Извештај о токовима готовине један је од пет делова пуних финансијских извештаја. Обвезници састављања овог извештаја јесу правна лица која примењују МСФИ, односно МСФИ за МСП. Извештај о токовима готовине даје приказ прилива и одлива новца и еквивалената новца у току једног обрачунског периода, односно пружа информације о томе на који начин предузеће ствара новац и како га троши, а те податке није могуће сазнати из других финансијских извештаја.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2020%2F01%2F684.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
58 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Редакција
Извештај о токовима готовине за
2019. годину
Извештај о токовима готовине један је од пет делова пуних финансијских
извештаја.
Обвезници састављања
овог извештаја јесу правна лица која примењују
МСФИ, односно
МСФИ за МСП. Извештај о токовима готовине даје приказ прилива
и одлива новца и еквивалената новца у току једног
обрачунског периода, односно
пружа информације о томе на који начин предузеће ствара новац и како
га троши, а те податке
није могуће сазнати из других финансијских
извештаја.
Увод
Обвезници састављања
Извештаја о токовима
готовине јесу правна лица која примењују МСФИ,
односно
МСФИ за МСП, што приказује табела 1.
Табела 1: Обавеза израде Извештаја о токови-
ма готовине
Правна лица
разврстана као:
Примењују
рачуноводствени
пропис:
Обавеза
састављања
Извештаја
Микро Правилник за микро
и друга правна лица НЕ
МСФИ за МСП ДА
Мала МСФИ за МСП ДА
Средња МСФИ за МСП ДА
МСФИ ДА
Велика МСФИ ДА
Независно од разврставања приказаног у
табели 1, правна лица која имају обавезу састављања
консолидованих финансијских
изве-
штаја (матична
правна лица), јавна друштва,
односно
друштва која се припремају да поста-
ну јавна, у складу са законом којим се уређује
тржиште капитала, независно од величине,
примењују МСФИ, што значи да су обавезни
да састављају
и Извештај о токовима готовине.
Састављање
Извештаја о токовима готовине
корисно је јер је он основа за процену способно-
сти друштва да оствари чист ток новца, а служи
и приликом утврђивања ликвидности
и солвентности
друштва. Уз то, анализом наведеног изве-
штаја може да се процени способност друштва
да на време испуњава обавезе према поверио-
цима и власницима.
Овај финансијски
извештај не може да се
посматра одвојено од осталих финансијских
извештаја, нарочито од Биланса стања. Између
Извештаја о токовима готовине, Биланса стања и
Биланса успеха јавља
се разлика јер постоји вре-
менска неусклађеност између прилива и прихода
и одлива и расхода,
јер није сваки прилив приход,
као што ни сваки одлив није расход.
Биланс ста-
ња и Биланс успеха састављају
се на обрачунској
основи, с обзиром на чињеницу да су приходи и
расходи
обрачунске категорије настале према
начелу настанка догађаја (фактурисана реализа-
ција), а Извештај о токовима готовине саставља
се на основу података о приливима и одливима
готовине на готовинском принципу.
Нешто значајнија повезаност види се између
Биланса стања и Извештаја о токовима готовине,
јер се повећање и смањење новца појављује
као
последица промене три основне књиговодстве-
не категорије које су приказане у Билансу стања,
а то су имовина, капитал и обавезе. До повећања
готовине у Извештају долази у случају смањења
неготовинске имовине (имовине у облику ствари
и права) или повећања капитала, односно
кроз
повећање обавеза и обрнуто.
Бројне иновације у индустријској технологији,
до којих је дошло у последњих неколико децени-
ја, знатно су утицале на то да се на методологију
утврђивања новчаног тока гледа као на један од
значајнијих инструмената који управи предузећа
стоји на располагању за каналисање капитала у
она подручја активности која представљају
најпо-
вољније алтернативе у датим оквирима. Наиме,
може да се догоди да предузеће у једном
пери-
оду искаже пословни добитак који је натпросе-
чан, а да ипак осети несташицу готовине, као и
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 59
РАЧУНОВОДСТВО
обрнуто. Управо је несклад, који у кратком
року
може да се јави између токова рентабилитета
који опредељују резултат и новчаних токова, до-
вео до потребе да се ови други посебно прате и
исказују у Извештају о токовима готовине.
Информације о новчаним токовима помажу
корисницима (управном одбору, менаџменту,
банкама, повериоцима, радницима
и др.) у:
XXоцени могућности предузећа да створи гото-
вину и готовинске еквиваленте,
као и у оцени по-
треба које предузеће има за готовином;
XXпроцени вредности
предузећа као основе за
доношење одлука о одређеним трансакцијама
са предузећем (купопродаја, преузимање, спаја-
ње и сл.), затим у процени његове поузданости
са становишта ликвидности
и солвентности,
као
и способности предузећа да утиче на износе и
временски распоред готовинских
токова у свр-
ху прилагођавања промењеним могућностима и
околностима пословања;
XXпоређењу пословних активности различитих
предузећа, јер новчани ток искључује могућност
коришћења различитих рачуноводствених ме-
тода за исте трансакције и догађаје који се тичу
пословних активности.
На основу претходно
наведеног могуће је да
менаџмент
предузећа и власници капитала, ко-
ристећи информације из Извештаја о токовима
готовине, изведу закључке о томе:
XXда ли се ради о пословној активности која доноси
готовину или захтева
додатна улагања готовине,
XXда ли готовину доноси или троши у пословним
или непословним активностима,
XXкако се финансира недостатак или користи ви-
шак готовине и
XXкакав је квалитет остварене добити.
Ове информације неопходне
су менаџменту
и
екстерним
корисницима финансијских
извешта-
ја будући да рачуноводствено исказана добит
у Билансу успеха не представља
стварно распо-
ложиву готовину. Отуда се догађа да и веома
профитабилни послови, који нису праћени при-
мереним приливима готовине, предузећу могу
да створе потешкоће
на подручју ликвидности.
Извештај о токовима готовине за 2019. годину
саставља
се у складу са одредбама Правилника о
садржини и форми образаца финансијских
изве-
штаја за привредна
друштва, задруге и предузетни-
ке („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 и 144/2014 – даље:
Правилник), при чему нема измена у односу
на
састављање
овог извештаја за претходну
годину.
Врсте токова готовине
Основа за састављање
Извештаја о токовима
готовине је МРС 7 – Извештај о токовима готовине,
односно
одељак 7 – Извештај о токовима
готовине за МСФИ за МСП.
Према параграфу 10. МРС 7: „У извештају о то-
ковима готовине треба извештавати о токовима
готовине у току датог периода, класификованим
према пословним активностима, инвестиционим
активностима и активностима финансирања.”
Састављање
наведеног извештаја биће прика-
зано на примеру предузећа Мрвица д. о. о.
Токови готовине из пословних активности
Пословне активности су најзначајније активно-
сти друштва јер произлазе из његових основних
делатности, као што су производња добара, тр-
говина или пружање услуга, а истовремено оси-
гуравају готовину за одржавање и унапређивање
пословања.
Збир токова готовине који су резултат по-
словних активности кључни
је показатељ обима
у ком је пословање друштва створило довољне
токове готовине за отплату зајмова,
одржавање
пословне способности, плаћање дивиденди, односно
исплату учешћа у добити, али и остварило
додатна улагања без коришћења вањских
извора
финансирања. Неке примере токова готовине из
пословних активности приказује слика 1.
Приливи готовине из пословних активности
Под ознаком АОП 3001 – Приливи готовине
из пословних активности уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3002 до АОП 3004.
Под ознаком АОП 3002 – Продаја и примље-
ни аванси исказују се подаци о приливу готовине
по основу наплаћених потраживања од купаца у
току обрачунског периода, као и примљени аван-
си од купаца.
Прилив готовине настаје када се потражива-
ње наплати у случају продаје за готовину одмах
приликом остварене продаје / прихода од про-
даје. Када су у питању примљени аванси од купа-
ца, прилив готовине настао је и пре остварења
продаје / прихода од продаје. Осим тога, приливи
од наплаћених потраживања настају и по основу
продаје на робни кредит (конто
052) и по основу
продаје на финансијски
лизинг (конто
053), као и
60 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
по основу смањења других дугорочних
потражи-
вања са рачуна групе 05. Због тога је, за потребе
израчуна прилива од продаје и примљених аванса
потребно да се упореде евидентирани
приходи
од продаје и кретање на контима
потраживања
од купаца и примљених аванса.
Прилив од продаје =
Приход од продаје (увећан
за ПДВ)
+ смањење потраживања
од купаца
+ повећање примљених
аванса од купаца
или
Прилив од продаје =
Приход од продаје (увећан
за ПДВ)
– повећање потраживања
од купаца
– смањење примљених
аванса од купаца
Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године има потражи-
вања од купаца у земљи у висини од 12.800.000
динара. У току 2019. године фактурисана је про-
даја робе у вредности
од 50.490.000 динара
(приход од продаје 42.075.000 динара и 20% ПДВ
– 8.415.000 динара). На 31. 12. 2019. године салдо
конта
204 – Купци у земљи износи 2.763.000 дина-
ра. Мрвица није имала промет по конту
примље-
них аванса.
Прилив од продаје = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 динара.
Под ознаком АОП 3003 – Примљене камате
из пословних активности исказују се подаци о
приливу готовине по основу наплаћених затезних
и уговорних камата по основу потраживања од
купаца, као и друге наплаћене камате из послов-
них активности.
Као и у претходном
случају, упоређују се при-
ходи који се односе
на камату (део конта
660 и
661) и промене на конту
220 за камату.
Под ознаком АОП 3004 – Остали приливи из
редовног пословања исказују се подаци о приливу
готовине од државних органа по основу премија,
субвенција, дотација и сл., затим по основу напла-
те прихода од закупнина,
чланарина
и осталих по-
словних прихода, као и наплате потраживања од
запослених и осталих потраживања.
Утврђивање прилива по овом основу врши се
кориговањем прихода евидентираних
на група-
ма рачуна 64, 65 и 67 (увећаних за ПДВ) за про-
мену стања на крају периода, у односу
на почетно
стање на рачунима потраживања по основу којих
су установљени
ови приходи (21 и 22).
Слика 1: Токови готовине из пословних активности
Приливи од
• продаје робе, производа и пружања услуга,
• лиценци, накнада, провизија и других прихода,
• накнада штете, ануитета и других користи од полиса осигурања,
• поврата пореза,
• уговора о заступању,
• давања имовине у закуп,
• продаје имовине дате у закуп,
• продаја ХОВ намењених трговању,
• аванса примљених за испоруке робе, производа или пружања услуга
Одливи за
• набавку робе и услуга,
• запослене (зараде, накнаде и слично),
• премије осигурања имовине и лица,
• плаћање пореза,
• уговоре о заступању,
• набавку или израду имовине намењене издавању,
• куповину ХОВ намењених трговању,
• камате,
• авансе дате за пословне активности
Прилив Одлив Нето ток готовине
Часопис
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
препоручите и другима!
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 61
РАЧУНОВОДСТВО
Одливи готовине из пословних активности
Под ознаком АОП 3005 – Одливи готовине
из пословних активности уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3006 до АОП 3010.
Под ознаком АОП 3006 – Исплате добављачима
и дати аванси исказују се износи изврше-
них исплата добављачима
за набавке сировина и
материјала и других трошкова
пословања у току
обрачунског периода, као и износи плаћених
аванса добављачима
за будуће набавке матери-
јала, робе, енергије и услуга.
Утврђивање одлива по овом основу врши се
кориговањем трошкова
са рачуна 501, 502, 511,
512, 513 и групе 53 (увећаних за ПДВ) за проме-
не стања на рачунима залиха (увећаних за ПДВ),
као и на рачунима обавеза према добављачима
на крају периода, у односу
на почетно стање.
Исплате добављачима
и дати аванси =
Трошкови
материјала, набавна
вредност
продате робе и трошкови
услуга (увећано за ПДВ)
+ повећање залиха и аванса
(увећано за ПДВ) или
– смањење залиха и аванса
(увећано за ПДВ)
+ смањење обавеза
према добављачима
– повећање обавеза
према добављачима
Мрвица д. о. о. из Бруто биланса за период 1. 1 – 31. 12. 2019. године (табела 1) користи податке
и
израчунава исплате добављачима
у 2019. години.
Табела 1: Део промета из Бруто биланса Мрвице д. о. о. – исплата добављачима
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО
САЛДО
Д П Д П Д П
131 Роба у магацину 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Добављачи
у земљи –
добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Набавна вредност
продате робе 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Трошкови
горива 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Трошкови
ПтТ
услуга 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Исплате добављачима
= [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% ПДВ] – [(7.500.000 – 1.800.000) + 20%
ПДВ] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 динара.
Под ознаком АОП 3007 – Зараде, накнаде
зарада и остали лични
расходи
исказују се износи испла-
ћених бруто зарада, накнада
зарада и осталих личних
расхода
у току обрачунског периода.
Одлив по овом основу утврђује се полазећи од трошкова
бруто зарада, накнада
и других личних
примања (група рачуна 52), који се коригују за промену стања рачуна групе 45 и рачуна 463, 464 и 465
на крају периода, у односу
на почетно стање.
Зараде, накнаде
зарада и
остали лични
расходи
=
52 – Трошкови
зарада,
накнада
зарада и остали
лични
расходи
+ смањење обавеза по основу зарада, накнада
зарада и
осталих накнада
или
– повећање обавеза по основу зарада, накнада
зарада и
осталих накнада
Мрвица д. о. о. је у 2019. години имала 2.234.440 динара трошкова
бруто зарада. Почетно стање
обавеза према запосленима износило је 100.000 динара, а коначно
стање нула.
Мрвичини одливи за бруто зараде и накнаде
зарада износе 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 динара.
Под ознаком АОП 3008 – Плаћене камате исказују се сва плаћања по основу камата у току обра-
чунског периода.
Расходи
камата (део рачуна 560, део рачуна 561 и рачун 562) коригују се за промену стања на рачуну
460 на крају године, у односу
на почетно стање.
Плаћене камате = Расходи
камата + смањење обавеза за камату или
– повећање обавеза за камату
Мрвица је примила обрачун камата од банке УниПик за 210.000 динара камате по основу дугорочног
кредита. Салдо рачуна 460 непромењен је у односу
на почетак године и износи нула динара.
Дакле, Мрвичин одлив за камате износи 210.000 динара.
62 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Под ознаком АОП 3009 – Порез на добитак
исказују се износи плаћених аконтација
пореза на
добитак у току обрачунског периода и по коначном
обрачуну за претходну
годину, умањени за
извршене повраћаје у току обрачунског периода.
Податак се добија на основу дуговног проме-
та рачуна 481.
Мрвица је у 2019. години уплатила кроз аконтације
пореза на добит 1 милион динара.
Под ознаком АОП 3010 – Одливи по основу
осталих јавних прихода исказују се износи ис-
плата у току обрачунског периода по основу
акциза, пореза на додату вредност
и осталих
пореза, царина и других дажбина. Податак се
добија сабирањем дуговног промета рачуна
479 и дуговног промета групе рачуна 48. Зна-
чи, у обзир се узимају плаћени порези и друге
дажбине.
Мрвица је у 2019. години платила 3,7 милиона
пореза на додату вредност,
као што показује про-
мет из Бруто биланса приказан у табели 2.
Табела 2: Део промета из Бруто биланса Мрвице д. о. о. – ПДВ
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО
САЛДО
Д П Д П Д П
270 ПДВ у примљеним фактурама
по општој
стопи
0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Обавезе за ПДВ по општој
стопи 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Обавезе за ПДВ – разлика 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Под ознаком АОП 3011 – Нето прилив готовине из пословних активности исказује се разлика изме-
ђу позиција под ознаком АОП 3001 – Приливи готовине из пословних активности и АОП 3005 – Одливи
готовине из пословних активности.
Под ознаком АОП 3012 – Нето одлив готовине из пословних активности исказује се разлика изме-
ђу позиција под ознаком АОП 3005 – Одливи готовине из пословних активности и АОП 3001 – Приливи
готовине из пословних активности.
Приливи од
• продаје некретнина, постројења и опреме, нематеријалне и друге
сталне имовине,
• продаје власничких или дужничких инструмената и учешћа у
заједничким подухватима,
• отплата аванса и зајмова одобрених у корист других страна (поврат
главнице),
• изведених финансијских инструмената
Одливи за
• набавку некретнина, постројења и опреме, нематеријалне и друге
сталне имовине,
• набавку власничких или дужничких инструмената и учешћа у
заједничким подухватима,
• авансе и зајмове одобрене у корист других страна,
• изведене финансијске инструменте
Прилив Одлив Нето ток готовине
Токови готовине од инвестиционих активности
Одвојено обелодањивање токова готовине који настају из инвестиционих активности значајно је
јер поменути токови представљају
меру направљених
издатака за ресурсе предвиђене за стварање
будућег прихода и токова готовине.
Слика 2: Токови готовине из инвестиционих активности
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 63
РАЧУНОВОДСТВО
Ове токове готовине важно
је одвојено обја-
вити јер приказују висину насталих издатака за
средства која су намењена стварању будућег при-
хода и токова готовине, јер дуготрајна имовина
није набављена
за трговање, него за обављање
делатности. Због тога у инвестиционе активно-
сти могу да се класификују само издаци који се
рефлектују у дуготрајну имовину у Билансу ста-
ња. Неке примере токова готовине из инвести-
ционих активности приказује слика 2.
Одливи за набавку дуготрајне имовине укљу-
чују све издатке
који су повезани са капитализаци-
јом трошкова
развоја и изградњом некретнина,
постројења и опреме у властитој режији. Ако
друштво исказује значајне приливе готовине од
продаје дуготрајне имовине, а истовремено не
настају издаци за набавку нових средстава, може
да се закључи да поменуто друштво распродаје
своју имовину из неког разлога. То може бити
обустављање
пословања или промена делат-
ности (престаје са производном
делатношћу и
почиње да се бави пружањем услуга). Ако дру-
штво исказује приливе од продаје средстава, а
истовремено има и издатке
за набавку сталних
средстава, то значи да обнавља
своју имовину,
што је свакако позитивно.
Приливи готовине из активности
инвестирања
Под ознаком АОП 3013 – Приливи готовине из
активности инвестирања уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине из активности инве-
стирања са позиција под ознакама од АОП 3014
до АОП 3018.
Под ознаком АОП 3014 – Продаја акција и уде-
ла (нето приливи) исказује се износ примљене
готовине у току обрачунског периода по основу
продаје акција и удела, умањен за исплате ради
стицања тих пласмана.
Прилив по овом основу постоји ако је на ра-
чунима од 040 до 044 дошло до смањења стања,
уз истовремено приказан промет на конту
672.
Међутим, у случају да је дошло до смањења ста-
ња на рачунима од 040 до 044, а нема приказа-
ног промета на конту
672, ради се о промени фер
вредности
која је приказана у оквиру ревалори-
зационих резерви. Ако је дошло до повећања,
податак се уноси на позицији АОП 3020.
Стање рачуна 042 код Мрвице д. о. о. на 31. 12.
2019. године више је за 30.000 динара него 1. 1.
2019. године, али у 2019. години није било при-
знатих прихода по основу ХОВ, него добитака
од ХОВ расположивих за продају на рачуну 337.
Мрвица нема унос на АОП 3014.
Под ознаком АОП 3015 – Продаја нематеријал-
не имовине, некретнина, постројења, опреме и
биолошких
средстава исказује се износ примље-
не готовине од продаје нематеријалне имовине,
основних средстава и биолошких
средстава у
току обрачунског периода.
Податак се утврђује са рачуна група 01, 02 и
03, тако што се узме износ смањења на тим ра-
чунима по основу продаје основних средстава,
увећан за износ са рачуна капиталних добитака
– рачуни 670 и 671, а умањен за износ са рачуна
капиталних губитака – рачуни 570 и 571.
Под ознаком АОП 3016 – Остали финансијски
пласмани (нето приливи) исказује се износ при-
мљене готовине у току обрачунског периода по
основу продаје краткорочних
и дугорочних
финансијских
пласмана, умањен за извршене испла-
те ради стицања тих пласмана.
Уноси се смањење стања на рачунима од 045
до 049 и групи рачуна 23 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако је дошло до повећања,
податак се уноси као одлив на позицији АОП 3022.
Мрвица је у 2019. години одобрила позајмицу
предузећу Зрнце у износу од 500.000 динара на
шест месеци, уз годишњу камату од 4,5%. Позајмица
је исплаћена на рачун Зрнцета 1. 3. 2019.
године. Зрнце је позајмицу
вратило у складу са
уговором 1. 9. 2019. године.
Нето прилив по овом послу износи нула динара.
Под ознаком АОП 3017 – Примљене камате
из активности инвестирања исказује се износ
готовине по основу наплаћених камата у току об-
рачунског периода из активности инвестирања.
Овде се уносе делови рачуна 660 и 661 који се
односе
на камату, као и стање рачуна 662, кори-
говано за промену стања на рачуну 220 за камату.
Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године нема потра-
живања по основу камате на конту
220. По осно-
ву Уговора о краткорочној
позајмици
Зрнцету
евидентирала
је 12.500 динара потраживања, која
су и наплаћена у 2019. години.
Прилив од примљених камата = 11.250 динара.
Под ознаком АОП 3018 – Примљене дивиден-
де исказује се износ примљене готовине по овом
основу у току обрачунског периода.
Овде се уноси део стања на рачунима 660, 661,
665 и 669 који се односи
на дивиденду коригова-
ну за промену стања на рачуну 220 за дивиденду.
64 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Мрвица д. о. о. у 2019. години остварила је
право на дивиденду по основу купљених акција
предузећа Буби у износу од 125.000 динара, тако
да је по тој основи и евидентиран
приход. Диви-
денда је наплаћена (због тога није било промене
на рачуну 220 на крају године, у односу
на почет-
но стање).
Одливи готовине из активности инвестирања
Под ознаком АОП 3019 – Одливи готовине из
активности инвестирања уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине из активности инве-
стирања са позиција под ознакама од АОП 3020
до АОП 3022.
Под ознаком АОП 3020 – Куповина акција и
удела (нето одливи) исказује се износ одлива
готовине по основу стицања акција и удела, ума-
њен за износ прилива готовине од продаје акција
и удела.
Прилив по овом основу постоји ако је на рачу-
нима од 040 до 044 дошло до повећања стања.
Ако је дошло до смањења, податак се уноси на
позицију АОП 3014.
Под ознаком АОП 3021 – Куповина нематери-
јалне имовине, некретнина, постројења, опреме
и биолошких
средстава исказује се износ одлива
готовине по основу прибављања
нематеријалне
имовине, основних средстава и биолошких
сред-
става у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање на рачунима група 01, 02 и 03, настало
прибављањем
нематеријалних улагања и основ-
них средстава, уз услов да је извршено плаћање
добављачима.
Мрвица д. о. о. набавила је у 2019. години
нову опрему у вредности
од 1.850.000 динара.
Плаћена је обавеза према добављачу
опреме у
износу од 2.220.000 (1.850.000 + 20% ПДВ) дина-
ра, као и обавеза за набављену
опрему из 2018.
године. Дакле, Мрвица је у 2019. години платила
добављачима
за набављену
опрему у 2018. го-
дини 2.577.083 динара и за набављену
опрему у
2019. години 1.850.000 динара, што је УКУПНО
4.427.083 динара плаћене набавке опреме, што
показује промет из Бруто биланса приказан у та-
бели 3.
Табела 3: Део промета из Бруто биланса Мрвица д. о. о. – набавка опреме
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО
Д П Д П Д П
022 Грађевински објекти 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Постројења и опрема 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029 Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и опреме 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042 Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435 Добављачи
у земљи –
добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435 Добављачи
у земљи –
стална имовина 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Вредност
плаћене опреме је 4.427.083 динара
(плус 20% ПДВ, износ је плаћен добављачима)
Под ознаком АОП 3022 – Остали финансијски
пласмани (нето одливи) исказује се износ одли-
ва готовине по основу куповине дугорочних
и
краткорочних
финансијских
пласмана, умањен
за приливе готовине од продаје или реализације
тих пласмана.
Уноси се повећање стања на рачунима од 045
до 049 и групе рачуна 23 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако је дошло до смањења,
податак се уноси као одлив на позицији АОП 3016.
Под ознаком АОП 3023 – Нето прилив гото-
вине из активности инвестирања исказује се
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 65
РАЧУНОВОДСТВО
разлика између позиције под ознаком АОП 3013
– Приливи готовине из активности инвестирања
и АОП 3019 – Одливи готовине из активности
инвестирања.
Под ознаком АОП 3024 – Нето одлив гото-
вине из активности инвестирања исказује се
разлика између позиције под ознаком АОП 3019
– Одливи готовине из активности инвестирања
и АОП 3013 – Приливи готовине из активности
инвестирања.
Токови готовине из активности
финансирања
Одвојено приказивање токова готовине на-
сталих од активности финансирања важно
је због
тога што је корисно за предвиђање права на бу-
дуће токове готовине страна које прибављају
ка-
питал предузећу. Неке примере токова готовине
из активности финансирања приказује слика 3.
Слика 3: Токови готовине из активности финансирања
Приливи од
• емитовања акција или других инструмената капитала,
• емитовања обвезница,
• датих дугорочних и краткорочних зајмова,
• докапитализација д. о. о.,
• примљених кредита и зајмова
Одливи за
• новчане исплате власницима за откуп или стицање сопствених акција и
удела,
• отплату зајмова и кредита,
• отплату емитованих обвезница,
• отплату по основу финансијског лизинга,
• исплату дивиденди или удела у оствареној добити
Прилив Одлив Нето ток готовине
Прилив готовине из активности
финансирања
Под ознаком АОП 3025 – Приливи готовине из
активности финансирања уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3026 до АОП 3030.
Под ознаком АОП 3026 – Увећање основног
капитала исказују се износи прилива готовине
по основу уплате акција и других трајних удела у
основни капитал правних лица.
Овај податак представља
повећање на рачу-
нима групе 30.
Под ознаком АОП 3027 – Дугорочни
кредити
(нето приливи) исказује се износ прилива гото-
вине по основу дугорочних
кредита, умањен за
отплате тих кредита у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на контима
414 и 415 и других ра-
чуна групе 41 на којима су приказани дугорочни
кредити, утврђено као разлика између стања на
крају периода и стања на почетку
године.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3033.
Под ознаком АОП 3028 – Краткорочни
кре-
дити (нето приливи) исказује се износ прилива
готовине по основу краткорочних
кредита, ума-
њен за отплате тих кредита у току обрачунског
периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на контима
од 420 до 424, утврђе-
но као разлика између стања на крају периода и
стања на почетку
године.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3034.
Под ознаком АОП 3029 – Остале дугорочне
обавезе исказује се износ прилива готовине по
основу осталих дугорочних
обавеза правних
лица, умањен за отплате тих обавеза у току об-
рачунског периода.
66 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на рачуну 419 – Остале дугорочне
обавезе и другим рачунима групе 41 на
којима се исказују остале дугорочне
обавезе
(осим дугорочних
кредита и зајмова
и обавеза
по основу финансијског
лизинга) на крају пери-
ода, у односу
на почетно стање. Ако се утврди
смањење, податак се уноси на АОП 3035.
Под ознаком АОП 3030 – Остале краткорочне
обавезе исказује се износ прилива готовине по
основу осталих краткорочних
обавеза правних
лица, умањен за отплате тих обавеза у току об-
рачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима пове-
ћање стања на рачунима од 425 до 429 и рачуна гру-
пе 44 на крају периода, у односу
на почетно стање.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3035.
Одлив готовине из активности финансирања
Под ознаком АОП 3031 – Одливи готовине из
активности финансирања уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине из активности финан-
сирања са позиција под ознакама од АОП 3032 до
АОП 3037.
Под ознаком АОП 3032 – Откуп
сопствених
акција и удела исказује се износ одлива готовине
у току обрачунског периода за откуп
сопствених
акција и удела.
За овај податак узима се повећање стања на
рачунима 047 – Откупљене
сопствене
акције и
откупљени
сопствени
удели и 237 – Откупљене
сопствене
акције намењене продаји и откупљени
сопствени
удели намењени продаји или поништавању.
Под ознаком АОП 3033 – Дугорочни
кредити
(одливи) исказује се износ одлива готовине по
основу отплате дугорочних
кредита, умањен за
износ нових кредита у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на контима
414 и 415 и других рачуна
групе 41 на којима су приказани дугорочни
креди-
ти, утврђено као разлика између стања на крају
периода и стања на почетку
године.
Ако се утврди повећање, податак се уноси на
АОП 3027.
Мрвица д. о. о. је 1. 1. 2019. године као почетно
стање дугорочног
кредита имала 10.500.000 ди-
нара, од чега је на конту
414 – Дугорочни
кредити
у земљи имала салдо 8.200.000 динара, а на
конту
424 – Део дугорочног
кредита који доспева
до једне
године 2.300.000 динара. У току године
није било додатног потражног
промета (Мрвица
није повлачила нове дугорочне
кредите) на конту
414, а дуговни промет на конту
424 износио је
2.300.000 динара, што је отплата главнице по том
кредиту. На 31. 12. 2019. Мрвица је пренела са конта
414 на конто
424 део дугорочног
кредита који
доспева у 2020. години (2.400.000 динара), што је
потражни
промет на конту
424, али није промет
који је праћен одливом готовине.
Под ознаком АОП 3034 – Краткорочни
креди-
ти (одливи) исказује се износ одлива готовине
по основу отплате краткорочних
кредита, ума-
њен за износ нових кредита у току обрачунског
периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на контима
од 420 до 424, утврђено
као разлика између стања на крају периода и ста-
ња на почетку
године. Ако се утврди повећање,
податак се уноси на АОП 3028.
Под ознаком АОП 3035 – Остале обавезе
(одливи) исказује се износ одлива готовине по
основу отплате других обавеза, умањен за износ
нових обавеза у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на рачуну 419, рачунима од 425 до
429 и рачунима групе 44 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако се утврди повећање,
податак се уноси на АОП 3029 и АОП 3030.
Под ознаком АОП 3036 – Финансијски
лизинг
исказује се износ одлива готовине у току обра-
чунског периода по основу плаћања за средства
узета у финансијски
лизинг.
Податак се добија тако што се узима смањење
стања на рачуну 416 – Обавезе по основу финансијског
лизинга на крају периода, у односу
на почетно
стање, односно
дуговни промет на рачуну 416.
Под ознаком АОП 3037 – Исплаћене дивиденде
исказује се износ одлива готовине по основу ди-
виденди у току обрачунског периода.
За овај податак узима се у обзир дуговни про-
мет стране рачуна 461 – Обавезе за дивиденде, односно
рачуна 462 – Обавезе за учешће у добитку.
Скупштина
Мрвице д. о. о. на седници
одржа-
ној 30. 5. 2019. године, након усвајања ревиди-
раних финансијских
извештаја за 2018. годину,
донела је одлуку о расподели добити оствареној
у 2018. години, тако да се 500.000 динара распо-
ређује на исплату учешћа у добити власницима
удела, а остатак од 47.580 динара остаје нераспо-
ређени добитак ранијих година.
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 67
РАЧУНОВОДСТВО
Под ознаком АОП 3038 – Нето прилив гото-
вине из активности финансирања исказује се
разлика између позиција под ознаком АОП 3025
– Приливи готовине из активности финансирања
и АОП 3031 – Одливи готовине из активности
финансирања.
Под ознаком АОП 3039 – Нето одлив гото-
вине из активности финансирања исказује се
разлика између позиција под ознаком АОП 3031
– Одливи готовине из активности финансирања
и АОП 3025 – Приливи готовине из активности
финансирања.
Закључивање Извештаја о токовима
готовине
Под ознаком АОП 3040 – Свега прилив готовине
исказује се збир износа на позицијама АОП
3001, АОП 3013 и АОП 3025.
Под ознаком АОП 3041 – Свега одлив готовине
исказује се збир износа на позицијама АОП 3005,
АОП 3019 и АОП 3031.
Под ознаком АОП 3042 – Нето прилив готовине
исказује се разлика између износа на позици-
јама АОП 3040 и АОП 3041.
Под ознаком АОП 3043 – Нето одлив готовине
исказује се разлика између износа на позицијама
АОП 3041 и АОП 3040.
Под ознаком АОП 3044 – Готовина на почетку
обрачунског периода исказује се износ готовине
на дан 1. јануар претходне
и текуће године.
На АОП 3045 и 3046 уносе се подаци о реали-
зованим курсним разликама – позитивним и нега-
тивним по рачунима 244, 245 и 246. Под ознаком
АОП 3045 – Позитивне курсне разлике по основу
прерачуна готовине исказује се износ реализова-
них позитивних курсних разлика на дан биланса.
Под ознаком АОП 3046 – Негативне курсне разлике
по основу прерачуна готовине исказује се из-
нос реализованих негативних курсних разлика на
дан биланса. Под ознаком АОП 3047 – Готовина
на крају обрачунског периода исказује се износ го-
товине на крају обрачунског периода (3042 – 3043
+ 3044 + 3045 – 3046).
Износ исказан на позицији АОП 3047 мора
да одговара износу исказаном на позицији
АОП 0068 – Готовински еквиваленти
и готови-
на из колоне 5 Биланса стања. Такође, податак
о стању готовине на почетку
обрачунског пе-
риода, исказан на позицији АОП 3044, мора да
одговара износу исказаном на позицији АОП
0068 из колоне 6 (претходна
година) Биланса
стања. Уколико постоје разлике, потребно је
да се изврше контрола
и корекција података
унетих у Извештај о токовима готовине.
Специфичности
састављања
Извештаја
о токовима готовине
У складу са параграфом 43. МРС 7, инвестици-
оне и финансијске
трансакције које не захтевају
употребу готовине или еквивалената готовине
искључују се из Извештаја о токовима готовине.
Такве трансакције обелодањују се на неком дру-
гом месту у финансијским
извештајима на начин
којим се пружају све важне
информације о тим
инвестиционим активностима и активностима
финансирања.
Многе
инвестиционе активности и активности
финансирања немају директан утицај на текуће
токове готовине, иако утичу на структуру капи-
тала и имовине ентитета.
Изузимање неготовинских
трансакција из Извештаја о токовима
готовине у складу је са циљем наведеног изве-
штаја јер те ставке не обухватају токове готови-
не у текућем периоду. Примери неготовинских
трансакција су:
а) стицање средстава било директним преузима-
њем обавезе било путем финансијског
лизинга;
б) стицање ентитета
путем емисије капитала;
ц) конверзија дуга у капитал.
Ако у пословању долази до компензација и
цесија које нису евидентиране
преко текућег ра-
чуна, поставља
се питање да ли у том случају до-
лази до настанка тока готовине. С обзиром на то
да се у случају таквих уговора ради о методи на-
плате потраживања, односно
измирења обавезе,
задовољен је циљ МРС 7, а то је „процењивање
способности ентитета
да генерише готовину”,
односно
ради се о приливу односно
одливу го-
товине, без обзира на то што ток није спроведен
преко текућег рачуна.
С обзиром на то да се током пословања пре-
дузећа појављују
и токови готовине у страној
валути, потребно их је евидентирати
у извештај-
ној валути (у динарима) по званичном
девизном
курсу на дан настанка тока новца. Курсне разлике
које се притом јављају
не евидентирају
се у Из-
вештају јер су нереализоване и не представљају
ток готовине. Изузетак је, у складу са парагра-
фом 28. МРС 7, само ефекат промене курса на
готовинске еквиваленте
и готовину која се држи
68 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
у страној валути. У овом случају ефекат промене
курса исказује се у токовима готовине због по-
требе усклађивања стања готовине на почетку
и
на крају периода. Тај износ приказује се одвојено
од токова готовине из пословања, инвестицио-
них и активности финансирања.
Пример састављања
Извештаја о
токовима готовине за 2019. годину
Предузеће Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године има
следеће стање на рачунима:
Конто
Назив конта
Почетно стање
Д П
022 Грађевински објекти 30.000.000 0
023 Постројења и опрема 20.500.000 0
029
Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и опреме 0 8.550.000
042
Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000
131 Роба у магацину 7.500.000 0
УКУПНО КЛАСА 1 7.500.000 0
204 Купци у земљи 12.800.000 0
241 Текући рачун 3.024.200 0
УКУПНО КЛАСА 2 15.824.200 0
301 Удели д. о. о. 0 17.000.000
337
Добици/губици ХОВ
расположивих за
продају 0 20.000
340
Нераспоређени
добитак ранијих
година 0 23.117.580
УКУПНО КЛАСА 3 0 40.137.580
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 8.200.000
424
Део дугорочног
кредита који доспева
до једне
године 2.300.000
435 Добављачи
у земљи –
роба и услуге 0 10.000.000
435 Добављачи
у земљи –
стална имовина 0 5.000.000
450 Обавезе за нето зараде 0 100.000
479 Обавезе за ПДВ –
разлика 0 153.120
481 Обавезе за порез из
резултата 0 103.500
УКУПНО КЛАСА 4 0 25.856.620
У току 2019. године настали су следећи послов-
ни догађаји:
1. Фактурисана је продаја робе у вредности
од
50.490.000 динара (приход од продаје 42.075.000
динара и 20% ПДВ 8.415.000 динара).
2. Дата је позајмица
предузећу Зрнце д. о. о. у
износу од 500.000 динара, са роком доспећа од
шест месеци, уз годишњу каматну стопу од 4,5%.
3. Према обрачуну зарада током године, бру-
то зараде износиле су 2.234.440 динара.
4. Према одлуци о распореду добити за 2018.
годину, добит у износу од 47.580 динара распо-
ређује се у задржану добит, а остатак од 500.000
динара исплаћује се власницима.
5. Током године примљени су улазни рачуни
у УКУПНОм износу од 28.701.600 динара, од чега
за набављену
робу 26.160.000 динара, набавку
опреме 2.220.000 динара, гориво 141.600 динара
и ПтТ
услуге 180.000 динара. Укупан ПДВ, садр-
жан у улазним фактурама, износио је 4.783.600
динара.
6. Остварено је право на дивиденду у износу
од 125.000 динара, по основу власништва над ак-
цијама компаније Буби.
7. Обрачунате су камате на дату позајмицу
за
шест месеци у износу од 11.250 динара.
8. Примљен је обрачун камата на примљени
дугорочни
кредит од банке УниПик у износу од
210.000 динара.
9. Евидентирано
је смањење залиха за прода-
ту робу од 27.500.000 динара.
10. Током године салдирана су конта
ПДВ у примљеним
фактурама и обавеза за ПДВ и утврђена је
обавеза плаћања ПДВ-а од 3.631.400 динара.
11. Са текућег рачуна плаћено је добављачима
за робу 33.000.000 динара, за опрему 5.312.500
динара, а исплаћене су и плате 1.455.040 дина-
ра, плаћене су обавезе за доприносе 706.666,64
динара и порез 172.733,24 динара, плаћен је ПДВ
од 3.700.000 динара, исплаћен је и добитак вла-
сницима у износу од 500.000 динара, наплаћена
је дивиденда од 125.000 динара, наплаћене су
камате 11.250 динара, плаћене су камате 210.000
динара, по основу дугорочног
кредита плаћена је
главница од 2.300.000 динара, исплаћена је дата
позајмица
од 500.000 динара, која је и враћена у
току године, а кроз аконтације
плаћен је и порез
на добит у износу од 1.000.000 динара.
12. Обрачуната је амортизација сталних сред-
става: грађевински објекат 900.000 динара, опре-
ма 4.185.000 динара и возило 100.000 динара.
13. Усклађивањем вредности
дугорочне
финансијске
имовине по фер вредности
(акције ком-
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 69
РАЧУНОВОДСТВО
паније Буби) утврђено је повећање вредности
за
30.000 динара.
14. Нето добит у 2019. години износи
5.791.738,60 динара.
Табела 2: Бруто биланс Мрвице д. о. о. за 2019. годину
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО Промена
Д П Д П Д П
022 Грађевински
објекти 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Постројења и
опрема 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и
опреме 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Роба у магацину 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
УКУПНО КЛАСА 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Купци у земљи 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Потраживања
за камату 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Потраживања
за дивиденду 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Краткорочни
зајмови
у земљи 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Текући рачун 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 ПДВ у
примљеним
фактурама по
општој
стопи 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
УКУПНО КЛАСА 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Удели д. о. о. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Добици/
губици ХОВ
расположивих
за продају 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Нераспоређени
добитак ранијих
година 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Нераспоређени
добитак текуће
године 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
УКУПНО КЛАСА 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Део дугорочног
кредита који
доспева до једне
године 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Добављачи
у
земљи – добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Добављачи
у
земљи – стална
имовина 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
70 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО Промена
Д П Д П Д П
450 Обавезе за нето
зараде 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Обавезе за
порез на зараде 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Обавезе за
доприносе
на терет
запосленог 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Обавезе за
доприносе
на терет
послодавца 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Обавезе по
основу камата 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Обавезе за
учешће у добитку
0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Обавезе за ПДВ
по општој
стопи 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Обавезе за ПДВ
– разлика 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Обавезе за
порез из
резултата 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
УКУПНО КЛАСА 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Набавна вредност
продате
робе 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Трошкови
горива 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Трошкови
бруто
зарада 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Трошкови
ПтТ
услуга 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Трошкови
амортизације 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Расходи
камата 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Пренос расхода
0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Приходи од
продаје робе
на домаћем
тржишту 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Приходи од
камата 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Остали финансијски
приходи 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Пренос прихода 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Добитак или
губитак 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Порески расход
периода 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Пренос добитка
или губитка
0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
УКУПНО 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
На основу података о пословним догађајима у 2019. години и Бруто биланса Мрвица је саставила
Извештај о токовима готовине за 2019. годину, приказан у табели 3.
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 71
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 3: Извештај о токовима готивне Мрвице д. о. о.
ИЗВЕШТАЈ О ТОКОВИМА ГОТОВИНЕ
за период од 1. 1. до 31. 12. 2019. године
– у хиљадама динара –
Позиција АОП
Износ
Текућа година
1 2 3
А. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ ПОСЛОВНИХ АКТИВНОСТИ
3001
I. Приливи готовине из пословних активности (1 до 3) 60.527.000
1. Продаја и примљени аванси 3002 60.527.000
2. Примљене камате из пословних активности 3003 0
3. Остали приливи из редовног пословања 3004 0
II. Одливи готовине из пословних активности (1 до 5) 3005 40.244.440
1. Исплате добављачима
и дати аванси 3006 33.000.000
2. Зараде, накнаде
зарада и остали лични
расходи
3007 2.334.440
3. Плаћене камате 3008 210.000
4. Порез на добитак 3009 1.000.000
5. Одливи по основу осталих јавних прихода 3010 3.700.000
III. Нето прилив готовине из пословних активности (I-II) 3011 20.282.560
IV. Нето одлив готовине из пословних активности (II-I) 3012
Б. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ИНВЕСТИРАЊА
3013
I. Приливи готовине из активности инвестирања (1 до 5) 136.250
1. Продаја акција и удела (нето приливи) 3014 0
2. Продаја нематеријалне имовине, некретнина, постројења, опреме и биолошких
средстава 3015 0
3. Остали финансијски
пласмани (нето приливи) 3016 0
4. Примљене камате из активности инвестирања 3017 11.250
5. Примљене дивиденде 3018 125.000
II. Одливи готовине из активности инвестирања (1 до 3) 3019 5.312.500
1. Куповина акција и удела (нето одливи) 3020 0
2. Куповина нематеријалне имовине, некретнина, постројења, опреме и биолошких
средстава 3021 5.312.500
3. Остали финансијски
пласмани (нето одливи) 3022 0
III. Нето прилив готовине из активности инвестирања (I-II) 3023
IV. Нето одлив готовине из активности инвестирања (II-I) 3024 5.176.250
В. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ФИНАНСИРАЊА
3025
I. Приливи готовине из активности финансирања (1 до 5) 0
1. Увећање основног капитала 3026
2. Дугорочни
кредити (нето приливи) 3027
3. Краткорочни
кредити (нето приливи) 3028
4. Остале дугорочне
обавезе 3029
5. Остале краткорочне
обавезе 3030
II. Одливи готовине из активности финансирања (1 до 6) 3031 2.800.000
1. Откуп
сопствених
акција и удела 3032
2. Дугорочни
кредити (одливи) 3033
3. Краткорочни
кредити (одливи) 3034 2.300.000
4. Остале обавезе (одливи) 3035
5. Финансијски
лизинг 3036
6. Исплаћене дивиденде 3037 500.000
III. Нето прилив готовине из активности финансирања (I-II) 3038
IV. Нето одлив готовине из активности финансирања (II-I) 3039 2.800.000
Г. СВЕГА ПРИЛИВ ГОТОВИНЕ (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
Д. СВЕГА ОДЛИВ ГОТОВИНЕ (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Ђ. НЕТО ПРИЛИВ ГОТОВИНЕ (3040 – 3041) 3042 12.306.310
Е. НЕТО ОДЛИВ ГОТОВИНЕ (3041 – 3040) 3043
Ж. ГОТОВИНА НА ПОЧЕТкУ
ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА 3044 3.024.200
З. ПОЗИТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 3045 0
И. НЕГАТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 3046 0
Ј. ГОТОВИНА НА КРАЈУ ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046) 3047 15.330.510 ПС
РАЧУНОВОДСТВО
Редакција
Извештај о токовима готовине за
2019. годину
Извештај о токовима готовине један је од пет делова пуних финансијских
извештаја.
Обвезници састављања
овог извештаја јесу правна лица која примењују
МСФИ, односно
МСФИ за МСП. Извештај о токовима готовине даје приказ прилива
и одлива новца и еквивалената новца у току једног
обрачунског периода, односно
пружа информације о томе на који начин предузеће ствара новац и како
га троши, а те податке
није могуће сазнати из других финансијских
извештаја.
Увод
Обвезници састављања
Извештаја о токовима
готовине јесу правна лица која примењују МСФИ,
односно
МСФИ за МСП, што приказује табела 1.
Табела 1: Обавеза израде Извештаја о токови-
ма готовине
Правна лица
разврстана као:
Примењују
рачуноводствени
пропис:
Обавеза
састављања
Извештаја
Микро Правилник за микро
и друга правна лица НЕ
МСФИ за МСП ДА
Мала МСФИ за МСП ДА
Средња МСФИ за МСП ДА
МСФИ ДА
Велика МСФИ ДА
Независно од разврставања приказаног у
табели 1, правна лица која имају обавезу састављања
консолидованих финансијских
изве-
штаја (матична
правна лица), јавна друштва,
односно
друштва која се припремају да поста-
ну јавна, у складу са законом којим се уређује
тржиште капитала, независно од величине,
примењују МСФИ, што значи да су обавезни
да састављају
и Извештај о токовима готовине.
Састављање
Извештаја о токовима готовине
корисно је јер је он основа за процену способно-
сти друштва да оствари чист ток новца, а служи
и приликом утврђивања ликвидности
и солвентности
друштва. Уз то, анализом наведеног изве-
штаја може да се процени способност друштва
да на време испуњава обавезе према поверио-
цима и власницима.
Овај финансијски
извештај не може да се
посматра одвојено од осталих финансијских
извештаја, нарочито од Биланса стања. Између
Извештаја о токовима готовине, Биланса стања и
Биланса успеха јавља
се разлика јер постоји вре-
менска неусклађеност између прилива и прихода
и одлива и расхода,
јер није сваки прилив приход,
као што ни сваки одлив није расход.
Биланс ста-
ња и Биланс успеха састављају
се на обрачунској
основи, с обзиром на чињеницу да су приходи и
расходи
обрачунске категорије настале према
начелу настанка догађаја (фактурисана реализа-
ција), а Извештај о токовима готовине саставља
се на основу података о приливима и одливима
готовине на готовинском принципу.
Нешто значајнија повезаност види се између
Биланса стања и Извештаја о токовима готовине,
јер се повећање и смањење новца појављује
као
последица промене три основне књиговодстве-
не категорије које су приказане у Билансу стања,
а то су имовина, капитал и обавезе. До повећања
готовине у Извештају долази у случају смањења
неготовинске имовине (имовине у облику ствари
и права) или повећања капитала, односно
кроз
повећање обавеза и обрнуто.
Бројне иновације у индустријској технологији,
до којих је дошло у последњих неколико децени-
ја, знатно су утицале на то да се на методологију
утврђивања новчаног тока гледа као на један од
значајнијих инструмената који управи предузећа
стоји на располагању за каналисање капитала у
она подручја активности која представљају
најпо-
вољније алтернативе у датим оквирима. Наиме,
може да се догоди да предузеће у једном
пери-
оду искаже пословни добитак који је натпросе-
чан, а да ипак осети несташицу готовине, као и
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 59
РАЧУНОВОДСТВО
обрнуто. Управо је несклад, који у кратком
року
може да се јави између токова рентабилитета
који опредељују резултат и новчаних токова, до-
вео до потребе да се ови други посебно прате и
исказују у Извештају о токовима готовине.
Информације о новчаним токовима помажу
корисницима (управном одбору, менаџменту,
банкама, повериоцима, радницима
и др.) у:
XXоцени могућности предузећа да створи гото-
вину и готовинске еквиваленте,
као и у оцени по-
треба које предузеће има за готовином;
XXпроцени вредности
предузећа као основе за
доношење одлука о одређеним трансакцијама
са предузећем (купопродаја, преузимање, спаја-
ње и сл.), затим у процени његове поузданости
са становишта ликвидности
и солвентности,
као
и способности предузећа да утиче на износе и
временски распоред готовинских
токова у свр-
ху прилагођавања промењеним могућностима и
околностима пословања;
XXпоређењу пословних активности различитих
предузећа, јер новчани ток искључује могућност
коришћења различитих рачуноводствених ме-
тода за исте трансакције и догађаје који се тичу
пословних активности.
На основу претходно
наведеног могуће је да
менаџмент
предузећа и власници капитала, ко-
ристећи информације из Извештаја о токовима
готовине, изведу закључке о томе:
XXда ли се ради о пословној активности која доноси
готовину или захтева
додатна улагања готовине,
XXда ли готовину доноси или троши у пословним
или непословним активностима,
XXкако се финансира недостатак или користи ви-
шак готовине и
XXкакав је квалитет остварене добити.
Ове информације неопходне
су менаџменту
и
екстерним
корисницима финансијских
извешта-
ја будући да рачуноводствено исказана добит
у Билансу успеха не представља
стварно распо-
ложиву готовину. Отуда се догађа да и веома
профитабилни послови, који нису праћени при-
мереним приливима готовине, предузећу могу
да створе потешкоће
на подручју ликвидности.
Извештај о токовима готовине за 2019. годину
саставља
се у складу са одредбама Правилника о
садржини и форми образаца финансијских
изве-
штаја за привредна
друштва, задруге и предузетни-
ке („Сл. гласник РС”, бр. 95/2014 и 144/2014 – даље:
Правилник), при чему нема измена у односу
на
састављање
овог извештаја за претходну
годину.
Врсте токова готовине
Основа за састављање
Извештаја о токовима
готовине је МРС 7 – Извештај о токовима готовине,
односно
одељак 7 – Извештај о токовима
готовине за МСФИ за МСП.
Према параграфу 10. МРС 7: „У извештају о то-
ковима готовине треба извештавати о токовима
готовине у току датог периода, класификованим
према пословним активностима, инвестиционим
активностима и активностима финансирања.”
Састављање
наведеног извештаја биће прика-
зано на примеру предузећа Мрвица д. о. о.
Токови готовине из пословних активности
Пословне активности су најзначајније активно-
сти друштва јер произлазе из његових основних
делатности, као што су производња добара, тр-
говина или пружање услуга, а истовремено оси-
гуравају готовину за одржавање и унапређивање
пословања.
Збир токова готовине који су резултат по-
словних активности кључни
је показатељ обима
у ком је пословање друштва створило довољне
токове готовине за отплату зајмова,
одржавање
пословне способности, плаћање дивиденди, односно
исплату учешћа у добити, али и остварило
додатна улагања без коришћења вањских
извора
финансирања. Неке примере токова готовине из
пословних активности приказује слика 1.
Приливи готовине из пословних активности
Под ознаком АОП 3001 – Приливи готовине
из пословних активности уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3002 до АОП 3004.
Под ознаком АОП 3002 – Продаја и примље-
ни аванси исказују се подаци о приливу готовине
по основу наплаћених потраживања од купаца у
току обрачунског периода, као и примљени аван-
си од купаца.
Прилив готовине настаје када се потражива-
ње наплати у случају продаје за готовину одмах
приликом остварене продаје / прихода од про-
даје. Када су у питању примљени аванси од купа-
ца, прилив готовине настао је и пре остварења
продаје / прихода од продаје. Осим тога, приливи
од наплаћених потраживања настају и по основу
продаје на робни кредит (конто
052) и по основу
продаје на финансијски
лизинг (конто
053), као и
60 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
по основу смањења других дугорочних
потражи-
вања са рачуна групе 05. Због тога је, за потребе
израчуна прилива од продаје и примљених аванса
потребно да се упореде евидентирани
приходи
од продаје и кретање на контима
потраживања
од купаца и примљених аванса.
Прилив од продаје =
Приход од продаје (увећан
за ПДВ)
+ смањење потраживања
од купаца
+ повећање примљених
аванса од купаца
или
Прилив од продаје =
Приход од продаје (увећан
за ПДВ)
– повећање потраживања
од купаца
– смањење примљених
аванса од купаца
Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године има потражи-
вања од купаца у земљи у висини од 12.800.000
динара. У току 2019. године фактурисана је про-
даја робе у вредности
од 50.490.000 динара
(приход од продаје 42.075.000 динара и 20% ПДВ
– 8.415.000 динара). На 31. 12. 2019. године салдо
конта
204 – Купци у земљи износи 2.763.000 дина-
ра. Мрвица није имала промет по конту
примље-
них аванса.
Прилив од продаје = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 динара.
Под ознаком АОП 3003 – Примљене камате
из пословних активности исказују се подаци о
приливу готовине по основу наплаћених затезних
и уговорних камата по основу потраживања од
купаца, као и друге наплаћене камате из послов-
них активности.
Као и у претходном
случају, упоређују се при-
ходи који се односе
на камату (део конта
660 и
661) и промене на конту
220 за камату.
Под ознаком АОП 3004 – Остали приливи из
редовног пословања исказују се подаци о приливу
готовине од државних органа по основу премија,
субвенција, дотација и сл., затим по основу напла-
те прихода од закупнина,
чланарина
и осталих по-
словних прихода, као и наплате потраживања од
запослених и осталих потраживања.
Утврђивање прилива по овом основу врши се
кориговањем прихода евидентираних
на група-
ма рачуна 64, 65 и 67 (увећаних за ПДВ) за про-
мену стања на крају периода, у односу
на почетно
стање на рачунима потраживања по основу којих
су установљени
ови приходи (21 и 22).
Слика 1: Токови готовине из пословних активности
Приливи од
• продаје робе, производа и пружања услуга,
• лиценци, накнада, провизија и других прихода,
• накнада штете, ануитета и других користи од полиса осигурања,
• поврата пореза,
• уговора о заступању,
• давања имовине у закуп,
• продаје имовине дате у закуп,
• продаја ХОВ намењених трговању,
• аванса примљених за испоруке робе, производа или пружања услуга
Одливи за
• набавку робе и услуга,
• запослене (зараде, накнаде и слично),
• премије осигурања имовине и лица,
• плаћање пореза,
• уговоре о заступању,
• набавку или израду имовине намењене издавању,
• куповину ХОВ намењених трговању,
• камате,
• авансе дате за пословне активности
Прилив Одлив Нето ток готовине
Часопис
ПОСЛОВНИ САВЕТНИК
препоручите и другима!
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 61
РАЧУНОВОДСТВО
Одливи готовине из пословних активности
Под ознаком АОП 3005 – Одливи готовине
из пословних активности уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3006 до АОП 3010.
Под ознаком АОП 3006 – Исплате добављачима
и дати аванси исказују се износи изврше-
них исплата добављачима
за набавке сировина и
материјала и других трошкова
пословања у току
обрачунског периода, као и износи плаћених
аванса добављачима
за будуће набавке матери-
јала, робе, енергије и услуга.
Утврђивање одлива по овом основу врши се
кориговањем трошкова
са рачуна 501, 502, 511,
512, 513 и групе 53 (увећаних за ПДВ) за проме-
не стања на рачунима залиха (увећаних за ПДВ),
као и на рачунима обавеза према добављачима
на крају периода, у односу
на почетно стање.
Исплате добављачима
и дати аванси =
Трошкови
материјала, набавна
вредност
продате робе и трошкови
услуга (увећано за ПДВ)
+ повећање залиха и аванса
(увећано за ПДВ) или
– смањење залиха и аванса
(увећано за ПДВ)
+ смањење обавеза
према добављачима
– повећање обавеза
према добављачима
Мрвица д. о. о. из Бруто биланса за период 1. 1 – 31. 12. 2019. године (табела 1) користи податке
и
израчунава исплате добављачима
у 2019. години.
Табела 1: Део промета из Бруто биланса Мрвице д. о. о. – исплата добављачима
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО
САЛДО
Д П Д П Д П
131 Роба у магацину 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Добављачи
у земљи –
добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Набавна вредност
продате робе 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Трошкови
горива 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Трошкови
ПтТ
услуга 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Исплате добављачима
= [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% ПДВ] – [(7.500.000 – 1.800.000) + 20%
ПДВ] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 динара.
Под ознаком АОП 3007 – Зараде, накнаде
зарада и остали лични
расходи
исказују се износи испла-
ћених бруто зарада, накнада
зарада и осталих личних
расхода
у току обрачунског периода.
Одлив по овом основу утврђује се полазећи од трошкова
бруто зарада, накнада
и других личних
примања (група рачуна 52), који се коригују за промену стања рачуна групе 45 и рачуна 463, 464 и 465
на крају периода, у односу
на почетно стање.
Зараде, накнаде
зарада и
остали лични
расходи
=
52 – Трошкови
зарада,
накнада
зарада и остали
лични
расходи
+ смањење обавеза по основу зарада, накнада
зарада и
осталих накнада
или
– повећање обавеза по основу зарада, накнада
зарада и
осталих накнада
Мрвица д. о. о. је у 2019. години имала 2.234.440 динара трошкова
бруто зарада. Почетно стање
обавеза према запосленима износило је 100.000 динара, а коначно
стање нула.
Мрвичини одливи за бруто зараде и накнаде
зарада износе 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 динара.
Под ознаком АОП 3008 – Плаћене камате исказују се сва плаћања по основу камата у току обра-
чунског периода.
Расходи
камата (део рачуна 560, део рачуна 561 и рачун 562) коригују се за промену стања на рачуну
460 на крају године, у односу
на почетно стање.
Плаћене камате = Расходи
камата + смањење обавеза за камату или
– повећање обавеза за камату
Мрвица је примила обрачун камата од банке УниПик за 210.000 динара камате по основу дугорочног
кредита. Салдо рачуна 460 непромењен је у односу
на почетак године и износи нула динара.
Дакле, Мрвичин одлив за камате износи 210.000 динара.
62 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Под ознаком АОП 3009 – Порез на добитак
исказују се износи плаћених аконтација
пореза на
добитак у току обрачунског периода и по коначном
обрачуну за претходну
годину, умањени за
извршене повраћаје у току обрачунског периода.
Податак се добија на основу дуговног проме-
та рачуна 481.
Мрвица је у 2019. години уплатила кроз аконтације
пореза на добит 1 милион динара.
Под ознаком АОП 3010 – Одливи по основу
осталих јавних прихода исказују се износи ис-
плата у току обрачунског периода по основу
акциза, пореза на додату вредност
и осталих
пореза, царина и других дажбина. Податак се
добија сабирањем дуговног промета рачуна
479 и дуговног промета групе рачуна 48. Зна-
чи, у обзир се узимају плаћени порези и друге
дажбине.
Мрвица је у 2019. години платила 3,7 милиона
пореза на додату вредност,
као што показује про-
мет из Бруто биланса приказан у табели 2.
Табела 2: Део промета из Бруто биланса Мрвице д. о. о. – ПДВ
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО
САЛДО
Д П Д П Д П
270 ПДВ у примљеним фактурама
по општој
стопи
0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Обавезе за ПДВ по општој
стопи 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Обавезе за ПДВ – разлика 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Под ознаком АОП 3011 – Нето прилив готовине из пословних активности исказује се разлика изме-
ђу позиција под ознаком АОП 3001 – Приливи готовине из пословних активности и АОП 3005 – Одливи
готовине из пословних активности.
Под ознаком АОП 3012 – Нето одлив готовине из пословних активности исказује се разлика изме-
ђу позиција под ознаком АОП 3005 – Одливи готовине из пословних активности и АОП 3001 – Приливи
готовине из пословних активности.
Приливи од
• продаје некретнина, постројења и опреме, нематеријалне и друге
сталне имовине,
• продаје власничких или дужничких инструмената и учешћа у
заједничким подухватима,
• отплата аванса и зајмова одобрених у корист других страна (поврат
главнице),
• изведених финансијских инструмената
Одливи за
• набавку некретнина, постројења и опреме, нематеријалне и друге
сталне имовине,
• набавку власничких или дужничких инструмената и учешћа у
заједничким подухватима,
• авансе и зајмове одобрене у корист других страна,
• изведене финансијске инструменте
Прилив Одлив Нето ток готовине
Токови готовине од инвестиционих активности
Одвојено обелодањивање токова готовине који настају из инвестиционих активности значајно је
јер поменути токови представљају
меру направљених
издатака за ресурсе предвиђене за стварање
будућег прихода и токова готовине.
Слика 2: Токови готовине из инвестиционих активности
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 63
РАЧУНОВОДСТВО
Ове токове готовине важно
је одвојено обја-
вити јер приказују висину насталих издатака за
средства која су намењена стварању будућег при-
хода и токова готовине, јер дуготрајна имовина
није набављена
за трговање, него за обављање
делатности. Због тога у инвестиционе активно-
сти могу да се класификују само издаци који се
рефлектују у дуготрајну имовину у Билансу ста-
ња. Неке примере токова готовине из инвести-
ционих активности приказује слика 2.
Одливи за набавку дуготрајне имовине укљу-
чују све издатке
који су повезани са капитализаци-
јом трошкова
развоја и изградњом некретнина,
постројења и опреме у властитој режији. Ако
друштво исказује значајне приливе готовине од
продаје дуготрајне имовине, а истовремено не
настају издаци за набавку нових средстава, може
да се закључи да поменуто друштво распродаје
своју имовину из неког разлога. То може бити
обустављање
пословања или промена делат-
ности (престаје са производном
делатношћу и
почиње да се бави пружањем услуга). Ако дру-
штво исказује приливе од продаје средстава, а
истовремено има и издатке
за набавку сталних
средстава, то значи да обнавља
своју имовину,
што је свакако позитивно.
Приливи готовине из активности
инвестирања
Под ознаком АОП 3013 – Приливи готовине из
активности инвестирања уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине из активности инве-
стирања са позиција под ознакама од АОП 3014
до АОП 3018.
Под ознаком АОП 3014 – Продаја акција и уде-
ла (нето приливи) исказује се износ примљене
готовине у току обрачунског периода по основу
продаје акција и удела, умањен за исплате ради
стицања тих пласмана.
Прилив по овом основу постоји ако је на ра-
чунима од 040 до 044 дошло до смањења стања,
уз истовремено приказан промет на конту
672.
Међутим, у случају да је дошло до смањења ста-
ња на рачунима од 040 до 044, а нема приказа-
ног промета на конту
672, ради се о промени фер
вредности
која је приказана у оквиру ревалори-
зационих резерви. Ако је дошло до повећања,
податак се уноси на позицији АОП 3020.
Стање рачуна 042 код Мрвице д. о. о. на 31. 12.
2019. године више је за 30.000 динара него 1. 1.
2019. године, али у 2019. години није било при-
знатих прихода по основу ХОВ, него добитака
од ХОВ расположивих за продају на рачуну 337.
Мрвица нема унос на АОП 3014.
Под ознаком АОП 3015 – Продаја нематеријал-
не имовине, некретнина, постројења, опреме и
биолошких
средстава исказује се износ примље-
не готовине од продаје нематеријалне имовине,
основних средстава и биолошких
средстава у
току обрачунског периода.
Податак се утврђује са рачуна група 01, 02 и
03, тако што се узме износ смањења на тим ра-
чунима по основу продаје основних средстава,
увећан за износ са рачуна капиталних добитака
– рачуни 670 и 671, а умањен за износ са рачуна
капиталних губитака – рачуни 570 и 571.
Под ознаком АОП 3016 – Остали финансијски
пласмани (нето приливи) исказује се износ при-
мљене готовине у току обрачунског периода по
основу продаје краткорочних
и дугорочних
финансијских
пласмана, умањен за извршене испла-
те ради стицања тих пласмана.
Уноси се смањење стања на рачунима од 045
до 049 и групи рачуна 23 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако је дошло до повећања,
податак се уноси као одлив на позицији АОП 3022.
Мрвица је у 2019. години одобрила позајмицу
предузећу Зрнце у износу од 500.000 динара на
шест месеци, уз годишњу камату од 4,5%. Позајмица
је исплаћена на рачун Зрнцета 1. 3. 2019.
године. Зрнце је позајмицу
вратило у складу са
уговором 1. 9. 2019. године.
Нето прилив по овом послу износи нула динара.
Под ознаком АОП 3017 – Примљене камате
из активности инвестирања исказује се износ
готовине по основу наплаћених камата у току об-
рачунског периода из активности инвестирања.
Овде се уносе делови рачуна 660 и 661 који се
односе
на камату, као и стање рачуна 662, кори-
говано за промену стања на рачуну 220 за камату.
Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године нема потра-
живања по основу камате на конту
220. По осно-
ву Уговора о краткорочној
позајмици
Зрнцету
евидентирала
је 12.500 динара потраживања, која
су и наплаћена у 2019. години.
Прилив од примљених камата = 11.250 динара.
Под ознаком АОП 3018 – Примљене дивиден-
де исказује се износ примљене готовине по овом
основу у току обрачунског периода.
Овде се уноси део стања на рачунима 660, 661,
665 и 669 који се односи
на дивиденду коригова-
ну за промену стања на рачуну 220 за дивиденду.
64 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Мрвица д. о. о. у 2019. години остварила је
право на дивиденду по основу купљених акција
предузећа Буби у износу од 125.000 динара, тако
да је по тој основи и евидентиран
приход. Диви-
денда је наплаћена (због тога није било промене
на рачуну 220 на крају године, у односу
на почет-
но стање).
Одливи готовине из активности инвестирања
Под ознаком АОП 3019 – Одливи готовине из
активности инвестирања уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине из активности инве-
стирања са позиција под ознакама од АОП 3020
до АОП 3022.
Под ознаком АОП 3020 – Куповина акција и
удела (нето одливи) исказује се износ одлива
готовине по основу стицања акција и удела, ума-
њен за износ прилива готовине од продаје акција
и удела.
Прилив по овом основу постоји ако је на рачу-
нима од 040 до 044 дошло до повећања стања.
Ако је дошло до смањења, податак се уноси на
позицију АОП 3014.
Под ознаком АОП 3021 – Куповина нематери-
јалне имовине, некретнина, постројења, опреме
и биолошких
средстава исказује се износ одлива
готовине по основу прибављања
нематеријалне
имовине, основних средстава и биолошких
сред-
става у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање на рачунима група 01, 02 и 03, настало
прибављањем
нематеријалних улагања и основ-
них средстава, уз услов да је извршено плаћање
добављачима.
Мрвица д. о. о. набавила је у 2019. години
нову опрему у вредности
од 1.850.000 динара.
Плаћена је обавеза према добављачу
опреме у
износу од 2.220.000 (1.850.000 + 20% ПДВ) дина-
ра, као и обавеза за набављену
опрему из 2018.
године. Дакле, Мрвица је у 2019. години платила
добављачима
за набављену
опрему у 2018. го-
дини 2.577.083 динара и за набављену
опрему у
2019. години 1.850.000 динара, што је УКУПНО
4.427.083 динара плаћене набавке опреме, што
показује промет из Бруто биланса приказан у та-
бели 3.
Табела 3: Део промета из Бруто биланса Мрвица д. о. о. – набавка опреме
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО
Д П Д П Д П
022 Грађевински објекти 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Постројења и опрема 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029 Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и опреме 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042 Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435 Добављачи
у земљи –
добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435 Добављачи
у земљи –
стална имовина 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Вредност
плаћене опреме је 4.427.083 динара
(плус 20% ПДВ, износ је плаћен добављачима)
Под ознаком АОП 3022 – Остали финансијски
пласмани (нето одливи) исказује се износ одли-
ва готовине по основу куповине дугорочних
и
краткорочних
финансијских
пласмана, умањен
за приливе готовине од продаје или реализације
тих пласмана.
Уноси се повећање стања на рачунима од 045
до 049 и групе рачуна 23 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако је дошло до смањења,
податак се уноси као одлив на позицији АОП 3016.
Под ознаком АОП 3023 – Нето прилив гото-
вине из активности инвестирања исказује се
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 65
РАЧУНОВОДСТВО
разлика између позиције под ознаком АОП 3013
– Приливи готовине из активности инвестирања
и АОП 3019 – Одливи готовине из активности
инвестирања.
Под ознаком АОП 3024 – Нето одлив гото-
вине из активности инвестирања исказује се
разлика између позиције под ознаком АОП 3019
– Одливи готовине из активности инвестирања
и АОП 3013 – Приливи готовине из активности
инвестирања.
Токови готовине из активности
финансирања
Одвојено приказивање токова готовине на-
сталих од активности финансирања важно
је због
тога што је корисно за предвиђање права на бу-
дуће токове готовине страна које прибављају
ка-
питал предузећу. Неке примере токова готовине
из активности финансирања приказује слика 3.
Слика 3: Токови готовине из активности финансирања
Приливи од
• емитовања акција или других инструмената капитала,
• емитовања обвезница,
• датих дугорочних и краткорочних зајмова,
• докапитализација д. о. о.,
• примљених кредита и зајмова
Одливи за
• новчане исплате власницима за откуп или стицање сопствених акција и
удела,
• отплату зајмова и кредита,
• отплату емитованих обвезница,
• отплату по основу финансијског лизинга,
• исплату дивиденди или удела у оствареној добити
Прилив Одлив Нето ток готовине
Прилив готовине из активности
финансирања
Под ознаком АОП 3025 – Приливи готовине из
активности финансирања уписује се податак о
УКУПНОм приливу готовине са позиција под озна-
кама од АОП 3026 до АОП 3030.
Под ознаком АОП 3026 – Увећање основног
капитала исказују се износи прилива готовине
по основу уплате акција и других трајних удела у
основни капитал правних лица.
Овај податак представља
повећање на рачу-
нима групе 30.
Под ознаком АОП 3027 – Дугорочни
кредити
(нето приливи) исказује се износ прилива гото-
вине по основу дугорочних
кредита, умањен за
отплате тих кредита у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на контима
414 и 415 и других ра-
чуна групе 41 на којима су приказани дугорочни
кредити, утврђено као разлика између стања на
крају периода и стања на почетку
године.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3033.
Под ознаком АОП 3028 – Краткорочни
кре-
дити (нето приливи) исказује се износ прилива
готовине по основу краткорочних
кредита, ума-
њен за отплате тих кредита у току обрачунског
периода.
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на контима
од 420 до 424, утврђе-
но као разлика између стања на крају периода и
стања на почетку
године.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3034.
Под ознаком АОП 3029 – Остале дугорочне
обавезе исказује се износ прилива готовине по
основу осталих дугорочних
обавеза правних
лица, умањен за отплате тих обавеза у току об-
рачунског периода.
66 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Овај податак се добија тако што се узима по-
већање стања на рачуну 419 – Остале дугорочне
обавезе и другим рачунима групе 41 на
којима се исказују остале дугорочне
обавезе
(осим дугорочних
кредита и зајмова
и обавеза
по основу финансијског
лизинга) на крају пери-
ода, у односу
на почетно стање. Ако се утврди
смањење, податак се уноси на АОП 3035.
Под ознаком АОП 3030 – Остале краткорочне
обавезе исказује се износ прилива готовине по
основу осталих краткорочних
обавеза правних
лица, умањен за отплате тих обавеза у току об-
рачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима пове-
ћање стања на рачунима од 425 до 429 и рачуна гру-
пе 44 на крају периода, у односу
на почетно стање.
Ако се утврди смањење, податак се уноси на
АОП 3035.
Одлив готовине из активности финансирања
Под ознаком АОП 3031 – Одливи готовине из
активности финансирања уписује се податак о
УКУПНОм одливу готовине из активности финан-
сирања са позиција под ознакама од АОП 3032 до
АОП 3037.
Под ознаком АОП 3032 – Откуп
сопствених
акција и удела исказује се износ одлива готовине
у току обрачунског периода за откуп
сопствених
акција и удела.
За овај податак узима се повећање стања на
рачунима 047 – Откупљене
сопствене
акције и
откупљени
сопствени
удели и 237 – Откупљене
сопствене
акције намењене продаји и откупљени
сопствени
удели намењени продаји или поништавању.
Под ознаком АОП 3033 – Дугорочни
кредити
(одливи) исказује се износ одлива готовине по
основу отплате дугорочних
кредита, умањен за
износ нових кредита у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на контима
414 и 415 и других рачуна
групе 41 на којима су приказани дугорочни
креди-
ти, утврђено као разлика између стања на крају
периода и стања на почетку
године.
Ако се утврди повећање, податак се уноси на
АОП 3027.
Мрвица д. о. о. је 1. 1. 2019. године као почетно
стање дугорочног
кредита имала 10.500.000 ди-
нара, од чега је на конту
414 – Дугорочни
кредити
у земљи имала салдо 8.200.000 динара, а на
конту
424 – Део дугорочног
кредита који доспева
до једне
године 2.300.000 динара. У току године
није било додатног потражног
промета (Мрвица
није повлачила нове дугорочне
кредите) на конту
414, а дуговни промет на конту
424 износио је
2.300.000 динара, што је отплата главнице по том
кредиту. На 31. 12. 2019. Мрвица је пренела са конта
414 на конто
424 део дугорочног
кредита који
доспева у 2020. години (2.400.000 динара), што је
потражни
промет на конту
424, али није промет
који је праћен одливом готовине.
Под ознаком АОП 3034 – Краткорочни
креди-
ти (одливи) исказује се износ одлива готовине
по основу отплате краткорочних
кредита, ума-
њен за износ нових кредита у току обрачунског
периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на контима
од 420 до 424, утврђено
као разлика између стања на крају периода и ста-
ња на почетку
године. Ако се утврди повећање,
податак се уноси на АОП 3028.
Под ознаком АОП 3035 – Остале обавезе
(одливи) исказује се износ одлива готовине по
основу отплате других обавеза, умањен за износ
нових обавеза у току обрачунског периода.
Овај податак се добија тако што се узима сма-
њење стања на рачуну 419, рачунима од 425 до
429 и рачунима групе 44 на крају периода, у односу
на почетно стање. Ако се утврди повећање,
податак се уноси на АОП 3029 и АОП 3030.
Под ознаком АОП 3036 – Финансијски
лизинг
исказује се износ одлива готовине у току обра-
чунског периода по основу плаћања за средства
узета у финансијски
лизинг.
Податак се добија тако што се узима смањење
стања на рачуну 416 – Обавезе по основу финансијског
лизинга на крају периода, у односу
на почетно
стање, односно
дуговни промет на рачуну 416.
Под ознаком АОП 3037 – Исплаћене дивиденде
исказује се износ одлива готовине по основу ди-
виденди у току обрачунског периода.
За овај податак узима се у обзир дуговни про-
мет стране рачуна 461 – Обавезе за дивиденде, односно
рачуна 462 – Обавезе за учешће у добитку.
Скупштина
Мрвице д. о. о. на седници
одржа-
ној 30. 5. 2019. године, након усвајања ревиди-
раних финансијских
извештаја за 2018. годину,
донела је одлуку о расподели добити оствареној
у 2018. години, тако да се 500.000 динара распо-
ређује на исплату учешћа у добити власницима
удела, а остатак од 47.580 динара остаје нераспо-
ређени добитак ранијих година.
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 67
РАЧУНОВОДСТВО
Под ознаком АОП 3038 – Нето прилив гото-
вине из активности финансирања исказује се
разлика између позиција под ознаком АОП 3025
– Приливи готовине из активности финансирања
и АОП 3031 – Одливи готовине из активности
финансирања.
Под ознаком АОП 3039 – Нето одлив гото-
вине из активности финансирања исказује се
разлика између позиција под ознаком АОП 3031
– Одливи готовине из активности финансирања
и АОП 3025 – Приливи готовине из активности
финансирања.
Закључивање Извештаја о токовима
готовине
Под ознаком АОП 3040 – Свега прилив готовине
исказује се збир износа на позицијама АОП
3001, АОП 3013 и АОП 3025.
Под ознаком АОП 3041 – Свега одлив готовине
исказује се збир износа на позицијама АОП 3005,
АОП 3019 и АОП 3031.
Под ознаком АОП 3042 – Нето прилив готовине
исказује се разлика између износа на позици-
јама АОП 3040 и АОП 3041.
Под ознаком АОП 3043 – Нето одлив готовине
исказује се разлика између износа на позицијама
АОП 3041 и АОП 3040.
Под ознаком АОП 3044 – Готовина на почетку
обрачунског периода исказује се износ готовине
на дан 1. јануар претходне
и текуће године.
На АОП 3045 и 3046 уносе се подаци о реали-
зованим курсним разликама – позитивним и нега-
тивним по рачунима 244, 245 и 246. Под ознаком
АОП 3045 – Позитивне курсне разлике по основу
прерачуна готовине исказује се износ реализова-
них позитивних курсних разлика на дан биланса.
Под ознаком АОП 3046 – Негативне курсне разлике
по основу прерачуна готовине исказује се из-
нос реализованих негативних курсних разлика на
дан биланса. Под ознаком АОП 3047 – Готовина
на крају обрачунског периода исказује се износ го-
товине на крају обрачунског периода (3042 – 3043
+ 3044 + 3045 – 3046).
Износ исказан на позицији АОП 3047 мора
да одговара износу исказаном на позицији
АОП 0068 – Готовински еквиваленти
и готови-
на из колоне 5 Биланса стања. Такође, податак
о стању готовине на почетку
обрачунског пе-
риода, исказан на позицији АОП 3044, мора да
одговара износу исказаном на позицији АОП
0068 из колоне 6 (претходна
година) Биланса
стања. Уколико постоје разлике, потребно је
да се изврше контрола
и корекција података
унетих у Извештај о токовима готовине.
Специфичности
састављања
Извештаја
о токовима готовине
У складу са параграфом 43. МРС 7, инвестици-
оне и финансијске
трансакције које не захтевају
употребу готовине или еквивалената готовине
искључују се из Извештаја о токовима готовине.
Такве трансакције обелодањују се на неком дру-
гом месту у финансијским
извештајима на начин
којим се пружају све важне
информације о тим
инвестиционим активностима и активностима
финансирања.
Многе
инвестиционе активности и активности
финансирања немају директан утицај на текуће
токове готовине, иако утичу на структуру капи-
тала и имовине ентитета.
Изузимање неготовинских
трансакција из Извештаја о токовима
готовине у складу је са циљем наведеног изве-
штаја јер те ставке не обухватају токове готови-
не у текућем периоду. Примери неготовинских
трансакција су:
а) стицање средстава било директним преузима-
њем обавезе било путем финансијског
лизинга;
б) стицање ентитета
путем емисије капитала;
ц) конверзија дуга у капитал.
Ако у пословању долази до компензација и
цесија које нису евидентиране
преко текућег ра-
чуна, поставља
се питање да ли у том случају до-
лази до настанка тока готовине. С обзиром на то
да се у случају таквих уговора ради о методи на-
плате потраживања, односно
измирења обавезе,
задовољен је циљ МРС 7, а то је „процењивање
способности ентитета
да генерише готовину”,
односно
ради се о приливу односно
одливу го-
товине, без обзира на то што ток није спроведен
преко текућег рачуна.
С обзиром на то да се током пословања пре-
дузећа појављују
и токови готовине у страној
валути, потребно их је евидентирати
у извештај-
ној валути (у динарима) по званичном
девизном
курсу на дан настанка тока новца. Курсне разлике
које се притом јављају
не евидентирају
се у Из-
вештају јер су нереализоване и не представљају
ток готовине. Изузетак је, у складу са парагра-
фом 28. МРС 7, само ефекат промене курса на
готовинске еквиваленте
и готовину која се држи
68 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
у страној валути. У овом случају ефекат промене
курса исказује се у токовима готовине због по-
требе усклађивања стања готовине на почетку
и
на крају периода. Тај износ приказује се одвојено
од токова готовине из пословања, инвестицио-
них и активности финансирања.
Пример састављања
Извештаја о
токовима готовине за 2019. годину
Предузеће Мрвица д. о. о. 1. 1. 2019. године има
следеће стање на рачунима:
Конто
Назив конта
Почетно стање
Д П
022 Грађевински објекти 30.000.000 0
023 Постројења и опрема 20.500.000 0
029
Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и опреме 0 8.550.000
042
Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000
131 Роба у магацину 7.500.000 0
УКУПНО КЛАСА 1 7.500.000 0
204 Купци у земљи 12.800.000 0
241 Текући рачун 3.024.200 0
УКУПНО КЛАСА 2 15.824.200 0
301 Удели д. о. о. 0 17.000.000
337
Добици/губици ХОВ
расположивих за
продају 0 20.000
340
Нераспоређени
добитак ранијих
година 0 23.117.580
УКУПНО КЛАСА 3 0 40.137.580
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 8.200.000
424
Део дугорочног
кредита који доспева
до једне
године 2.300.000
435 Добављачи
у земљи –
роба и услуге 0 10.000.000
435 Добављачи
у земљи –
стална имовина 0 5.000.000
450 Обавезе за нето зараде 0 100.000
479 Обавезе за ПДВ –
разлика 0 153.120
481 Обавезе за порез из
резултата 0 103.500
УКУПНО КЛАСА 4 0 25.856.620
У току 2019. године настали су следећи послов-
ни догађаји:
1. Фактурисана је продаја робе у вредности
од
50.490.000 динара (приход од продаје 42.075.000
динара и 20% ПДВ 8.415.000 динара).
2. Дата је позајмица
предузећу Зрнце д. о. о. у
износу од 500.000 динара, са роком доспећа од
шест месеци, уз годишњу каматну стопу од 4,5%.
3. Према обрачуну зарада током године, бру-
то зараде износиле су 2.234.440 динара.
4. Према одлуци о распореду добити за 2018.
годину, добит у износу од 47.580 динара распо-
ређује се у задржану добит, а остатак од 500.000
динара исплаћује се власницима.
5. Током године примљени су улазни рачуни
у УКУПНОм износу од 28.701.600 динара, од чега
за набављену
робу 26.160.000 динара, набавку
опреме 2.220.000 динара, гориво 141.600 динара
и ПтТ
услуге 180.000 динара. Укупан ПДВ, садр-
жан у улазним фактурама, износио је 4.783.600
динара.
6. Остварено је право на дивиденду у износу
од 125.000 динара, по основу власништва над ак-
цијама компаније Буби.
7. Обрачунате су камате на дату позајмицу
за
шест месеци у износу од 11.250 динара.
8. Примљен је обрачун камата на примљени
дугорочни
кредит од банке УниПик у износу од
210.000 динара.
9. Евидентирано
је смањење залиха за прода-
ту робу од 27.500.000 динара.
10. Током године салдирана су конта
ПДВ у примљеним
фактурама и обавеза за ПДВ и утврђена је
обавеза плаћања ПДВ-а од 3.631.400 динара.
11. Са текућег рачуна плаћено је добављачима
за робу 33.000.000 динара, за опрему 5.312.500
динара, а исплаћене су и плате 1.455.040 дина-
ра, плаћене су обавезе за доприносе 706.666,64
динара и порез 172.733,24 динара, плаћен је ПДВ
од 3.700.000 динара, исплаћен је и добитак вла-
сницима у износу од 500.000 динара, наплаћена
је дивиденда од 125.000 динара, наплаћене су
камате 11.250 динара, плаћене су камате 210.000
динара, по основу дугорочног
кредита плаћена је
главница од 2.300.000 динара, исплаћена је дата
позајмица
од 500.000 динара, која је и враћена у
току године, а кроз аконтације
плаћен је и порез
на добит у износу од 1.000.000 динара.
12. Обрачуната је амортизација сталних сред-
става: грађевински објекат 900.000 динара, опре-
ма 4.185.000 динара и возило 100.000 динара.
13. Усклађивањем вредности
дугорочне
финансијске
имовине по фер вредности
(акције ком-
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 69
РАЧУНОВОДСТВО
паније Буби) утврђено је повећање вредности
за
30.000 динара.
14. Нето добит у 2019. години износи
5.791.738,60 динара.
Табела 2: Бруто биланс Мрвице д. о. о. за 2019. годину
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО Промена
Д П Д П Д П
022 Грађевински
објекти 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Постројења и
опрема 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Акумулирана
амортизација
некретнина,
постројења и
опреме 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Друге ХОВ
расположиве за
продају 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
УКУПНО КЛАСА 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Роба у магацину 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
УКУПНО КЛАСА 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Купци у земљи 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Потраживања
за камату 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Потраживања
за дивиденду 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Краткорочни
зајмови
у земљи 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Текући рачун 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 ПДВ у
примљеним
фактурама по
општој
стопи 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
УКУПНО КЛАСА 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Удели д. о. о. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Добици/
губици ХОВ
расположивих
за продају 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Нераспоређени
добитак ранијих
година 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Нераспоређени
добитак текуће
године 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
УКУПНО КЛАСА 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Дугорочни
кредити у
земљи 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Део дугорочног
кредита који
доспева до једне
године 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Добављачи
у
земљи – добра 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Добављачи
у
земљи – стална
имовина 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
70 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Конто
Назив конта
Почетно стање Промет УКУПНО САЛДО Промена
Д П Д П Д П
450 Обавезе за нето
зараде 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Обавезе за
порез на зараде 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Обавезе за
доприносе
на терет
запосленог 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Обавезе за
доприносе
на терет
послодавца 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Обавезе по
основу камата 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Обавезе за
учешће у добитку
0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Обавезе за ПДВ
по општој
стопи 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Обавезе за ПДВ
– разлика 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Обавезе за
порез из
резултата 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
УКУПНО КЛАСА 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Набавна вредност
продате
робе 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Трошкови
горива 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Трошкови
бруто
зарада 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Трошкови
ПтТ
услуга 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Трошкови
амортизације 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Расходи
камата 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Пренос расхода
0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Приходи од
продаје робе
на домаћем
тржишту 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Приходи од
камата 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Остали финансијски
приходи 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Пренос прихода 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Добитак или
губитак 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Порески расход
периода 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Пренос добитка
или губитка
0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
УКУПНО 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
На основу података о пословним догађајима у 2019. години и Бруто биланса Мрвица је саставила
Извештај о токовима готовине за 2019. годину, приказан у табели 3.
ЈАНУАР 2020. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 71
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 3: Извештај о токовима готивне Мрвице д. о. о.
ИЗВЕШТАЈ О ТОКОВИМА ГОТОВИНЕ
за период од 1. 1. до 31. 12. 2019. године
– у хиљадама динара –
Позиција АОП
Износ
Текућа година
1 2 3
А. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ ПОСЛОВНИХ АКТИВНОСТИ
3001
I. Приливи готовине из пословних активности (1 до 3) 60.527.000
1. Продаја и примљени аванси 3002 60.527.000
2. Примљене камате из пословних активности 3003 0
3. Остали приливи из редовног пословања 3004 0
II. Одливи готовине из пословних активности (1 до 5) 3005 40.244.440
1. Исплате добављачима
и дати аванси 3006 33.000.000
2. Зараде, накнаде
зарада и остали лични
расходи
3007 2.334.440
3. Плаћене камате 3008 210.000
4. Порез на добитак 3009 1.000.000
5. Одливи по основу осталих јавних прихода 3010 3.700.000
III. Нето прилив готовине из пословних активности (I-II) 3011 20.282.560
IV. Нето одлив готовине из пословних активности (II-I) 3012
Б. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ИНВЕСТИРАЊА
3013
I. Приливи готовине из активности инвестирања (1 до 5) 136.250
1. Продаја акција и удела (нето приливи) 3014 0
2. Продаја нематеријалне имовине, некретнина, постројења, опреме и биолошких
средстава 3015 0
3. Остали финансијски
пласмани (нето приливи) 3016 0
4. Примљене камате из активности инвестирања 3017 11.250
5. Примљене дивиденде 3018 125.000
II. Одливи готовине из активности инвестирања (1 до 3) 3019 5.312.500
1. Куповина акција и удела (нето одливи) 3020 0
2. Куповина нематеријалне имовине, некретнина, постројења, опреме и биолошких
средстава 3021 5.312.500
3. Остали финансијски
пласмани (нето одливи) 3022 0
III. Нето прилив готовине из активности инвестирања (I-II) 3023
IV. Нето одлив готовине из активности инвестирања (II-I) 3024 5.176.250
В. ТОКОВИ ГОТОВИНЕ ИЗ АКТИВНОСТИ ФИНАНСИРАЊА
3025
I. Приливи готовине из активности финансирања (1 до 5) 0
1. Увећање основног капитала 3026
2. Дугорочни
кредити (нето приливи) 3027
3. Краткорочни
кредити (нето приливи) 3028
4. Остале дугорочне
обавезе 3029
5. Остале краткорочне
обавезе 3030
II. Одливи готовине из активности финансирања (1 до 6) 3031 2.800.000
1. Откуп
сопствених
акција и удела 3032
2. Дугорочни
кредити (одливи) 3033
3. Краткорочни
кредити (одливи) 3034 2.300.000
4. Остале обавезе (одливи) 3035
5. Финансијски
лизинг 3036
6. Исплаћене дивиденде 3037 500.000
III. Нето прилив готовине из активности финансирања (I-II) 3038
IV. Нето одлив готовине из активности финансирања (II-I) 3039 2.800.000
Г. СВЕГА ПРИЛИВ ГОТОВИНЕ (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
Д. СВЕГА ОДЛИВ ГОТОВИНЕ (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Ђ. НЕТО ПРИЛИВ ГОТОВИНЕ (3040 – 3041) 3042 12.306.310
Е. НЕТО ОДЛИВ ГОТОВИНЕ (3041 – 3040) 3043
Ж. ГОТОВИНА НА ПОЧЕТкУ
ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА 3044 3.024.200
З. ПОЗИТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 3045 0
И. НЕГАТИВНЕ КУРСНЕ РАЗЛИКЕ ПО ОСНОВУ ПРЕРАЧУНА ГОТОВИНЕ 3046 0
Ј. ГОТОВИНА НА КРАЈУ ОБРАЧУНСКОГ ПЕРИОДА
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046) 3047 15.330.510 ПС