U službenim glasnicima br. 94/2019 i 96/2019 objavljena su tri pravilnika iz oblasti PDV-a:
- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o određivanju slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci,
- Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o obliku i sadržini prijave za evidentiranje obveznika PDV, postupku evidentiranja i brisanja iz evidencije i o obliku i sadržini poreske prijave PDV,
- Pravilnik o načinu utvrđivanja i ispravke srazmernog poreskog odbitka.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
dr Marijana Žiravac mladenović,
glavni i odgovorni urednik
časopisa „Poslovni savetnik”
Novi pravilnici u vezi sa primenom
Zakona o PDV-u
U službenim glasnicima br. 94/2019 i 96/2019
objavljena su tri pravilnika iz oblasti PDV-a:
ffPravilnik o izmenama i dopunama Pravilni-
ka o određivanju slučajeva u kojima nema obaveze
izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu
izostaviti pojedini podaci,
ffPravilnik o izmenama i dopunama Pravilni-
ka o obliku i sadržini prijave za evidentiranje
obveznika PDV, postupku evidentiranja i brisa-
nja iz evidencije i o obliku i sadržini poreske
prijave PDV,
ffPravilnik o načinu utvrđivanja i ispravke
srazmernog poreskog odbitka.
1. Izmene u Pravilniku o računima
Zakon o izmena i dopunama Zakona o porezu na
dodatu vrednost objavljen je u „Službenom glasni-
ku RS” broj 72/2019, a stupio je na snagu 15. 10. 2019.
godine.
Većina izmena primenjuje se od 1. januara
2020. godine, uz izuzetke koji su u primeni od
stupanja izmena na snagu, u vezi sa čim je obja-
vljen komentar u broju 11/2019, str. 36.
Da podsetimo, Zakonom je dodato poglavlje
„Vrednosni vaučeri” i u okviru njega tri nova
člana (7a–7v) kojima se definiše vrednosni vau-
čer i precizira razlikovanje između jednonamen-
skih i višenamenskih vaučera jer se oporezivanje
PDV‑om prilikom njihovog prenosa razlikuje.
U vezi sa tim izvršene su izmene Pravilnika o
određivanju slučajeva u kojima nema obaveze iz-
davanja računa i o računima kod kojih se mogu iz-
ostaviti pojedini podaci (dalje: Pravilnik o
računima), kako bi se uredila pravila izdavanja
računa za prenos jednonamenskih vaučera.
1. 1. Jednonamenski vaučeri
Pravilnik o računima ima novi član 5:
„Obveznik PDV koji izvrši prenos jedno-
namenskog vrednosnog vaučera u svoje ime izdaje
račun iz člana 42. stav 1. Zakona.
Obveznik PDV koji je izdao jednonamenski
vrednosni vaučer i koji izvrši stvarnu isporuku
dobara, odnosno stvarno pružanje usluga u zamenu
za taj jednonamenski vrednosni vaučer, za stvarnu
isporuku dobara, odnosno stvarno pružanje uslu-
ga ne izdaje račun iz člana 42. stav 1. Zakona.
Ako je iznos naknade za stvarnu isporuku do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga veći od
iznosa navedenog u jednonamenskom vrednosnom
vaučeru, obveznik PDV iz stava 2. ovog člana izda-
je račun u skladu sa Zakonom stvarnom primaocu
dobara, odnosno usluga za iznos te razlike.
Obveznik PDV koji izvrši stvarnu isporuku
dobara, odnosno stvarno pružanje usluga u zamenu
za jednonamenski vrednosni vaučer koji je izdao
drugi obveznik PDV, izdaje račun u skladu sa Za-
konom obvezniku PDV – izdavaocu jednonamen-
skog vrednosnog vaučera.
Ako je iznos naknade za stvarnu isporuku do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga veći od
iznosa navedenog u jednonamenskom vrednosnom
vaučeru, obveznik PDV iz stava 4. ovog člana izda-
je račun, u skladu sa Zakonom, stvarnom primaocu
dobara, odnosno usluga za iznos te razlike.”
Dakle, kada vaučer prenosi (prodaje, daje)
obveznik u svoje ime, poreska obaveza nastaje
svakim prenosom vaučera ili prilikom avan-
snog plaćanja vaučera pre nego što je prenesen.
U momentu kada obveznik izvrši promet dobara
ili usluga i primi vaučer kao naknadu za taj iz-
vršeni promet, ne obračunava PDV jer ga je već
obračunao prilikom prodaje vaučera.
Primer: Izdavanje i korišćenje
jednonamenskog vaučera
1. U butiku „Hodam po oblaku” izdat je vaučer u
vrednosti od 6.000 dinara za kupovinu obuće u tom
butiku, Ulica šetačka bb., grad X, u roku od šest
meseci od dana izdavanja.
2. U predviđenom roku Mica Cicić kupila je
čizme „Beti Bu” u vrednosti od 13.500 dinara, pri
čemu je iznos izmirila korišćenjem poklon-bona,
a ostatak je platila gotovinom (7.500 dinara).
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 6.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 1.000,00
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 5.000,00
– za izdati poklon-bon
2a
243 Blagajna 7.500,00
2439 Blagajna – vaučeri 6.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 2.250,00
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 11.250,00
– za prodaju čizmi
2b
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 5.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu -1.000,00
2439 Blagajna – vaučeri 6.000,00
– za ukidanje razgraničenih prihoda
2c
501 Nabavna vrednost prodate
robe 8.000,00
13410 Ukalkulisani PDV u prometu
na malo 20% 2.250,00
1349 Razlika u ceni robe u
prometu na malo 3.250,00
1340 Roba u prometu na malo 13.500,00
– za obuhvatanje nabavne vrednosti prodate robe
U slučaju da se vaučer ne iskoristi u predvi-
đenom roku, izdavalac će ukinuti razgraničeni
prihod na račun ostalih prihoda.
U slučaju kada jedan poreski obveznik izdaje
vaučer, a drugi vrši isporuku dobara, odnosno
pruža usluge u zamenu za jednonamenski vredno-
sni vaučer koji je izdao drugi obveznik, nastaju dva
prometa:
ffPrvi promet nastaje po osnovu prenosa vaučera,
i to je promet koji izdavalac vaučera vrši kupcu
vaučera. Primenjuju se pravila propisana za pre-
nos vaučera.
ffDrugi promet nastaje u momentu faktičke ispo-
ruke dobara ili pružanja usluga, pri čemu se sma-
tra da je ovaj promet isporučilac dobara izvršio
izdavaocu vaučera, iako je u fizičkom smislu pri-
malac dobara i usluga kupac vaučera.
Primer: Isporuka dobara koje kupac plaća
vaučerom koji je izdao drugi obveznik
Preduzeće „Krema” izdalo je vaučere „Špric,
špric” u vrednosti od 1.200 dinara, kojima mogu
da se plate parfemi u parfimeriji „Mirisko”.
Mica Mazalica je kupila vaučer, a zatim je u
parfimeriji „Mirisko” kupila parfem u vred-
nosti od 6.000 dinara, koji je platila vaučerom
„Špric, špric”, uz doplatu gotovinom za ostatak.
Knjiženje kod izdavaoca vaučera – „Kreme”:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2430 Blagajna – gotovina 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu vred-
nost po osnovu prodaje za gotovinu 200
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 1.000
– za izdati vaučer „Špric, špric”
2.
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 1.000
270 PDV u primljenim fakturama
po opštoj stopi (osim plaćenih
avansa) 200
435 Dobavljači u zemlji 1.200
– za primljeni račun od „Miriska”
3.
435 Dobavljači u zemlji 1.200
241 Tekući (poslovni) računi 1.200
– za plaćeni račun „Mirisku”
Knjiženje kod primaoca vaučera i isporučioca
robe – „Miriska”:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2430 Blagajna – gotovina 4.800
2439 Blagajna – vaučeri 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 1.000
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 5.000
– za prodaju parfema i naplatu putem vaučera
2.
501 Nabavna vrednost prodate robe 3.000
1341 Ukalkulisani PDV u prometu na
malo 1.000
1349 Razlika u ceni robe u prometu na
malo 2.000
1340 Roba u prometu na malo 6.000
– za obuhvatanje nabavne vrednosti prodatog parfema
3.
204 Kupci u zemlji 1.200
470 Obaveze za PDV po izdatim
fakturama po opštoj stopi 200
2439 Blagajna – vaučeri 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu -200
– za potraživanje od „Kreme” za iskorišćeni vaučer
4.
241 Tekući (poslovni) računi 1.200
204 Kupci u zemlji 1.200
– za uplatu „Kreme” po osnovu izdatog računa za vaučer
Novim članom 6a propisano je da obveznik
PDV-a koji izvrši prenos jednonamenskog vredno-
snog vaučera u svoje ime izdaje račun koji sadrži
podatke o:
Promet dobara evidentira preko fiskalne kase
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
1) nazivu, adresi i PIB-u obveznika – izdavaoca
računa;
2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju računa;
3) nazivu, adresi i PIB-u obveznika – primaoca
računa;
4) dobrima, odnosno uslugama na koje se jednona-
menski vrednosni vaučer odnosi (npr. gorivo,
telekomunikacione usluge, odeća, obuća, nakit,
igračke, knjige, prodajni asortiman potencijal-
nog, odnosno potencijalnih isporučilaca doba-
ra i dr.);
5) iznosu osnovice;
6) poreskoj stopi koja se primenjuje;
7) iznosu obračunatog PDV-a.
U račun iz stava 1. ovog člana unosi se i napo-
mena da se račun izdaje za prenos jednonamenskog
vrednosnog vaučera.
Propisani način iskazivanja podataka u raču-
nu ukazuje na to da se jednonamenskim vrednosnim
vaučerom smatraju i klasični novčani vaučeri
ukoliko mogu da se iskoriste za celokupan prodaj-
ni asortiman obveznika, pod uslovom da se celo-
kupan asortiman oporezuje po istoj stopi PDV-a
(npr. sva dobra koja mogu da se plate vaučerom opo-
rezuju se po opštoj stopi). Po osnovu prenosa ta-
kvih vaučera postoji obaveza obračuna PDV-a.
U suprotnom, ukoliko vaučer može da se upo-
trebi za plaćanje većeg broja dobara ili usluga, od
kojih se promet pojedinih dobara i usluga oporezu-
je po opštoj, a pojedinih po posebnoj stopi PDV-a,
takav vaučer smatraće se višenamenskim.
Odredbom člana 29. Pravilnika o računima
propisano je da obveznik PDV-a koji izvrši pre-
nos višenamenskog vrednosnog vaučera u skladu
sa Zakonom o PDV-u ne izdaje račun iz člana 42.
Zakona o PDV-u.
Fiskalna kasa
Ovde je potrebno skrenuti pažnju i na odredbe
Zakona o fiskalnim kasama u vezi sa evidenti-
ranjem prometa jednonamenskih vaučera, odnosno
prometa dobara koja se naplaćuju tim vaučerima.
Obveznik koji izvrši prenos jednonamen-
skog vrednosnog vaučera u svoje ime nije u oba-
vezi da taj prenos evidentira preko fiskalne
kase. U trenutku kada izvrši isporuku dobara
u svom maloprodajnom objektu donosiocima va-
učera, u obavezi je da takav promet evidentira
preko fiskalne kase, pri čemu se kao sredstvo
plaćanja navodi gotovina. Suština je da se pro-
met preko fiskalne kase evidentira u momentu
realizacije prometa dobara odnosno usluga, a
ne u momentu izdavanja odnosno prodaje vaučera.
U vezi sa tim Ministarstvo finansija je u Mi-
šljenju br. 011-00-986/2019-04 od 20. 12. 2019. godi-
ne objavilo sledeće:
„Prema tome, privredni subjekt, obveznik evi-
dentiranja prometa preko fiskalne kase, koji iz-
daje (prodaje) jednonamenske vrednosne vaučere po
utvrđenoj vrednosti naknade, za koji donosilac
(kupac) u maloprodajnim objektima istog pri-
vrednog subjekta može kupovati robu do utvrđene
vrednosti izdatog vaučera, nije dužan da prodaju
jednonamenskih vrednosnih vaučera evidentira
preko fiskalne kase, s obzirom na to da se preko
fiskalne kase evidentira stvarna isporuka do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga u skladu sa
članom 3. Zakona.
To znači da je privredni subjekt (obveznik
PDV) koji prodaje dobra, odnosno pruža usluge
dužan da u momentu stvarne prodaje dobara, od-
nosno stvarnog pružanja usluga plaćenih jedno-
namenskim vrednosnim vaučerom, izda fiskalni
isečak kojim se evidentira navedeni promet do-
bara, odnosno usluga sa iskazanim PDV u skladu
sa navedenom odredbom člana 5. st. 1 i 3. Zakona.”
Promet po osnovu prodaje vrednosnih vaučera
ne treba držati zajedno sa prometom ostvarenim
po osnovu prodaje dobara i usluga. Takođe, nije
dozvoljeno da se na naplatnom mestu štampa ne-
fiskalni isečak za prodate vrednosne vaučere. U
vezi sa tim objavljeno je i Mišljenje Ministar-
stvo finansija br. 430-00-00266/2017-04 od 31. 5.
2018. godine:
„Prema tome, privredno društvo koje vrši
prodaju poklon čestitki (poklon vaučera) uz nak-
nadu, po utvrđenoj vrednosti poklon čestitke
kojom donosilac (kupac) u maloprodajnim objek-
tima privrednog društva može kupovati robu do
utvrđene vrednosti poklon čestitke, nije dužno
da tako ostvaren promet evidentira preko fi-
skalne kase, s obzirom na to da naknada pri ku-
povini poklon vaučera ne predstavlja promet
dobara, odnosno usluga, saglasno članu 3. Zakona.
Kada je u pitanju mogućnost držanja poklon
čestitki (poklon vaučera) i prometa ostvarenog
prodajom istih (nezavisno od načina plaćanja) u
fiskalnoj kasi preko koje je evidentiran promet
od prodaje dobara i usluga, mišljenja smo da u kon-
kretnom slučaju nije dozvoljeno zajedno držati
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
promet ostvaren od prodaje poklon čestitki
(poklon vaučera) sa prometom evidentiranim u
fiskalnoj kasi od prodaje dobara i usluga, već je
potrebno da se na naplatnom mestu privrednog
subjekta formira posebno mesto gde bi se vodila
evidencija o broju zaduženih poklon čestitki
(poklon vaučera) i količini ostvarenog prome-
ta od prodaje istih i to nezavisno od načina pla-
ćanja, po svakom naplatnom mestu. To znači da se u
fiskalnoj kasi ne bi pojavljivao višak prilikom
prometovanja poklon čestitki (poklon vaučera),
odnosno zamene istih za novac dobijen po osnovu
svih sredstava plaćanja (gotovina, ček, kartica).
Napominjemo da oblik i sadržina ove navede-
ne evidencije nije propisana Zakonom, pa shodno
tome privredno društvo može formirati eviden-
ciju u skladu sa svojim poslovanjem.
Takođe napominjemo da nije dozvoljeno da se
na naplatnom mestu štampa nefiskalni isečak,
saglasno članu 4. stav 1. tačka 27) Zakona, što u
konkretnom slučaju znači da obveznik ne može
štampati nefiskalni isečak iz fiskalnog
štampača kao dokaz za prodaju poklon čestitki
(poklon vaučera).
Kada je u pitanju promet dobara, odnosno uslu-
ga, pri čemu se naplata vrši poklon čestitkom,
privredno društvo koje vrši promet dobara i
usluga dužno je da tako ostvaren promet eviden-
tira preko fiskalne kase, s tim da u fiskalnoj
kasi kao sredstvo plaćanja označi „gotovina”,
pri čemu predatu poklon čestitku, kao sredstvo
plaćanja, prodavac zadržava kod sebe kao dokaz o
izvršenom plaćanju, pa samim tim ne može doći
do manjka u fiskalnoj kasi, saglasno prethodno
navedenim odredbama Zakona.”
U slučaju naplate vaučerom, u memoriji fi-
skalne kase kao sredstvo plaćanja označava se
„gotovina”.
Na ovom mestu postavlja se pitanje kako će pro-
davac (izdavalac) vaučera koje će kupci vaučera
koristiti za plaćanje dobara odnosno usluga kod
drugog obveznika (koji nije izdavalac vaučera)
evidentirati prodaju vaučera fizičkim licima.
Polazeći od navedenih mišljenja Ministarstva
finansija, promet vaučera ne bi trebalo da se evi-
dentira preko fiskalne kase, a nije dozvoljeno ni
da se po tom osnovu izdaje nefiskalni isečak. U
takvim okolnostima preostaje jedino da se izdaje
klasičan (tzv. gotovinski) račun.
KEP knjiga
U skladu sa članom 2. Pravilnika o evidenciji
prometa, evidencija prometa robe obuhvata podat-
ke o nabavci, prodaji i prodajnoj ceni robe.
Vaučer (eng. voucher, nem. bon, gutschein) u širem
smislu označava neki dokument kojim se dokazuje
da je određeni iznos novca plaćen (npr. izmirena
neka obaveza prema društvu), ali i dokument koji
se izdaje umesto novca, s tim da njim od dužnika
može da se traži ispunjenje neke obaveze.
Iz definicije vaučera proizlazi da se pri-
likom prodaje vaučera ne radi o prodaji robe
niti se prilikom korišćenja vaučera radi o
prodajnom podsticaju koji utiče na maloprodaj-
nu cenu robe (kalkulaciju) koja će biti plaćena
izdatim vaučerom, pa samim tim, prema našem
mišljenju, ne postoji obaveza evidentiranja u
KEP knjizi.
1.1 Višenamenski vaučeri
Prema članu 29. Pravilnika o računima, obve-
znik PDV-a koji izvrši prenos višenamenskog
vrednosnog vaučera u skladu sa Zakonom o PDV-u ne
izdaje račun iz člana 42. ovog zakona. Suština je da
ne postoji obaveza izdavanja računa sa elementima
koje propisuje član 42. Zakona o PDV-u.
Primer: Izdavanje i korišćenje
višenamenskih vaučera
1. Dobrivoje je izdao vaučere za kupovinu u svo-
jim prodavnicama. Vaučer može da se iskoristi u
bilo kojoj od njegove tri radnje i za plaćanje bilo
kog artikla iz asortimana robe široke potrošnje
u radnjama. Pretpostavlja se da je prodao jedan va-
učer u vrednosti od 3.000 dinara.
2. Komšinica Stanka Klopić došla je u nabav-
ku kod „Dobrog komšije” i pazarila robu u ukupnoj
vrednosti od 3.830 dinara:
Artikal Količina Cena sa
PDV-om Ukupno
Mleko „Kozica” 1 l 2,8% m. m. 5 125,00 625,00
Koka-kola limenka 0,33 l 10 80,00 800,00
Hleb beli 1 55,00 55,00
Pavlaka 20% m. m. 3 120,00 360,00
Prašak „Šmarijel” 8 kg 1 1.990,00 1.990,00
Ukupno 3.830,00
PDV 10% 27,27
PDV 20% 345,00
12 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 3.000,00
4910 Odgođeni prihodi za izdate
poklon-bonove 3.000,00
– za izdati poklon-bon
2a
243 Blagajna 830,00
2439 Blagajna – poklon-bonovi 3.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 372,27
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 3.457,73
– za prodaju različite robe Stanki Klopić
2b
4910 Odgođeni prihodi za izdate
poklon-bonove 3.000,00
2439 Blagajna – poklon-bonovi 3.000,00
– za ukidanje razgraničenih prihoda
U slučaju da se poklon-bon ne iskoristi u pred-
viđenom roku, trgovac će ukinuti razgraničeni
prihod na račun ostalih prihoda.
1.2 Iskazivanje prometa vaučera u POPDV
obrascu
Po osnovu prenosa jednonamenskih vaučera po
osnovu kojih postoji obaveza obračuna PDV-a po-
daci se iskazuju u polju 3.2 obrasca POPDV. Na
ovaj način prodaju vaučera evidentira izdavalac
vaučera koji ujedno vrši i promet dobara i usluga,
ali i izdavalac vaučera po osnovu kojeg će promet
dobara odnosno usluga izvršiti drugo lice (koje
nije izdalo vaučer).
U slučaju kada je izdavalac vaučera ujedno i
lice koje vrši promet dobara i usluga, u poreskom
periodu u kojem je promet izvršen podaci se ne
iskazuju u obrascu POPDV, osim ukoliko je vred-
nost isporučenih dobara i pruženih usluga veća
od vrednosti vaučera. U tom slučaju razlika se is-
kazuje takođe u polju 3.2.
Lice koje vrši promet dobara i usluga koje na-
plaćuje vaučerom koji je izdalo drugo lice prili-
kom izdavanja računa izdavaocu vaučera taj promet
evidentira u polju 3.2. U poreskom periodu u kojem
je promet dobara izvršen podaci se ne iskazuju u
obrascu POPDV, osim ukoliko je vrednost ispo-
ručenih dobara i pruženih usluga viša od vred-
nosti vaučera. U tom slučaju razlika se iskazuje
takođe u polju 3.2.
Lice koje izdaje vaučere, pri čemu će promet
dobara i usluga izvršiti drugo lice (koje nije
izdavalac vaučera), podatak o naknadi po osnovu
primljenog računa od tog lica koje je izvršilo
promet iskazuje u polju 8a.2 obrasca POPDV.
Naknada za prenos višenamenskih vaučera ne
iskazuje se u obrascu POPDV. Podaci o prometu
dobara i usluga koji se naplaćuju (u celosti ili
delom) višenamenskim vaučerom biće iskazani u
skladu sa opštim pravilima kada nastane poreska
obaveza.
2. Izmene i dopune Pravilnika
o obliku i sadržini prijave za
evidentiranje obveznika PDV,
postupku evidentiranja i brisanja
iz evidencije i o obliku i sadržini
poreske prijave PDV
Izmenama i dopunama Pravilnika o obliku
i sadržini prijave za evidentiranje obveznika
PDV, postupku evidentiranja i brisanja iz eviden-
cije i o obliku i sadržini poreske prijave PDV
propisano je da počev od 1. januara 2020. godine
isključivo u elektronskom obliku, preko porta-
la Poreske uprave, obveznici PDV-a podnose:
ffevidencionu prijavu (preko APR-a);
ffzahtev za brisanje iz evidencije za PDV (i popi-
sne liste u PDF-u);
ffinformacije o izmenama podataka od značaja za
oporezivanje iz evidencione prijave;
ffobaveštenje o promeni iznosa ukupnog prome-
ta u slučaju kada to dovodi do promene poreskog
perioda.
Potvrde o evidentiranju i brisanju Poreska
uprava dostavlja obvezniku u elektronskom obli-
ku, preko portala PU.
Dosadašnji obrasci PEPDV – „Potvrda o izvr-
šenom evidentiranju za PDV”, ZBPDV – „Zahtev za
brisanje iz evidencije obveznika PDV” i PBPDV –
„Potvrda o brisanju iz evidencije obveznika PDV”
zamenjeni su novim obrascima.
3. Pravilnik o načinu utvrđivanja i
ispravke srazmernog poreskog odbitka
Izmene u pogledu utvrđivanja srazmernog pore-
skog odbitka izvršene su u cilju bližeg uređiva-
nja novih pravila propisanih odredbama člana 30.
Zakona o PDV-u. Utvrđivanje srazmernog poreskog
odbitka u skladu sa novim pravilnikom vrši se
počev za poreski period januar, odnosno januar–
mart 2020. godine.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 13
AKTUELNA TEMA
u ponedeljak, 24. februar 2020. godine, od 10.00 do 16.00 časova,
u Beogradu, hotel „Palas”, Topličin venac 23, sala „Panorama” (VI sprat)
Teme savetovanja:
■■ najvažnije izmene i dopune Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima za obavezno
socijalno osiguranje,
■■ nove olakšice za zapošljavanje fizičkih lica i produženje perioda važenja postojećih,
■■ komentar nove uredbe o paušalnom oporezivanju preduzetnika,
■■ osvrt na izmene postojećih podzakonskih akata iz oblasti poreza na dohodak i najava novih,
■■ primena Zakona o agencijskom zapošljavanju.
Predavači:
Biljana Baucal Rajić, Ministarstvo finansija
Mr Željko Albaneze, saradnik časopisa „Poslovni savetnik”
Novim Pravilnikom o načinu utvrđivanja i
ispravke srazmernog poreskog odbitka izmenjen
je način utvrđivanja srazmernog poreskog odbitka
u odnosu na prethodni pravilnik. Odredbe o is-
pravci srazmernog poreskog odbitka suštinski su
ostale nepromenjene.
Značajna izmena u odnosu na dosadašnja pra-
vila odnosi se na to da se procenat srazmernog
poreskog odbitka više na zasniva samo na iz-
nosima naknada za izvršene promete, već se u
obzir uzimaju i prometi bez naknade.
Procenat
srazmernog
poreskog
odbitka
=
Iznos prometa sa pravom na obitak
prethodnog poreza izvršenog od
1. januara tekuće godine do isteka
poreskog perioda za koji se podnosi
poreska prijava
x 100
Iznos ukupnog prometa izvršenog
od 1. januara tekuće godine do isteka
poreskog perioda za koji se podnosi
poreska prijava
Iznos prometa sa pravom na odbitak pret-
hodnog poreza utvrđuje se kao zbir iznosa poreske
osnovice za promet za koji postoji obaveza obra-
čunavanja PDV-a (nezavisno od toga da li se taj
promet vrši sa ili bez naknade), iznosa naknade
za promet sa pravom na odbitak prethodnog pore-
za za koji ne postoji obaveza obračunavanja PDV-a
i iznosa vrednosti tog prometa koji se vrši bez
naknade od 1. januara tekuće godine do isteka po-
reskog perioda za koji se podnosi poreska prijava.
Iznos ukupnog prometa utvrđuje se kao zbir
iznosa poreske osnovice za promet za koji postoji
obaveza obračunavanja PDV-a (nezavisno od toga da
li se taj promet vrši sa ili bez naknade), iznosa
naknade za promet sa i bez prava na odbitak pret-
hodnog poreza za koji ne postoji obaveza obračuna-
vanja PDV-a i iznosa vrednosti tog prometa koji
se vrši bez naknade od 1. januara tekuće godine do
isteka poreskog perioda za koji se podnosi poreska
prijava.
U pogledu određivanja povremenosti vršenja
prometa iz člana 25. stav 1. Zakona o PDV-u pro-
pisano je značajno pravilo. Naime, podsećamo na
to da je poslednjim izmenama Zakona o PDV-u pro-
pisano da se povremeni prometi iz člana 25. stav
1. Zakona o PDV-u ne uzimaju u obzir prilikom
utvrđivanja srazmernog poreskog odbitka.
Povremenim prometima smatraju se najviše
dva prometa usluga u jednoj kalendarskoj godini.
Pritom, ako po osnovu zaključenja jednog ugovora
čije trajanje nije duže od dvadeset četiri mese-
ca nastaje više delimičnih usluga, delimične
usluge smatraju se jednom uslugom pruženom na
dan zaključenja tog ugovora u svrhu utvrđivanja
povremenosti vršenja prometa. PS
ING-PRO DOO organizuje savetovanje na temu
„NOVINE U OBLASTI ZAPOŠLJAVANJA:
OLAKŠICE ZA POSLODAVCE I AGENCIJSKO ZAPOŠLJAVANJE”
Više o agendi savetovanja, kotizaciji i prijavi informišite se na internet stranici www.propisi.net.
AKTUELNA TEMA
dr Marijana Žiravac mladenović,
glavni i odgovorni urednik
časopisa „Poslovni savetnik”
Novi pravilnici u vezi sa primenom
Zakona o PDV-u
U službenim glasnicima br. 94/2019 i 96/2019
objavljena su tri pravilnika iz oblasti PDV-a:
ffPravilnik o izmenama i dopunama Pravilni-
ka o određivanju slučajeva u kojima nema obaveze
izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu
izostaviti pojedini podaci,
ffPravilnik o izmenama i dopunama Pravilni-
ka o obliku i sadržini prijave za evidentiranje
obveznika PDV, postupku evidentiranja i brisa-
nja iz evidencije i o obliku i sadržini poreske
prijave PDV,
ffPravilnik o načinu utvrđivanja i ispravke
srazmernog poreskog odbitka.
1. Izmene u Pravilniku o računima
Zakon o izmena i dopunama Zakona o porezu na
dodatu vrednost objavljen je u „Službenom glasni-
ku RS” broj 72/2019, a stupio je na snagu 15. 10. 2019.
godine.
Većina izmena primenjuje se od 1. januara
2020. godine, uz izuzetke koji su u primeni od
stupanja izmena na snagu, u vezi sa čim je obja-
vljen komentar u broju 11/2019, str. 36.
Da podsetimo, Zakonom je dodato poglavlje
„Vrednosni vaučeri” i u okviru njega tri nova
člana (7a–7v) kojima se definiše vrednosni vau-
čer i precizira razlikovanje između jednonamen-
skih i višenamenskih vaučera jer se oporezivanje
PDV‑om prilikom njihovog prenosa razlikuje.
U vezi sa tim izvršene su izmene Pravilnika o
određivanju slučajeva u kojima nema obaveze iz-
davanja računa i o računima kod kojih se mogu iz-
ostaviti pojedini podaci (dalje: Pravilnik o
računima), kako bi se uredila pravila izdavanja
računa za prenos jednonamenskih vaučera.
1. 1. Jednonamenski vaučeri
Pravilnik o računima ima novi član 5:
„Obveznik PDV koji izvrši prenos jedno-
namenskog vrednosnog vaučera u svoje ime izdaje
račun iz člana 42. stav 1. Zakona.
Obveznik PDV koji je izdao jednonamenski
vrednosni vaučer i koji izvrši stvarnu isporuku
dobara, odnosno stvarno pružanje usluga u zamenu
za taj jednonamenski vrednosni vaučer, za stvarnu
isporuku dobara, odnosno stvarno pružanje uslu-
ga ne izdaje račun iz člana 42. stav 1. Zakona.
Ako je iznos naknade za stvarnu isporuku do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga veći od
iznosa navedenog u jednonamenskom vrednosnom
vaučeru, obveznik PDV iz stava 2. ovog člana izda-
je račun u skladu sa Zakonom stvarnom primaocu
dobara, odnosno usluga za iznos te razlike.
Obveznik PDV koji izvrši stvarnu isporuku
dobara, odnosno stvarno pružanje usluga u zamenu
za jednonamenski vrednosni vaučer koji je izdao
drugi obveznik PDV, izdaje račun u skladu sa Za-
konom obvezniku PDV – izdavaocu jednonamen-
skog vrednosnog vaučera.
Ako je iznos naknade za stvarnu isporuku do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga veći od
iznosa navedenog u jednonamenskom vrednosnom
vaučeru, obveznik PDV iz stava 4. ovog člana izda-
je račun, u skladu sa Zakonom, stvarnom primaocu
dobara, odnosno usluga za iznos te razlike.”
Dakle, kada vaučer prenosi (prodaje, daje)
obveznik u svoje ime, poreska obaveza nastaje
svakim prenosom vaučera ili prilikom avan-
snog plaćanja vaučera pre nego što je prenesen.
U momentu kada obveznik izvrši promet dobara
ili usluga i primi vaučer kao naknadu za taj iz-
vršeni promet, ne obračunava PDV jer ga je već
obračunao prilikom prodaje vaučera.
Primer: Izdavanje i korišćenje
jednonamenskog vaučera
1. U butiku „Hodam po oblaku” izdat je vaučer u
vrednosti od 6.000 dinara za kupovinu obuće u tom
butiku, Ulica šetačka bb., grad X, u roku od šest
meseci od dana izdavanja.
2. U predviđenom roku Mica Cicić kupila je
čizme „Beti Bu” u vrednosti od 13.500 dinara, pri
čemu je iznos izmirila korišćenjem poklon-bona,
a ostatak je platila gotovinom (7.500 dinara).
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 6.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 1.000,00
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 5.000,00
– za izdati poklon-bon
2a
243 Blagajna 7.500,00
2439 Blagajna – vaučeri 6.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 2.250,00
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 11.250,00
– za prodaju čizmi
2b
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 5.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu -1.000,00
2439 Blagajna – vaučeri 6.000,00
– za ukidanje razgraničenih prihoda
2c
501 Nabavna vrednost prodate
robe 8.000,00
13410 Ukalkulisani PDV u prometu
na malo 20% 2.250,00
1349 Razlika u ceni robe u
prometu na malo 3.250,00
1340 Roba u prometu na malo 13.500,00
– za obuhvatanje nabavne vrednosti prodate robe
U slučaju da se vaučer ne iskoristi u predvi-
đenom roku, izdavalac će ukinuti razgraničeni
prihod na račun ostalih prihoda.
U slučaju kada jedan poreski obveznik izdaje
vaučer, a drugi vrši isporuku dobara, odnosno
pruža usluge u zamenu za jednonamenski vredno-
sni vaučer koji je izdao drugi obveznik, nastaju dva
prometa:
ffPrvi promet nastaje po osnovu prenosa vaučera,
i to je promet koji izdavalac vaučera vrši kupcu
vaučera. Primenjuju se pravila propisana za pre-
nos vaučera.
ffDrugi promet nastaje u momentu faktičke ispo-
ruke dobara ili pružanja usluga, pri čemu se sma-
tra da je ovaj promet isporučilac dobara izvršio
izdavaocu vaučera, iako je u fizičkom smislu pri-
malac dobara i usluga kupac vaučera.
Primer: Isporuka dobara koje kupac plaća
vaučerom koji je izdao drugi obveznik
Preduzeće „Krema” izdalo je vaučere „Špric,
špric” u vrednosti od 1.200 dinara, kojima mogu
da se plate parfemi u parfimeriji „Mirisko”.
Mica Mazalica je kupila vaučer, a zatim je u
parfimeriji „Mirisko” kupila parfem u vred-
nosti od 6.000 dinara, koji je platila vaučerom
„Špric, špric”, uz doplatu gotovinom za ostatak.
Knjiženje kod izdavaoca vaučera – „Kreme”:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2430 Blagajna – gotovina 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu vred-
nost po osnovu prodaje za gotovinu 200
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 1.000
– za izdati vaučer „Špric, špric”
2.
4910 Odgođeni prihodi za izdate
vaučere 1.000
270 PDV u primljenim fakturama
po opštoj stopi (osim plaćenih
avansa) 200
435 Dobavljači u zemlji 1.200
– za primljeni račun od „Miriska”
3.
435 Dobavljači u zemlji 1.200
241 Tekući (poslovni) računi 1.200
– za plaćeni račun „Mirisku”
Knjiženje kod primaoca vaučera i isporučioca
robe – „Miriska”:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
2430 Blagajna – gotovina 4.800
2439 Blagajna – vaučeri 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 1.000
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 5.000
– za prodaju parfema i naplatu putem vaučera
2.
501 Nabavna vrednost prodate robe 3.000
1341 Ukalkulisani PDV u prometu na
malo 1.000
1349 Razlika u ceni robe u prometu na
malo 2.000
1340 Roba u prometu na malo 6.000
– za obuhvatanje nabavne vrednosti prodatog parfema
3.
204 Kupci u zemlji 1.200
470 Obaveze za PDV po izdatim
fakturama po opštoj stopi 200
2439 Blagajna – vaučeri 1.200
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu -200
– za potraživanje od „Kreme” za iskorišćeni vaučer
4.
241 Tekući (poslovni) računi 1.200
204 Kupci u zemlji 1.200
– za uplatu „Kreme” po osnovu izdatog računa za vaučer
Novim članom 6a propisano je da obveznik
PDV-a koji izvrši prenos jednonamenskog vredno-
snog vaučera u svoje ime izdaje račun koji sadrži
podatke o:
Promet dobara evidentira preko fiskalne kase
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
1) nazivu, adresi i PIB-u obveznika – izdavaoca
računa;
2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju računa;
3) nazivu, adresi i PIB-u obveznika – primaoca
računa;
4) dobrima, odnosno uslugama na koje se jednona-
menski vrednosni vaučer odnosi (npr. gorivo,
telekomunikacione usluge, odeća, obuća, nakit,
igračke, knjige, prodajni asortiman potencijal-
nog, odnosno potencijalnih isporučilaca doba-
ra i dr.);
5) iznosu osnovice;
6) poreskoj stopi koja se primenjuje;
7) iznosu obračunatog PDV-a.
U račun iz stava 1. ovog člana unosi se i napo-
mena da se račun izdaje za prenos jednonamenskog
vrednosnog vaučera.
Propisani način iskazivanja podataka u raču-
nu ukazuje na to da se jednonamenskim vrednosnim
vaučerom smatraju i klasični novčani vaučeri
ukoliko mogu da se iskoriste za celokupan prodaj-
ni asortiman obveznika, pod uslovom da se celo-
kupan asortiman oporezuje po istoj stopi PDV-a
(npr. sva dobra koja mogu da se plate vaučerom opo-
rezuju se po opštoj stopi). Po osnovu prenosa ta-
kvih vaučera postoji obaveza obračuna PDV-a.
U suprotnom, ukoliko vaučer može da se upo-
trebi za plaćanje većeg broja dobara ili usluga, od
kojih se promet pojedinih dobara i usluga oporezu-
je po opštoj, a pojedinih po posebnoj stopi PDV-a,
takav vaučer smatraće se višenamenskim.
Odredbom člana 29. Pravilnika o računima
propisano je da obveznik PDV-a koji izvrši pre-
nos višenamenskog vrednosnog vaučera u skladu
sa Zakonom o PDV-u ne izdaje račun iz člana 42.
Zakona o PDV-u.
Fiskalna kasa
Ovde je potrebno skrenuti pažnju i na odredbe
Zakona o fiskalnim kasama u vezi sa evidenti-
ranjem prometa jednonamenskih vaučera, odnosno
prometa dobara koja se naplaćuju tim vaučerima.
Obveznik koji izvrši prenos jednonamen-
skog vrednosnog vaučera u svoje ime nije u oba-
vezi da taj prenos evidentira preko fiskalne
kase. U trenutku kada izvrši isporuku dobara
u svom maloprodajnom objektu donosiocima va-
učera, u obavezi je da takav promet evidentira
preko fiskalne kase, pri čemu se kao sredstvo
plaćanja navodi gotovina. Suština je da se pro-
met preko fiskalne kase evidentira u momentu
realizacije prometa dobara odnosno usluga, a
ne u momentu izdavanja odnosno prodaje vaučera.
U vezi sa tim Ministarstvo finansija je u Mi-
šljenju br. 011-00-986/2019-04 od 20. 12. 2019. godi-
ne objavilo sledeće:
„Prema tome, privredni subjekt, obveznik evi-
dentiranja prometa preko fiskalne kase, koji iz-
daje (prodaje) jednonamenske vrednosne vaučere po
utvrđenoj vrednosti naknade, za koji donosilac
(kupac) u maloprodajnim objektima istog pri-
vrednog subjekta može kupovati robu do utvrđene
vrednosti izdatog vaučera, nije dužan da prodaju
jednonamenskih vrednosnih vaučera evidentira
preko fiskalne kase, s obzirom na to da se preko
fiskalne kase evidentira stvarna isporuka do-
bara, odnosno stvarno pružanje usluga u skladu sa
članom 3. Zakona.
To znači da je privredni subjekt (obveznik
PDV) koji prodaje dobra, odnosno pruža usluge
dužan da u momentu stvarne prodaje dobara, od-
nosno stvarnog pružanja usluga plaćenih jedno-
namenskim vrednosnim vaučerom, izda fiskalni
isečak kojim se evidentira navedeni promet do-
bara, odnosno usluga sa iskazanim PDV u skladu
sa navedenom odredbom člana 5. st. 1 i 3. Zakona.”
Promet po osnovu prodaje vrednosnih vaučera
ne treba držati zajedno sa prometom ostvarenim
po osnovu prodaje dobara i usluga. Takođe, nije
dozvoljeno da se na naplatnom mestu štampa ne-
fiskalni isečak za prodate vrednosne vaučere. U
vezi sa tim objavljeno je i Mišljenje Ministar-
stvo finansija br. 430-00-00266/2017-04 od 31. 5.
2018. godine:
„Prema tome, privredno društvo koje vrši
prodaju poklon čestitki (poklon vaučera) uz nak-
nadu, po utvrđenoj vrednosti poklon čestitke
kojom donosilac (kupac) u maloprodajnim objek-
tima privrednog društva može kupovati robu do
utvrđene vrednosti poklon čestitke, nije dužno
da tako ostvaren promet evidentira preko fi-
skalne kase, s obzirom na to da naknada pri ku-
povini poklon vaučera ne predstavlja promet
dobara, odnosno usluga, saglasno članu 3. Zakona.
Kada je u pitanju mogućnost držanja poklon
čestitki (poklon vaučera) i prometa ostvarenog
prodajom istih (nezavisno od načina plaćanja) u
fiskalnoj kasi preko koje je evidentiran promet
od prodaje dobara i usluga, mišljenja smo da u kon-
kretnom slučaju nije dozvoljeno zajedno držati
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
promet ostvaren od prodaje poklon čestitki
(poklon vaučera) sa prometom evidentiranim u
fiskalnoj kasi od prodaje dobara i usluga, već je
potrebno da se na naplatnom mestu privrednog
subjekta formira posebno mesto gde bi se vodila
evidencija o broju zaduženih poklon čestitki
(poklon vaučera) i količini ostvarenog prome-
ta od prodaje istih i to nezavisno od načina pla-
ćanja, po svakom naplatnom mestu. To znači da se u
fiskalnoj kasi ne bi pojavljivao višak prilikom
prometovanja poklon čestitki (poklon vaučera),
odnosno zamene istih za novac dobijen po osnovu
svih sredstava plaćanja (gotovina, ček, kartica).
Napominjemo da oblik i sadržina ove navede-
ne evidencije nije propisana Zakonom, pa shodno
tome privredno društvo može formirati eviden-
ciju u skladu sa svojim poslovanjem.
Takođe napominjemo da nije dozvoljeno da se
na naplatnom mestu štampa nefiskalni isečak,
saglasno članu 4. stav 1. tačka 27) Zakona, što u
konkretnom slučaju znači da obveznik ne može
štampati nefiskalni isečak iz fiskalnog
štampača kao dokaz za prodaju poklon čestitki
(poklon vaučera).
Kada je u pitanju promet dobara, odnosno uslu-
ga, pri čemu se naplata vrši poklon čestitkom,
privredno društvo koje vrši promet dobara i
usluga dužno je da tako ostvaren promet eviden-
tira preko fiskalne kase, s tim da u fiskalnoj
kasi kao sredstvo plaćanja označi „gotovina”,
pri čemu predatu poklon čestitku, kao sredstvo
plaćanja, prodavac zadržava kod sebe kao dokaz o
izvršenom plaćanju, pa samim tim ne može doći
do manjka u fiskalnoj kasi, saglasno prethodno
navedenim odredbama Zakona.”
U slučaju naplate vaučerom, u memoriji fi-
skalne kase kao sredstvo plaćanja označava se
„gotovina”.
Na ovom mestu postavlja se pitanje kako će pro-
davac (izdavalac) vaučera koje će kupci vaučera
koristiti za plaćanje dobara odnosno usluga kod
drugog obveznika (koji nije izdavalac vaučera)
evidentirati prodaju vaučera fizičkim licima.
Polazeći od navedenih mišljenja Ministarstva
finansija, promet vaučera ne bi trebalo da se evi-
dentira preko fiskalne kase, a nije dozvoljeno ni
da se po tom osnovu izdaje nefiskalni isečak. U
takvim okolnostima preostaje jedino da se izdaje
klasičan (tzv. gotovinski) račun.
KEP knjiga
U skladu sa članom 2. Pravilnika o evidenciji
prometa, evidencija prometa robe obuhvata podat-
ke o nabavci, prodaji i prodajnoj ceni robe.
Vaučer (eng. voucher, nem. bon, gutschein) u širem
smislu označava neki dokument kojim se dokazuje
da je određeni iznos novca plaćen (npr. izmirena
neka obaveza prema društvu), ali i dokument koji
se izdaje umesto novca, s tim da njim od dužnika
može da se traži ispunjenje neke obaveze.
Iz definicije vaučera proizlazi da se pri-
likom prodaje vaučera ne radi o prodaji robe
niti se prilikom korišćenja vaučera radi o
prodajnom podsticaju koji utiče na maloprodaj-
nu cenu robe (kalkulaciju) koja će biti plaćena
izdatim vaučerom, pa samim tim, prema našem
mišljenju, ne postoji obaveza evidentiranja u
KEP knjizi.
1.1 Višenamenski vaučeri
Prema članu 29. Pravilnika o računima, obve-
znik PDV-a koji izvrši prenos višenamenskog
vrednosnog vaučera u skladu sa Zakonom o PDV-u ne
izdaje račun iz člana 42. ovog zakona. Suština je da
ne postoji obaveza izdavanja računa sa elementima
koje propisuje član 42. Zakona o PDV-u.
Primer: Izdavanje i korišćenje
višenamenskih vaučera
1. Dobrivoje je izdao vaučere za kupovinu u svo-
jim prodavnicama. Vaučer može da se iskoristi u
bilo kojoj od njegove tri radnje i za plaćanje bilo
kog artikla iz asortimana robe široke potrošnje
u radnjama. Pretpostavlja se da je prodao jedan va-
učer u vrednosti od 3.000 dinara.
2. Komšinica Stanka Klopić došla je u nabav-
ku kod „Dobrog komšije” i pazarila robu u ukupnoj
vrednosti od 3.830 dinara:
Artikal Količina Cena sa
PDV-om Ukupno
Mleko „Kozica” 1 l 2,8% m. m. 5 125,00 625,00
Koka-kola limenka 0,33 l 10 80,00 800,00
Hleb beli 1 55,00 55,00
Pavlaka 20% m. m. 3 120,00 360,00
Prašak „Šmarijel” 8 kg 1 1.990,00 1.990,00
Ukupno 3.830,00
PDV 10% 27,27
PDV 20% 345,00
12 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
243 Blagajna 3.000,00
4910 Odgođeni prihodi za izdate
poklon-bonove 3.000,00
– za izdati poklon-bon
2a
243 Blagajna 830,00
2439 Blagajna – poklon-bonovi 3.000,00
476 Obaveze za porez na dodatu
vrednost po osnovu prodaje za
gotovinu 372,27
604 Prihodi od prodaje robe na
domaćem tržištu 3.457,73
– za prodaju različite robe Stanki Klopić
2b
4910 Odgođeni prihodi za izdate
poklon-bonove 3.000,00
2439 Blagajna – poklon-bonovi 3.000,00
– za ukidanje razgraničenih prihoda
U slučaju da se poklon-bon ne iskoristi u pred-
viđenom roku, trgovac će ukinuti razgraničeni
prihod na račun ostalih prihoda.
1.2 Iskazivanje prometa vaučera u POPDV
obrascu
Po osnovu prenosa jednonamenskih vaučera po
osnovu kojih postoji obaveza obračuna PDV-a po-
daci se iskazuju u polju 3.2 obrasca POPDV. Na
ovaj način prodaju vaučera evidentira izdavalac
vaučera koji ujedno vrši i promet dobara i usluga,
ali i izdavalac vaučera po osnovu kojeg će promet
dobara odnosno usluga izvršiti drugo lice (koje
nije izdalo vaučer).
U slučaju kada je izdavalac vaučera ujedno i
lice koje vrši promet dobara i usluga, u poreskom
periodu u kojem je promet izvršen podaci se ne
iskazuju u obrascu POPDV, osim ukoliko je vred-
nost isporučenih dobara i pruženih usluga veća
od vrednosti vaučera. U tom slučaju razlika se is-
kazuje takođe u polju 3.2.
Lice koje vrši promet dobara i usluga koje na-
plaćuje vaučerom koji je izdalo drugo lice prili-
kom izdavanja računa izdavaocu vaučera taj promet
evidentira u polju 3.2. U poreskom periodu u kojem
je promet dobara izvršen podaci se ne iskazuju u
obrascu POPDV, osim ukoliko je vrednost ispo-
ručenih dobara i pruženih usluga viša od vred-
nosti vaučera. U tom slučaju razlika se iskazuje
takođe u polju 3.2.
Lice koje izdaje vaučere, pri čemu će promet
dobara i usluga izvršiti drugo lice (koje nije
izdavalac vaučera), podatak o naknadi po osnovu
primljenog računa od tog lica koje je izvršilo
promet iskazuje u polju 8a.2 obrasca POPDV.
Naknada za prenos višenamenskih vaučera ne
iskazuje se u obrascu POPDV. Podaci o prometu
dobara i usluga koji se naplaćuju (u celosti ili
delom) višenamenskim vaučerom biće iskazani u
skladu sa opštim pravilima kada nastane poreska
obaveza.
2. Izmene i dopune Pravilnika
o obliku i sadržini prijave za
evidentiranje obveznika PDV,
postupku evidentiranja i brisanja
iz evidencije i o obliku i sadržini
poreske prijave PDV
Izmenama i dopunama Pravilnika o obliku
i sadržini prijave za evidentiranje obveznika
PDV, postupku evidentiranja i brisanja iz eviden-
cije i o obliku i sadržini poreske prijave PDV
propisano je da počev od 1. januara 2020. godine
isključivo u elektronskom obliku, preko porta-
la Poreske uprave, obveznici PDV-a podnose:
ffevidencionu prijavu (preko APR-a);
ffzahtev za brisanje iz evidencije za PDV (i popi-
sne liste u PDF-u);
ffinformacije o izmenama podataka od značaja za
oporezivanje iz evidencione prijave;
ffobaveštenje o promeni iznosa ukupnog prome-
ta u slučaju kada to dovodi do promene poreskog
perioda.
Potvrde o evidentiranju i brisanju Poreska
uprava dostavlja obvezniku u elektronskom obli-
ku, preko portala PU.
Dosadašnji obrasci PEPDV – „Potvrda o izvr-
šenom evidentiranju za PDV”, ZBPDV – „Zahtev za
brisanje iz evidencije obveznika PDV” i PBPDV –
„Potvrda o brisanju iz evidencije obveznika PDV”
zamenjeni su novim obrascima.
3. Pravilnik o načinu utvrđivanja i
ispravke srazmernog poreskog odbitka
Izmene u pogledu utvrđivanja srazmernog pore-
skog odbitka izvršene su u cilju bližeg uređiva-
nja novih pravila propisanih odredbama člana 30.
Zakona o PDV-u. Utvrđivanje srazmernog poreskog
odbitka u skladu sa novim pravilnikom vrši se
počev za poreski period januar, odnosno januar–
mart 2020. godine.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 13
AKTUELNA TEMA
u ponedeljak, 24. februar 2020. godine, od 10.00 do 16.00 časova,
u Beogradu, hotel „Palas”, Topličin venac 23, sala „Panorama” (VI sprat)
Teme savetovanja:
■■ najvažnije izmene i dopune Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima za obavezno
socijalno osiguranje,
■■ nove olakšice za zapošljavanje fizičkih lica i produženje perioda važenja postojećih,
■■ komentar nove uredbe o paušalnom oporezivanju preduzetnika,
■■ osvrt na izmene postojećih podzakonskih akata iz oblasti poreza na dohodak i najava novih,
■■ primena Zakona o agencijskom zapošljavanju.
Predavači:
Biljana Baucal Rajić, Ministarstvo finansija
Mr Željko Albaneze, saradnik časopisa „Poslovni savetnik”
Novim Pravilnikom o načinu utvrđivanja i
ispravke srazmernog poreskog odbitka izmenjen
je način utvrđivanja srazmernog poreskog odbitka
u odnosu na prethodni pravilnik. Odredbe o is-
pravci srazmernog poreskog odbitka suštinski su
ostale nepromenjene.
Značajna izmena u odnosu na dosadašnja pra-
vila odnosi se na to da se procenat srazmernog
poreskog odbitka više na zasniva samo na iz-
nosima naknada za izvršene promete, već se u
obzir uzimaju i prometi bez naknade.
Procenat
srazmernog
poreskog
odbitka
=
Iznos prometa sa pravom na obitak
prethodnog poreza izvršenog od
1. januara tekuće godine do isteka
poreskog perioda za koji se podnosi
poreska prijava
x 100
Iznos ukupnog prometa izvršenog
od 1. januara tekuće godine do isteka
poreskog perioda za koji se podnosi
poreska prijava
Iznos prometa sa pravom na odbitak pret-
hodnog poreza utvrđuje se kao zbir iznosa poreske
osnovice za promet za koji postoji obaveza obra-
čunavanja PDV-a (nezavisno od toga da li se taj
promet vrši sa ili bez naknade), iznosa naknade
za promet sa pravom na odbitak prethodnog pore-
za za koji ne postoji obaveza obračunavanja PDV-a
i iznosa vrednosti tog prometa koji se vrši bez
naknade od 1. januara tekuće godine do isteka po-
reskog perioda za koji se podnosi poreska prijava.
Iznos ukupnog prometa utvrđuje se kao zbir
iznosa poreske osnovice za promet za koji postoji
obaveza obračunavanja PDV-a (nezavisno od toga da
li se taj promet vrši sa ili bez naknade), iznosa
naknade za promet sa i bez prava na odbitak pret-
hodnog poreza za koji ne postoji obaveza obračuna-
vanja PDV-a i iznosa vrednosti tog prometa koji
se vrši bez naknade od 1. januara tekuće godine do
isteka poreskog perioda za koji se podnosi poreska
prijava.
U pogledu određivanja povremenosti vršenja
prometa iz člana 25. stav 1. Zakona o PDV-u pro-
pisano je značajno pravilo. Naime, podsećamo na
to da je poslednjim izmenama Zakona o PDV-u pro-
pisano da se povremeni prometi iz člana 25. stav
1. Zakona o PDV-u ne uzimaju u obzir prilikom
utvrđivanja srazmernog poreskog odbitka.
Povremenim prometima smatraju se najviše
dva prometa usluga u jednoj kalendarskoj godini.
Pritom, ako po osnovu zaključenja jednog ugovora
čije trajanje nije duže od dvadeset četiri mese-
ca nastaje više delimičnih usluga, delimične
usluge smatraju se jednom uslugom pruženom na
dan zaključenja tog ugovora u svrhu utvrđivanja
povremenosti vršenja prometa. PS
ING-PRO DOO organizuje savetovanje na temu
„NOVINE U OBLASTI ZAPOŠLJAVANJA:
OLAKŠICE ZA POSLODAVCE I AGENCIJSKO ZAPOŠLJAVANJE”
Više o agendi savetovanja, kotizaciji i prijavi informišite se na internet stranici www.propisi.net.