U ovom tekstu bavićemo se finansiranjem osnovnog obrazovanja sa aspekta inspekcijske kontrole koju sprovodi Budžetska inspekcija Ministarstva finansija. Naime, Zakonom o budžetskom sistemu Budžetskoj inspekciji Ministarstva finansija delegirana je, između ostalih nadležnosti, i da vrši inspekcijsku kontrolu materijalno-finansijskog poslovanja i namenskog i zakonitog korišćenja sredstava u ustanovama koje obavljaju delatnost osnovnog obrazovanja i vaspitanja – osnovnih škola. Nadležnost vršenja kontrole u školama, pored Budžetske inspekcije Ministarstva finansija, imaju i služba za budžetsku inspekciju autonomne pokrajine, kao i služba za budžetsku inspekciju jedinice lokalne samouprave.
Skip to PDF content170 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Dipl. ekon. Maja Jovanović, viši budžetski inspektor u Ministarstvu finansija
Kontrola materijalno-finansijskog
poslovanja i zakonitosti rada osnovnih
škola
U ovom tekstu bavićemo se finansiranjem osnovnog obrazovanja sa aspekta inspekcijske
kontrole koju sprovodi Budžetska inspekcija Ministarstva finansija. Naime, Zakonom o bu-
džetskom sistemu Budžetskoj inspekciji Ministarstva finansija delegirano je, između osta-
lih nadležnosti, i da vrši inspekcijsku kontrolu materijalno-finansijskog poslovanja i
namenskog i zakonitog korišćenja sredstava u ustanovama koje obavljaju delatnost osnovnog
obrazovanja i vaspitanja – osnovnih škola. Nadležnost vršenja kontrole u školama, pored
Budžetske inspekcije Ministarstva finansija, imaju i služba za budžetsku inspekciju auto-
nomne pokrajine, kao i služba za budžetsku inspekciju jedinice lokalne samouprave.
1. Uvod
Rashodi javnog sektora za obrazovanje obuhvata-
ju rashode svih nivoa vlasti (centralnog, pokra-
jinskog i lokalnog) na svim nivoima obrazovanja
(predškolsko, osnovno, srednje i visoko obrazova-
nje), kao i rashode koji nisu alocirani po nivoima
obrazovanja.
Na osnovno obrazovanje alocira se najveći deo
ukupnih rashoda za obrazovanje, odnosno 43,2%
ukupnih rashoda za obrazovanje alocirano je na
osnovno obrazovanje. Kada govorimo o alokaciji
javnih sredstava na osnovno obrazovanje, važno
je napomenuti da se, od ukupnih javnih rashoda
namenjenih osnovnom obrazovanju, njihov najveći
deo izvršava na republičkom nivou, odnosno 80%
rashoda, dok je na nivou lokalne samouprave pro-
cenat alokacije 19,7%, a na nivou AP Vojvodine
svega 0,3%. Prema procenama, struktura rashoda
po budžetskim linijama je takva da se najveći deo
rashoda odnosi na plate i sredstva koja se prenesu
za potrebe zaposlenih, dok se najmanji deo rasho-
da odnosi na stručno usavršavanje zaposlenih.
1.1 Delatnost, osnivanje, finansiranje i
druga pitanja od značaja za osnovno
obrazovanje i vaspitanje
Škola je javna ustanova koja obavlja delatnost
osnovnog obrazovanja i vaspitanja u skladu sa Usta-
vom Republike Srbije, Zakonom o osnovama siste-
ma obrazovanja i vaspitanja, Zakonom o osnovnom
obrazovanju i vaspitanju, potvrđenim međunarod-
nim konvencijama, poveljama, sporazumima i sta-
tutom škole. Delatnost, osnivanje, finansiranje
i druga pitanja od značaja za osnovno obrazova-
nje i vaspitanje uređena su Zakonom o osnovama
obrazovanja i vaspitanja i Zakonom o osnovnom
obrazovanju. Pored pomenutih zakona, javne škole
prilikom poslovanja primenjuju i druge propise,
a prvenstveno: Zakon o budžetskom sistemu, Zakon o
budžetu, Zakon o radu, Zakon o javnoj svojini, Zakon
o platama u državnim organima i javnim služba-
ma, Zakon o upravnom postupku i druge propise i
njihova podzakonska akta.
Delatnost osnovnog obrazovanja i vaspitanja
obavljaju osnovne škole, osnovne muzičke škole,
osnovne baletske škole, osnovne škole za obra-
zovanje odraslih i osnovne škole za učenike sa
smetnjama u razvoju i invaliditetom, a izuzetno i
obrazovno-vaspitni centar.
Finansiranje i nadzor nad radom osnovnih
škola uređen je Zakonom o osnovama sistema obra-
zovanja i vaspitanja, Zakonom o osnovnom obra-
zovanju, Zakonom o budžetskom sistemu, Zakonom o
budžetu i drugim propisima i podzakonskim akti-
ma u skladu sa zakonom.
Organ upravljanja u školi je Školski odbor.
Predsednik i članovi organa upravljanja obavlja-
ju poslove iz svoje nadležnosti bez naknade. Or-
gan upravljanja ima devet članova, uključujući i
predsednika. Organ upravljanja čine po tri pred-
stavnika iz reda zaposlenih u ustanovi, rodite-
lja, odnosno drugih zakonskih zastupnika i tri
predstavnika na predlog jedinice lokalne samo-
uprave. Školski odbor osnovne škole za obrazo-
vanje odraslih ima sedam članova, uključujući i
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 171
BUDŽETSKI KORISNICI
predsednika, od kojih četiri iz reda zaposlenih
i tri predstavnika na predlog jedinice lokalne
samouprave.
Školski odbor, između ostalog, utvrđuje pre-
dlog finansijskog plana za pripremu budžeta Repu-
blike Srbije i donosi finansijski plan škole u
skladu sa zakonom. Organ upravljanja donosi odluke
većinom glasova ukupnog broja članova. Za obavlja-
nje poslova iz svoje nadležnosti organ upravljanja
odgovara organu koji ga imenuje i osnivaču.
Direktor je odgovoran za zakonitost rada i za
uspešno obavljanje delatnosti škole. Direktor za
svoj rad odgovara ministru i organu upravljanja.
Organ upravljanja zaključuje sa direktorom ugovor
o radu na određeno vreme. Direktor škole čije
sedište se nalazi na teritoriji Autonomne Po-
krajine Vojvodine za svoj rad odgovara ministru,
nadležnom organu autonomne pokrajine i organu
upravljanja.
Osim poslova utvrđenih zakonom i statutom
ustanove, direktor, između ostalog, odlučuje i o
korišćenju sredstava utvrđenih finansijskim
planom i odgovara za odobravanje i namensko ko-
rišćenje tih sredstava u skladu sa zakonom. On
je takođe odgovoran za blagovremen i tačan unos
i održavanje ažurnosti baze podataka o ustanovi
u okviru jedinstvenog informacionog sistema
prosvete. Pored toga, direktor ima obavezu da o
svom radu i radu ustanove podnosi izveštaj orga-
nu upravljanja najmanje dva puta godišnje.
Prema osnivaču, škola može da bude javna ili
privatna. Republika Srbija, autonomna pokraji-
na ili jedinica lokalne samouprave može da bude
osnivač javne škole, koja se osniva u skladu sa ak-
tom o mreži škola. Drugo domaće i strano pravno
ili fizičko lice osnivač je privatne škole.
Zemljište, zgrade i druga sredstva koja su ste-
čena, odnosno koja steknu škole čiji je osnivač
Republika Srbija, autonomna pokrajina, odnosno
jedinica lokalne samouprave, jesu u javnoj svoji-
ni i koriste se za obavljanje delatnosti osnovnog
obrazovanja u skladu sa zakonom.
1.2 Podaci u Registru zaposlenih
Škole vode evidenciju o zaposlenima. Evi-
dencija može da se vodi elektronski u okviru Je-
dinstvenog informacionog sistema prosvete, na
srpskom jeziku, ćiriličkim pismom, na propisa-
nom obrascu ili elektronski. Za ustanove čiji je
osnivač Republika Srbija, autonomna pokrajina i
jedinica lokalne samouprave podaci o zaposle-
nima su plata i podaci za njen obračun i ispla-
tu. Ustanova ažurira podatke u evidencijama koje
vodi na dan nastanka promene, a najkasnije petna-
est dana od dana promene. Podaci o zaposlenima
unose se u Registar zaposlenih koji se vodi u okvi-
ru Jedinstvenog informacionog sistema prosvete
(JISP) na dan nastanka promene, a najkasnije tri-
deset dana od dana promene.
Pored prethodno navedenih obaveza, škole
imaju obavezu i da propisane podatke o zaposle-
nima, u skladu sa odredbama Zakona o Centralnom
registru obaveznog socijalnog osiguranja („Sl.
glasnik RS”, br. 95/18), dostavljaju Upravi za tre-
zor koja vodi Registar zaposlenih, izabranih,
imenovanih, postavljenih i angažovanih lica
kod korisnika javnih sredstava zaključno sa 31.
decembrom 2020. godine, i to na obrascima i na
način koji su utvrđeni propisima koji su važili
do stupanja na snagu ovog zakona, odnosno u skladu
sa odredbama Zakona o Registru zaposlenih, iza-
branih, imenovanih, postavljenih i angažovanih
lica kod korisnika javnih sredstava.
1.3 Zakon o budžetskom sistemu
Zakonom o budžetskom sistemu javne škole se
svrstavaju u indirektne korisnike budžetskih
sredstava nad kojima osnivač, preko direktnih ko-
risnika budžetskih sredstava, vrši zakonom utvr-
đena prava u pogledu upravljanja i finansiranja.
U glavnoj knjizi trezora Republike Srbije,
odnosno trezora lokalne vlasti vodi se posebna
evidencija za svaku školu. Transakcije i poslov-
ni događaji evidentirani u poslovnim knjigama
indirektnog korisnika budžetskih sredstava mo-
raju da budu ažurni i u skladu sa transakcijama
i poslovnim događajima evidentiranim u glavnoj
knjizi trezora.
Predlog finansijskog plana škole, kao indi-
rektnog korisnika sredstava budžeta Republike Sr-
bije, priprema se na osnovu smernica utvrđenih
Fiskalnom strategijom. Škole su, kao indirektni
korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti, oba-
vezne da pripreme predlog finansijskog plana na
osnovu smernica koje se odnose na budžet lokalne
vlasti.
Osim toga, škole su, kao indirektni kori-
snici budžetskih sredstava, obavezne da obezbe-
de potpuno i pravovremeno, na dan realizacije,
uplaćivanje prihoda i primanja budžeta iz okvira
svoje nadležnosti na propisani račun odgovara-
jućeg konsolidovanog računa trezora, za potrebe
172 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
raspoređivanja u budžet, u skladu sa zakonom. Javni
prihodi i primanja moraju da budu naplaćeni is-
ključivo na principu gotovinske osnove, osim ako
je zakonom, odnosno aktom Vlade predviđen druga-
čiji metod.
U roku od trideset dana od dana stupanja na sna-
gu zakona, odnosno odluke o budžetu direktni ko-
risnici budžetskih sredstava koji su u budžetskom
smislu odgovorni za škole, kao indirektne kori-
snike budžetskih sredstava, vrše raspodelu sred-
stava školama, kao indirektnim korisnicima, u
okviru svojih odobrenih aproprijacija i o tome
ih obaveštavaju pojedinačno. Škole su, kao indi-
rektni korisnici budžetskih sredstava koji dono-
se finansijske planove na osnovu zakona, dužne da
svoje finansijske planove usklade sa odobrenim
aproprijacijama u budžetu.
Obaveze koje preuzimaju škole, kao indirektni
korisnici budžetskih sredstava, moraju da odgova-
raju aproprijaciji koja im je odobrena za određenu
namenu u toj budžetskoj godini. Prilikom preuzi-
manja obaveza škole su, kao indirektni korisnici
budžetskih sredstava, dužne da se pridržavaju smer-
nica o rokovima i uslovima plaćanja koje određuje
ministar, odnosno lokalni organ uprave nadležan
za finansije. Preuzete obaveze čiji je iznos veći
od iznosa sredstava predviđenog finansijskim
planom ili koje su nastale u suprotnosti sa ovim
zakonom ili drugim propisom ne mogu da se izvr-
šavaju na teret konsolidovanog računa trezora Re-
publike Srbije, odnosno lokalne vlasti. U slučaju
da za izvršenje određenog plaćanja nije postojao
pravni osnov u skladu sa zakonom, škola je, kao
indirektni korisnik budžetskih sredstava, obave-
zna da odmah zatraži povraćaj sredstava u budžet.
Do isteka fiskalne godine škole, kao indirektni
korisnici budžetskih sredstava, imaju obavezu da
vrate u budžet sredstva koja su im preneta u skladu
sa aktom o budžetu, a nisu utrošena.
Direktor škole, kao rukovodilac indirekt-
nog korisnika budžetskih sredstava, odgovoran je
za preuzimanje obaveza, njihovu verifikaciju,
izdavanje naloga za plaćanje koje treba izvršiti
iz sredstava organa kojim rukovodi i izdavanje
naloga za uplatu sredstava koja pripadaju budžetu,
kao i za davanje podataka o izvršenim plaćanji-
ma i ostvarenim prihodima i primanjima.
Direktor škole je, kao rukovodilac indi-
rektnog korisnika budžetskih sredstava, od-
govoran za zakonitu, namensku, ekonomičnu i
efikasnu upotrebu budžetskih aproprijacija.
Škola je, kao indirektni korisnik budžetskih
sredstava, odgovorna za računovodstvo sopstvenih
transakcija. Direktni korisnik budžetskih sred-
stava odgovoran je za računovodstvo sopstvenih
transakcija, a u okviru svojih ovlašćenja i za ra-
čunovodstvo transakcija indirektnih korisnika
budžetskih sredstava koji spadaju u njegovu nadle-
žnost.
Javne škole dužne su da vođenje poslovnih knji-
ga, sastavljanje, prikazivanje, dostavljanje i obja-
vljivanje finansijskih izveštaja vrše u skladu
sa Uredbom o budžetskom računovodstvu i drugim
propisima kojima je uređena ova oblast.
Prilikom pripreme, sastavljanja i podnošenja
finansijskih izveštaja škole primenjuju Pravil-
nik o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja
finansijskih izveštaja korisnika budžetskih
sredstava, korisnika sredstava organizacija za
obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fon-
dova („Sl. glasnik RS”, br. 18/15, 104/18), kojim
je detaljno uređen način pripreme, sastavljanja i
podnošenja finansijskih izveštaja indirektnih
korisnika budžetskih sredstava, kao i sadržina
obrazaca za finansijske izveštaje.
Škole, kao indirektni korisnici javnih sred-
stava koji svoje finansijsko poslovanje obavljaju
preko sopstvenih računa i vode glavnu knjigu, do-
stavljaju godišnje finansijske izveštaje na ob-
rascima:
1) Bilans stanja – obrazac 1;
2) Bilans prihoda i rashoda – obrazac 2;
3) Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanjima
– obrazac 3;
4) Izveštaj o novčanim tokovima – obrazac 4;
5) Izveštaj o izvršenju budžeta – obrazac 5.
Škole, kao indirektni korisnici budžetskih
sredstava, obrasce finansijskih izveštaja dosta-
vljaju Upravi za trezor u pisanoj formi u tri pri-
merka i u elektronskoj formi.
Škole, kao indirektni korisnici budžetskih
sredstava, tromesečno sastavljaju periodične iz-
veštaje o izvršenju budžeta i u roku od deset dana
po isteku tromesečja dostavljaju ih direktnom
korisniku za potrebe planiranja i kontrole iz-
vršenja budžeta. Direktni korisnici dostavljene
izveštaje usklađuju sa podacima sadržanim u glav-
noj knjizi trezora i podacima iz svojih eviden-
cija, vrše konsolidaciju podataka i dostavljaju
organu uprave nadležnom za poslove finansija i
ekonomije u roku od dvadeset dana po isteku tro-
mesečja.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 173
BUDŽETSKI KORISNICI
1.4 Zabrana zapošljavanja
U slučaju da škole, kao indirektni korisnici
budžetskih sredstava, ne poštuju odredbe Zakona o
budžetskom sistemu koje se odnose na zabranu zapo-
šljavanja (o čemu je detaljnije pisano u „Poslovnom
savetniku” broj 11/2019), ministar će rešenjem:
1) privremeno obustaviti izvršenje aproprijaci-
ja namenjenih za isplatu plata, odnosno primanja
zaposlenim, izabranim, postavljenim i angažova-
nim licima kod korisnika budžetskih sredstava;
2) privremeno obustaviti prenos transfernih
sredstava iz budžeta Republike Srbije, odnosno
pripadajućeg dela poreza na zarade i poreza na do-
bit pravnih lica jedinici lokalne vlasti.
1.5 Sistem finansiranja osnovnog
obrazovanja – izvori sredstava
Sredstva za finansiranje delatnosti škola
obezbeđuju se u budžetu Republike Srbije, autonom-
ne pokrajine i jedinice lokalne samouprave. Ško-
le mogu da ostvare i sopstvene prihode po osnovu
proširene delatnosti, kao i druge prihode u skla-
du sa zakonom. Sredstva za finansiranje škola
iz republičkog, lokalnog i pokrajinskog budžeta
obezbeđuju se u skladu sa kriterijumima i stan-
dardima finansiranja koje propisuje ministar.
Ostvarivanje prihoda, evidentiranje i korišćenje
sopstvenih i drugih prihoda ostvarenih u skladu
sa zakonom vrši se u skladu sa propisima kojima
se uređuje budžetski sistem.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na republičkom nivou
U budžetu Republike Srbije obezbeđuju se sred-
stva za finansiranje osnovnog obrazovanja, i to za
sledeće namene:
1. sredstva za plate, naknade i dodatke zaposlenih
u osnovnim školama,
2. sredstva za doprinose za obavezno socijalno
osiguranje,
3. sredstva za otpremnine,
4. sredstva za plaćanja po osnovu izvršnih presu-
da donetih u radnopravnim sporovima pred nadle-
žnim sudovima,
5. sredstva za razvojne programe i projekte,
6. sredstva za investicione projekte,
7. sredstva za stručno usavršavanje zaposlenih i
takmičenja učenika na republičkom i međunarod-
nom nivou,
8. sredstva za rad škola od posebnog interesa za
Republiku Srbiju,
9. sredstva za podršku posebno talentovanim uče-
nicima.
Na utvrđivanje i obračun plata, naknada i doda-
taka zaposlenih u ustanovi primenjuju se propisi
kojima se uređuju plate i naknade i druga primanja
zaposlenih u javnim službama.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na pokrajinskom nivou
U budžetu autonomne pokrajine obezbeđuju se
sredstva za rad ustanove, za deo ekonomske cene, u
skladu sa zakonom kojim se uređuje finansiranje
ustanova na teritoriji autonomne pokrajine.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na lokalnom nivou
U budžetu jedinice lokalne samouprave obezbe-
đuju se sredstva za finansiranje osnovnog obrazo-
vanja, i to za sledeće namene:
1. sredstva za ostvarivanje dodatne podrške dete-
tu i učeniku u skladu sa mišljenjem Interresorne
komisije, osim onih za koje se sredstva obezbeđuju
u budžetu Republike Srbije;
2. sredstva za stručno usavršavanje zaposlenih;
3. sredstva za jubilarne nagrade i pomoć zaposle-
nima u osnovnoj školi;
4. sredstva za prevoz učenika pod uslovima pro-
pisanim zakonom;
5. sredstva za prevoz zaposlenih;
6. sredstva za kapitalne izdatke;
7. sredstva za zaštitu i bezbednost dece i učenika;
8. sredstva za druge tekuće rashode, osim onih za koje
se sredstva obezbeđuju u budžetu Republike Srbije;
9. sredstva za plaćanja po osnovu izvršnih presu-
da donetih pred nadležnim sudovima.
2. Najčešće nepravilnosti utvrđene
inspekcijskom kontrolom
Primer: Finansijski plan škole
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, kao subjektu kontrole Budžetske inspekci-
je, utvrđeno je da ona, kao indirektni korisnik jav-
nih sredstava, nije sastavljala finansijski plan,
što je suprotno odredbama člana 37, člana 38. stav
7. i člana 41. stav 3. Zakona o budžetskom sistemu.
b) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontro-
174 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
le Budžetske inspekcije, utvrđeno je da Predlog
finansijskog plana Škole, kao indirektnog ko-
risnika javnih sredstava, ne obuhvata detaljno pi-
sano obrazloženje rashoda i izdataka, kao i izvora
finansiranja, niti sadrži programske informa-
cije, što je suprotno odredbama člana 37, člana
38. stav 7. i člana 41. stav 3. Zakona o budžetskom
sistemu.
c) Nezakonitost
Inspekcijskom kontrolom konstatovano je da je
Škola*, suprotno odredbama člana 29. Zakona o bu-
džetskom sistemu, donela Finansijski plan za 2015.
godinu, koji nije pripremljen na osnovu sistema
jedinstvene budžetske klasifikacije, odnosno:
ffFinansijski plan za 2015. godine ne sadrži
klasifikaciju rashoda i izdataka prema izvori-
ma finansiranja,
ffraspodela prihoda i rashoda Finansijskim
planom za 2015. godinu nije precizno određena,
odnosno ne iskazuje pojedinačna dobra i usluge i
izvršena transferna plaćanja, odnosno prihodi
i rashodi su dati zbirno i bez određivanja konta.
Pravni osnov:
Odredbama člana 37. Zakona o budžetskom siste-
mu propisano je da direktni korisnici budžetskih
sredstava izrađuju predlog srednjoročnog i finan-
sijskog plana na osnovu Uputstva za pripremu na-
crta budžeta Republike i srednjoročnih planova,
koji obuhvata:
1) rashode i izdatke za trogodišnji period, iska-
zane po budžetskoj klasifikaciji;
2) detaljno pisano obrazloženje rashoda i izdata-
ka, kao i izvora finansiranja;
3) rodnu analizu rashoda i izdataka;
4) programske informacije;
5) pregled primanja za trogodišnji period na
osnovu zaključenih sporazuma o zajmovima, kao i
onih čije je zaključivanje izvesno u narednoj fi-
skalnoj godini, koji predstavljaju direktnu oba-
vezu budžeta Republike Srbije.
Istim članom propisano je de se predlog fi-
nansijskog plana budžetskog korisnika podnosi u
iznosu jednakom iznosu obima sredstava prve go-
dine srednjoročnog okvira rashoda, definisanog
u Fiskalnoj strategiji, kao i da se prethodno na-
vedeni delovi predloga finansijskog plana sastoje
iz pisanog objašnjenja, koje obuhvata i obrazlože-
nje, srednjoročnu kvantifikaciju i procenu efe-
kata novih politika i investicionih prioriteta,
na osnovu Uputstva za pripremu budžeta Republike
i srednjoročnih planova korisnika sredstava Re-
publike Srbije i finansijskog zahteva. Kao prilog
predloga finansijskog plana, direktni korisnici
budžetskih sredstava dostavljaju izveštaj o učinku
programa za prvih šest meseci tekuće godine.
Odredbama člana 38. stav 7. ovog zakona pro-
pisano je da se predlozi finansijskih planova
indirektnih korisnika sredstava budžeta Repu-
blike Srbije pripremaju na osnovu smernica
utvrđenih Fiskalnom strategijom, dok je odred-
bama člana 41. stav 3. propisano da su indirekt-
ni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti
obavezni da pripreme predlog finansijskog pla-
na na osnovu smernica koje se odnose na budžet lo-
kalne vlasti.
Izradom finansijskog plana na ovaj način po-
stupljeno je suprotno odredbama člana 38. stav 7.
Zakona o budžetskom sistemu, kojim je propisano da
se predlozi finansijskih planova indirektnih
korisnika sredstava budžeta Republike Srbije pri-
premaju na osnovu smernica utvrđenih Fiskalnom
strategijom, što povlači prekršajnu odgovornost
odgovornog lica korisnika budžetskih sredstava
po čl. 103. ovog zakona. Za ovaj prekršaj propisa-
na je novčana kazna za odgovorno lice u iznosu od
10.000 do 2.000.000 dinara.
Postupajući suprotno odredbama člana 37. Za-
kona o budžetskom sistemu, škola, kao korisnik
javnih sredstava, čini i prekršaj iz člana 103b
Zakona o budžetskom sistemu, za koji je predviđe-
na novčana kazna u iznosu od 500.000 do 2.000.000
dinara, dok je za prekršaj odgovornog lica kori-
snika javnih sredstava propisana novčana kazna u
iznosu od 30.000 do 2.000.000 dinara.
U slučaju da indirektni korisnik ne poštuje
odredbe člana 37. Zakona o budžetskom sistemu, mi-
nistar će rešenjem, a u skladu sa odredbama člana
103b stav 3:
1) privremeno obustaviti izvršenje aproprijaci-
ja namenjenih za isplatu plata, odnosno primanja
zaposlenim, izabranim, postavljenim i angažova-
nim licima kod korisnika budžetskih sredstava;
2) privremeno obustaviti prenos transfernih
sredstava iz budžeta Republike Srbije, odnosno
pripadajućeg dela poreza na zarade i poreza na do-
bit pravnih lica jedinici lokalne vlasti.
Direktor škole, kao odgovorno lice korisnika
budžetskih sredstava, postupajući suprotno odred-
bama čl. 37, 38. i 41. Zakona o budžetskom sistemu,
počinio je prekršaj iz člana 103. istog zakona,
kojim je predviđena novčana kazna od 10.000 do
2.000.000 dinara.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 175
BUDŽETSKI KORISNICI
Primer 2: Finansijski izveštaji
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontrole
Budžetske inspekcije, utvrđeno je da Godišnji fi-
nansijski izveštaj za 2017. godinu nije pripre-
mljen i podnet Ministarstvu prosvete, nauke i
tehnološkog razvoja niti nadležnom direktnom
korisniku sredstava budžeta lokalne vlasti u skla-
du sa rokovima propisanim budžetskim kalendarom
iz člana 78. Zakona o budžetskom sistemu.
b) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontro-
le Budžetske inspekcije, utvrđeno je da periodič-
ni izveštaji o izvršenju budžeta nisu sastavljani
tromesečno niti su dostavljani direktnom kori-
sniku u roku propisanom članom 8. Uredbe o budžet-
skom računovodstvu.
Pravni osnov:
Odredbama člana 78. Zakona o budžetskom si-
stemu propisano je da se postupak pripreme, sa-
stavljanja i podnošenja godišnjih finansijskih
izveštaja korisnika budžetskih sredstava izvr-
šava prema rokovima datim u kalendaru preci-
ziranom u stavu 1. ovog člana, tačke 1) i 2). Dati
rokovi predstavljaju krajnje rokove u kalendaru za
podnošenje godišnjih finansijskih izveštaja i
drugih akata.
Odredbama člana 8. Uredbe o budžetskom raču-
novodstvu propisano je da indirektni korisni-
ci budžetskih sredstava sastavljaju tromesečno
periodične izveštaje o izvršenju budžeta i do-
stavljaju ih direktnom korisniku u roku od deset
dana po isteku tromesečja za potrebe planira-
nja i kontrole izvršenja budžeta, koje direktni
korisnici usklađuju sa podacima sadržanim
u glavnoj knjizi trezora i podacima iz svojih
evidencija, vrše konsolidaciju podataka i do-
stavljaju organu uprave nadležnom za poslove
finansija i ekonomije u roku od dvadeset dana
po isteku tromesečja.
Postupajući suprotno odredbama člana 78. Za-
kona o budžetskom sistemu, škola, kao korisnik jav-
nih sredstava, čini prekršaj iz člana 103b Zakona
o budžetskom sistemu, za koji je predviđena novčana
kazna u iznosu od 500.000 do 2.000.000 dinara, dok
je za prekršaj odgovornog lica korisnika javnih
sredstava propisana novčana kazna u iznosu od
30.000 do 2.000.000 dinara.
Postupajući suprotno odredbama člana 8. Ured-
be o budžetskom računovodstvu, odgovorno lice u
finansijskoj službi škole, kao korisnika javnih
sredstava, čini prekršaj iz člana 20. Uredbe o bu-
džetskom računovodstvu, za koji je propisana pre-
kršajna odgovornost i novčana kazna u iznosu od
500 do 50.000 dinara.
Primer 3: Budžetsko računovodstvo
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, kao indirektnom korisniku javnih sred-
stava, koja je bila subjekt inspekcijske kontrole
Budžetske inspekcije, utvrđeno je da poslovne knji-
ge nisu vođene uredno i ažurno i da za knjiženje
poslovnih promena nisu korišćena propisana
subanalitička šestocifrena konta sadržana u
Kontnom okviru.
Inspekcijskom kontrolom konstatovano je da
su Kontnim planom Škole otvorena i koriste se
za knjiženje petocifrena analitička konta, kao i
sedmocifrena konta, bez jasno definisanih pra-
vila utvrđenih internim aktom, što je suprotno
odredbama člana 9. Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom planu za bu-
džetski sistem.
Pravni osnov:
Odredbama člana 9. Pravilnika o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/16,
49/16, 107/16, 46/17, 114/17, 20/18, 36/18, 93/18,
104/18, 14/19, 33/19, 68/19 i 84/19) propisano je
da su korisnici sredstava obavezni da poslov-
ne promene u budžetskom računovodstvu vode po
propisanim šestocifrenim subanalitičkim
kontima, sadržanim u Kontnom planu, koji je od-
štampan uz ovaj pravilnik i čini njegov sastav-
ni deo (prilog 2).
Inspekcijskom kontrolom utvrđeno je da je
Škola postupila suprotno članu 9. Uredbe o bu-
džetskom računovodstvu, kojim je propisano da se
poslovne knjige vode po sistemu dvojnog knjigo-
vodstva, hronološki, uredno i ažurno u skladu sa
strukturom konta koja je propisana Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem, čime je odgovorno
lice u finansijskoj službi učinilo prekršaj iz
člana 20. Uredbe o budžetskom računovodstvu, za
koji je propisana prekršajna odgovornost i nov-
čana kazna u iznosu od 500 do 50.000 dinara.
176 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Primer 4: Registar zaposlenih
Nezakonitost
Škola u periodu od 13. avgusta 2015. godine do
dana vršenja kontrole organu nadležnom za vođe-
nje Registra, odnosno Ministarstvu finansija –
Upravi za trezor nije dostavljala na propisanim
obrascima u elektronskom obliku podatke propi-
sane članom 4. Zakona o Registru zaposlenih, iza-
branih, imenovanih, postavljenih i angažovanih
lica kod korisnika javnih sredstava („Sl. glasnik
RS”, br. 68/15, 79/2015 – ispravka), čime je postupi-
la suprotno odredbama člana 6. pomenutog zakona.
Pravni osnov:
Odredbama člana 4. Zakona o Registru zaposle-
nih, izabranih, imenovanih, postavljenih i an-
gažovanih lica kod korisnika javnih sredstava
(„Sl. glasniku RS”, br. 68/15, 79/2015 – ispravka)
propisani su podaci koje su korisnici javnih
sredstava dužni da, u skladu sa odredbama člana
6. istog zakona, na propisanim obrascima u elek-
tronskom obliku dostavljaju organu nadležnom
za vođenje Registra do 10. u mesecu za prethodni
mesec.
Odredbama člana 46. Zakona o Centralnom regi-
stru obaveznog socijalnog osiguranja propisano je
da Centralni registar preuzima poslove vođenja
Registra u skladu sa odredbama ovog zakona u roku
od godinu dana od dana stupanja na snagu ovog zako-
na, a najkasnije do 1. januara 2021. godine.
Korisnici javnih sredstava dostavljaće po-
datke potrebne za vođenje Registra do preuzimanja
vođenja Registra od strane Centralnog registra
Ministarstvu finansija – Upravi za trezor, i to
na obrascima i na način koji su utvrđeni propi-
sima koji su važili do stupanja na snagu ovog zako-
na, a nakon toga u skladu sa aktom iz člana 27. stav
3. ovog zakona.
Škole koje ne dostavljaju propisane podatke
u propisanim rokovima Upravi za trezor Mini-
starstva finansije čine prekršaj koji je, u zavi-
snosti od perioda u kojem je počinjen, propisan
odredbama Zakona o Centralnom registru obave-
znog socijalnog osiguranja – ukoliko je učinjen
u periodu nakon 16. 12. 2018. godine, kada je ovaj
zakon stupio na snagu, odnosno odredbama Zakona
o Registru zaposlenih, izabranih, postavljenih i
angažovanih lica u javnom sektoru („Sl. glasnik
RS”, br. 68/15 i 79/15 – ispravka) – ukoliko je po-
činjen pre 16. 12. 2018. godine.
Zakon o Registru zaposlenih, izabranih, po-
stavljenih i angažovanih lica u javnom sektoru
u članu 15. propisuje prekršajnu odgovornost i
novčanu kaznu u iznosu od 50.000 do 2.000.000 dina-
ra za prekršaj korisnika javnih sredstava – prav-
no lice ukoliko ne dostavi podatke u Registar
zaposlenih u roku propisanom ovim zakonom ili
ne dostavi tačne podatke. Za isti prekršaj odgo-
vorno lice korisnika javnih sredstava kazniće se
novčanom kaznom u iznosu od 5.000 do 150.000 dina-
ra. Odgovorno lice je ministar za ministarstvo,
nadležni pokrajinski sekretar za pokrajinski
sekretarijat, gradonačelnik za grad, predsednik
opštine za opštinu, direktor za javno preduzeće,
odnosno rukovodilac pravnog lica – korisnika
javnih sredstava.
Zakon o Centralnom registru obaveznog soci-
jalnog osiguranja u članu 43. propisuje prekršajnu
odgovornost i novčanu kaznu u iznosu od 50.000,00
do 2.000.000,00 dinara za prekršaj korisnika jav-
nih sredstava – pravno lice ukoliko ne dostavi
propisane podatke u Registar zaposlenih u propi-
sanim rokovima ili ne dostavi tačne podatke. Za
isti prekršaj odgovorno lice korisnika javnih
sredstava kazniće se novčanom kaznom u iznosu
od 5.000,00 do 150.000,00 dinara. Odgovorno lice
je ministar za ministarstvo, nadležni pokrajin-
ski sekretar za pokrajinski sekretarijat, gradona-
čelnik za grad, predsednik opštine za opštinu,
direktor za javno preduzeće, odnosno rukovodilac
pravnog lica – korisnika javnih sredstava. PS
3
DECENIJE
BUDŽETSKI KORISNICI
Dipl. ekon. Maja Jovanović, viši budžetski inspektor u Ministarstvu finansija
Kontrola materijalno-finansijskog
poslovanja i zakonitosti rada osnovnih
škola
U ovom tekstu bavićemo se finansiranjem osnovnog obrazovanja sa aspekta inspekcijske
kontrole koju sprovodi Budžetska inspekcija Ministarstva finansija. Naime, Zakonom o bu-
džetskom sistemu Budžetskoj inspekciji Ministarstva finansija delegirano je, između osta-
lih nadležnosti, i da vrši inspekcijsku kontrolu materijalno-finansijskog poslovanja i
namenskog i zakonitog korišćenja sredstava u ustanovama koje obavljaju delatnost osnovnog
obrazovanja i vaspitanja – osnovnih škola. Nadležnost vršenja kontrole u školama, pored
Budžetske inspekcije Ministarstva finansija, imaju i služba za budžetsku inspekciju auto-
nomne pokrajine, kao i služba za budžetsku inspekciju jedinice lokalne samouprave.
1. Uvod
Rashodi javnog sektora za obrazovanje obuhvata-
ju rashode svih nivoa vlasti (centralnog, pokra-
jinskog i lokalnog) na svim nivoima obrazovanja
(predškolsko, osnovno, srednje i visoko obrazova-
nje), kao i rashode koji nisu alocirani po nivoima
obrazovanja.
Na osnovno obrazovanje alocira se najveći deo
ukupnih rashoda za obrazovanje, odnosno 43,2%
ukupnih rashoda za obrazovanje alocirano je na
osnovno obrazovanje. Kada govorimo o alokaciji
javnih sredstava na osnovno obrazovanje, važno
je napomenuti da se, od ukupnih javnih rashoda
namenjenih osnovnom obrazovanju, njihov najveći
deo izvršava na republičkom nivou, odnosno 80%
rashoda, dok je na nivou lokalne samouprave pro-
cenat alokacije 19,7%, a na nivou AP Vojvodine
svega 0,3%. Prema procenama, struktura rashoda
po budžetskim linijama je takva da se najveći deo
rashoda odnosi na plate i sredstva koja se prenesu
za potrebe zaposlenih, dok se najmanji deo rasho-
da odnosi na stručno usavršavanje zaposlenih.
1.1 Delatnost, osnivanje, finansiranje i
druga pitanja od značaja za osnovno
obrazovanje i vaspitanje
Škola je javna ustanova koja obavlja delatnost
osnovnog obrazovanja i vaspitanja u skladu sa Usta-
vom Republike Srbije, Zakonom o osnovama siste-
ma obrazovanja i vaspitanja, Zakonom o osnovnom
obrazovanju i vaspitanju, potvrđenim međunarod-
nim konvencijama, poveljama, sporazumima i sta-
tutom škole. Delatnost, osnivanje, finansiranje
i druga pitanja od značaja za osnovno obrazova-
nje i vaspitanje uređena su Zakonom o osnovama
obrazovanja i vaspitanja i Zakonom o osnovnom
obrazovanju. Pored pomenutih zakona, javne škole
prilikom poslovanja primenjuju i druge propise,
a prvenstveno: Zakon o budžetskom sistemu, Zakon o
budžetu, Zakon o radu, Zakon o javnoj svojini, Zakon
o platama u državnim organima i javnim služba-
ma, Zakon o upravnom postupku i druge propise i
njihova podzakonska akta.
Delatnost osnovnog obrazovanja i vaspitanja
obavljaju osnovne škole, osnovne muzičke škole,
osnovne baletske škole, osnovne škole za obra-
zovanje odraslih i osnovne škole za učenike sa
smetnjama u razvoju i invaliditetom, a izuzetno i
obrazovno-vaspitni centar.
Finansiranje i nadzor nad radom osnovnih
škola uređen je Zakonom o osnovama sistema obra-
zovanja i vaspitanja, Zakonom o osnovnom obra-
zovanju, Zakonom o budžetskom sistemu, Zakonom o
budžetu i drugim propisima i podzakonskim akti-
ma u skladu sa zakonom.
Organ upravljanja u školi je Školski odbor.
Predsednik i članovi organa upravljanja obavlja-
ju poslove iz svoje nadležnosti bez naknade. Or-
gan upravljanja ima devet članova, uključujući i
predsednika. Organ upravljanja čine po tri pred-
stavnika iz reda zaposlenih u ustanovi, rodite-
lja, odnosno drugih zakonskih zastupnika i tri
predstavnika na predlog jedinice lokalne samo-
uprave. Školski odbor osnovne škole za obrazo-
vanje odraslih ima sedam članova, uključujući i
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 171
BUDŽETSKI KORISNICI
predsednika, od kojih četiri iz reda zaposlenih
i tri predstavnika na predlog jedinice lokalne
samouprave.
Školski odbor, između ostalog, utvrđuje pre-
dlog finansijskog plana za pripremu budžeta Repu-
blike Srbije i donosi finansijski plan škole u
skladu sa zakonom. Organ upravljanja donosi odluke
većinom glasova ukupnog broja članova. Za obavlja-
nje poslova iz svoje nadležnosti organ upravljanja
odgovara organu koji ga imenuje i osnivaču.
Direktor je odgovoran za zakonitost rada i za
uspešno obavljanje delatnosti škole. Direktor za
svoj rad odgovara ministru i organu upravljanja.
Organ upravljanja zaključuje sa direktorom ugovor
o radu na određeno vreme. Direktor škole čije
sedište se nalazi na teritoriji Autonomne Po-
krajine Vojvodine za svoj rad odgovara ministru,
nadležnom organu autonomne pokrajine i organu
upravljanja.
Osim poslova utvrđenih zakonom i statutom
ustanove, direktor, između ostalog, odlučuje i o
korišćenju sredstava utvrđenih finansijskim
planom i odgovara za odobravanje i namensko ko-
rišćenje tih sredstava u skladu sa zakonom. On
je takođe odgovoran za blagovremen i tačan unos
i održavanje ažurnosti baze podataka o ustanovi
u okviru jedinstvenog informacionog sistema
prosvete. Pored toga, direktor ima obavezu da o
svom radu i radu ustanove podnosi izveštaj orga-
nu upravljanja najmanje dva puta godišnje.
Prema osnivaču, škola može da bude javna ili
privatna. Republika Srbija, autonomna pokraji-
na ili jedinica lokalne samouprave može da bude
osnivač javne škole, koja se osniva u skladu sa ak-
tom o mreži škola. Drugo domaće i strano pravno
ili fizičko lice osnivač je privatne škole.
Zemljište, zgrade i druga sredstva koja su ste-
čena, odnosno koja steknu škole čiji je osnivač
Republika Srbija, autonomna pokrajina, odnosno
jedinica lokalne samouprave, jesu u javnoj svoji-
ni i koriste se za obavljanje delatnosti osnovnog
obrazovanja u skladu sa zakonom.
1.2 Podaci u Registru zaposlenih
Škole vode evidenciju o zaposlenima. Evi-
dencija može da se vodi elektronski u okviru Je-
dinstvenog informacionog sistema prosvete, na
srpskom jeziku, ćiriličkim pismom, na propisa-
nom obrascu ili elektronski. Za ustanove čiji je
osnivač Republika Srbija, autonomna pokrajina i
jedinica lokalne samouprave podaci o zaposle-
nima su plata i podaci za njen obračun i ispla-
tu. Ustanova ažurira podatke u evidencijama koje
vodi na dan nastanka promene, a najkasnije petna-
est dana od dana promene. Podaci o zaposlenima
unose se u Registar zaposlenih koji se vodi u okvi-
ru Jedinstvenog informacionog sistema prosvete
(JISP) na dan nastanka promene, a najkasnije tri-
deset dana od dana promene.
Pored prethodno navedenih obaveza, škole
imaju obavezu i da propisane podatke o zaposle-
nima, u skladu sa odredbama Zakona o Centralnom
registru obaveznog socijalnog osiguranja („Sl.
glasnik RS”, br. 95/18), dostavljaju Upravi za tre-
zor koja vodi Registar zaposlenih, izabranih,
imenovanih, postavljenih i angažovanih lica
kod korisnika javnih sredstava zaključno sa 31.
decembrom 2020. godine, i to na obrascima i na
način koji su utvrđeni propisima koji su važili
do stupanja na snagu ovog zakona, odnosno u skladu
sa odredbama Zakona o Registru zaposlenih, iza-
branih, imenovanih, postavljenih i angažovanih
lica kod korisnika javnih sredstava.
1.3 Zakon o budžetskom sistemu
Zakonom o budžetskom sistemu javne škole se
svrstavaju u indirektne korisnike budžetskih
sredstava nad kojima osnivač, preko direktnih ko-
risnika budžetskih sredstava, vrši zakonom utvr-
đena prava u pogledu upravljanja i finansiranja.
U glavnoj knjizi trezora Republike Srbije,
odnosno trezora lokalne vlasti vodi se posebna
evidencija za svaku školu. Transakcije i poslov-
ni događaji evidentirani u poslovnim knjigama
indirektnog korisnika budžetskih sredstava mo-
raju da budu ažurni i u skladu sa transakcijama
i poslovnim događajima evidentiranim u glavnoj
knjizi trezora.
Predlog finansijskog plana škole, kao indi-
rektnog korisnika sredstava budžeta Republike Sr-
bije, priprema se na osnovu smernica utvrđenih
Fiskalnom strategijom. Škole su, kao indirektni
korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti, oba-
vezne da pripreme predlog finansijskog plana na
osnovu smernica koje se odnose na budžet lokalne
vlasti.
Osim toga, škole su, kao indirektni kori-
snici budžetskih sredstava, obavezne da obezbe-
de potpuno i pravovremeno, na dan realizacije,
uplaćivanje prihoda i primanja budžeta iz okvira
svoje nadležnosti na propisani račun odgovara-
jućeg konsolidovanog računa trezora, za potrebe
172 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
raspoređivanja u budžet, u skladu sa zakonom. Javni
prihodi i primanja moraju da budu naplaćeni is-
ključivo na principu gotovinske osnove, osim ako
je zakonom, odnosno aktom Vlade predviđen druga-
čiji metod.
U roku od trideset dana od dana stupanja na sna-
gu zakona, odnosno odluke o budžetu direktni ko-
risnici budžetskih sredstava koji su u budžetskom
smislu odgovorni za škole, kao indirektne kori-
snike budžetskih sredstava, vrše raspodelu sred-
stava školama, kao indirektnim korisnicima, u
okviru svojih odobrenih aproprijacija i o tome
ih obaveštavaju pojedinačno. Škole su, kao indi-
rektni korisnici budžetskih sredstava koji dono-
se finansijske planove na osnovu zakona, dužne da
svoje finansijske planove usklade sa odobrenim
aproprijacijama u budžetu.
Obaveze koje preuzimaju škole, kao indirektni
korisnici budžetskih sredstava, moraju da odgova-
raju aproprijaciji koja im je odobrena za određenu
namenu u toj budžetskoj godini. Prilikom preuzi-
manja obaveza škole su, kao indirektni korisnici
budžetskih sredstava, dužne da se pridržavaju smer-
nica o rokovima i uslovima plaćanja koje određuje
ministar, odnosno lokalni organ uprave nadležan
za finansije. Preuzete obaveze čiji je iznos veći
od iznosa sredstava predviđenog finansijskim
planom ili koje su nastale u suprotnosti sa ovim
zakonom ili drugim propisom ne mogu da se izvr-
šavaju na teret konsolidovanog računa trezora Re-
publike Srbije, odnosno lokalne vlasti. U slučaju
da za izvršenje određenog plaćanja nije postojao
pravni osnov u skladu sa zakonom, škola je, kao
indirektni korisnik budžetskih sredstava, obave-
zna da odmah zatraži povraćaj sredstava u budžet.
Do isteka fiskalne godine škole, kao indirektni
korisnici budžetskih sredstava, imaju obavezu da
vrate u budžet sredstva koja su im preneta u skladu
sa aktom o budžetu, a nisu utrošena.
Direktor škole, kao rukovodilac indirekt-
nog korisnika budžetskih sredstava, odgovoran je
za preuzimanje obaveza, njihovu verifikaciju,
izdavanje naloga za plaćanje koje treba izvršiti
iz sredstava organa kojim rukovodi i izdavanje
naloga za uplatu sredstava koja pripadaju budžetu,
kao i za davanje podataka o izvršenim plaćanji-
ma i ostvarenim prihodima i primanjima.
Direktor škole je, kao rukovodilac indi-
rektnog korisnika budžetskih sredstava, od-
govoran za zakonitu, namensku, ekonomičnu i
efikasnu upotrebu budžetskih aproprijacija.
Škola je, kao indirektni korisnik budžetskih
sredstava, odgovorna za računovodstvo sopstvenih
transakcija. Direktni korisnik budžetskih sred-
stava odgovoran je za računovodstvo sopstvenih
transakcija, a u okviru svojih ovlašćenja i za ra-
čunovodstvo transakcija indirektnih korisnika
budžetskih sredstava koji spadaju u njegovu nadle-
žnost.
Javne škole dužne su da vođenje poslovnih knji-
ga, sastavljanje, prikazivanje, dostavljanje i obja-
vljivanje finansijskih izveštaja vrše u skladu
sa Uredbom o budžetskom računovodstvu i drugim
propisima kojima je uređena ova oblast.
Prilikom pripreme, sastavljanja i podnošenja
finansijskih izveštaja škole primenjuju Pravil-
nik o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja
finansijskih izveštaja korisnika budžetskih
sredstava, korisnika sredstava organizacija za
obavezno socijalno osiguranje i budžetskih fon-
dova („Sl. glasnik RS”, br. 18/15, 104/18), kojim
je detaljno uređen način pripreme, sastavljanja i
podnošenja finansijskih izveštaja indirektnih
korisnika budžetskih sredstava, kao i sadržina
obrazaca za finansijske izveštaje.
Škole, kao indirektni korisnici javnih sred-
stava koji svoje finansijsko poslovanje obavljaju
preko sopstvenih računa i vode glavnu knjigu, do-
stavljaju godišnje finansijske izveštaje na ob-
rascima:
1) Bilans stanja – obrazac 1;
2) Bilans prihoda i rashoda – obrazac 2;
3) Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanjima
– obrazac 3;
4) Izveštaj o novčanim tokovima – obrazac 4;
5) Izveštaj o izvršenju budžeta – obrazac 5.
Škole, kao indirektni korisnici budžetskih
sredstava, obrasce finansijskih izveštaja dosta-
vljaju Upravi za trezor u pisanoj formi u tri pri-
merka i u elektronskoj formi.
Škole, kao indirektni korisnici budžetskih
sredstava, tromesečno sastavljaju periodične iz-
veštaje o izvršenju budžeta i u roku od deset dana
po isteku tromesečja dostavljaju ih direktnom
korisniku za potrebe planiranja i kontrole iz-
vršenja budžeta. Direktni korisnici dostavljene
izveštaje usklađuju sa podacima sadržanim u glav-
noj knjizi trezora i podacima iz svojih eviden-
cija, vrše konsolidaciju podataka i dostavljaju
organu uprave nadležnom za poslove finansija i
ekonomije u roku od dvadeset dana po isteku tro-
mesečja.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 173
BUDŽETSKI KORISNICI
1.4 Zabrana zapošljavanja
U slučaju da škole, kao indirektni korisnici
budžetskih sredstava, ne poštuju odredbe Zakona o
budžetskom sistemu koje se odnose na zabranu zapo-
šljavanja (o čemu je detaljnije pisano u „Poslovnom
savetniku” broj 11/2019), ministar će rešenjem:
1) privremeno obustaviti izvršenje aproprijaci-
ja namenjenih za isplatu plata, odnosno primanja
zaposlenim, izabranim, postavljenim i angažova-
nim licima kod korisnika budžetskih sredstava;
2) privremeno obustaviti prenos transfernih
sredstava iz budžeta Republike Srbije, odnosno
pripadajućeg dela poreza na zarade i poreza na do-
bit pravnih lica jedinici lokalne vlasti.
1.5 Sistem finansiranja osnovnog
obrazovanja – izvori sredstava
Sredstva za finansiranje delatnosti škola
obezbeđuju se u budžetu Republike Srbije, autonom-
ne pokrajine i jedinice lokalne samouprave. Ško-
le mogu da ostvare i sopstvene prihode po osnovu
proširene delatnosti, kao i druge prihode u skla-
du sa zakonom. Sredstva za finansiranje škola
iz republičkog, lokalnog i pokrajinskog budžeta
obezbeđuju se u skladu sa kriterijumima i stan-
dardima finansiranja koje propisuje ministar.
Ostvarivanje prihoda, evidentiranje i korišćenje
sopstvenih i drugih prihoda ostvarenih u skladu
sa zakonom vrši se u skladu sa propisima kojima
se uređuje budžetski sistem.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na republičkom nivou
U budžetu Republike Srbije obezbeđuju se sred-
stva za finansiranje osnovnog obrazovanja, i to za
sledeće namene:
1. sredstva za plate, naknade i dodatke zaposlenih
u osnovnim školama,
2. sredstva za doprinose za obavezno socijalno
osiguranje,
3. sredstva za otpremnine,
4. sredstva za plaćanja po osnovu izvršnih presu-
da donetih u radnopravnim sporovima pred nadle-
žnim sudovima,
5. sredstva za razvojne programe i projekte,
6. sredstva za investicione projekte,
7. sredstva za stručno usavršavanje zaposlenih i
takmičenja učenika na republičkom i međunarod-
nom nivou,
8. sredstva za rad škola od posebnog interesa za
Republiku Srbiju,
9. sredstva za podršku posebno talentovanim uče-
nicima.
Na utvrđivanje i obračun plata, naknada i doda-
taka zaposlenih u ustanovi primenjuju se propisi
kojima se uređuju plate i naknade i druga primanja
zaposlenih u javnim službama.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na pokrajinskom nivou
U budžetu autonomne pokrajine obezbeđuju se
sredstva za rad ustanove, za deo ekonomske cene, u
skladu sa zakonom kojim se uređuje finansiranje
ustanova na teritoriji autonomne pokrajine.
Rashodi javnog sektora za osnovno obrazovanje
na lokalnom nivou
U budžetu jedinice lokalne samouprave obezbe-
đuju se sredstva za finansiranje osnovnog obrazo-
vanja, i to za sledeće namene:
1. sredstva za ostvarivanje dodatne podrške dete-
tu i učeniku u skladu sa mišljenjem Interresorne
komisije, osim onih za koje se sredstva obezbeđuju
u budžetu Republike Srbije;
2. sredstva za stručno usavršavanje zaposlenih;
3. sredstva za jubilarne nagrade i pomoć zaposle-
nima u osnovnoj školi;
4. sredstva za prevoz učenika pod uslovima pro-
pisanim zakonom;
5. sredstva za prevoz zaposlenih;
6. sredstva za kapitalne izdatke;
7. sredstva za zaštitu i bezbednost dece i učenika;
8. sredstva za druge tekuće rashode, osim onih za koje
se sredstva obezbeđuju u budžetu Republike Srbije;
9. sredstva za plaćanja po osnovu izvršnih presu-
da donetih pred nadležnim sudovima.
2. Najčešće nepravilnosti utvrđene
inspekcijskom kontrolom
Primer: Finansijski plan škole
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, kao subjektu kontrole Budžetske inspekci-
je, utvrđeno je da ona, kao indirektni korisnik jav-
nih sredstava, nije sastavljala finansijski plan,
što je suprotno odredbama člana 37, člana 38. stav
7. i člana 41. stav 3. Zakona o budžetskom sistemu.
b) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontro-
174 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
le Budžetske inspekcije, utvrđeno je da Predlog
finansijskog plana Škole, kao indirektnog ko-
risnika javnih sredstava, ne obuhvata detaljno pi-
sano obrazloženje rashoda i izdataka, kao i izvora
finansiranja, niti sadrži programske informa-
cije, što je suprotno odredbama člana 37, člana
38. stav 7. i člana 41. stav 3. Zakona o budžetskom
sistemu.
c) Nezakonitost
Inspekcijskom kontrolom konstatovano je da je
Škola*, suprotno odredbama člana 29. Zakona o bu-
džetskom sistemu, donela Finansijski plan za 2015.
godinu, koji nije pripremljen na osnovu sistema
jedinstvene budžetske klasifikacije, odnosno:
ffFinansijski plan za 2015. godine ne sadrži
klasifikaciju rashoda i izdataka prema izvori-
ma finansiranja,
ffraspodela prihoda i rashoda Finansijskim
planom za 2015. godinu nije precizno određena,
odnosno ne iskazuje pojedinačna dobra i usluge i
izvršena transferna plaćanja, odnosno prihodi
i rashodi su dati zbirno i bez određivanja konta.
Pravni osnov:
Odredbama člana 37. Zakona o budžetskom siste-
mu propisano je da direktni korisnici budžetskih
sredstava izrađuju predlog srednjoročnog i finan-
sijskog plana na osnovu Uputstva za pripremu na-
crta budžeta Republike i srednjoročnih planova,
koji obuhvata:
1) rashode i izdatke za trogodišnji period, iska-
zane po budžetskoj klasifikaciji;
2) detaljno pisano obrazloženje rashoda i izdata-
ka, kao i izvora finansiranja;
3) rodnu analizu rashoda i izdataka;
4) programske informacije;
5) pregled primanja za trogodišnji period na
osnovu zaključenih sporazuma o zajmovima, kao i
onih čije je zaključivanje izvesno u narednoj fi-
skalnoj godini, koji predstavljaju direktnu oba-
vezu budžeta Republike Srbije.
Istim članom propisano je de se predlog fi-
nansijskog plana budžetskog korisnika podnosi u
iznosu jednakom iznosu obima sredstava prve go-
dine srednjoročnog okvira rashoda, definisanog
u Fiskalnoj strategiji, kao i da se prethodno na-
vedeni delovi predloga finansijskog plana sastoje
iz pisanog objašnjenja, koje obuhvata i obrazlože-
nje, srednjoročnu kvantifikaciju i procenu efe-
kata novih politika i investicionih prioriteta,
na osnovu Uputstva za pripremu budžeta Republike
i srednjoročnih planova korisnika sredstava Re-
publike Srbije i finansijskog zahteva. Kao prilog
predloga finansijskog plana, direktni korisnici
budžetskih sredstava dostavljaju izveštaj o učinku
programa za prvih šest meseci tekuće godine.
Odredbama člana 38. stav 7. ovog zakona pro-
pisano je da se predlozi finansijskih planova
indirektnih korisnika sredstava budžeta Repu-
blike Srbije pripremaju na osnovu smernica
utvrđenih Fiskalnom strategijom, dok je odred-
bama člana 41. stav 3. propisano da su indirekt-
ni korisnici sredstava budžeta lokalne vlasti
obavezni da pripreme predlog finansijskog pla-
na na osnovu smernica koje se odnose na budžet lo-
kalne vlasti.
Izradom finansijskog plana na ovaj način po-
stupljeno je suprotno odredbama člana 38. stav 7.
Zakona o budžetskom sistemu, kojim je propisano da
se predlozi finansijskih planova indirektnih
korisnika sredstava budžeta Republike Srbije pri-
premaju na osnovu smernica utvrđenih Fiskalnom
strategijom, što povlači prekršajnu odgovornost
odgovornog lica korisnika budžetskih sredstava
po čl. 103. ovog zakona. Za ovaj prekršaj propisa-
na je novčana kazna za odgovorno lice u iznosu od
10.000 do 2.000.000 dinara.
Postupajući suprotno odredbama člana 37. Za-
kona o budžetskom sistemu, škola, kao korisnik
javnih sredstava, čini i prekršaj iz člana 103b
Zakona o budžetskom sistemu, za koji je predviđe-
na novčana kazna u iznosu od 500.000 do 2.000.000
dinara, dok je za prekršaj odgovornog lica kori-
snika javnih sredstava propisana novčana kazna u
iznosu od 30.000 do 2.000.000 dinara.
U slučaju da indirektni korisnik ne poštuje
odredbe člana 37. Zakona o budžetskom sistemu, mi-
nistar će rešenjem, a u skladu sa odredbama člana
103b stav 3:
1) privremeno obustaviti izvršenje aproprijaci-
ja namenjenih za isplatu plata, odnosno primanja
zaposlenim, izabranim, postavljenim i angažova-
nim licima kod korisnika budžetskih sredstava;
2) privremeno obustaviti prenos transfernih
sredstava iz budžeta Republike Srbije, odnosno
pripadajućeg dela poreza na zarade i poreza na do-
bit pravnih lica jedinici lokalne vlasti.
Direktor škole, kao odgovorno lice korisnika
budžetskih sredstava, postupajući suprotno odred-
bama čl. 37, 38. i 41. Zakona o budžetskom sistemu,
počinio je prekršaj iz člana 103. istog zakona,
kojim je predviđena novčana kazna od 10.000 do
2.000.000 dinara.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 175
BUDŽETSKI KORISNICI
Primer 2: Finansijski izveštaji
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontrole
Budžetske inspekcije, utvrđeno je da Godišnji fi-
nansijski izveštaj za 2017. godinu nije pripre-
mljen i podnet Ministarstvu prosvete, nauke i
tehnološkog razvoja niti nadležnom direktnom
korisniku sredstava budžeta lokalne vlasti u skla-
du sa rokovima propisanim budžetskim kalendarom
iz člana 78. Zakona o budžetskom sistemu.
b) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, koja je bila subjekt inspekcijske kontro-
le Budžetske inspekcije, utvrđeno je da periodič-
ni izveštaji o izvršenju budžeta nisu sastavljani
tromesečno niti su dostavljani direktnom kori-
sniku u roku propisanom članom 8. Uredbe o budžet-
skom računovodstvu.
Pravni osnov:
Odredbama člana 78. Zakona o budžetskom si-
stemu propisano je da se postupak pripreme, sa-
stavljanja i podnošenja godišnjih finansijskih
izveštaja korisnika budžetskih sredstava izvr-
šava prema rokovima datim u kalendaru preci-
ziranom u stavu 1. ovog člana, tačke 1) i 2). Dati
rokovi predstavljaju krajnje rokove u kalendaru za
podnošenje godišnjih finansijskih izveštaja i
drugih akata.
Odredbama člana 8. Uredbe o budžetskom raču-
novodstvu propisano je da indirektni korisni-
ci budžetskih sredstava sastavljaju tromesečno
periodične izveštaje o izvršenju budžeta i do-
stavljaju ih direktnom korisniku u roku od deset
dana po isteku tromesečja za potrebe planira-
nja i kontrole izvršenja budžeta, koje direktni
korisnici usklađuju sa podacima sadržanim
u glavnoj knjizi trezora i podacima iz svojih
evidencija, vrše konsolidaciju podataka i do-
stavljaju organu uprave nadležnom za poslove
finansija i ekonomije u roku od dvadeset dana
po isteku tromesečja.
Postupajući suprotno odredbama člana 78. Za-
kona o budžetskom sistemu, škola, kao korisnik jav-
nih sredstava, čini prekršaj iz člana 103b Zakona
o budžetskom sistemu, za koji je predviđena novčana
kazna u iznosu od 500.000 do 2.000.000 dinara, dok
je za prekršaj odgovornog lica korisnika javnih
sredstava propisana novčana kazna u iznosu od
30.000 do 2.000.000 dinara.
Postupajući suprotno odredbama člana 8. Ured-
be o budžetskom računovodstvu, odgovorno lice u
finansijskoj službi škole, kao korisnika javnih
sredstava, čini prekršaj iz člana 20. Uredbe o bu-
džetskom računovodstvu, za koji je propisana pre-
kršajna odgovornost i novčana kazna u iznosu od
500 do 50.000 dinara.
Primer 3: Budžetsko računovodstvo
a) Nezakonitost
U postupku inspekcijske kontrole u Osnovnoj
školi*, kao indirektnom korisniku javnih sred-
stava, koja je bila subjekt inspekcijske kontrole
Budžetske inspekcije, utvrđeno je da poslovne knji-
ge nisu vođene uredno i ažurno i da za knjiženje
poslovnih promena nisu korišćena propisana
subanalitička šestocifrena konta sadržana u
Kontnom okviru.
Inspekcijskom kontrolom konstatovano je da
su Kontnim planom Škole otvorena i koriste se
za knjiženje petocifrena analitička konta, kao i
sedmocifrena konta, bez jasno definisanih pra-
vila utvrđenih internim aktom, što je suprotno
odredbama člana 9. Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom planu za bu-
džetski sistem.
Pravni osnov:
Odredbama člana 9. Pravilnika o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/16,
49/16, 107/16, 46/17, 114/17, 20/18, 36/18, 93/18,
104/18, 14/19, 33/19, 68/19 i 84/19) propisano je
da su korisnici sredstava obavezni da poslov-
ne promene u budžetskom računovodstvu vode po
propisanim šestocifrenim subanalitičkim
kontima, sadržanim u Kontnom planu, koji je od-
štampan uz ovaj pravilnik i čini njegov sastav-
ni deo (prilog 2).
Inspekcijskom kontrolom utvrđeno je da je
Škola postupila suprotno članu 9. Uredbe o bu-
džetskom računovodstvu, kojim je propisano da se
poslovne knjige vode po sistemu dvojnog knjigo-
vodstva, hronološki, uredno i ažurno u skladu sa
strukturom konta koja je propisana Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem, čime je odgovorno
lice u finansijskoj službi učinilo prekršaj iz
člana 20. Uredbe o budžetskom računovodstvu, za
koji je propisana prekršajna odgovornost i nov-
čana kazna u iznosu od 500 do 50.000 dinara.
176 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Primer 4: Registar zaposlenih
Nezakonitost
Škola u periodu od 13. avgusta 2015. godine do
dana vršenja kontrole organu nadležnom za vođe-
nje Registra, odnosno Ministarstvu finansija –
Upravi za trezor nije dostavljala na propisanim
obrascima u elektronskom obliku podatke propi-
sane članom 4. Zakona o Registru zaposlenih, iza-
branih, imenovanih, postavljenih i angažovanih
lica kod korisnika javnih sredstava („Sl. glasnik
RS”, br. 68/15, 79/2015 – ispravka), čime je postupi-
la suprotno odredbama člana 6. pomenutog zakona.
Pravni osnov:
Odredbama člana 4. Zakona o Registru zaposle-
nih, izabranih, imenovanih, postavljenih i an-
gažovanih lica kod korisnika javnih sredstava
(„Sl. glasniku RS”, br. 68/15, 79/2015 – ispravka)
propisani su podaci koje su korisnici javnih
sredstava dužni da, u skladu sa odredbama člana
6. istog zakona, na propisanim obrascima u elek-
tronskom obliku dostavljaju organu nadležnom
za vođenje Registra do 10. u mesecu za prethodni
mesec.
Odredbama člana 46. Zakona o Centralnom regi-
stru obaveznog socijalnog osiguranja propisano je
da Centralni registar preuzima poslove vođenja
Registra u skladu sa odredbama ovog zakona u roku
od godinu dana od dana stupanja na snagu ovog zako-
na, a najkasnije do 1. januara 2021. godine.
Korisnici javnih sredstava dostavljaće po-
datke potrebne za vođenje Registra do preuzimanja
vođenja Registra od strane Centralnog registra
Ministarstvu finansija – Upravi za trezor, i to
na obrascima i na način koji su utvrđeni propi-
sima koji su važili do stupanja na snagu ovog zako-
na, a nakon toga u skladu sa aktom iz člana 27. stav
3. ovog zakona.
Škole koje ne dostavljaju propisane podatke
u propisanim rokovima Upravi za trezor Mini-
starstva finansije čine prekršaj koji je, u zavi-
snosti od perioda u kojem je počinjen, propisan
odredbama Zakona o Centralnom registru obave-
znog socijalnog osiguranja – ukoliko je učinjen
u periodu nakon 16. 12. 2018. godine, kada je ovaj
zakon stupio na snagu, odnosno odredbama Zakona
o Registru zaposlenih, izabranih, postavljenih i
angažovanih lica u javnom sektoru („Sl. glasnik
RS”, br. 68/15 i 79/15 – ispravka) – ukoliko je po-
činjen pre 16. 12. 2018. godine.
Zakon o Registru zaposlenih, izabranih, po-
stavljenih i angažovanih lica u javnom sektoru
u članu 15. propisuje prekršajnu odgovornost i
novčanu kaznu u iznosu od 50.000 do 2.000.000 dina-
ra za prekršaj korisnika javnih sredstava – prav-
no lice ukoliko ne dostavi podatke u Registar
zaposlenih u roku propisanom ovim zakonom ili
ne dostavi tačne podatke. Za isti prekršaj odgo-
vorno lice korisnika javnih sredstava kazniće se
novčanom kaznom u iznosu od 5.000 do 150.000 dina-
ra. Odgovorno lice je ministar za ministarstvo,
nadležni pokrajinski sekretar za pokrajinski
sekretarijat, gradonačelnik za grad, predsednik
opštine za opštinu, direktor za javno preduzeće,
odnosno rukovodilac pravnog lica – korisnika
javnih sredstava.
Zakon o Centralnom registru obaveznog soci-
jalnog osiguranja u članu 43. propisuje prekršajnu
odgovornost i novčanu kaznu u iznosu od 50.000,00
do 2.000.000,00 dinara za prekršaj korisnika jav-
nih sredstava – pravno lice ukoliko ne dostavi
propisane podatke u Registar zaposlenih u propi-
sanim rokovima ili ne dostavi tačne podatke. Za
isti prekršaj odgovorno lice korisnika javnih
sredstava kazniće se novčanom kaznom u iznosu
od 5.000,00 do 150.000,00 dinara. Odgovorno lice
je ministar za ministarstvo, nadležni pokrajin-
ski sekretar za pokrajinski sekretarijat, gradona-
čelnik za grad, predsednik opštine za opštinu,
direktor za javno preduzeće, odnosno rukovodilac
pravnog lica – korisnika javnih sredstava. PS
3
DECENIJE