
iz države sa kojom
imamo zaključen sporazum o socijalnom osigura-
nju, poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo lice
plaća doprinos za PIO samo ako ono nije obave-
zno osigurano u matičnoj
stranoj državi,
„ako je strani državljanin
iz države sa kojom
nemamo zaključen sporazum o socijalnom osi-
guranju, poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo
lice plaća doprinos za PIO za sva lica, bez ob-
zira na to da li su ili nisu obavezno osigurana
u matičnoj
stranoj državi,
„ako je strani državljanin
penzionisano lice,
poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo lice pla-
ća doprinos za PIO, bez obzira na to da li sa
njegovom matičnom
stranom državom Srbija ima
zaključen sporazum o socijalnom osiguranju.
Da bi se navedene poreske obaveze obračuna-
le na naknadu
troškova
službenog putovanja licu
van radnog
odnosa,
iznosi troškova
moraju da se
prevedu u bruto, tako da se izvršiocu garantuje
pokriće učinjenih troškova,
uz obračun svih
propisanih poreskih
obaveza. Radi prevođenja u
bruto iznos, iskazani troškovi
službenog puta
dele se sa sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
troškova
plaća licu koje je ob-
veznik i poreza i doprinosa za PIO, neto iznos
naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
troškova
odnosi
na izvršioca
koji nije obveznik doprinosa za PIO, za koga se
plaća samo porez, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,84.
Primer: Obračun naknade
troškova
službenog puta za lica koja nisu
zaposlena kod isplatioca
Društvo je na službeni put uputilo dva lica
– jedno
koje je zaposleno kod drugog pravnog lica
u Srbiji i drugo koje je stranac obavezno osigu-
ran u stranoj državi sa kojom imamo zaključen
sporazum o socijalnom osiguranju. Po okončanju
službenog putovanja pomenuta lica podnela
su
sledeći troškovnik:
„za dnevnice
– 6.000 dinara;
„za prenoćište – ukupno
10.000 dinara, od čega
se na troškove
noćenja odnosi
9.000 dinara, a
na troškove
doručka 1.000 dinara;
„za prevoz – 4.000 dinara.
Ovim licima naknađuju
se samo troškovi
slu-
žbenog puta, a obračun je sledeći:
Red.
br. Iznos
Za zaposlenog
kod drugog
pravnog lica
Za stranca
1. Dnevnice
6.000,00 6.000,00
2. Troškovi
prenoćišta 10.000,00 10.000,00
3. Troškovi
prevoza 4.000,00 4.000,00
4. Troškovi
koji se naknađuju
(1 + 2 + 3) 20.000,00 20.000,00
5. Koeficijent
za
preračun 0,636 0,84
6. Bruto naknada
(red.
br. 4 / red. br. 5) 31.446,54 23.809,52
7. Normirani troškovi
(20% na red. br. 6) 6.289,31 4.761,90
8. Osnovica za
oporezivanje (red. br.
6 – red. br. 7) 25.157,23 19.047,62
198 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Red.
br. Iznos
Za zaposlenog
kod drugog
pravnog lica
Za stranca
9. Porez na lična
primanja (20% × red.
br. 8) 5.031,45 3.809,52
10. Doprinos za PIO
(25,5% × red. br. 8) 6.415,09 –
11. Neto za isplatu (red.
br. 6 – red. br. 9 – red.
br. 10) = red. br. 4 20.000,00 20.000,00
Obračun troškova
službenog putovanja za
lica koja ostvaruju naknadu
za rad
Ako je službeni put vezan za obavljanje
kon-
kretnog posla, uz navedeni obračun troškova
službenog puta obično
se obračunava i naknada
za rad koju je poslodavac ugovorio sa angažova-
nim licem. U takvom slučaju obračuna fizičkom
licu koje nije zaposleno kod poslodavca vrši
se sabiranje naknade
troškova
i naknade
za rad,
kao i njihovo prevođenje u bruto iznos, a zatim
se odbijaju normirani troškovi,
utvrđuje opo-
reziv prihod i obračunavaju poreske obaveze.
Zakonom o porezu nije propisana mogućnost iz-
uzimanja neoporezivog iznosa iz dnevnice
koja
se isplaćuje fizičkom licu angažovanom po au-
torskom ugovoru, već se na ceo iznos isplaćene
dnevnice
plaćaju porez i doprinosi po stopama
koje se primenjuju i na ugovorenu naknadu
za rad
koja se tom licu isplaćuje.
Primer: Obračun ugovorene naknade
i
troškova službenog puta
Troškovi
službenog putovanja u ukupnom
iz-
nosu od 10.000,00 dinara nadoknađuju
se licu
upućenom na službeni put u vezi sa izvršenjem
autorskog dela, za koje mu se isplaćuje naknada
u iznosu od 30.000,00 dinara. Prilikom obraču-
na naknade
priznaju mu se normirani troškovi
od 50%. Radi se o licu koje je rezident
Srbi-
je zaposlen kod drugog pravnog lica. Pošto su
ovde normirani troškovi
50%, koeficijent
za
prevođenje neto iznosa primanja u bruto iznosi
0,7725. Ukupan obračun njegovih primanja i poreskih
obaveza je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Dnevnice
3.600,00
2. Troškovi
prenoćišta 5.000,00
3. Troškovi
prevoza 1.400,00
Red.
br. Opis Iznos
4. Troškovi
koji se naknađuju
po službe-
nom putu (red. br. 1 + red. br. 2 + red.
br. 3) 10.000,00
5. Ugovorena naknada
po autorskom delu 30.000,00
6. Ukupno
za isplatu (red. br. 4 + red. br.
5) 40.000,00
7. Koeficijent
za preračun 0,7725
8. Bruto naknada
(red. br. 6 / 0,7725) 51.779,94
9. Normirani troškovi
(50% × red. br. 8) 25.889,97
10. Osnovica za oporezivanje (red. br. 6 –
red. br. 7) 25.889,97
11. Porez (20% × red. br. 10) 5.177,99
12. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 10) 6.601,94
13. Neto za isplatu (red. br. 8 – red. br. 11 –
red. br. 12) = red. br. 6 40.000,00
Oporezivanje primanja članova
organa
uprave i nadzora pravnih lica
Prema odredbama Zakona o porezu, primanja
članova
organa uprave pravnog lica (to mogu
biti članovi
skupštine,
članovi
izvršnog
od-
bora, članovi
komisije za reviziju, članovi
upravnog i nadzornog odbora, članovi
drugih
stalnih komisija) imaju karakter ostalih pri-
hoda fizičkih lica na koje se plaća porez na
dohodak građana (član
85. stav 1. tačka 5) Zakona
– primanja članova
organa uprave pravnog lica).
Na primanja članova
organa uprave pravnog
lica plaća se:
1) porez na dohodak građana po stopi od 20% na
osnovicu koju čini bruto prihod umanjen za 20%
po osnovu normiranih troškova;
2) doprinos za PIO po stopi od 25,50% na osno-
vicu koju čini oporezivi prihod od ugovorene
naknade
(pošto primanja članova
upravnog, nad-
zornog, izvršnog
i drugih organa uprave i kontrole
u pravnim licima predstavljaju
ugovorenu
naknadu
za rad u tim organima, a obaveza obra-
čuna i uplate doprinosa za PIO postoji u svim
slučajevima, bez obzira na status lica – zapo-
slen, penzioner, nezaposleno lice, osiguranik
samostalnih delatnosti);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,30%, ali ukoliko lice koje ostvaruje tu naknadu
nije osigurano po drugom osnovu.
Ako je naknada
ugovorena u neto iznosu, članu
organa uprave pravnog lica garantuje
se taj iznos
isplate, uz obračun svih propisanih poreskih
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 199
ZARADE
obaveza. Radi prevođenja u bruto iznos, neto
naknada
deli se sa sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
članu
organa uprave odnosi
na
izvršioca za koga se plaćaju porez i doprinos za
PIO – neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
odnosi
na člana
odbora koji je
strani državljanin
ili samostalni umetnik, za
koga se plaća samo porez – neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
odnosi
na člana
odbora za koga
se plaćaju porez i doprinosi za PIO i zdravstve-
no osiguranje (na primer za nezaposleno lice)
– neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,5536.
Primer: Obračun prihoda članova
organa uprave
Red.
br. Iznos
Za lice za koje
se plaćaju porez
i doprinos za
PIO
Za lice za koje
se plaća samo
porez
Za lice za koje
se plaća porez,
doprinos za PIO
i za zdravstveno
osiguranje
1. Neto iznos utvrđene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,89
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu
(red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8) = red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
Obračun primanja direktora
privrednog društva koji te poslove
obavlja
van radnog
odnosa
– primena
člana
48. Zakona o radu
U skladu
sa odredbama
člana
48. Zakona
o
radu, poslovi
direktora
mogu
da se obavljaju:
1) zasnivanjem
radnog
odnosa
na neodređeno
ili određeno
vreme,
2) zaključivanjem
posebnog
ugovora
o pravima
i obavezama
direktora
bez zasnivanja
radnog
odnosa.
U slučaju
kada
se poslovi
direktora
obavljaju
bez zasnivanja
radnog
odnosa,
međusobna
prava,
obaveze
i odgovornosti
direktora
i poslodav-
ca uređuju
se posebnim
ugovorom
(stav 4. člana
48. Zakona o radu). To nije
ugovor
o radu
jer se
ne zasniva
radni
odnos,
već ugovor
kojim
se
uređuju
međusobna
prava
i obaveze
između
lica
koje
je postavljeno
za direktora
i poslodavca.
Saglasno stavu 5. člana
48. Zakona o radu, lice
koje
obavlja
poslove
direktora
u privrednom
društvu
van radnog
odnosa
za to svoje
angažovanje
ima pravo
na naknadu
za rad. Sa poreskog
stanovišta, naknada
za rad direktoru
koji
svoje
poslove
obavlja
po ugovoru
o pravima i obave-
zama direktora van radnog
odnosa
ima karakter
drugog
prihoda.
To znači
da se na pomenutu naknadu
plaćaju:
1) porez
na lična
primanja
po stopi
od 20% na
osnovicu
koju
čini
bruto
ugovorena
naknada
za
rad umanjena za procenat
normiranih
troškova
od 20%;
2) doprinos
za PIO na teret
izvršioca
poslova
direktora po stopi
od 25,5% na osnovicu
na koju
se plaća
porez
na dohodak
građana
(oporeziv
prihod);
3) doprinos
za zdravstveno
osiguranje
na teret
izvršioca
poslova direktora po stopi
od
10,3% na osnovicu
na koju
se plaća
porez
na dohodak
građana,
i to samo
ako poslove
direktora
obavlja
lice
koje
nije
osigurano
po drugom
osnovu,
a ako ove poslove
obavlja
već osigurano
lice
(na primer
zaposleni
sa nepunim radnim
vremenom ili penzioner),
nema
obračuna
ovog
doprinosa.
Ako je naknada
za rad direktoru ugovorena
u
neto
iznosu,
ona mora
da se prevede
u bruto
radi
pravilnog
obračuna
poreza
i doprinosa.
Prevođenje
u bruto
vrši
se po formuli:
1) ako je direktor osiguran po drugom osnovu
(plaća se porez i doprinos za PIO): Bruto
iznos
= (Neto
iznos
/ 0,636);
200 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
2) ako direktor nije osiguran po drugom
osnovu (plaća se porez i doprinos za PIO i
zdravstveno): Bruto
iznos
= (Neto
iznos
/ 0,5536).
Dakle,
prilikom obračuna
mesečne
naknade
za rad direktoru
van radnog
odnosa
poslodavac
će postupiti
na sledeći
način
(u zavisnosti od
toga da li je direktor osiguran
ili nije po drugom
osnovu):
Red.
br. Opis Direktor je osiguran
po drugom osnovu
Direktor nije osiguran
po drugom osnovu
1. Neto iznos
ugovorene
naknade
za rad direktora 95.400,00 83.040,00
2. Formula za prevođenje u bruto Neto / 0,636 Neto / 0,5536
3. Bruto iznos ugovorene naknade
direktora 150.000,00 150.000,00
4. Normirani
troškovi
(20% × red. br. 3) 30.000,00 30.000,00
5. Oporeziv
prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 120.000,00 120.000,00
6. Porez
(20% × red. br. 5) 24.000,00 24.000,00
7. Osnovica
za plaćanje
doprinosa
120.000,00 120.000,00
8. Doprinos
za PIO (25,5% × red. br. 7) 30.600,00 30.600,00
9. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,3% × red. br. 7) – 12.360,00
10. Za isplatu
(red. br. 3 – red. br. 8 – red. br. 9) = red. br. 1 95.400,00 83.040,00
U praksi
postoje
razni
oblici
angažovanja
direktora
van radnog
odnosa,
a u nastavku
će
biti spomenuta dva.
Penzionisano lice obavlja
poslove
direktora
Ako penzionisano lice obavlja
poslove di-
rektora po ugovoru o međusobnim pravima, oba-
vezama i odgovornostima bez zasnivanja radnog
odnosa,
na naknadu
direktora, korisnika sta-
rosne penzije, prilikom isplate poslodavac je
dužan da obračuna i uplati:
a) porez na druge prihode po članu
85. Zakona o
porezu, po stopi od 20% po odbitku
20% normira-
nih troškova,
i
b) doprinos za PIO – 25,5% na osnovicu na koju
se plaća porez.
Doprinos za zdravstveno i doprinos za slučaj
nezaposlenosti ne plaćaju se na ugovorenu naknadu
direktora koji je penzionisano lice i radi
po ugovoru bez zasnivanja radnog
odnosa,
jer je
osiguran po drugom osnovu (penzioner je osigu-
rano lice po osnovu penzije).
Ako je naknada
za rad direktoru – penzionisa-
nom licu ugovorena
u neto
iznosu,
prevodi
se u bruto
po formuli:
Bruto
iznos
= Neto
iznos
/ 0,636.
Direktor radi po ugovoru o dopunskom radu
Ako je aktom
poslodavca
predviđeno
da poslovi
direktora
mogu
da se obavljaju
sa jednom
trećinom
punog
radnog
vremena,
nema
zakonskih
smetnji
da lice
koje
je u radnom
odnosu
sa
punim
radnim
vremenom
bude
postavljeno
kod
drugog
poslodavca
da obavlja
poslove
direktora
sa jednom
trećinom punog
radnog
vremena.
U ovom slučaju, kada se zaključuje ugovor o
dopunskom radu, lice koje obavlja
poslove di-
rektora ostvaruje ugovorenu naknadu,
na koju se
obračunavaju i plaćaju:
„porez na dohodak građana po stopi od 20% po
odbitku
normiranih troškova
20%,
„doprinos za PIO po stopi od 25,5% na teret
primaoca naknade.
Doprinosi za zdravstveno osiguranje i za slu-
čaj nezaposlenosti ne plaćaju se jer je lice osi-
gurano po drugom osnovu. Preračun ugovorenog
neto iznosa u bruto vrši se po obrascu: Bruto
naknada
= Neto naknada
/ 0,636.
Primer: Obračun naknade
za rad direktora
po osnovu ugovora o dopunskom radu
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto ugovorena naknada
sa direkto-
rom po ugovoru o dopunskom radu 50.880,00
2. Koeficijent
za preračun na bruto 0,636
3. Bruto ugovorena naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 80.000,00
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 × 20%) 16.000,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 64.000,00
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 12.800,00
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 16.320,00
8. Neto naknada
za isplatu (red. br. 3 –
red. br. 6 – red. br. 7) = red. br. 1 50.880,00
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 201
ZARADE
Isplata i oporezivanje primanja
zaposlenih i članova
uprave
privrednog društva po osnovu učešća
u dobiti
U članu
14. Zakona o radu predviđeno je da
ugovorom o radu ili odlukom poslodavca može
da se utvrdi učešće zaposlenog u dobiti ostva-
renoj u poslovnoj godini, u skladu sa zakonom
i opštim
aktom. Navedenu kategoriju isplate
predviđa i Zakon o porezu, koji u članu
85. stav
1. tačka 14) propisuje da se porez na druge pri-
hode plaća na primanja koja, saglasno zakonu
koji uređuje rad, zaposleni ostvari po osnovu
učešća u dobiti ostvarenoj u poslovnoj godini.
Predmet
raspodele dobiti je iznos koji je, po-
sle sastavljanja
finansijskih
izveštaja za prethodnu
godinu, u poslovnim knjigama iskazan na
računu 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih
godina. Iznos po osnovu učešća u dobitku
može
da se uplati na žiro račun, tekući račun ili u
gotovom.
Pri isplati učešća u dobiti, sa stanovišta
oporezivanja, razlikuju se dve situacije:
1) ako se isplata po osnovu učešća u dobiti vrši
zaposlenima kod poslodavca, takvo primanje za-
poslenog smatra se drugim prihodom iz član
85.
stav 1. tačka 14) Zakona o porezu, na koji se plaća:
„porez na druge prihode po stopi od 20% na opo-
reziv prihod koji čini bruto prihod umanjen za
20% normiranih troškova
i
„doprinos za PIO po stopi od 25,5%;
2) ako se isplata po osnovu učešća u dobiti vrši
članovima
uprave kod poslodavca, takvo prima-
nje smatra se drugim prihodom iz član
85. stav 1.
tačka 5) Zakona o porezu (primanja članova
organa
uprave pravnog lica), na koji se plaća:
„porez na druge prihode po stopi od 20% na opo-
reziv prihod koji čini bruto prihod umanjen za
20% normiranih troškova
i
„doprinos za PIO po stopi od 25,5%,
„a u slučaju da član
uprave nije osiguran po dru-
gom osnovu, na njegovu naknadu
obračunava se i
doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi od
10,30%.
Ukoliko je primanje po osnovu učešća u do-
biti najpre utvrđeno u neto iznosu, bruto iznos
dobija se primenom koeficijenta
0,636 (neto
iznos deli se sa ovim koeficijentom).
Primer: Obračun učešća zaposlenog u dobiti
Utvrđeno je pravo zaposlenog po osnovu uče-
šća u dobiti u neto iznosu od 60.000 dinara.
Obračun ove isplate je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos učešća u dobiti 60.000
2. Bruto iznos učešća u dobiti
(red. br. 1 / 0,636) 94.340
3. Normirani troškovi
(20% × red. br. 2) 18.868
4. Poreska osnovica (red. br. 2 – red. br. 3) 75.472
5. Stopa poreza 20%
6. Iznos poreza (red. br. 4 × 20%) 15.095
7. Iznos doprinosa za PIO (25,5% × red. br. 4) 19.245
8. Za isplatu (red. br. 2 – red. br. 6 – red. br.
7) = red. br. 1. 60.000
Primer: Obračun učešća člana
nadzornog
odbora u dobiti
Doneta je odluka o isplati učešća u dobiti
članu
nadzornog odbora u neto iznosu od 55.360
dinara. Član
nadzornog odbora nije osiguran po
drugom osnovu, pa se neto iznos njegovog prima-
nja prevodi u bruto deljenjem sa koeficijentom
0,5536. Obračun je dat u narednoj
tabeli:
Red.
br. Opis Iznos
1 . Neto iznos naknade
55.360
2. Koeficijent
za preračun na bruto 0,5536
3. Bruto učešće u dobiti
(red. br. 1 / red. br. 2) 100.000
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 20.000
5. Poreska osnovica (red. br. 3 – red. br. 4) 80.000
6. Porez na druge prihode (red. br. 5 × 20%) 16.000
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 20.400
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje
(10,3% × red. br. 5) 8.240
9. Neto iznos za isplatu (red. br. 3 – red. br.
6 – red. br. 7 – red. br. 8) = red. br. 1 55.360
Obračun naknade
i poreskih
obaveza
sudskom veštaku
Kada angažuje po konkretnom zahtevu
sudskog
veštaka, privredno
društvo sa njim zaključuje
ugovor o radnom
angažovanju van radnog
odnosa,
konkretno ugovor o delu, uz dogovorno utvrđiva-
nje naknade
za rad. Na ovu naknadu
za rad poslo-
davci plaćaju poreske obaveze, i to:
1) akontacioni
porez na lična
primanja po
stopi od 20% na osnovicu koju čini bruto ugo-
voren prihod umanjen za 20% normiranih troškova;
202 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
2) doprinos za PIO na teret sudskog veštaka
po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se plaća po-
rez na dohodak građana (ne primenjuje se najniža
osnovica);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na
teret sudskog veštaka od 10,30% na osnovicu na
koju se plaća porez na dohodak građana, i to samo
ako ove poslove obavlja
sudski veštak koji nije
osiguran po drugom osnovu (nezaposleni), a ako
ih obavlja
već osigurano lice (na primer zapo-
sleni ili penzioner), nema obračuna pomenutog
doprinosa.
Ako je po ugovoru naknada
sudskom veštaku
utvrđena u neto iznosu, veštaku se garantuje
taj
iznos isplate, uz obračun svih propisanih poreskih
obaveza. Radi prevođenja u bruto iznos,
neto naknada
po ugovoru sa veštakom deli se sa
sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
isplaćuje veštaku za koga se
plaćaju porez i doprinos za PIO, neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
isplaćuje veštaku koji je strani
državljanin,
za koga se plaća samo porez, neto
iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
isplaćuje veštaku za koga se
plaćaju porez i doprinosi za PIO i zdravstve-
no osiguranje, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,5536.
Primer: Obračun naknade
sudskom veštaku
Red.
br. Opis
Za lice za koje
se plaćaju porez
i doprinos za
PIO
Strani
državljanin
Lice za koje se plaćaju
porez, doprinos za
PIO i doprinos za
zdravstveno osiguranje
1. Neto iznos ugovorene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,91
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red.
br. 8) = red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
PS
Inovirane formule za obračun
primanja po ugovorima van radnog
odnosa
– od 1. januara 2020. godine zbog smanjenja
stope doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje
Poslednjim izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za obavezno socijalno
osiguranje (objavljenim
u „Službenom glasniku RS” broj 86/2019), između
ostalog, umanjena je i stopa doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje,
koja se obračunava na zarade i druga primanja zaposlenih i lica van radnog
odnosa.
Zbog toga se menjaju i koeficijenti
koji se koriste za obračun primanja
po tim ugovorima.
Uvod
Inoviranim odredbama člana
44. Zakona o
doprinosima za obavezno socijalno osiguranje
(„Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, 61/2005, 62/2006,
5/2009, 52/2011, 101/2011, 47/2013, 108/2013, 57/2014,
68/2014 – dr. zakon, 112/2015, 113/2017, 95/2018 i
86/2019 – dalje: Zakon o doprinosima) stope po
kojima se obračunavaju i plaćaju doprinosi od
1. 1. 2020. godine jesu:
1) za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje
– 26% 25,5%;
2) za obavezno zdravstveno osiguranje – 10,3%;
3) za osiguranje za slučaj nezaposlenosti – 0,75%.
Kao što se vidi, stopa doprinosa za penzij-
sko i invalidsko osiguranje (dalje: doprinos za
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 193
ZARADE
PIO) smanjena je za 0,5%, što znači da se ukupna
stopa ovog doprinosa sa 26% smanjuje na 25,5%.
Zbirna stopa doprinosa za PIO od 25,5% prime-
njuje se pre svega na primanja po ugovornom obavljanju
poslova van radnog
odnosa,
kao i na neka
druga primanja, pa se od 1. januara 2020. godine
menja poresko opterećenje
za pomenuta prima-
nja, a time i formule kojima se ugovoreni neto
iznosi naknada
prevode u bruto iznos.
Oporezivanje prihoda od autorskih
prava
Na naknadu
koja se ostvaruje od autorskih
i
srodnih
prava i prava industrijske svojine od 1.
januara 2020. godine plaćaju se sledeće fiskal-
ne obaveze:
1) porez na lična
primanja po stopi od 20%;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca poslova
po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se plaća po-
rez na dohodak građana (oporeziv prihod);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na teret
izvršioca po stopi od 10,3% na osnovicu na koju
se plaća porez na dohodak građana, i to samo ako
ove poslove obavlja
lice koje nije osigurano po
drugom osnovu.
Ako su primanja po osnovu autorskih
i srodnih
prava i prava industrijske svojine ugovo-
rena u neto iznosu, moraju da se prevedu u bruto
iznose radi obračuna poreskih
obaveza, a za mo-
guće slučajeve ovog prevođenja u nastavku je dato
više primera.
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se primenjuju normirani troškovi
Prema članu
56. Zakona o porezu na dohodak
građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001, 80/2002,
80/2002 – dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 –
ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 –
odluka US, 93/2012, 114/2012 – odluka US, 47/2013,
48/2013 – ispr., 108/2013, 57/2014, 68/2014 – dr.
zakon, 112/2015, 113/2017, 95/2018 i 86/2019 – dalje:
Zakon o porezu), u zavisnosti od autorskog dela,
normirani troškovi
priznaju se u visini od 50%,
odnosno
43%, odnosno
34% od iznosa bruto naknade.
Zavisno od stope normiranih troškova,
inovirani koeficijenti
za prevođenje iz neto
iznosa u bruto iznos, sa novom stopom doprino-
sa za PIO od 25,5%, od 1. januara 2020. godine su:
Red.
br.
Stopa normiranih
troškova
Koeficijenti
za p reračun
Lica koja plaćaju porez
i doprinos za PIO, a
ne plaćaju doprinos za
zdravstveno osiguranje
Lica koja plaćaju porez,
doprinos za PIO i doprinos
za zdravstveno osiguranje
Samostalni umetnici i
strani državljani
za koje se
plaća samo porez
1. 50% 1,29449838 1,38696255 1,11111111
2. 43% 1,35016540 1,46640467 1,12866817
3. 34% 1,42918394 1,58297980 1,15207373
Primer: Obračun ugovorene naknade
za autorsko delo kada se priznaju normirani troškovi
Pretpostavka je da se ugovorena neto naknada
odnosi
na autorsko delo za koje su propisani nor-
mirani troškovi
od 50%.
Red.
br. Opis
Kada se plaća
porez (20%) i
doprinos za
PIO (25,5%)
Kada se plaća porez
(20%), doprinos za PIO
(25,5%) i zdravstveno
osiguranje (10,3%)
Kada se plaća
samo porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada
40.000,00 40.000,00 40.000,00
2. Koeficijent
za preračun sa neto na bruto 1,29449838 1,38696255 1,11111111
3. Bruto naknada
(red. br. 1 × red. br. 2) 51.779,94 55.478,50 44.444,44
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 × 50%) 25.889,97 27.739,25 22.222,22
5. Oporezivi prihod (red. br. 3 – red. br. 4) 25.889,97 27.739,25 22.222,22
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 5.177,99 5.547,85 4.444,44
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 6.601,94 7.073,51 –
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje
(red. br. 5 × 10,3%) – 2.857,14 –
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 –
red. br. 8) = red. br. 1 40.000,00 40.000,00 40.000,00
194 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se priznaju stvarni troškovi
Autori koji imaju pravo na priznavanje nor-
miranih troškova
mogu da podnesu
zahtev
da
im se, umesto normiranih, priznaju stvarni troškovi
koje su imali pri ostvarivanju i očuvanju
prihoda, ako za to podnesu
dokaze (račune i sl.).
Ovi autori, kao i ostali kojima se uz autorsko
delo priznaju normirani troškovi,
na prihode
od autorskog dela plaćaju porez po stopi od 20%,
doprinos za PIO po stopi od 25,5% i doprinos
za zdravstveno osiguranje po stopi od 10,3% (ako
nisu osigurani po drugom osnovu).
Pošto je uobičajeno da se naknada
za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, pri čemu je
osnovica za obračun poreza i doprinosa bruto
iznos te naknade,
kada se autoru priznaju stvar-
ni troškovi,
koeficijenti
za preračun naknade
sa neto na bruto iznos su:
1) kada se plaća porez od 20%, doprinos za PIO
od 25,5% i doprinos za zdravstveno osiguranje
od 10,3%, formula je: Bruto naknada
= stvarni
troškovi
+ (neto naknada
/ 0,442);
2) kada se plaća porez od 20% i doprinos za PIO
od 25,5%, formula je: Bruto naknada
= stvarni
troškovi
+ (neto naknada
/ 0,545);
3) kada se plaća samo porez od 20%, formula je:
Bruto naknada
= stvarni troškovi
+ (neto naknada
/ 0,80).
Primer: Obračun ugovorene naknade
za
autorsko delo kada se priznaju stvarni
troškovi
Stvarni troškovi
iznose 10.000 dinara, a
naknada
po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. Obračun je prikazan za sva tri slučaja.
Red.
br. Opis
Kada se plaća porez
(20%), doprinos
za PIO (25,5%) i
zdravstvo (10,3%)
Kada se plaća porez
(20%) i doprinos za
PIO (25,5%)
Kada se plaća
samo porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada
50.000,00 50.000,00 50.000,00
2. Stvarni troškovi
10.000,00 10.000,00 10.000,00
3. Formula za preračun sa neto na bruto 10.000 +
(50.000 / 0,442)
10.000 +
(50.000 / 0,545)
10.000 +
(50.000 / 0,80)
4. Bruto naknada
(po formuli sa red. br. 3) 123.122,17 101.743,12 72.500,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 4 – red. br. 2) 113.122,17 91.743,12 62.500,00
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 22.624,43 18.348,62 12.500,00
7. Doprinos za PIO
(red. br. 5 × 25,5%) 28.846,15 23.394,50 –
8. Doprinos za zdravstveno (red. br. 5 × 10,3%) 11.651,58 – –
9. Neto za isplatu
(red. br. 4 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8 – red.
br. 2) = red. br. 1 50.000,00 50.000,00 50.000,00
Formule za preračun sa neto iznosa na bruto
– kada se uz normirane troškove
priznaju i
troškovi
autorske agencije
Prema članu
57. stav 1. Zakona o porezu, obve-
znicima poreza na prihode od autorskih
prava
kao trošak u punom iznosu priznaje se naknada
koju plaćaju za usluge odgovarajućoj autorskoj
agenciji, organizaciji za zaštitu muzičkog au-
torskog prava i preduzećima i drugim pravnim
licima ovlašćenim za prodaju i naplatu priho-
da od autorskih
dela.
Primer: Obračun ugovorene naknade
za
autorsko delo kada se priznaju normirani
troškovi
i troškovi
autorske agencije
U primeru za ovakav obračun autorske naknade
polazi se od toga da se na naknadu
plaća po-
rez po stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi
od 25,5% i doprinos za zdravstveno osiguranje
po stopi od 10,3%, pri čemu:
„agencijska stopa prihoda na uslugu autoru iz-
nosi 7%, a
„normirani troškovi
na konkretno autorsko
delo, shodno
Zakonu o porezu, iznose 50%.
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 195
ZARADE
Pošto je uobičajeno da se naknada
za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, pri čemu je
osnovica za obračun poreza i doprinosa bruto
iznos te naknade,
kada se autoru priznaju nor-
mirani troškovi
i troškovi
autorske agenci-
je, opšti
obrazac za preračun naknade
sa neto
iznosa na bruto je:
Bruto naknada
= Neto naknada
/
(0,442 – 0,442 AG + 0,558 NT)
gde su:
„koeficijent0,442
– utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu:
((20 + 25,5 + 10,3) –
100) / 100 = 0,442;
„koeficijent0,558
– utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu:
(20 + 25,5 + 10,3) /
100 = 0,568;
„AG – stopa prihoda autorske agencije;
„NT
– normirani troškovi.
Budući da u primeru agencijska stopa priho-
da na uslugu autoru iznosi 7%, a normirani troškovi
na konkretno autorsko delo 50%, obrazac
za preračun naknade
sa neto na bruto iznos je:
Bruto naknada
= Neto naknada
/ (0,442 – (0,442 ×
0,07) + (0,558 × 0,5),
Bruto naknada
= Neto naknada
/ 0,69006.
Ako je u primeru ugovorena autorska naknada
u neto iznosu od 50.000 dinara, obračun je sle-
deći:
Red.
br. Opis Iznos
1. Ugovorena neto naknada
50.000,00
2. Agencijska stopa 7% (koef. 0,07)
3. Normirani troškovi
50% (koef. 0,50)
4. Formula za preračun sa neto na
bruto B = N / 0,69006
5. Bruto naknada
(po formuli sa red. br. 4) 72.457,47
6. Agencijska naknada
(7% × red. br. 5) 5.072,02
7. Normirani troškovi
(50% × red. br. 5) 36.228,73
8. Oporezivi prihod (red. br. 5 –
red. br. 6 – red. br. 7) 31.156,72
9. Porez (red. br. 8 × 20%) 6.231,34
10. Doprinos za PIO
(red. br. 8 × 25,5%) 7.944,96
11. Doprinos za zdravstvo
(red. br. 8 × 10,3%) 3.209,14
12. Neto za isplatu
(red. br. 5 – red. br. 6 – red. br. 9 –
red. br. 10 – red. br. 11) = red. br. 1 50.000,00
Oporezivanje naknade
po ugovoru o
delu
Na naknadu
po ugovoru o delu plaćaju se:
1) akontacioni
porez na lična
primanja po
stopi od 20% na osnovicu koju čini bruto ugo-
voren prihod umanjen za 20% normiranih troškova;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca po-
slova po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se
plaća porez na dohodak građana (ne primenjuje
se najniža osnovica);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na te-
ret izvršioca po stopi od 10,30% na osnovicu na
koju se plaća porez na dohodak građana, i to samo
ako ove poslove obavlja
lice koje nije osigurano
po drugom osnovu.
Ako je naknada
po ugovoru o delu ugovorena
u neto iznosu, radi prevođenja u bruto iznos,
zbog smanjenja stope doprinosa za PIO sa 26
na 25,5%, neto naknada
po ugovoru o delu deli
se sa sledećim novim koeficijentima
od 1.
januara 2020. godine:
1) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca za koga se plaćaju porez i do-
prinos za PIO, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca stranog državljanina
ili na samostalnog umetnika za koga se pla-
ća samo porez, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
po ugovoru o delu odnosi
na izvršioca za koga se plaćaju porez i dopri-
nosi za PIO i zdravstveno osiguranje, neto iz-
nos naknade
deli se sa koeficijentom
0,5536.
Postavite nam pitanje
putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net
196 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Primer: Obračun naknade
po osnovu ugovora o delu
Red.
br. Opis
Za lice za
koje se plaćaju
porez i
doprinos za
PIO
Za stranog
državljanina
i samostalnog
umetnika –
samo porez
Lice za koje se
plaćaju porez,
doprinos za
PIO i doprinos
za zdravstveno
osiguranje
1. Neto iznos ugovorene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,91
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8)
= red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
FIsti način obračuna i iste navedene
formule primenjuju se i prilikom opo-
rezivanja naknade
po ugovoru o zastupanju i po
ugovoru o posredovanju, koji su definisani
Zakonom o obligacionim odnosima.
Oporezivanje naknade
za obavljanje
poslova po ugovoru o dopunskom radu
Na naknadu
koju fizičko lice ostvaruje za
obavljanje
poslova po ugovoru o dopunskom radu
(shodno
Zakonu o radu, Zakonu o zdravstvenoj za-
štiti i Zakonu o visokom obrazovanju) plaćaju
se sledeće poreske obaveze:
1) porez na lična
primanja po stopi od 20% na
osnovicu koju čini bruto ugovoren prihod uma-
njen za 20% normiranih troškova;
2) doprinos za PIO na teret izvršioca po-
slova po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se
plaća porez na dohodak građana.
Ukoliko je naknada
za dopunski rad ugovore-
na u neto iznosu, od 1. januara 2020. godine prevo-
di se u bruto iznos deljenjem sa koeficijentom
0,636.
Primer: Obračun naknade
po ugovoru o
dopunskom radu
Organ poslovođenja visokoškolske
ustanove
zaključio je ugovor o dopunskom radu sa gostuju-
ćim profesorom, pri čemu je ugovorena mesečna
neto naknada
od 50.000 dinara. Obračun ovog
primanje je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto naknada
50.000,00
2. Koeficijent
za preračun u bruto 0,636
3. BRUTO NAKnADA
(red. br. 1 / red. br. 2) 78.616,35
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 15.723,27
5. OPOREZIVI PRIHOD
(red. br. 3 – red. br. 4) 62.893,08
6. Porez (20% × red. br. 5) 12.578,62
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 16.037,73
8. Za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red.
br. 7) = red. br. 1 50.000,00
Naknade
troškova
i druge isplate
licima koja nisu u radnom
odnosu
kod
isplatioca
Prema odredbi člana
85. stav 1. tačka 13) Za-
kona o porezu, kada poslodavac – isplatilac
prihoda nadoknađuje
troškove
i druge rashode
fizičkim licima koja nisu zaposlena kod is-
platioca, takva naknada
ima karakter ostalih
prihoda i oporezuje se po odredbama člana
85.
Zakona. Ova odredba Zakona upotrebljava se
kada poslodavci angažuju fizička lica „sa stra-
ne” za obavljanje
različitih poslova u okviru
svoje delatnosti. Na primer, kada poslodavac –
isplatilac upućuje lice koje nije kod njega zapo-
sleno na službeni put u zemlji ili inostranstvu
i nadoknađuje
mu troškove
za vreme provedeno
na službenom putu (dnevnica,
putni troškovi
i
troškovi
prenoćišta). Ta lica van radnog
odnosa
mogu biti angažovana po različitim osno-
vima, na primer po osnovu ugovornih poslova
van radnog
odnosa
(ugovor o delu, privremeni i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 197
ZARADE
povremeni poslovi i dr.) ili po osnovu angažo-
vanja u upravnom i nadzornom odboru.
Navedenim licima za rad se obezbeđuje
naknada,
ali osim te naknade,
mogu da im se
isplaćuju i pokrića troškova
koje ostvaruju u
okviru obavljanja
poslova za koje ih je poslo-
davac angažovao.
Naknada
troškova
na službenom putu
licima koja nisu zaposlena kod poslodavca
Kao što je već rečeno, licima angažovanim
za obavljanje
određenih poslova kod poslodavca
van radnog
odnosa,
u slučaju potrebe posla, po-
slodavac obezbeđuje
naknadu
troškova
službe-
nog putovanja. Radi se, na primer, o slučaju kada
poslodavac na službeni put uputi fizičko lice
koje nije u radnom
odnosu
kod njega radi obavljanja
određenih poslova za potrebe poslodav-
ca koji ga je uputio ili kada tom fizičkom licu
da ovlašćenje da za njegove potrebe obavi neke
službene poslove. Navedeni troškovi
imaju ka-
rakter ostalih prihoda na koje se plaća:
1) porez po stopi od 20% na osnovicu umanjenu za
20% po osnovu normiranih troškova
i
2) doprinos za PIO po novoj stopi od 25,5%.
Izuzetno od ovih poreskih
obaveza:
1) ako se naknada
isplaćuje licu koje je podnelo
dokaz da je u toku godine oslobođeno plaćanja
doprinosa za PIO jer je uplatilo doprinos na
najviši iznos godišnje osnovice, na naknade
troškova
obračunava se samo porez po stopi od
20% na osnovicu umanjenu za 20% normiranih troškova;
2) ako se naknada
troškova
isplaćuje stranom
državljaninu,
poslodavac treba da obrati pa-
žnju na sledeće alternative:
„ako je strani državljanin
iz države sa kojom
imamo zaključen sporazum o socijalnom osigura-
nju, poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo lice
plaća doprinos za PIO samo ako ono nije obave-
zno osigurano u matičnoj
stranoj državi,
„ako je strani državljanin
iz države sa kojom
nemamo zaključen sporazum o socijalnom osi-
guranju, poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo
lice plaća doprinos za PIO za sva lica, bez ob-
zira na to da li su ili nisu obavezno osigurana
u matičnoj
stranoj državi,
„ako je strani državljanin
penzionisano lice,
poslodavac u Srbiji dužan je da za ovo lice pla-
ća doprinos za PIO, bez obzira na to da li sa
njegovom matičnom
stranom državom Srbija ima
zaključen sporazum o socijalnom osiguranju.
Da bi se navedene poreske obaveze obračuna-
le na naknadu
troškova
službenog putovanja licu
van radnog
odnosa,
iznosi troškova
moraju da se
prevedu u bruto, tako da se izvršiocu garantuje
pokriće učinjenih troškova,
uz obračun svih
propisanih poreskih
obaveza. Radi prevođenja u
bruto iznos, iskazani troškovi
službenog puta
dele se sa sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
troškova
plaća licu koje je ob-
veznik i poreza i doprinosa za PIO, neto iznos
naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
troškova
odnosi
na izvršioca
koji nije obveznik doprinosa za PIO, za koga se
plaća samo porez, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,84.
Primer: Obračun naknade
troškova
službenog puta za lica koja nisu
zaposlena kod isplatioca
Društvo je na službeni put uputilo dva lica
– jedno
koje je zaposleno kod drugog pravnog lica
u Srbiji i drugo koje je stranac obavezno osigu-
ran u stranoj državi sa kojom imamo zaključen
sporazum o socijalnom osiguranju. Po okončanju
službenog putovanja pomenuta lica podnela
su
sledeći troškovnik:
„za dnevnice
– 6.000 dinara;
„za prenoćište – ukupno
10.000 dinara, od čega
se na troškove
noćenja odnosi
9.000 dinara, a
na troškove
doručka 1.000 dinara;
„za prevoz – 4.000 dinara.
Ovim licima naknađuju
se samo troškovi
slu-
žbenog puta, a obračun je sledeći:
Red.
br. Iznos
Za zaposlenog
kod drugog
pravnog lica
Za stranca
1. Dnevnice
6.000,00 6.000,00
2. Troškovi
prenoćišta 10.000,00 10.000,00
3. Troškovi
prevoza 4.000,00 4.000,00
4. Troškovi
koji se naknađuju
(1 + 2 + 3) 20.000,00 20.000,00
5. Koeficijent
za
preračun 0,636 0,84
6. Bruto naknada
(red.
br. 4 / red. br. 5) 31.446,54 23.809,52
7. Normirani troškovi
(20% na red. br. 6) 6.289,31 4.761,90
8. Osnovica za
oporezivanje (red. br.
6 – red. br. 7) 25.157,23 19.047,62
198 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Red.
br. Iznos
Za zaposlenog
kod drugog
pravnog lica
Za stranca
9. Porez na lična
primanja (20% × red.
br. 8) 5.031,45 3.809,52
10. Doprinos za PIO
(25,5% × red. br. 8) 6.415,09 –
11. Neto za isplatu (red.
br. 6 – red. br. 9 – red.
br. 10) = red. br. 4 20.000,00 20.000,00
Obračun troškova
službenog putovanja za
lica koja ostvaruju naknadu
za rad
Ako je službeni put vezan za obavljanje
kon-
kretnog posla, uz navedeni obračun troškova
službenog puta obično
se obračunava i naknada
za rad koju je poslodavac ugovorio sa angažova-
nim licem. U takvom slučaju obračuna fizičkom
licu koje nije zaposleno kod poslodavca vrši
se sabiranje naknade
troškova
i naknade
za rad,
kao i njihovo prevođenje u bruto iznos, a zatim
se odbijaju normirani troškovi,
utvrđuje opo-
reziv prihod i obračunavaju poreske obaveze.
Zakonom o porezu nije propisana mogućnost iz-
uzimanja neoporezivog iznosa iz dnevnice
koja
se isplaćuje fizičkom licu angažovanom po au-
torskom ugovoru, već se na ceo iznos isplaćene
dnevnice
plaćaju porez i doprinosi po stopama
koje se primenjuju i na ugovorenu naknadu
za rad
koja se tom licu isplaćuje.
Primer: Obračun ugovorene naknade
i
troškova službenog puta
Troškovi
službenog putovanja u ukupnom
iz-
nosu od 10.000,00 dinara nadoknađuju
se licu
upućenom na službeni put u vezi sa izvršenjem
autorskog dela, za koje mu se isplaćuje naknada
u iznosu od 30.000,00 dinara. Prilikom obraču-
na naknade
priznaju mu se normirani troškovi
od 50%. Radi se o licu koje je rezident
Srbi-
je zaposlen kod drugog pravnog lica. Pošto su
ovde normirani troškovi
50%, koeficijent
za
prevođenje neto iznosa primanja u bruto iznosi
0,7725. Ukupan obračun njegovih primanja i poreskih
obaveza je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Dnevnice
3.600,00
2. Troškovi
prenoćišta 5.000,00
3. Troškovi
prevoza 1.400,00
Red.
br. Opis Iznos
4. Troškovi
koji se naknađuju
po službe-
nom putu (red. br. 1 + red. br. 2 + red.
br. 3) 10.000,00
5. Ugovorena naknada
po autorskom delu 30.000,00
6. Ukupno
za isplatu (red. br. 4 + red. br.
5) 40.000,00
7. Koeficijent
za preračun 0,7725
8. Bruto naknada
(red. br. 6 / 0,7725) 51.779,94
9. Normirani troškovi
(50% × red. br. 8) 25.889,97
10. Osnovica za oporezivanje (red. br. 6 –
red. br. 7) 25.889,97
11. Porez (20% × red. br. 10) 5.177,99
12. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 10) 6.601,94
13. Neto za isplatu (red. br. 8 – red. br. 11 –
red. br. 12) = red. br. 6 40.000,00
Oporezivanje primanja članova
organa
uprave i nadzora pravnih lica
Prema odredbama Zakona o porezu, primanja
članova
organa uprave pravnog lica (to mogu
biti članovi
skupštine,
članovi
izvršnog
od-
bora, članovi
komisije za reviziju, članovi
upravnog i nadzornog odbora, članovi
drugih
stalnih komisija) imaju karakter ostalih pri-
hoda fizičkih lica na koje se plaća porez na
dohodak građana (član
85. stav 1. tačka 5) Zakona
– primanja članova
organa uprave pravnog lica).
Na primanja članova
organa uprave pravnog
lica plaća se:
1) porez na dohodak građana po stopi od 20% na
osnovicu koju čini bruto prihod umanjen za 20%
po osnovu normiranih troškova;
2) doprinos za PIO po stopi od 25,50% na osno-
vicu koju čini oporezivi prihod od ugovorene
naknade
(pošto primanja članova
upravnog, nad-
zornog, izvršnog
i drugih organa uprave i kontrole
u pravnim licima predstavljaju
ugovorenu
naknadu
za rad u tim organima, a obaveza obra-
čuna i uplate doprinosa za PIO postoji u svim
slučajevima, bez obzira na status lica – zapo-
slen, penzioner, nezaposleno lice, osiguranik
samostalnih delatnosti);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,30%, ali ukoliko lice koje ostvaruje tu naknadu
nije osigurano po drugom osnovu.
Ako je naknada
ugovorena u neto iznosu, članu
organa uprave pravnog lica garantuje
se taj iznos
isplate, uz obračun svih propisanih poreskih
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 199
ZARADE
obaveza. Radi prevođenja u bruto iznos, neto
naknada
deli se sa sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
članu
organa uprave odnosi
na
izvršioca za koga se plaćaju porez i doprinos za
PIO – neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
odnosi
na člana
odbora koji je
strani državljanin
ili samostalni umetnik, za
koga se plaća samo porez – neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
odnosi
na člana
odbora za koga
se plaćaju porez i doprinosi za PIO i zdravstve-
no osiguranje (na primer za nezaposleno lice)
– neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,5536.
Primer: Obračun prihoda članova
organa uprave
Red.
br. Iznos
Za lice za koje
se plaćaju porez
i doprinos za
PIO
Za lice za koje
se plaća samo
porez
Za lice za koje
se plaća porez,
doprinos za PIO
i za zdravstveno
osiguranje
1. Neto iznos utvrđene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,89
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu
(red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br. 8) = red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
Obračun primanja direktora
privrednog društva koji te poslove
obavlja
van radnog
odnosa
– primena
člana
48. Zakona o radu
U skladu
sa odredbama
člana
48. Zakona
o
radu, poslovi
direktora
mogu
da se obavljaju:
1) zasnivanjem
radnog
odnosa
na neodređeno
ili određeno
vreme,
2) zaključivanjem
posebnog
ugovora
o pravima
i obavezama
direktora
bez zasnivanja
radnog
odnosa.
U slučaju
kada
se poslovi
direktora
obavljaju
bez zasnivanja
radnog
odnosa,
međusobna
prava,
obaveze
i odgovornosti
direktora
i poslodav-
ca uređuju
se posebnim
ugovorom
(stav 4. člana
48. Zakona o radu). To nije
ugovor
o radu
jer se
ne zasniva
radni
odnos,
već ugovor
kojim
se
uređuju
međusobna
prava
i obaveze
između
lica
koje
je postavljeno
za direktora
i poslodavca.
Saglasno stavu 5. člana
48. Zakona o radu, lice
koje
obavlja
poslove
direktora
u privrednom
društvu
van radnog
odnosa
za to svoje
angažovanje
ima pravo
na naknadu
za rad. Sa poreskog
stanovišta, naknada
za rad direktoru
koji
svoje
poslove
obavlja
po ugovoru
o pravima i obave-
zama direktora van radnog
odnosa
ima karakter
drugog
prihoda.
To znači
da se na pomenutu naknadu
plaćaju:
1) porez
na lična
primanja
po stopi
od 20% na
osnovicu
koju
čini
bruto
ugovorena
naknada
za
rad umanjena za procenat
normiranih
troškova
od 20%;
2) doprinos
za PIO na teret
izvršioca
poslova
direktora po stopi
od 25,5% na osnovicu
na koju
se plaća
porez
na dohodak
građana
(oporeziv
prihod);
3) doprinos
za zdravstveno
osiguranje
na teret
izvršioca
poslova direktora po stopi
od
10,3% na osnovicu
na koju
se plaća
porez
na dohodak
građana,
i to samo
ako poslove
direktora
obavlja
lice
koje
nije
osigurano
po drugom
osnovu,
a ako ove poslove
obavlja
već osigurano
lice
(na primer
zaposleni
sa nepunim radnim
vremenom ili penzioner),
nema
obračuna
ovog
doprinosa.
Ako je naknada
za rad direktoru ugovorena
u
neto
iznosu,
ona mora
da se prevede
u bruto
radi
pravilnog
obračuna
poreza
i doprinosa.
Prevođenje
u bruto
vrši
se po formuli:
1) ako je direktor osiguran po drugom osnovu
(plaća se porez i doprinos za PIO): Bruto
iznos
= (Neto
iznos
/ 0,636);
200 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
2) ako direktor nije osiguran po drugom
osnovu (plaća se porez i doprinos za PIO i
zdravstveno): Bruto
iznos
= (Neto
iznos
/ 0,5536).
Dakle,
prilikom obračuna
mesečne
naknade
za rad direktoru
van radnog
odnosa
poslodavac
će postupiti
na sledeći
način
(u zavisnosti od
toga da li je direktor osiguran
ili nije po drugom
osnovu):
Red.
br. Opis Direktor je osiguran
po drugom osnovu
Direktor nije osiguran
po drugom osnovu
1. Neto iznos
ugovorene
naknade
za rad direktora 95.400,00 83.040,00
2. Formula za prevođenje u bruto Neto / 0,636 Neto / 0,5536
3. Bruto iznos ugovorene naknade
direktora 150.000,00 150.000,00
4. Normirani
troškovi
(20% × red. br. 3) 30.000,00 30.000,00
5. Oporeziv
prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 120.000,00 120.000,00
6. Porez
(20% × red. br. 5) 24.000,00 24.000,00
7. Osnovica
za plaćanje
doprinosa
120.000,00 120.000,00
8. Doprinos
za PIO (25,5% × red. br. 7) 30.600,00 30.600,00
9. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,3% × red. br. 7) – 12.360,00
10. Za isplatu
(red. br. 3 – red. br. 8 – red. br. 9) = red. br. 1 95.400,00 83.040,00
U praksi
postoje
razni
oblici
angažovanja
direktora
van radnog
odnosa,
a u nastavku
će
biti spomenuta dva.
Penzionisano lice obavlja
poslove
direktora
Ako penzionisano lice obavlja
poslove di-
rektora po ugovoru o međusobnim pravima, oba-
vezama i odgovornostima bez zasnivanja radnog
odnosa,
na naknadu
direktora, korisnika sta-
rosne penzije, prilikom isplate poslodavac je
dužan da obračuna i uplati:
a) porez na druge prihode po članu
85. Zakona o
porezu, po stopi od 20% po odbitku
20% normira-
nih troškova,
i
b) doprinos za PIO – 25,5% na osnovicu na koju
se plaća porez.
Doprinos za zdravstveno i doprinos za slučaj
nezaposlenosti ne plaćaju se na ugovorenu naknadu
direktora koji je penzionisano lice i radi
po ugovoru bez zasnivanja radnog
odnosa,
jer je
osiguran po drugom osnovu (penzioner je osigu-
rano lice po osnovu penzije).
Ako je naknada
za rad direktoru – penzionisa-
nom licu ugovorena
u neto
iznosu,
prevodi
se u bruto
po formuli:
Bruto
iznos
= Neto
iznos
/ 0,636.
Direktor radi po ugovoru o dopunskom radu
Ako je aktom
poslodavca
predviđeno
da poslovi
direktora
mogu
da se obavljaju
sa jednom
trećinom
punog
radnog
vremena,
nema
zakonskih
smetnji
da lice
koje
je u radnom
odnosu
sa
punim
radnim
vremenom
bude
postavljeno
kod
drugog
poslodavca
da obavlja
poslove
direktora
sa jednom
trećinom punog
radnog
vremena.
U ovom slučaju, kada se zaključuje ugovor o
dopunskom radu, lice koje obavlja
poslove di-
rektora ostvaruje ugovorenu naknadu,
na koju se
obračunavaju i plaćaju:
„porez na dohodak građana po stopi od 20% po
odbitku
normiranih troškova
20%,
„doprinos za PIO po stopi od 25,5% na teret
primaoca naknade.
Doprinosi za zdravstveno osiguranje i za slu-
čaj nezaposlenosti ne plaćaju se jer je lice osi-
gurano po drugom osnovu. Preračun ugovorenog
neto iznosa u bruto vrši se po obrascu: Bruto
naknada
= Neto naknada
/ 0,636.
Primer: Obračun naknade
za rad direktora
po osnovu ugovora o dopunskom radu
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto ugovorena naknada
sa direkto-
rom po ugovoru o dopunskom radu 50.880,00
2. Koeficijent
za preračun na bruto 0,636
3. Bruto ugovorena naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 80.000,00
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 × 20%) 16.000,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 64.000,00
6. Porez (red. br. 5 × 20%) 12.800,00
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 16.320,00
8. Neto naknada
za isplatu (red. br. 3 –
red. br. 6 – red. br. 7) = red. br. 1 50.880,00
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 201
ZARADE
Isplata i oporezivanje primanja
zaposlenih i članova
uprave
privrednog društva po osnovu učešća
u dobiti
U članu
14. Zakona o radu predviđeno je da
ugovorom o radu ili odlukom poslodavca može
da se utvrdi učešće zaposlenog u dobiti ostva-
renoj u poslovnoj godini, u skladu sa zakonom
i opštim
aktom. Navedenu kategoriju isplate
predviđa i Zakon o porezu, koji u članu
85. stav
1. tačka 14) propisuje da se porez na druge pri-
hode plaća na primanja koja, saglasno zakonu
koji uređuje rad, zaposleni ostvari po osnovu
učešća u dobiti ostvarenoj u poslovnoj godini.
Predmet
raspodele dobiti je iznos koji je, po-
sle sastavljanja
finansijskih
izveštaja za prethodnu
godinu, u poslovnim knjigama iskazan na
računu 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih
godina. Iznos po osnovu učešća u dobitku
može
da se uplati na žiro račun, tekući račun ili u
gotovom.
Pri isplati učešća u dobiti, sa stanovišta
oporezivanja, razlikuju se dve situacije:
1) ako se isplata po osnovu učešća u dobiti vrši
zaposlenima kod poslodavca, takvo primanje za-
poslenog smatra se drugim prihodom iz član
85.
stav 1. tačka 14) Zakona o porezu, na koji se plaća:
„porez na druge prihode po stopi od 20% na opo-
reziv prihod koji čini bruto prihod umanjen za
20% normiranih troškova
i
„doprinos za PIO po stopi od 25,5%;
2) ako se isplata po osnovu učešća u dobiti vrši
članovima
uprave kod poslodavca, takvo prima-
nje smatra se drugim prihodom iz član
85. stav 1.
tačka 5) Zakona o porezu (primanja članova
organa
uprave pravnog lica), na koji se plaća:
„porez na druge prihode po stopi od 20% na opo-
reziv prihod koji čini bruto prihod umanjen za
20% normiranih troškova
i
„doprinos za PIO po stopi od 25,5%,
„a u slučaju da član
uprave nije osiguran po dru-
gom osnovu, na njegovu naknadu
obračunava se i
doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi od
10,30%.
Ukoliko je primanje po osnovu učešća u do-
biti najpre utvrđeno u neto iznosu, bruto iznos
dobija se primenom koeficijenta
0,636 (neto
iznos deli se sa ovim koeficijentom).
Primer: Obračun učešća zaposlenog u dobiti
Utvrđeno je pravo zaposlenog po osnovu uče-
šća u dobiti u neto iznosu od 60.000 dinara.
Obračun ove isplate je:
Red.
br. Opis Iznos
1. Neto iznos učešća u dobiti 60.000
2. Bruto iznos učešća u dobiti
(red. br. 1 / 0,636) 94.340
3. Normirani troškovi
(20% × red. br. 2) 18.868
4. Poreska osnovica (red. br. 2 – red. br. 3) 75.472
5. Stopa poreza 20%
6. Iznos poreza (red. br. 4 × 20%) 15.095
7. Iznos doprinosa za PIO (25,5% × red. br. 4) 19.245
8. Za isplatu (red. br. 2 – red. br. 6 – red. br.
7) = red. br. 1. 60.000
Primer: Obračun učešća člana
nadzornog
odbora u dobiti
Doneta je odluka o isplati učešća u dobiti
članu
nadzornog odbora u neto iznosu od 55.360
dinara. Član
nadzornog odbora nije osiguran po
drugom osnovu, pa se neto iznos njegovog prima-
nja prevodi u bruto deljenjem sa koeficijentom
0,5536. Obračun je dat u narednoj
tabeli:
Red.
br. Opis Iznos
1 . Neto iznos naknade
55.360
2. Koeficijent
za preračun na bruto 0,5536
3. Bruto učešće u dobiti
(red. br. 1 / red. br. 2) 100.000
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 20.000
5. Poreska osnovica (red. br. 3 – red. br. 4) 80.000
6. Porez na druge prihode (red. br. 5 × 20%) 16.000
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 × 25,5%) 20.400
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje
(10,3% × red. br. 5) 8.240
9. Neto iznos za isplatu (red. br. 3 – red. br.
6 – red. br. 7 – red. br. 8) = red. br. 1 55.360
Obračun naknade
i poreskih
obaveza
sudskom veštaku
Kada angažuje po konkretnom zahtevu
sudskog
veštaka, privredno
društvo sa njim zaključuje
ugovor o radnom
angažovanju van radnog
odnosa,
konkretno ugovor o delu, uz dogovorno utvrđiva-
nje naknade
za rad. Na ovu naknadu
za rad poslo-
davci plaćaju poreske obaveze, i to:
1) akontacioni
porez na lična
primanja po
stopi od 20% na osnovicu koju čini bruto ugo-
voren prihod umanjen za 20% normiranih troškova;
202 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
2) doprinos za PIO na teret sudskog veštaka
po stopi od 25,5% na osnovicu na koju se plaća po-
rez na dohodak građana (ne primenjuje se najniža
osnovica);
3) doprinos za zdravstveno osiguranje na
teret sudskog veštaka od 10,30% na osnovicu na
koju se plaća porez na dohodak građana, i to samo
ako ove poslove obavlja
sudski veštak koji nije
osiguran po drugom osnovu (nezaposleni), a ako
ih obavlja
već osigurano lice (na primer zapo-
sleni ili penzioner), nema obračuna pomenutog
doprinosa.
Ako je po ugovoru naknada
sudskom veštaku
utvrđena u neto iznosu, veštaku se garantuje
taj
iznos isplate, uz obračun svih propisanih poreskih
obaveza. Radi prevođenja u bruto iznos,
neto naknada
po ugovoru sa veštakom deli se sa
sledećim koeficijentima:
1) ako se naknada
isplaćuje veštaku za koga se
plaćaju porez i doprinos za PIO, neto iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,636;
2) ako se naknada
isplaćuje veštaku koji je strani
državljanin,
za koga se plaća samo porez, neto
iznos naknade
deli se sa koeficijentom
0,84;
3) ako se naknada
isplaćuje veštaku za koga se
plaćaju porez i doprinosi za PIO i zdravstve-
no osiguranje, neto iznos naknade
deli se sa
koeficijentom
0,5536.
Primer: Obračun naknade
sudskom veštaku
Red.
br. Opis
Za lice za koje
se plaćaju porez
i doprinos za
PIO
Strani
državljanin
Lice za koje se plaćaju
porez, doprinos za
PIO i doprinos za
zdravstveno osiguranje
1. Neto iznos ugovorene naknade
30.000,00 30.000,00 30.000,00
2. Koeficijent
za preračun 0,636 0,84 0,5536
3. Bruto naknada
(red. br. 1 / red. br. 2) 47.169,81 35.714,29 54.190,75
4. Normirani troškovi
(20% × red. br. 3) 9.433,96 7.142,86 10.838,15
5. Osnovica za oporezivanje (red. br. 3 – red. br. 4) 37.735,85 28.571,43 43.352,60
6. Porez na lična
primanja (20% × red. br. 5) 7.547,17 5.714,29 8.670,52
7. Doprinos za PIO (25,5% × red. br. 5) 9.622,64 – 11.054,91
8. Doprinos za zdravstveno osiguranje (10,30% × red. br. 5) – – 4.465,32
9. Neto za isplatu (red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 – red.
br. 8) = red. br. 1 30.000,00 30.000,00 30.000,00
PS