Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajedno sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste poreskog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo elektronskim putem preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovarajućeg obrasca poreskog bilansa.
Skip to PDF contentFEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 145
POREZ NA DOBIT
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Nedobitne organizacije – sastavljanje
poreskog bilansa na obrascu PBN 1 i
poreske prijave na obrascu PDP za 2019.
godinu
Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajed-
no sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste pore-
skog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo
elektronskim putem preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se
prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovara-
jućeg obrasca poreskog bilansa.
1. Uvod
Obveznikom poreza na dobit, u skladu sa odred-
bom člana 1. st. 3. Zakona o porezu na dobit prav-
nih lica, smatra se i drugo pravno lice koje
nije osnovano radi ostvarivanja dobiti, već je,
u skladu sa Zakonom, osnovano radi postizanja
drugih ciljeva utvrđenih u njegovim opštim ak-
tima, ako ostvaruje prihode prodajom proizvoda
na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu –
tzv. nedobitna organizacija.
Nedobitnim organizacijama naročito se sma-
traju: ustanove čiji je osnivač Republika Srbija,
autonomna pokrajina, jedinica lokalne samoupra-
ve; političke i sindikalne organizacije; komore;
crkve i verske zajednice; udruženja; fondacije i
zadužbine.
Pored navedenog, obveznik poreza na dobit
može da bude i pravno lice koje nema obavezu da
vodi poslovne knjige u skladu sa propisima iz
oblasti računovodstva, kao što je npr. stambena
zgrada, koja ostvaruje prihode na tržištu (iznaj-
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
146 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
mljivanjem zajedničkih prostorija ili prostora
za reklamu i sl.). Nezavisno od nepostojanja obave-
ze vođenja poslovnih knjiga, stambena zgrada (ako
je obveznik poreza na dobit) ima obavezu da vodi
evidenciju o prihodima i sa njima povezanim ras-
hodima (u slobodnoj formi) i da poresku osnovicu
utvrdi u obrascu PBN 1.
Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2019. go-
dinu nedobitne organizacije utvrđuju na osnovu
sledećih propisa:
ffZakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 25/2001…i 86/2019 – dalje: Zakon);
ffPravilnik o sadržaju poreskog bilansa za ne-
dobitne organizacije – obveznike poreza na dobit
pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 60/14, 41/15 i
53/15 – dalje: Pravilnik o poreskom bilansu za
nedobitne organizacije);
ffPravilnik o sadržaju poreske prijave za obra-
čun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik
RS”, br. 30/2015 i 101/2016, 44/2018 – drugi propis,
8/2019 i 94/2019 – dalje: Pravilnik o poreskoj
prijavi PDP).
Imajući u vidu navedene propise, sve nedobitne
organizacije podnose istu poresku prijavu, ali su
im obrasci poreskog bilansa različiti, odnosno:
1) obveznik koji primenjuje Kontni plan za budžet-
ski sistem, a uključen je u konsolidovani račun
trezora – podnosi obrazac PBN – Poreski bilans
za nedobitnu organizaciju koja primenjuje Kontni
plan za budžetski sistem;
2) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za pri-
vredna društva, zadruge i preduzetnike, odnosno
Kontni okvir za druga pravna lica − podnosi
obrazac PBN 1 − Poreski bilans za nedobitnu
organizaciju koja primenjuje Kontni okvir za pri-
vredna društva, zadruge i preduzetnike, odnosno
Kontni okvir za druga pravna lica;
3) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za ban-
ke – podnosi obrazac PBN 2 – Poreski bilans za
nedobitnu organizaciju koja primenjuje Kontni
okvir za banke;
4) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za Na-
rodnu banku Srbije – podnosi obrazac PBN 3
– Poreski bilans za nedobitnu organizaciju koja
primenjuje Kontni okvir za Narodnu banku Srbije.
FU posebnom tekstu u ovom broju časopisa
prikazano je sastavljanje poreskog bi-
lansa na obrascu PBN za obveznike koji pri-
menjuju Kontni plan za budžetski sistem.
Da li će poreski bilans drugo pravno lice
podneti na obrascu PB 1 ili PBN 1, zavisi od
toga na koji način sastavlja finansijski izveštaj,
s obzirom na to da je propisima o računovodstvu
određeno da se drugim pravnim licima smatraju
pravna lica čije se poslovanje delom finansira
iz javnih prihoda ili drugih namenskih izvora, a
delom ili u celini po osnovu učlanjenja, pri čemu
se ne osnivaju radi sticanja dobiti (političke or-
ganizacije, sindikalne organizacije sa svojstvom
pravnog lica, fondacije i zadužbine, udruženja,
komore, crkve i verske zajednice u delu obavljanja
privredne ili druge delatnosti u skladu sa propi-
sima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti,
kao i druge organizacije uređene po osnovu učla-
njenja).
Druga pravna lica, definisana propisima o
računovodstvu, finansijske izveštaje za 2019.
godinu sastavljaju primenom Pravilnika o
Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom
okviru za druga pravna lica („Sl. glasnik RS”,
broj 137/2014) i Pravilnika o sadržini i for-
mi obrazaca finansijskih izveštaja za druga
pravna lica („Sl. glasnik RS”, broj 137/2014),
zbog čega sastavljaju PBN 1.
Međutim, ako se druga pravna lica opredele
za primenu MSFI za MSP, za sastavljanje fi-
nansijskih izveštaja za 2019. godinu primenjuju
Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa
u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, broj 95/2014) i
Pravilnik o sadržini i formi obrazaca finan-
sijskih izveštaja za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i
144/2014), zbog čega sastavljaju PB 1.
1. 1. Nedobitne organizacije koje ostvaruju
poresko oslobođenje
Poreski bilans i poresku prijavu podnose
i one nedobitne organizacije koje ispunjavaju
uslove za poresko oslobođenje iz člana 44. Za-
kona.
Radi ostvarivanja prava na poresko oslobođe-
nje nedobitne organizacije – druga pravna lica
koja nisu osnovana radi ostvarivanja dobiti, već
su, u skladu sa Zakonom, osnovana radi postizanja
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 147
POREZ NA DOBIT
drugih ciljeva utvrđenih njegovim opštim aktima
(bez obzira na to kako su organizovana) – osloba-
đaju se poreza na dobit, shodno članu 44. Zakona,
za poreski period u kojem ostvareni višak pri-
hoda nad rashodima nije veći od 400.000 dinara.
Ovo oslobođenje je uslovljeno, odnosno oslobađaju
se ako:
1) ne raspodeljuju ostvareni višak svojim osniva-
čima, članovima, direktorima, zaposlenima ili
sa njima povezanim licima;
2) godišnji iznos ličnih primanja koja isplaćuju
zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim
licima nije veći od dvostrukog iznosa prosečne
godišnje zarade po zaposlenom u Republici u godi-
ni za koju se utvrđuje pravo na poresko oslobođenje,
prema podacima republičkog organa nadležnog za
poslove statistike;
3) ne raspodeljuju imovinu u korist svojih osni-
vača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima
povezanih lica;
4) nemaju monopolski ili dominantan položaj na
tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita
konkurencije.
Povezanim licima iz tačaka od 1) do 3) smatraju
se lica iz člana 59. Zakona.
Nedobitne organizacije dužne su da obezbede i
iskažu, odnosno evidentiraju podatke o nastalim
prihodima i rashodima, kao i da u poreskom bilan-
su posebno iskažu prihode ostvarene na tržištu
i sa njima povezane rashode.
1. 2 Prihodi nedobitnih organizacija koji
podležu oporezivanju
Nedobitne organizacije, kao poreski obvezni-
ci, porez na dobit utvrđuju samo za deo prihoda
koji ostvare prodajom proizvoda na tržištu
ili vršenjem usluga uz naknadu, kao i za prihode
ostvarene po osnovu kamate i drugih poslovnih
aktivnosti. U tom smislu oporezivi prihodi
nedobitnih organizacija predstavljaju prihode
ostvarene na tržištu:
▶▶prodajom dobara na tržištu,
▶▶od pružanja usluga uz naknadu (marketing usluge,
turističke usluge, ugostiteljske usluge, druge in-
telektualne usluge i sl.),
▶▶ostvarene po osnovu sponzorstva (ako je izvrše-
na protivusluga sponzoru),
▶▶zakupnine,
▶▶kamate,
▶▶od prodaje stalnih sredstava.
U cilju pojašnjenja pojma prihoda ostvarenih
na tržištu dati su izvodi iz nekih mišljenja Mi-
nistarstva finansija:
ffPrihod udruženja ostvaren po osnovu prodaje
ulaznica za koncert predstavlja prihod ostvaren
na tržištu koji je oporeziv u skladu sa odredba-
ma Zakona, nezavisno od toga što je koncert u kon-
kretnom slučaju organizovan u humanitarne svrhe.
Prema tome, višak predmetnih prihoda nad rasho-
dima koji su nastali u vezi sa ostvarenjem prihoda
na tržištu (koji je, kako se navodi u podnetom za-
htevu, veći od 400.000 dinara) predstavlja osnovi-
cu za oporezivanje porezom na dobit pravnih lica
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 430-00-
113/2018-04 od 15. 3. 2018. godine.
ffPrihod koji je (u konkretnom slučaju) stambe-
na zgrada ostvarila od vlasnika stana koji je, na
osnovu ugovora sa skupštinom stanara, odnosno
saglasnosti skupštine stanara, pretvorio deo
zajedničkih prostorija u stambeni prostor (u
sopstvenom vlasništvu), prema našem mišlje-
nju predstavlja prihod ostvaren na tržištu,
koji je oporeziv shodno odredbama Zakona, a koji
se, u skladu sa Pravilnikom, iskazuje na rednom
broju 1 obrasca PBN 1 (Prihodi od prodaje robe,
proizvoda i usluga) – Mišljenje Ministarstva
finansija br. 430-00-537/2016-04 od 9. 1. 2017.
godine.
ffImajući u vidu da je sindikalna organizacija
(kao nedobitna organizacija) ostvarila prihode sa
tržišta (konkretno od kamata na novčana sred-
stva na računu banke), dužna je da (kao obveznik
poreza na dobit) nadležnom poreskom organu pod-
nese poreski bilans i poresku prijavu, nezavisno
od toga što je u tom poreskom periodu ostvareni
višak prihoda nad rashodima manji od 400.000 di-
nara. U tom slučaju sindikalna organizacija (uko-
liko ispunjava i ostale uslove iz člana 44. Zakona)
na odgovarajućem rednom broju obrasca poreske
prijave upisuje vrednost nula („0”) – Mišljenje
Ministarstva finansija br. 430-00- 170/2016-04
od 19. 5. 2016. godine.
ffImajući u vidu da je u konkretnom slučaju za-
dužbina ostvarila prihode sa tržišta, i to
prihode od zakupnine nepokretnosti, dužna je
da (kao obveznik poreza na dobit pravnih lica)
nadležnom poreskom organu podnese poresku
prijavu, zajedno sa poreskim bilansom u kojem će
(u obrascu PBN 1) iskazati prihode sa tržišta,
kao i rashode koji su nastali u vezi sa ostvarenjem
148 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
tih prihoda, a koji se obračunavaju i iskazuju sra-
zmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu
u ukupno ostvarenim prihodima obveznika ili
u ukupnom iznosu, ukoliko je njihov nastanak ve-
zan isključivo za prihode ostvarene na tržištu
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 413-00-
74/2015-04 od 22. 5. 2015. godine.
ffImajući u vidu navedeno, prihodi od taksi koje
Komisija za zaštitu konkurencije ostvaruje oba-
vljanjem poverenih poslova iz svoje nadležnosti
(konkretno, izdavanjem akata u skladu sa Zakonom
o zaštiti konkurencije) ne smatraju se prihodi-
ma ostvarenim prodajom proizvoda na tržištu
ili vršenjem usluga uz naknadu, što znači da se ne
oporezuju u skladu sa Zakonom – Mišljenje Mini-
starstva finansija br. 413-00-138/2014-04 od 20. 8.
2014. godine.
ffAko fondacija, kao davalac izdržavanja, na
osnovu zaključenog ugovora o doživotnom izdrža-
vanju ostvari prihod, isti se ne smatra prihodom
ostvarenim na tržištu, kao što se ne smatra ni
prihod po osnovu zaveštanja – Mišljenje Mini-
starstva finansija RS br. 430-03-115/2011-04 od
27. 6. 2011. godine.
ffKada fudbalski klub, organizovan kao udru-
ženje građana, ostvari prihod od obeštećenja po
osnovu ulaganja u treniranje i obrazovanje igrača
kojeg je u toku trajanja ugovora ustupio drugom klu-
bu, to se ne smatra prihodom ostvarenim sa trži-
šta – Mišljenje Ministarstva finansija RS br.
430-07-103/2011-04 od 20. 9. 2011. godine.
ffPrihod koji sportski klub (nedobitna organi-
zacija) ostvari po osnovu prodaje ulaznica pred-
stavlja prihod ostvaren na tržištu – Mišljenje
Ministarstva finansija RS br. 430-07-313/2010-
04 od 18. 4. 2011. godine.
ffPrihodi koje Zavod za intelektualnu svojinu
ostvari po osnovu dela uplaćenih taksi za pro-
širenje predstavljaju sopstvene prihode Zavoda
koji nisu ostvareni na tržištu – Mišljenje Mi-
nistarstva finansija RS br. 413-00-3594/2010-04
od 8. 4. 2011. godine.
ffUdruženje privrednih subjekata nije obveznik
poreza na dobit ukoliko ostvaruje prihode od do-
nacija, dotacija, poklona, članarina članova udru-
ženja i sl., pod uslovom da nema obavezu činjenja
protivusluge svojim članovima – Mišljenje Mi-
nistarstva finansija RS br. 413-00-03087/2010-04
od 26. 10. 2010. godine.
ffStambena zgrada izdavanjem prostora u zakup
ostvaruje prihod na tržištu – Mišljenje Mini-
starstva finansija RS br. 413-00-1283/2010-04 od
14. 9. 2010. godine.
ffPrihod nedobitne organizacije ostvaren po
osnovu otkupa sekundarnih sirovina od fizič-
kih lica i prodajom tih sirovina pravnim licima
predstavlja prihod ostvaren na tržištu – Mi-
šljenje Ministarstva finansija RS br. 413-00-
01460/2009-04 od 18. 3. 2010. godine.
ffSavez samostalnih sindikata koji, kao nedo-
bitna organizacija, ostvari prihod od prodaje
udela, smatra se da je ostvario prihod na trži-
štu – Mišljenje Ministarstva finansija RS br.
430-07-00041/2009-04 od 25. 3. 2009. godine.
ffPrihodi koje je udruženje građana ostvarilo od
donacije nisu oporezivi – Mišljenje Ministar-
stva finansija br. 413-00-00252/2008-04 od 19. 2.
2008. godine.
ffPrihodi koje Komora ovlašćenih revizora
ostvari od članskog doprinosa svojih člano-
va upisanih u registar komore nisu, u skladu sa
Zakonom i Pravilnikom, tržišni prihodi –
Mišljenje Ministarstva finansija br. 413-00-
00245/2008-04 od 19. 2. 2008. godine.
ffPrihod Agencije za licenciranje stečajnih
upravnika po osnovu naknade za polaganje struč-
nih ispita ne smatra se prihodom ostvarenim na
tržištu – Mišljenje Ministarstva finansija br.
430-07-00008/2007-04 od 14. 2. 2007. godine.
ffPrihod Agencije za privredne registre koji
ostvari po osnovu obavljanja poslova iz svoje na-
dležnosti nije prihod koji podleže oporezivanju
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 430-07-
00333/2006-04 od 22. 11. 2006. godine.
ffNagrade u novcu koje dobije nedobitna or-
ganizacija nisu prihod ostvaren na tržištu
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 414-00-
208/2005-04 od 7. 12. 2005. godine.
ffPrihod koji nedobitne organizacije ostvare iz
budžeta ili iz članarina ne smatra se prihodom
ostvarenim na tržištu – Mišljenje Ministar-
stva finansija br. 430-07-102/2005-04 od 18. 3.
2005. godine.
1. 3 Prihodi nedobitnih organizacija koji
NE podležu oporezivanju
Prihodi koji nisu ostvareni na tržištu
prihodi su koji se ostvaruju iz budžeta, fondova i
zavoda, kao i prihodi ostvareni po osnovu poklo-
na, odnosno donacija, legata i članarina i pri-
hodi koji imaju karakter javnih prihoda koji se
uplaćuju u budžet.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 149
POREZ NA DOBIT
2. Sastavljanje obrasca PBN 1
Obrazac PBN 1 popunjava se u dinarima, bez de-
cimala, a čine ga dva dela:
A) Prihodi ostvareni na tržištu i
B) Rashodi nastali u vezi sa prihodima ostvare-
nim na tržištu.
Poreski bilans za nedobitnu organizaciju
sastavlja se korišćenjem podataka sa odgovaraju-
ćih AOP iz bilansa uspeha, u zavisnosti od vrste
kontnog okvira koji primenjuju – Kontni okvir za
privredna društva, zadruge i preduzetnike, odno-
sno Kontni okvir za druga pravna lica.
Nedobitne organizacije koje obrazac bilans
uspeha sastavljaju u skladu sa Pravilnikom o sadr-
žini i formi obrazaca finansijskih izveštaja
za druga pravna lica, obrazac PBN 1 popunjavaju
na način prikazan u tabeli 1.
Tabela 1: Popunjavanje PNB 1 u skladu sa Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za druga pravna lica
Red. br. Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002), uključujući i
prihode od prodaje stalne imovine koji se iskazuju na odgovarajućem
računu grupe 67 (deo AOP 1038)
2. Prihodi od zakupnina Prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na
računima grupe 65 (deo AOP 1006)
3. Prihodi od kamata Prihodi od kamata, iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP
1022 i AOP 1023)
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe Odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu, pri
čemu se ovi rashodi obračunavaju i iskazuju srazmerno učešću prihoda
ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika; pod
ovim rednim brojevima mogu se iskazati i ukupni rashodi obveznika sa
navedenih pozicija (AOP 1008, 1012, 1013, 1014, 1015 i 1018) iskazanih u
bilansu uspeha, ukoliko je njihov nastanak vezan isključivo za prihode
ostvarene na tržištu
6. Troškovi materijala
7. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični
rashodi
8. Troškovi amortizacije
9. Ostali poslovni rashodi
Skrećemo pažnju na to da se pod rednim brojem 1
obrasca PBN 1, osim prihoda od prodaje robe i uslu-
ga, iskazuje i prihod od prodaje stalne imovine. To je
dobitak od prodaje koji se iskazuje na odgovarajućem
računu grupe 67. Međutim, za razliku od ostalih ob-
veznika poreza na dobit, u slučaju nedobitnih orga-
nizacija ne postoji obaveza utvrđivanja kapitalnog
dobitka/gubitka u smislu čl. 27–29. Zakona.
Imajući u vidu propisani način iskazivanja
podataka u obrascu PBN 1, koji definiše sa kojih
AOP pozicija iz bilansa uspeha mogu da se pri-
znaju rashodi (u srazmernom ili ukupnom iznosu):
ffu slučaju nedobitnih organizacija ne primenjuju
se pravila usklađivanja rashoda i prihoda, propi-
sana odredbama čl. od 7. do 26. Zakona,
ffproizlazi da se kao rashod uopšte ne priznaju
određeni rashodi.
Na primer, to znači da se u slučaju ovih obve-
znika rashod reprezentacije ne priznaje u iznosu
do 0,5% ukupnog prihoda, već u srazmernom izno-
su (ili eventualno u ukupnom iznosu ukoliko bi
moglo da se dokaže da je takav rashod isključivo
povezan sa ostvarivanjem prihoda na tržištu).
Uopšte se ne priznaju:
▶▶ostali rashodi (grupe 57 i 58; AOP 1039);
▶▶troškovi rezervisanja (AOP 1016);
▶▶troškovi donacija (AOP 1017);
▶▶finansijski rashodi (AOP 1027; npr. rashodi
kamate, negativne kursne razlike i dr.).
Osim toga, nedobitne organizacije ne vrše
obračun poreske amortizacije, već samo obračun
amortizacije u računovodstvene svrhe u skladu sa
propisima iz oblasti računovodstva. Dakle, kao
rashod u poreskom bilansu priznaju se troškovi
amortizacije iz bilansa uspeha, ali srazmerno
učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno
ostvarenim prihodima u skladu sa prethodnim ob-
jašnjenjem. Ukoliko je nastanak ovih rashoda vezan
isključivo za prihode ostvarene na tržištu, nave-
deni rashodi iskazuju se u ukupnom iznosu.
Nedobitne organizacije koje obrazac bilans
uspeha sastavljaju u skladu sa Pravilnikom o Kont-
nom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru
za privredna društva, zadruge i preduzetnike,
obrazac PBN 1 popunjavaju na način prikazan u
tabeli 2.
150 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Tabela 2: Popunjavanje PNB 1 u skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kont-
nom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike
Red. br. Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i
usluga
Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002 i 1009), uključujući i
prihode od prodaje stalne imovine, iskazani na odgovarajućem računu grupe 67 (deo
AOP 1052)
2. Prihodi od zakupnina Prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na odgovarajućem
računu grupe 65 (deo AOP 1017)
3. Prihodi od kamata Prihodi od kamata, iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP 1034, deo
AOP 1035 i AOP 1038)
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe Odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu (AOP 1019, 1023,
1024, 1025, 1026, 1027 i 1029), pri čemu se oni obračunavaju i iskazuju srazmerno
učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima, a ako je
nastanak rashoda vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu, pod ovim
rednim brojevima mogu da se iskažu i ukupni rashodi obveznika sa navedenih
pozicija iskazanih u bilansu uspeha
6. Troškovi materijala
7. Troškovi zarada, naknada zarada i
ostali lični rashodi
8. Troškovi amortizacije
9. Ostali poslovni rashodi
Primer: Popunjavanje obrasca PBN 1
Udruženje građana DRUG (nedobitna organiza-
cija koja primenjuje MSFI za MSP) finansira
se iz članarina i donacija, ali je u 2019. godini
ostvarilo i prihode na tržištu u visini od 3,2
miliona dinara:
Konto Opis Iznos
614 Prihodi od prodaje usluga 1.500.000
650 Prihodi od zakupnina 1.700.000
Ukupno prihodi na tržištu 3.200.000
DRUG je u 2019. godini ostvarilo ukupne pri-
hode od 6,5 miliona dinara, što znači da priho-
di na tržištu učestvuju u ukupnim prihodima sa
49,23%.
Direktni rashodi, koji su vezani isključivo za
nastajanje prihoda ostvarenih na tržištu, jesu:
Opis Iznos
Troškovi amortizacije objekta koji se izdaje
u zakup 210.000
Drugi direktni rashodi 380.000
Ostali troškovi, iskazani u Bilansu uspeha
DRUG-a, unose se u PBN 1 srazmerno učešću priho-
da ostvarenih na tržištu u ukupnom prihodu, i to:
Grupa
računa
Opis Ukupan
iznos
Srazmerni
iznos
52 Troškovi zarada, naknada zarada
i ostali lični rashodi 2.005.000 987.062
51 Troškovi materijala 312.000 153.598
53 Ostali poslovni rashodi 300.000 147.690
Ukupno 2.617.000 1.288.350
DRUG popunjava obrazac PBN 1:
Red.
br.
Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga 1.500.000
2. Prihodi od zakupnina 1.700.000
3. Prihodi od kamata 0
4. Ukupno (red. br. 1 + 2 + 3) 3.200.000
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA
OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe
6. Troškovi materijala 153.598
7. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali
lični rashodi
987.062
8. Troškovi amortizacije 210.000
9. Ostali poslovni rashodi 527.690
10. Ukupno (red. br. od 5 do 9) 1.878.350
11. Poreska osnovica (red. br. 4 – 10) 1.321.650
3. Sastavljanje poreske prijave na
obrascu PDP
U obrascu PDP nedobitna organizacija po-
punjava delove 1, 2, 3 i 5A.
Iznosi se upisuju u dinarima, bez decimala.
U navedeni obrazac unose se i pojedini podaci
iz odgovarajućih obrazaca:
ffPBN ili PBN 1 ili PBN 2 ili PBN 3,
ffIPONO – Izjava o ispunjenosti uslova za pore-
sko oslobođenje nedobitne organizacije,
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 151
POREZ NA DOBIT
ffOA – Obračun amortizacije,
ffPOA – Podaci o obračunatoj amortizaciji
stalnih sredstava stečenih počev od 1. januara
2019. godine.
Obrazac IPONO dostavlja samo obveznik – ne-
dobitna organizacija – koji ima pravo na oslobo-
đenje iz člana 44. Zakona.
3. 1. Podaci o prijavi
Prilikom podnošenja poreske prijave za ko-
načnu obavezu za 2019. godinu ne popunjavaju se
polja:
ff1.3 „Izmena prijave/akontacije”,
ff1.4 „Osnov rešenja”,
ff1.5 „Broj rešenja”.
Pod rednim brojem 1.1 „Vrsta prijave” u polje
„Oznaka vrste” upisuje se oznaka 1 .
Polje 1.1a „Osnov” popunjava se ako je u polje 1.1
„Vrsta prijave” uneta oznaka 3 – poreska prijava za
konačnu obavezu u toku poreskog perioda. Dakle, za
utvrđivanje konačne obaveze za porez na dobit ovo
polje se ne popunjava.
Pod rednim brojem 1.2 „Poreski period” uno-
si se datum početka i završetka poreskog perio-
da. Dakle, 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. za obveznika
koji je poslovao celu godinu, a kod novoosnovanih
pravnih lica unose se podaci: „dan osnivanja” – 31.
12. 2019.
3. 2. Podaci o obvezniku
Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 i 2.7
obavezni su. Ukoliko se ne navede ili pogre-
šno navede bilo koji od njih, podneta poreska
prijava smatra se formalno neispravnom, tj.
netačnom.
Pod rednim brojem 2.2 „Tip obveznika” ob-
veznik – nedobitna organizacija koja primenjuje
Kontni okvir za druga pravna lica unosi oznaku
5. Unosom oznake 5 u polje 2.2 obezbediće se unos
podataka u obrazac PBN 1.
3. 3. Podaci o delatnosti
Podaci iz polja 3.1 i 3.2 su obavezni. Ukoliko
se ne navede ili pogrešno navede bilo koji od
njih, podneta poreska prijava smatra se formal-
no neispravnom, tj. netačnom.
Pod rednim brojem 3.1 „Pretežna delatnost
upisana u registar Agencije za privredne regi-
stre” unosi se šifra pretežne delatnosti.
Pod rednim brojem 3.2 „Delatnost na osnovu
koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće
učešće u ukupnom prihodu” unosi se šifra de-
latnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu
ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.
Nakon popunjavanja 1, 2. i 3. dela poreske pri-
jave PDP, poreski obveznik, u zavisnosti od
oznake upisane u polje 1.1 „Vrsta prijave”, kao
i oznake upisane u polje 2.2 „Tip obveznika”, do-
bija mogućnost izbora odgovarajućeg poreskog
bilansa i isti popunjava.
Po okončanju unosa podataka u odgovarajući
obrazac poreskog bilansa, poreski obveznik
prelazi na unos podataka u priloge koji se
podnose uz poreski bilans. Nakon popunjavanja
podataka u prilozima koji se podnose uz poreski
bilans, poreski obveznik nastavlja sa unosom
ostalih podataka u PDP obrazac.
3. 5A Podaci od značaja za utvrđivanje
poreske obaveze za nedobitne organizacije
Pod rednim brojem 5.10 „Poreska osnovica”
unosi se podatak sa rednog broja 11 obrasca PBN 1.
Prilikom izbora tipa obveznika u polju 2.2 au-
tomatski se otvara mogućnost unošenja podataka
koji odgovaraju izabranom tipu obveznika.
Pod rednim brojem 5.11 „Poresko oslobođenje”
unosi se iznos za koji obveznik ostvaruje poresko
oslobođenje u skladu sa članom 44. Zakona. Iznos
oslobođenja ne može biti viši od 400.000 dinara,
a obavezno je dokazati ispunjenost uslova propisa-
nih Zakonom. Zbog toga obveznik podnosi izjavu na
obrascu IPONO – Izjava o poreskom oslobođenju
za nedobitnu organizaciju, koju uvozi kao datote-
ku u delu obrasca „Prilozi”. U slučaju da je višak
prihoda nad rashodima (polje 5.10) viši od 400.000
dinara, sistem ne dozvoljava da se štiklira √ polje
5.11 jer obveznik nema pravo na poresko oslobo-
đenje.
Odgovaramo na pitanja pretplatnika!
Postavite nam pitanje
putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net ????
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Primer: Izjava na obrascu IPONO
Obrazac IPONO
Naziv nedobitne organizacije
Udruženje građana „Pahuljica”
Adresa: Put nade bb.
PIB: 00110025
IZJAVA
o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje nedobitne organizacije
Nedobitna organizacija Udruženje građana„Pahuljica”, PIB 00110025, za period od 01. do 31. 12. 2019. godine ostvari-
la je višak prihoda nad rashodima u iznosu od 350.000 dinara, i u poreskoj prijavi za obračunavanje i plaćanje poreza na
dobit nije obračunala porez na dobit jer su ispunjeni uslovi za ostvarivanje poreskog oslobođenja, propisani članom
44. stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10,
101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – dr. zakon i 142/14), i to:
1) nije i neće ostvareni višak prihoda nad rashodima raspodeljivati osnivačima, članovima, direktorima, zapo-
slenima ili sa njima povezanim licima;
2) ukupan broj zaposlenih u periodu za koji se podnosi poreska prijava je 2, a ukupna masa sredstava isplaćenih na
ime ličnih primanja isplaćenih zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima iznosi 950.000 i nije veća
od dvostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom u Republici Srbiji u 2019. godini, prema podacima
republičkog organa nadležnog za poslove statistike;
3) nije i neće raspodeljivati imovinu u korist svojih osnivača, članova, direktora, zaposlenih i sa njima povezanih
lica;
4) nema monopolski ili dominantan položaj na tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita konkurencije.
U Beogradu
Dana 24. 2. 2020. godine
Odgovorno lice
Automatski se učitavaju podaci pod rednim
brojevima:
ff5.12 „Poreska stopa” – ispisuje se stopa poreza
na dobit od 15%;
ff5.13 „Iznos obračunatog poreza za uplatu” – iz-
nos obračunatog poreza za uplatu koji se utvrđuje
kao iznos sa rednog broja 5.10 „Poreska osnovica”
× rednog broja 5.12 „Poreska stopa”, tačnije:
▶▶ako je iznos na rednom broju 5.10 veći od 400.000
dinara, poreska stopa sa rednog broja 5.12 prime-
njuje se na ceo iznos;
▶▶ako je štiklirano polje 5.11, što znači da su is-
punjeni uslovi za ostvarivanje prava na poresko
oslobođenje, pod ovim rednim brojem upisuje se
vrednost nula („0”).
Primer: Deo 5A obrasca PDP organizacije
DRUG
Deo 5A – Podaci od značaja za utvrđivanje pore-
ske obaveze za nedobitne organizacije
Polje Ispisuje se / unosi se
5.10 – Poreska osnovica 1.321.650
5.11 – Poresko oslobođenje –
Polje Ispisuje se / unosi se
5.12 – Poreska stopa 15%
5.13 – Iznos obračunatog poreza za uplatu 63.750
5.13a – Iznos obračunate kamate –
Zaključak
Primenom samooporezivanja obveznici po-
reza na dobit utvrđuju konačnu poresku obavezu
za odgovarajući poreski period i to na obrascu
PDP – Poreska prijava za akontaciono – konačno
utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica. Pore-
ska prijava podnosi se nadležnom poreskom or-
ganu elektronskim putem, preko portala Poreske
uprave, a uz nju obveznik podnosi i prateće obra-
sce (IPONO, OA itd.).
Kada Poreska uprava potvrdi formalnu
ispravnost i matematičku tačnost iskazanih po-
dataka u PDP, a zatim dodeli broj prijave, broj
odobrenja za plaćanje ukupnog iznosa obaveze po
tom osnovu i u elektronskom obliku dostavi po-
menute informacije podnosiocu prijave, smatra
se da je prijava ispravno podneta. PS
POREZ NA DOBIT
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Nedobitne organizacije – sastavljanje
poreskog bilansa na obrascu PBN 1 i
poreske prijave na obrascu PDP za 2019.
godinu
Svi poreski obveznici dužni su da poresku prijavu na obrascu PDP za 2019. godinu, zajed-
no sa poreskim bilansom na odgovarajućem propisanom obrascu u zavisnosti od vrste pore-
skog obveznika, dostave najkasnije do 29. juna 2020. godine. Dostavljanje se vrši isključivo
elektronskim putem preko aplikacije na portalu e-Porezi Poreske uprave. U aplikaciji se
prilikom unosa bira tip obveznika, što omogućava popunjavanje poreske prijave i odgovara-
jućeg obrasca poreskog bilansa.
1. Uvod
Obveznikom poreza na dobit, u skladu sa odred-
bom člana 1. st. 3. Zakona o porezu na dobit prav-
nih lica, smatra se i drugo pravno lice koje
nije osnovano radi ostvarivanja dobiti, već je,
u skladu sa Zakonom, osnovano radi postizanja
drugih ciljeva utvrđenih u njegovim opštim ak-
tima, ako ostvaruje prihode prodajom proizvoda
na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu –
tzv. nedobitna organizacija.
Nedobitnim organizacijama naročito se sma-
traju: ustanove čiji je osnivač Republika Srbija,
autonomna pokrajina, jedinica lokalne samoupra-
ve; političke i sindikalne organizacije; komore;
crkve i verske zajednice; udruženja; fondacije i
zadužbine.
Pored navedenog, obveznik poreza na dobit
može da bude i pravno lice koje nema obavezu da
vodi poslovne knjige u skladu sa propisima iz
oblasti računovodstva, kao što je npr. stambena
zgrada, koja ostvaruje prihode na tržištu (iznaj-
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
146 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
mljivanjem zajedničkih prostorija ili prostora
za reklamu i sl.). Nezavisno od nepostojanja obave-
ze vođenja poslovnih knjiga, stambena zgrada (ako
je obveznik poreza na dobit) ima obavezu da vodi
evidenciju o prihodima i sa njima povezanim ras-
hodima (u slobodnoj formi) i da poresku osnovicu
utvrdi u obrascu PBN 1.
Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2019. go-
dinu nedobitne organizacije utvrđuju na osnovu
sledećih propisa:
ffZakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 25/2001…i 86/2019 – dalje: Zakon);
ffPravilnik o sadržaju poreskog bilansa za ne-
dobitne organizacije – obveznike poreza na dobit
pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 60/14, 41/15 i
53/15 – dalje: Pravilnik o poreskom bilansu za
nedobitne organizacije);
ffPravilnik o sadržaju poreske prijave za obra-
čun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik
RS”, br. 30/2015 i 101/2016, 44/2018 – drugi propis,
8/2019 i 94/2019 – dalje: Pravilnik o poreskoj
prijavi PDP).
Imajući u vidu navedene propise, sve nedobitne
organizacije podnose istu poresku prijavu, ali su
im obrasci poreskog bilansa različiti, odnosno:
1) obveznik koji primenjuje Kontni plan za budžet-
ski sistem, a uključen je u konsolidovani račun
trezora – podnosi obrazac PBN – Poreski bilans
za nedobitnu organizaciju koja primenjuje Kontni
plan za budžetski sistem;
2) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za pri-
vredna društva, zadruge i preduzetnike, odnosno
Kontni okvir za druga pravna lica − podnosi
obrazac PBN 1 − Poreski bilans za nedobitnu
organizaciju koja primenjuje Kontni okvir za pri-
vredna društva, zadruge i preduzetnike, odnosno
Kontni okvir za druga pravna lica;
3) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za ban-
ke – podnosi obrazac PBN 2 – Poreski bilans za
nedobitnu organizaciju koja primenjuje Kontni
okvir za banke;
4) obveznik koji primenjuje Kontni okvir za Na-
rodnu banku Srbije – podnosi obrazac PBN 3
– Poreski bilans za nedobitnu organizaciju koja
primenjuje Kontni okvir za Narodnu banku Srbije.
FU posebnom tekstu u ovom broju časopisa
prikazano je sastavljanje poreskog bi-
lansa na obrascu PBN za obveznike koji pri-
menjuju Kontni plan za budžetski sistem.
Da li će poreski bilans drugo pravno lice
podneti na obrascu PB 1 ili PBN 1, zavisi od
toga na koji način sastavlja finansijski izveštaj,
s obzirom na to da je propisima o računovodstvu
određeno da se drugim pravnim licima smatraju
pravna lica čije se poslovanje delom finansira
iz javnih prihoda ili drugih namenskih izvora, a
delom ili u celini po osnovu učlanjenja, pri čemu
se ne osnivaju radi sticanja dobiti (političke or-
ganizacije, sindikalne organizacije sa svojstvom
pravnog lica, fondacije i zadužbine, udruženja,
komore, crkve i verske zajednice u delu obavljanja
privredne ili druge delatnosti u skladu sa propi-
sima kojima je uređeno obavljanje tih delatnosti,
kao i druge organizacije uređene po osnovu učla-
njenja).
Druga pravna lica, definisana propisima o
računovodstvu, finansijske izveštaje za 2019.
godinu sastavljaju primenom Pravilnika o
Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom
okviru za druga pravna lica („Sl. glasnik RS”,
broj 137/2014) i Pravilnika o sadržini i for-
mi obrazaca finansijskih izveštaja za druga
pravna lica („Sl. glasnik RS”, broj 137/2014),
zbog čega sastavljaju PBN 1.
Međutim, ako se druga pravna lica opredele
za primenu MSFI za MSP, za sastavljanje fi-
nansijskih izveštaja za 2019. godinu primenjuju
Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini računa
u Kontnom okviru za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, broj 95/2014) i
Pravilnik o sadržini i formi obrazaca finan-
sijskih izveštaja za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i
144/2014), zbog čega sastavljaju PB 1.
1. 1. Nedobitne organizacije koje ostvaruju
poresko oslobođenje
Poreski bilans i poresku prijavu podnose
i one nedobitne organizacije koje ispunjavaju
uslove za poresko oslobođenje iz člana 44. Za-
kona.
Radi ostvarivanja prava na poresko oslobođe-
nje nedobitne organizacije – druga pravna lica
koja nisu osnovana radi ostvarivanja dobiti, već
su, u skladu sa Zakonom, osnovana radi postizanja
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 147
POREZ NA DOBIT
drugih ciljeva utvrđenih njegovim opštim aktima
(bez obzira na to kako su organizovana) – osloba-
đaju se poreza na dobit, shodno članu 44. Zakona,
za poreski period u kojem ostvareni višak pri-
hoda nad rashodima nije veći od 400.000 dinara.
Ovo oslobođenje je uslovljeno, odnosno oslobađaju
se ako:
1) ne raspodeljuju ostvareni višak svojim osniva-
čima, članovima, direktorima, zaposlenima ili
sa njima povezanim licima;
2) godišnji iznos ličnih primanja koja isplaćuju
zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim
licima nije veći od dvostrukog iznosa prosečne
godišnje zarade po zaposlenom u Republici u godi-
ni za koju se utvrđuje pravo na poresko oslobođenje,
prema podacima republičkog organa nadležnog za
poslove statistike;
3) ne raspodeljuju imovinu u korist svojih osni-
vača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima
povezanih lica;
4) nemaju monopolski ili dominantan položaj na
tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita
konkurencije.
Povezanim licima iz tačaka od 1) do 3) smatraju
se lica iz člana 59. Zakona.
Nedobitne organizacije dužne su da obezbede i
iskažu, odnosno evidentiraju podatke o nastalim
prihodima i rashodima, kao i da u poreskom bilan-
su posebno iskažu prihode ostvarene na tržištu
i sa njima povezane rashode.
1. 2 Prihodi nedobitnih organizacija koji
podležu oporezivanju
Nedobitne organizacije, kao poreski obvezni-
ci, porez na dobit utvrđuju samo za deo prihoda
koji ostvare prodajom proizvoda na tržištu
ili vršenjem usluga uz naknadu, kao i za prihode
ostvarene po osnovu kamate i drugih poslovnih
aktivnosti. U tom smislu oporezivi prihodi
nedobitnih organizacija predstavljaju prihode
ostvarene na tržištu:
▶▶prodajom dobara na tržištu,
▶▶od pružanja usluga uz naknadu (marketing usluge,
turističke usluge, ugostiteljske usluge, druge in-
telektualne usluge i sl.),
▶▶ostvarene po osnovu sponzorstva (ako je izvrše-
na protivusluga sponzoru),
▶▶zakupnine,
▶▶kamate,
▶▶od prodaje stalnih sredstava.
U cilju pojašnjenja pojma prihoda ostvarenih
na tržištu dati su izvodi iz nekih mišljenja Mi-
nistarstva finansija:
ffPrihod udruženja ostvaren po osnovu prodaje
ulaznica za koncert predstavlja prihod ostvaren
na tržištu koji je oporeziv u skladu sa odredba-
ma Zakona, nezavisno od toga što je koncert u kon-
kretnom slučaju organizovan u humanitarne svrhe.
Prema tome, višak predmetnih prihoda nad rasho-
dima koji su nastali u vezi sa ostvarenjem prihoda
na tržištu (koji je, kako se navodi u podnetom za-
htevu, veći od 400.000 dinara) predstavlja osnovi-
cu za oporezivanje porezom na dobit pravnih lica
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 430-00-
113/2018-04 od 15. 3. 2018. godine.
ffPrihod koji je (u konkretnom slučaju) stambe-
na zgrada ostvarila od vlasnika stana koji je, na
osnovu ugovora sa skupštinom stanara, odnosno
saglasnosti skupštine stanara, pretvorio deo
zajedničkih prostorija u stambeni prostor (u
sopstvenom vlasništvu), prema našem mišlje-
nju predstavlja prihod ostvaren na tržištu,
koji je oporeziv shodno odredbama Zakona, a koji
se, u skladu sa Pravilnikom, iskazuje na rednom
broju 1 obrasca PBN 1 (Prihodi od prodaje robe,
proizvoda i usluga) – Mišljenje Ministarstva
finansija br. 430-00-537/2016-04 od 9. 1. 2017.
godine.
ffImajući u vidu da je sindikalna organizacija
(kao nedobitna organizacija) ostvarila prihode sa
tržišta (konkretno od kamata na novčana sred-
stva na računu banke), dužna je da (kao obveznik
poreza na dobit) nadležnom poreskom organu pod-
nese poreski bilans i poresku prijavu, nezavisno
od toga što je u tom poreskom periodu ostvareni
višak prihoda nad rashodima manji od 400.000 di-
nara. U tom slučaju sindikalna organizacija (uko-
liko ispunjava i ostale uslove iz člana 44. Zakona)
na odgovarajućem rednom broju obrasca poreske
prijave upisuje vrednost nula („0”) – Mišljenje
Ministarstva finansija br. 430-00- 170/2016-04
od 19. 5. 2016. godine.
ffImajući u vidu da je u konkretnom slučaju za-
dužbina ostvarila prihode sa tržišta, i to
prihode od zakupnine nepokretnosti, dužna je
da (kao obveznik poreza na dobit pravnih lica)
nadležnom poreskom organu podnese poresku
prijavu, zajedno sa poreskim bilansom u kojem će
(u obrascu PBN 1) iskazati prihode sa tržišta,
kao i rashode koji su nastali u vezi sa ostvarenjem
148 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
tih prihoda, a koji se obračunavaju i iskazuju sra-
zmerno učešću prihoda ostvarenih na tržištu
u ukupno ostvarenim prihodima obveznika ili
u ukupnom iznosu, ukoliko je njihov nastanak ve-
zan isključivo za prihode ostvarene na tržištu
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 413-00-
74/2015-04 od 22. 5. 2015. godine.
ffImajući u vidu navedeno, prihodi od taksi koje
Komisija za zaštitu konkurencije ostvaruje oba-
vljanjem poverenih poslova iz svoje nadležnosti
(konkretno, izdavanjem akata u skladu sa Zakonom
o zaštiti konkurencije) ne smatraju se prihodi-
ma ostvarenim prodajom proizvoda na tržištu
ili vršenjem usluga uz naknadu, što znači da se ne
oporezuju u skladu sa Zakonom – Mišljenje Mini-
starstva finansija br. 413-00-138/2014-04 od 20. 8.
2014. godine.
ffAko fondacija, kao davalac izdržavanja, na
osnovu zaključenog ugovora o doživotnom izdrža-
vanju ostvari prihod, isti se ne smatra prihodom
ostvarenim na tržištu, kao što se ne smatra ni
prihod po osnovu zaveštanja – Mišljenje Mini-
starstva finansija RS br. 430-03-115/2011-04 od
27. 6. 2011. godine.
ffKada fudbalski klub, organizovan kao udru-
ženje građana, ostvari prihod od obeštećenja po
osnovu ulaganja u treniranje i obrazovanje igrača
kojeg je u toku trajanja ugovora ustupio drugom klu-
bu, to se ne smatra prihodom ostvarenim sa trži-
šta – Mišljenje Ministarstva finansija RS br.
430-07-103/2011-04 od 20. 9. 2011. godine.
ffPrihod koji sportski klub (nedobitna organi-
zacija) ostvari po osnovu prodaje ulaznica pred-
stavlja prihod ostvaren na tržištu – Mišljenje
Ministarstva finansija RS br. 430-07-313/2010-
04 od 18. 4. 2011. godine.
ffPrihodi koje Zavod za intelektualnu svojinu
ostvari po osnovu dela uplaćenih taksi za pro-
širenje predstavljaju sopstvene prihode Zavoda
koji nisu ostvareni na tržištu – Mišljenje Mi-
nistarstva finansija RS br. 413-00-3594/2010-04
od 8. 4. 2011. godine.
ffUdruženje privrednih subjekata nije obveznik
poreza na dobit ukoliko ostvaruje prihode od do-
nacija, dotacija, poklona, članarina članova udru-
ženja i sl., pod uslovom da nema obavezu činjenja
protivusluge svojim članovima – Mišljenje Mi-
nistarstva finansija RS br. 413-00-03087/2010-04
od 26. 10. 2010. godine.
ffStambena zgrada izdavanjem prostora u zakup
ostvaruje prihod na tržištu – Mišljenje Mini-
starstva finansija RS br. 413-00-1283/2010-04 od
14. 9. 2010. godine.
ffPrihod nedobitne organizacije ostvaren po
osnovu otkupa sekundarnih sirovina od fizič-
kih lica i prodajom tih sirovina pravnim licima
predstavlja prihod ostvaren na tržištu – Mi-
šljenje Ministarstva finansija RS br. 413-00-
01460/2009-04 od 18. 3. 2010. godine.
ffSavez samostalnih sindikata koji, kao nedo-
bitna organizacija, ostvari prihod od prodaje
udela, smatra se da je ostvario prihod na trži-
štu – Mišljenje Ministarstva finansija RS br.
430-07-00041/2009-04 od 25. 3. 2009. godine.
ffPrihodi koje je udruženje građana ostvarilo od
donacije nisu oporezivi – Mišljenje Ministar-
stva finansija br. 413-00-00252/2008-04 od 19. 2.
2008. godine.
ffPrihodi koje Komora ovlašćenih revizora
ostvari od članskog doprinosa svojih člano-
va upisanih u registar komore nisu, u skladu sa
Zakonom i Pravilnikom, tržišni prihodi –
Mišljenje Ministarstva finansija br. 413-00-
00245/2008-04 od 19. 2. 2008. godine.
ffPrihod Agencije za licenciranje stečajnih
upravnika po osnovu naknade za polaganje struč-
nih ispita ne smatra se prihodom ostvarenim na
tržištu – Mišljenje Ministarstva finansija br.
430-07-00008/2007-04 od 14. 2. 2007. godine.
ffPrihod Agencije za privredne registre koji
ostvari po osnovu obavljanja poslova iz svoje na-
dležnosti nije prihod koji podleže oporezivanju
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 430-07-
00333/2006-04 od 22. 11. 2006. godine.
ffNagrade u novcu koje dobije nedobitna or-
ganizacija nisu prihod ostvaren na tržištu
– Mišljenje Ministarstva finansija br. 414-00-
208/2005-04 od 7. 12. 2005. godine.
ffPrihod koji nedobitne organizacije ostvare iz
budžeta ili iz članarina ne smatra se prihodom
ostvarenim na tržištu – Mišljenje Ministar-
stva finansija br. 430-07-102/2005-04 od 18. 3.
2005. godine.
1. 3 Prihodi nedobitnih organizacija koji
NE podležu oporezivanju
Prihodi koji nisu ostvareni na tržištu
prihodi su koji se ostvaruju iz budžeta, fondova i
zavoda, kao i prihodi ostvareni po osnovu poklo-
na, odnosno donacija, legata i članarina i pri-
hodi koji imaju karakter javnih prihoda koji se
uplaćuju u budžet.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 149
POREZ NA DOBIT
2. Sastavljanje obrasca PBN 1
Obrazac PBN 1 popunjava se u dinarima, bez de-
cimala, a čine ga dva dela:
A) Prihodi ostvareni na tržištu i
B) Rashodi nastali u vezi sa prihodima ostvare-
nim na tržištu.
Poreski bilans za nedobitnu organizaciju
sastavlja se korišćenjem podataka sa odgovaraju-
ćih AOP iz bilansa uspeha, u zavisnosti od vrste
kontnog okvira koji primenjuju – Kontni okvir za
privredna društva, zadruge i preduzetnike, odno-
sno Kontni okvir za druga pravna lica.
Nedobitne organizacije koje obrazac bilans
uspeha sastavljaju u skladu sa Pravilnikom o sadr-
žini i formi obrazaca finansijskih izveštaja
za druga pravna lica, obrazac PBN 1 popunjavaju
na način prikazan u tabeli 1.
Tabela 1: Popunjavanje PNB 1 u skladu sa Pravilnikom o sadržini i formi obrazaca finansijskih
izveštaja za druga pravna lica
Red. br. Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002), uključujući i
prihode od prodaje stalne imovine koji se iskazuju na odgovarajućem
računu grupe 67 (deo AOP 1038)
2. Prihodi od zakupnina Prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na
računima grupe 65 (deo AOP 1006)
3. Prihodi od kamata Prihodi od kamata, iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP
1022 i AOP 1023)
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe Odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu, pri
čemu se ovi rashodi obračunavaju i iskazuju srazmerno učešću prihoda
ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima obveznika; pod
ovim rednim brojevima mogu se iskazati i ukupni rashodi obveznika sa
navedenih pozicija (AOP 1008, 1012, 1013, 1014, 1015 i 1018) iskazanih u
bilansu uspeha, ukoliko je njihov nastanak vezan isključivo za prihode
ostvarene na tržištu
6. Troškovi materijala
7. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični
rashodi
8. Troškovi amortizacije
9. Ostali poslovni rashodi
Skrećemo pažnju na to da se pod rednim brojem 1
obrasca PBN 1, osim prihoda od prodaje robe i uslu-
ga, iskazuje i prihod od prodaje stalne imovine. To je
dobitak od prodaje koji se iskazuje na odgovarajućem
računu grupe 67. Međutim, za razliku od ostalih ob-
veznika poreza na dobit, u slučaju nedobitnih orga-
nizacija ne postoji obaveza utvrđivanja kapitalnog
dobitka/gubitka u smislu čl. 27–29. Zakona.
Imajući u vidu propisani način iskazivanja
podataka u obrascu PBN 1, koji definiše sa kojih
AOP pozicija iz bilansa uspeha mogu da se pri-
znaju rashodi (u srazmernom ili ukupnom iznosu):
ffu slučaju nedobitnih organizacija ne primenjuju
se pravila usklađivanja rashoda i prihoda, propi-
sana odredbama čl. od 7. do 26. Zakona,
ffproizlazi da se kao rashod uopšte ne priznaju
određeni rashodi.
Na primer, to znači da se u slučaju ovih obve-
znika rashod reprezentacije ne priznaje u iznosu
do 0,5% ukupnog prihoda, već u srazmernom izno-
su (ili eventualno u ukupnom iznosu ukoliko bi
moglo da se dokaže da je takav rashod isključivo
povezan sa ostvarivanjem prihoda na tržištu).
Uopšte se ne priznaju:
▶▶ostali rashodi (grupe 57 i 58; AOP 1039);
▶▶troškovi rezervisanja (AOP 1016);
▶▶troškovi donacija (AOP 1017);
▶▶finansijski rashodi (AOP 1027; npr. rashodi
kamate, negativne kursne razlike i dr.).
Osim toga, nedobitne organizacije ne vrše
obračun poreske amortizacije, već samo obračun
amortizacije u računovodstvene svrhe u skladu sa
propisima iz oblasti računovodstva. Dakle, kao
rashod u poreskom bilansu priznaju se troškovi
amortizacije iz bilansa uspeha, ali srazmerno
učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno
ostvarenim prihodima u skladu sa prethodnim ob-
jašnjenjem. Ukoliko je nastanak ovih rashoda vezan
isključivo za prihode ostvarene na tržištu, nave-
deni rashodi iskazuju se u ukupnom iznosu.
Nedobitne organizacije koje obrazac bilans
uspeha sastavljaju u skladu sa Pravilnikom o Kont-
nom okviru i sadržini računa u Kontnom okviru
za privredna društva, zadruge i preduzetnike,
obrazac PBN 1 popunjavaju na način prikazan u
tabeli 2.
150 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Tabela 2: Popunjavanje PNB 1 u skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini računa u Kont-
nom okviru za privredna društva, zadruge i preduzetnike
Red. br. Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i
usluga
Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga (AOP 1002 i 1009), uključujući i
prihode od prodaje stalne imovine, iskazani na odgovarajućem računu grupe 67 (deo
AOP 1052)
2. Prihodi od zakupnina Prihodi od zakupnina pokretnih i nepokretnih stvari, iskazani na odgovarajućem
računu grupe 65 (deo AOP 1017)
3. Prihodi od kamata Prihodi od kamata, iskazani na odgovarajućim računima grupe 66 (deo AOP 1034, deo
AOP 1035 i AOP 1038)
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe Odgovarajući rashodi vezani za prihode ostvarene na tržištu (AOP 1019, 1023,
1024, 1025, 1026, 1027 i 1029), pri čemu se oni obračunavaju i iskazuju srazmerno
učešću prihoda ostvarenih na tržištu u ukupno ostvarenim prihodima, a ako je
nastanak rashoda vezan isključivo za prihode ostvarene na tržištu, pod ovim
rednim brojevima mogu da se iskažu i ukupni rashodi obveznika sa navedenih
pozicija iskazanih u bilansu uspeha
6. Troškovi materijala
7. Troškovi zarada, naknada zarada i
ostali lični rashodi
8. Troškovi amortizacije
9. Ostali poslovni rashodi
Primer: Popunjavanje obrasca PBN 1
Udruženje građana DRUG (nedobitna organiza-
cija koja primenjuje MSFI za MSP) finansira
se iz članarina i donacija, ali je u 2019. godini
ostvarilo i prihode na tržištu u visini od 3,2
miliona dinara:
Konto Opis Iznos
614 Prihodi od prodaje usluga 1.500.000
650 Prihodi od zakupnina 1.700.000
Ukupno prihodi na tržištu 3.200.000
DRUG je u 2019. godini ostvarilo ukupne pri-
hode od 6,5 miliona dinara, što znači da priho-
di na tržištu učestvuju u ukupnim prihodima sa
49,23%.
Direktni rashodi, koji su vezani isključivo za
nastajanje prihoda ostvarenih na tržištu, jesu:
Opis Iznos
Troškovi amortizacije objekta koji se izdaje
u zakup 210.000
Drugi direktni rashodi 380.000
Ostali troškovi, iskazani u Bilansu uspeha
DRUG-a, unose se u PBN 1 srazmerno učešću priho-
da ostvarenih na tržištu u ukupnom prihodu, i to:
Grupa
računa
Opis Ukupan
iznos
Srazmerni
iznos
52 Troškovi zarada, naknada zarada
i ostali lični rashodi 2.005.000 987.062
51 Troškovi materijala 312.000 153.598
53 Ostali poslovni rashodi 300.000 147.690
Ukupno 2.617.000 1.288.350
DRUG popunjava obrazac PBN 1:
Red.
br.
Pozicija Dinara
1 2 3
A) PRIHODI OSTVARENI NA TRŽIŠTU
1. Prihodi od prodaje robe, proizvoda i usluga 1.500.000
2. Prihodi od zakupnina 1.700.000
3. Prihodi od kamata 0
4. Ukupno (red. br. 1 + 2 + 3) 3.200.000
B) RASHODI NASTALI U VEZI SA PRIHODIMA
OSTVARENIM NA TRŽIŠTU
5. Nabavna vrednost prodate robe
6. Troškovi materijala 153.598
7. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali
lični rashodi
987.062
8. Troškovi amortizacije 210.000
9. Ostali poslovni rashodi 527.690
10. Ukupno (red. br. od 5 do 9) 1.878.350
11. Poreska osnovica (red. br. 4 – 10) 1.321.650
3. Sastavljanje poreske prijave na
obrascu PDP
U obrascu PDP nedobitna organizacija po-
punjava delove 1, 2, 3 i 5A.
Iznosi se upisuju u dinarima, bez decimala.
U navedeni obrazac unose se i pojedini podaci
iz odgovarajućih obrazaca:
ffPBN ili PBN 1 ili PBN 2 ili PBN 3,
ffIPONO – Izjava o ispunjenosti uslova za pore-
sko oslobođenje nedobitne organizacije,
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 151
POREZ NA DOBIT
ffOA – Obračun amortizacije,
ffPOA – Podaci o obračunatoj amortizaciji
stalnih sredstava stečenih počev od 1. januara
2019. godine.
Obrazac IPONO dostavlja samo obveznik – ne-
dobitna organizacija – koji ima pravo na oslobo-
đenje iz člana 44. Zakona.
3. 1. Podaci o prijavi
Prilikom podnošenja poreske prijave za ko-
načnu obavezu za 2019. godinu ne popunjavaju se
polja:
ff1.3 „Izmena prijave/akontacije”,
ff1.4 „Osnov rešenja”,
ff1.5 „Broj rešenja”.
Pod rednim brojem 1.1 „Vrsta prijave” u polje
„Oznaka vrste” upisuje se oznaka 1 .
Polje 1.1a „Osnov” popunjava se ako je u polje 1.1
„Vrsta prijave” uneta oznaka 3 – poreska prijava za
konačnu obavezu u toku poreskog perioda. Dakle, za
utvrđivanje konačne obaveze za porez na dobit ovo
polje se ne popunjava.
Pod rednim brojem 1.2 „Poreski period” uno-
si se datum početka i završetka poreskog perio-
da. Dakle, 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. za obveznika
koji je poslovao celu godinu, a kod novoosnovanih
pravnih lica unose se podaci: „dan osnivanja” – 31.
12. 2019.
3. 2. Podaci o obvezniku
Podaci iz polja 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 i 2.7
obavezni su. Ukoliko se ne navede ili pogre-
šno navede bilo koji od njih, podneta poreska
prijava smatra se formalno neispravnom, tj.
netačnom.
Pod rednim brojem 2.2 „Tip obveznika” ob-
veznik – nedobitna organizacija koja primenjuje
Kontni okvir za druga pravna lica unosi oznaku
5. Unosom oznake 5 u polje 2.2 obezbediće se unos
podataka u obrazac PBN 1.
3. 3. Podaci o delatnosti
Podaci iz polja 3.1 i 3.2 su obavezni. Ukoliko
se ne navede ili pogrešno navede bilo koji od
njih, podneta poreska prijava smatra se formal-
no neispravnom, tj. netačnom.
Pod rednim brojem 3.1 „Pretežna delatnost
upisana u registar Agencije za privredne regi-
stre” unosi se šifra pretežne delatnosti.
Pod rednim brojem 3.2 „Delatnost na osnovu
koje je u obračunskom periodu ostvareno najveće
učešće u ukupnom prihodu” unosi se šifra de-
latnosti na osnovu koje je u obračunskom periodu
ostvareno najveće učešće u ukupnom prihodu.
Nakon popunjavanja 1, 2. i 3. dela poreske pri-
jave PDP, poreski obveznik, u zavisnosti od
oznake upisane u polje 1.1 „Vrsta prijave”, kao
i oznake upisane u polje 2.2 „Tip obveznika”, do-
bija mogućnost izbora odgovarajućeg poreskog
bilansa i isti popunjava.
Po okončanju unosa podataka u odgovarajući
obrazac poreskog bilansa, poreski obveznik
prelazi na unos podataka u priloge koji se
podnose uz poreski bilans. Nakon popunjavanja
podataka u prilozima koji se podnose uz poreski
bilans, poreski obveznik nastavlja sa unosom
ostalih podataka u PDP obrazac.
3. 5A Podaci od značaja za utvrđivanje
poreske obaveze za nedobitne organizacije
Pod rednim brojem 5.10 „Poreska osnovica”
unosi se podatak sa rednog broja 11 obrasca PBN 1.
Prilikom izbora tipa obveznika u polju 2.2 au-
tomatski se otvara mogućnost unošenja podataka
koji odgovaraju izabranom tipu obveznika.
Pod rednim brojem 5.11 „Poresko oslobođenje”
unosi se iznos za koji obveznik ostvaruje poresko
oslobođenje u skladu sa članom 44. Zakona. Iznos
oslobođenja ne može biti viši od 400.000 dinara,
a obavezno je dokazati ispunjenost uslova propisa-
nih Zakonom. Zbog toga obveznik podnosi izjavu na
obrascu IPONO – Izjava o poreskom oslobođenju
za nedobitnu organizaciju, koju uvozi kao datote-
ku u delu obrasca „Prilozi”. U slučaju da je višak
prihoda nad rashodima (polje 5.10) viši od 400.000
dinara, sistem ne dozvoljava da se štiklira √ polje
5.11 jer obveznik nema pravo na poresko oslobo-
đenje.
Odgovaramo na pitanja pretplatnika!
Postavite nam pitanje
putem obrasca na stranici
poslovnisavetnik.net ????
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Primer: Izjava na obrascu IPONO
Obrazac IPONO
Naziv nedobitne organizacije
Udruženje građana „Pahuljica”
Adresa: Put nade bb.
PIB: 00110025
IZJAVA
o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje nedobitne organizacije
Nedobitna organizacija Udruženje građana„Pahuljica”, PIB 00110025, za period od 01. do 31. 12. 2019. godine ostvari-
la je višak prihoda nad rashodima u iznosu od 350.000 dinara, i u poreskoj prijavi za obračunavanje i plaćanje poreza na
dobit nije obračunala porez na dobit jer su ispunjeni uslovi za ostvarivanje poreskog oslobođenja, propisani članom
44. stav 1. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 25/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 84/04, 18/10,
101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/14 – dr. zakon i 142/14), i to:
1) nije i neće ostvareni višak prihoda nad rashodima raspodeljivati osnivačima, članovima, direktorima, zapo-
slenima ili sa njima povezanim licima;
2) ukupan broj zaposlenih u periodu za koji se podnosi poreska prijava je 2, a ukupna masa sredstava isplaćenih na
ime ličnih primanja isplaćenih zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima iznosi 950.000 i nije veća
od dvostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom u Republici Srbiji u 2019. godini, prema podacima
republičkog organa nadležnog za poslove statistike;
3) nije i neće raspodeljivati imovinu u korist svojih osnivača, članova, direktora, zaposlenih i sa njima povezanih
lica;
4) nema monopolski ili dominantan položaj na tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita konkurencije.
U Beogradu
Dana 24. 2. 2020. godine
Odgovorno lice
Automatski se učitavaju podaci pod rednim
brojevima:
ff5.12 „Poreska stopa” – ispisuje se stopa poreza
na dobit od 15%;
ff5.13 „Iznos obračunatog poreza za uplatu” – iz-
nos obračunatog poreza za uplatu koji se utvrđuje
kao iznos sa rednog broja 5.10 „Poreska osnovica”
× rednog broja 5.12 „Poreska stopa”, tačnije:
▶▶ako je iznos na rednom broju 5.10 veći od 400.000
dinara, poreska stopa sa rednog broja 5.12 prime-
njuje se na ceo iznos;
▶▶ako je štiklirano polje 5.11, što znači da su is-
punjeni uslovi za ostvarivanje prava na poresko
oslobođenje, pod ovim rednim brojem upisuje se
vrednost nula („0”).
Primer: Deo 5A obrasca PDP organizacije
DRUG
Deo 5A – Podaci od značaja za utvrđivanje pore-
ske obaveze za nedobitne organizacije
Polje Ispisuje se / unosi se
5.10 – Poreska osnovica 1.321.650
5.11 – Poresko oslobođenje –
Polje Ispisuje se / unosi se
5.12 – Poreska stopa 15%
5.13 – Iznos obračunatog poreza za uplatu 63.750
5.13a – Iznos obračunate kamate –
Zaključak
Primenom samooporezivanja obveznici po-
reza na dobit utvrđuju konačnu poresku obavezu
za odgovarajući poreski period i to na obrascu
PDP – Poreska prijava za akontaciono – konačno
utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica. Pore-
ska prijava podnosi se nadležnom poreskom or-
ganu elektronskim putem, preko portala Poreske
uprave, a uz nju obveznik podnosi i prateće obra-
sce (IPONO, OA itd.).
Kada Poreska uprava potvrdi formalnu
ispravnost i matematičku tačnost iskazanih po-
dataka u PDP, a zatim dodeli broj prijave, broj
odobrenja za plaćanje ukupnog iznosa obaveze po
tom osnovu i u elektronskom obliku dostavi po-
menute informacije podnosiocu prijave, smatra
se da je prijava ispravno podneta. PS