Uvodne napomene
Sadržina konta za registrovanje poslovnih promena kod korisnika budžetskih sredstava propisana je Pravilnikom o standardnom klasifikacionom okviru i Kontnom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016… 36/2018). Tako je članom 10. navedenog pravilnika propisan i sintetički konto 021300 – Roba za dalju prodaju, koji sadrži analitički konto i odgovarajuća subanalitička konta na kojima se knjiži roba za dalju prodaju. Znači da korisnici budžetskih sredstava, pored svoje redovne delatnosti u skladu sa drugim važećim propisima, mogu da se bave i dopunskom delatnošću. U nastavku teksta razmatraće se promet robe na veliko i na malo, kao dopunska delatnost. Međutim, treba imati u vidu da ono što kod nekih budžetskih korisnika predstavlja dopunsku delatnost, kod drugih korisnika budžetskih sredstava može da bude redovna delatnost, kao na primer kod apoteka. U okviru ovog sintetičkog konta predviđena su sledeća subanalitička konta:
– 021311 – Roba za dalju prodaju u prometu na veliko,
– 021312 – Roba za dalju prodaju u prometu na malo,
– 021313 – Ukalkulisana razlika u ceni robe za dalju prodaju,
– 021314 – Ukalkulisani porez robe za dalju prodaju,
– 021319 – Ispravka vrednosti robe za dalju prodaju.
Roba za dalju prodaju u prometu na veliko
Promet robe na veliko uređen je Zakonom o trgovini („Sl. glasnik RS”, br. 52/2010… 44/2018). Prema članu 12. tog zakona, trgovina je definisana kao trgovina na veliko i trgovina na malo, a shodno članu 13, trgovina na veliko (veleprodaja, veletrgovina) predstavlja skup aktivnosti u vezi sa prodajom robe/usluga licima koja kupuju robu radi dalje prodaje ili korišćenja u poslovne svrhe. Odredbe članova od 31. do 40. Zakona o trgovini propisuju uslove za obavljanje trgovine: opšte uslove, minimalne tehničke uslove, mesto trgovine, svojstvo robe, isprave koje prate robu, cenu, evidenciju prometa, trgovinu poljoprivrednim proizvodima i domaćim životinjama, kao i oznake posebnog svojstva robe. Promet robe na veliko obavlja se u odgovarajućim prostorijama u kojima su obezbeđeni potrebni uređaji i oprema za koje je nadležni organ doneo rešenje da ispunjava propisane uslove, u skladu sa Pravilnikom o minimalnim tehničkim uslovima za obavljanje prometa robe i vršenje usluga u prometu robe („Sl. glasnik RS”, br. 47/1996… 62/2011).
Lica koja se bave prometom robe na veliko dužna su da se pridržavaju odredbe člana 37. Zakona o trgovini, dok su, shodno članu 35a, isprave na osnovu kojih se vodi evidencija o prometu: faktura, carinska isprava, otpremnica skladišnica i sl. Isprave moraju biti u originalu ili kopiji, odnosno u pisanoj ili elektronskoj formi.
Trgovac je takođe dužan:
– da poseduje isprave o prodaji usluga;
– da poseduje i isprave koje, prema posebnim propisima, prate pružanje određenih usluga;
– da vodi evidenciju o nabavci, prodaji i prodajnoj ceni robe, kao i druge evidencije o isporuci odnosno prevozu robe.
U skladu sa odredbama Pravilnika o evidenciji prometa („Sl. glasnik RS”, br. 99/2015 i 44/2018) obezbeđuje se evidencija za knjiženje poslovnih događaja u:
a) finansijskom knjigovodstvu, u kome se evidentiraju ulaz, izlaz i stanje robe izražene vrednosno u dinarima, pri čemu roba može da se vodi po nabavnim ili prodajnim cenama;
b) robnom knjigovodstvu ili knjizi robe, pri čemu ovaj oblik vođenja nije zakonski propisan, ali po pravilu podrazumeva da se roba vodi po vrsti, količini i vrednosti, što uslovljava odabrani metod obračuna izlaza sa zaliha; a osim navedenog, Pravilnik o evidenciji prometa u članu 16. propisuje da se za robu na zalihama vrši popis shodno poreskim propisima i propisima o računovodstvu, pri čemu se stanje zaliha robe, utvrđeno na prethodni način, upoređuje sa stanjem koje se dobija saldiranjem kolona broj 4 i 5 u Knjizi evidencije prometa;
v) Knjizi evidencije prometa – obrazac KEP, koji je propisan Pravilnikom o evidenciji prometa, pri čemu se u ovoj knjizi evidencija o robi obavezno vodi po prodajnim cenama.
Trgovac koji se bavi prometom robe na veliko upisuje u obrazac KEP (kolona 4) zaduženje trgovca u dotičnom objektu, odnosno prodajnom mestu za trgovinu na malo, po maloprodajnim cenama – cenama sa PDV-om, odnosno za vrednost zaprimljene robe po veleprodajnim cenama, na neki od sledećih načina:
1) Trgovac upisuje vrednost zaduženja na osnovu kalkulacije cene, koja je osnov za evidentiranje nabavljene robe za trgovinu na malo i trgovinu na veliko i sačinjava se na osnovu propisanih isprava o nabavci robe (faktura, otpremnica, faktura-otpremnica, dostavnica, interna prenosnica, prijemnica ili druga odgovarajuća isprava za robu), koje sadrže sledeće elemente: poslovno ime trgovca, naziv i adresu prodajnog mesta, PIB trgovca, redni broj, trgovački naziv robe, jedinicu mere, količinu, nabavnu cenu po jedinici mere, vrednost robe po fakturi dobavljača, razliku u ceni (marža), prodajnu vrednost robe bez PDV-a, PDV, prodajnu vrednost robe sa obračunatim PDV-om i prodajnu cenu robe po jedinici mere.
2) Kada se radi o internom prenosu robe sa jednog na drugo prodajno mesto, trgovac upisuje vrednost zaduženja na osnovu interno prenete robe kao primalac robe, a kod izdavaoca se evidentira kao storno, pri čemu vrednosti ne moraju biti identične (zbog zavisnih troškova prenosa robe).
Primer (nabavka robe):
Korisnik budžetskih sredstava izvršio je nabavku robe prema sledećim podacima:
| Red. br. | Opis | Vrednost robe | PDV | Ukupno |
| 1. | Neto faktura dobavljača | 461.000,00 | 92.200,00 | 553.200,00 |
| 2. | Troškovi transportnih usluga | 6.959,00 | – | 6.959,00 |
| 3. | Troškovi osiguranja u transportu | 600,00 | 120,00 | 720.00 |
| 4. | Nabavna vrednost robe (1 + 2 + 3) | 468.559,00 | 92.320.00 | 560.879,00 |
| 5. | Ukalkulisana razlika u ceni | 46.841,00 | hhhhhhhh | hhhhhhhhh |
| 6. | Prodajna cena bez PDV-a (4 + 5) | 515.400,00 | hhhhhhhh | hhhhhhhhh |
Na osnovu podataka iz fakture dobavljača i drugih isprava o nastalim troškovima izrađuje se kalkulacija prodajne cene robe kojom se zadužuje skladište, prema sledećem pregledu:
| Red.
br. |
Naziv robe | Koli-čina | Vred-nost | Zavi-sni tro-škovi | Nabavna vrednost | Razli-ka u ceni | Prodajna vrednost | Cena po jed. mere |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. | Proizvod X | 2.216 | 300.000 | 2.160 | 302.160 | 30.240 | 332.400 | 150.00 |
| 2. | Proizvod Y | 1.608 | 141.000 | 5.199 | 146.199 | 14.601 | 160.800 | 100,00 |
| 3. | Proizvod Z | 1.000 | 20.000 | 200 | 20.200 | 2.000 | 22.200 | 22,20 |
| 4. | Ukupno | 461.000 | 7.559 | 468.559 | 46.841 | 515.400 | – |
Knjiženje:
| Red.
br. |
Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 131212 | Obračunati neplaćeni izdaci | 560.879,00 | ||
| 252111-1 | Dobavljači u zemlji – nabavna vrednost robe | 461.000,00 | |||
| 252111-2 | Dobavljači u zemlji – troškovi osiguranja u transportu | 600,00 | |||
| 311911 | Ostali sopstveni izvori | 6.959,00 | |||
| 245241 | Obaveza za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | 92.320,00 | |||
| – za primljene fakture dobavljača i zavisne troškove sopstvenog transporta | |||||
| 2. | 252111-1 | Dobavljači u zemlji – nabavna vrednost robe | 553.200,00 | ||
| 252111-2 | Dobavljači u zemlji – troškovi osiguranja u transportu | 720,00 | |||
| 121112 | Tekući računi | 553.920,00 | |||
| – za izvršeno plaćanje faktura dobavljača | |||||
| 3. | 523111 | Zalihe robe za dalju prodaju | 468.559,00 | ||
| 123961 | PDV u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) | 92.320,00 | |||
| 131212 | Obračunati neplaćeni izdaci | 560.879,00 | |||
| – terećenje za izdatke u vezi sa plaćenom robom i iskazivanje prethodnog PDV-a | |||||
| 4. | 021311 | Roba za dalju prodaju u prometu na veliko | 515.400,00 | ||
| 021313 | Ukalkulisana razlika u ceni za dalju prodaju | 46.841,00 | |||
| 311251 | Zalihe robe za dalju prodaju | 468.559,00 | |||
| – za evidentiranje nabavljene robe radi njene dalje prodaje po prodajnoj ceni bez PDV-a | |||||
Napomena: Pošto je u ovom primeru pretpostavljeno da su transportne usluge nabavljene robe izvršene sopstvenim prevozom, a ne prevozom eksternog dobavljača, onda nema osnova da postoji faktura dobavljača za izvršeni prevoz. Dakle, prevoz je izvršen u sopstvenoj režiji, računajući po cenovniku usluga eksternih dobavljača za transportne usluge. Zbog toga je nabavna vrednost nabavljene robe povećana za 6.959,00 dinara, kako se vidi iz kalkulacije velikoprodajne cene, pa je za navedeni iznos povećano zaduženje subanalitičkog konta 021311 – Roba za dalju prodaju u prometu na veliko. Postavlja se pitanje koji bi subanalitički konto trebalo da potražuje iznos od 6.959,00 dinara. U nedostatku adekvatnog subanalitičkog konta koji bi trebalo odobriti, najprihvatljivije rešenje bilo bi da se za navedeni iznos odobri subanalitički konto 311911 – Ostali sopstveni izvori. Na kraju budžetske godine vrši se zatvaranje pomenutog konta 311911, tako da bi dugovao 6.959,00 dinara, pri čemu bi isti iznos potraživao subanalitički konto 321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. Prilikom popunjavanja obrasca 2 – Bilans prihoda i rashoda – treba imati u vidu da će iznos od 6.959,00 dinara uticati na visinu utvrđenog rezultata poslovanja, koji se iskazuje na OP 2346 – Višak prihoda i primanja – budžetski suficit.
Primer (prodaja robe):
- Iz skladišta je roba prodata kupcu za dalju prodaju:
| Red. br. | Naziv robe | Količina | Cena | Vrednost |
| 1. | Proizvod X | 1.000 | 150 | 150.000,00 |
| 2. | Proizvod Y | 500 | 100 | 50.000,00 |
| 3. | Svega | 200.000,00 | ||
| 4. | PDV 20% | 40.000,00 | ||
| 5. | Ukupno za naplatu od kupca (3 + 4) | 240.000,00 |
- Od kupca je u celini izvršena naplata potraživanja.
Knjiženje:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 122111 | Potraživanja od kupaca | 240.000,00 | ||
| 291312 | Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine | 200.000,00 | |||
| 245241 | Obaveza za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | 40.000,00 | |||
| – za izvršeno fakturisanje prodate robe kupcu na malo | |||||
| 2. | 311251 | Zalihe robe za dalju prodaju | 200.000,00 | ||
| 021311 | Roba za dalju prodaju u prometu na veliko | 200.000,00 | |||
| – za razduženje zaliha robe u visini prodate robe | |||||
| 3. | 121112 | Tekući računi | 240.000,00 | ||
| 122111 | Potraživanja od kupaca | 240.000,00 | |||
| – za izvršenu naplatu od kupaca | |||||
| 4. | 291312 | Obračunata nenaplaćena primanja od prodaje nefinansijske imovine | 200.000,00 | ||
| 823151 | Primanja od prodaje robe | 200.000,00 | |||
| – za evidentiranje primanja od prodaje robe | |||||
| 5. | 021313 | Ukalkulisana razlika u ceni za dalju prodaju | 18.176,00 | ||
| 021311 | Roba za dalju prodaju u prometu na veliko | 18.176,00 | |||
| – za realizovani deo razlike u ceni (200.000,00 h stopa razlike u ceni 9.08828%) | |||||
Napomena: Stopa razlike u ceni izračunata je na bazi odnosa ukalkulisane razlike u ceni (tabelarni pregled – primer nabavke robe) u iznosu od 46.841,00 dinar i vrednosti nabavljene robe u iznosu od 515.400,00 dinara. Inače, prilikom ovog izračunavanja uzima se u obzir ukupan dugovni promet konta 021311 – Zalihe robe za dalju prodaju, koji uključuje i početno stanje tih zaliha. Ovde treba napomenuti da poslednjim stavom knjiženja nije narušena bilansna ravnoteža između kategorije 020000 – Nefinansijska imovina u zalihama i kategorije 310000 – Kapital.
Roba za dalju prodaju u prometu na malo
Subanalitički konto 021312 – Roba za dalju prodaju u prometu na malo – obuhvata vrednost zaliha robe u prodajnim objektima na malo. Trgovina na malo, prema članu 14. Zakona o trgovini, podrazumeva prodaju robe/usluga potrošačima radi zadovoljavanja ličnih potreba ili potreba domaćinstva. Prema mestu trgovine, shodno članovima 15. i 16. Zakona o trgovini, trgovina se po pravilu obavlja u prodajnom objektu i različitim trgovinskim formatima (supermarket, hipermarket, diskont, trgovinski centar, cash and carry centar i dr.) ili van prodajnog objekta, i to kao: daljinska trgovina na malo, trgovina ličnim nuđenjem i ostala trgovina na malo van prodajnog objekta. Trgovina na malo obavlja se u prodajnom objektu ili na drugom prodajnom mestu koje ispunjava propisane uslove u skladu sa Pravilnikom o minimalnim tehničkim uslovima za obavljanje prometa robe i vršenje usluga u prometu.
U prometu robe na malo obveznik – trgovac popunjava obrazac KEP (kolona 4) na identičan način na koji je to objašnjeno prilikom prometa robe na veliko. Dakle, upisuje se vrednost nabavljene robe po maloprodajnim cenama, sve na osnovu kalkulacija, sa porezom na dodatu vrednost ako je trgovac obveznik poreza na dodatu vrednost.
U svakom objektu koji prodaje robu na malo vodi se, kao i prilikom prodaje robe na veliko, evidencija o primljenoj i prodatoj, odnosno isporučenoj robi i izvršenim uslugama u Knjizi evidencije prometa i usluga – obrazac KEP. U ovu knjigu unose se podaci o poslovnim promenama vezanim za promet robe (nabavka, prodaja, povraćaj, otpis, rashod, promena cena itd.) najdocnije narednog dana za prethodni dan.
Shodno st. 2. člana 11. Pravilnika o evidenciji prometa, primljena roba stavlja se u promet posle evidentiranja u Knjizi evidencije. Izuzetak ovoj odredbi predstavlja dnevna štampa, pasterizovano mleko i osnovne vrste hleba (hleb za dnevnu potrošnju), koji mogu da se stave u promet po kalkulisanim cenama, u skladu sa zakonom i drugim propisom, pre evidentiranja zaduženja, s tim da se evidentiranje zaduženja izvrši najkasnije narednog dana za prethodni dan.
Kalkulacija je dokumenat na osnovu kojeg se knjiže poslovne promene u knjigovodstvu na kontu 021312 – Roba za dalju prodaju u prometu na malo.
Primer (nabavka robe za maloprodaju):
U ovom primeru polazi se od pretpostavke da je sva nabavljena roba za veleprodaju (iz primera nabavke robe za veleprodaju u tački 1) u celosti predata u maloprodaju, gde je sastavljena kalkulacija maloprodajne cene na osnovu sledećih podataka:
- Neto faktura dobavljača 461.000,00
- Troškovi sopstvenih transportnih usluga 6.959,00
- Troškovi osiguranja u transportu 600,00
- Nabavna vrednost robe (1 do 3) 468.559,00
Na osnovu podataka iz fakture dobavljača i drugih isprava o nastalim troškovima izrađuje se kalkulacija maloprodajne cene robe, prema sledećem pregledu:
| Red.
br. |
Naziv robe | Koli- čina | Vred-nost | Zavi-sni tro-škovi | Nabavna
vred-nost |
Razlika u ceni | Proda-jna vredno-st bez PDV-a | PDV | Proda-jna vre-dnost sa PDV-om | Cena po jed. mere | |
| % | iznos | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (4 + 5) | 7 | 8 (6 + 7) | 9 | 10 | 11
(8 + 10) |
12 (11 / 3) |
| 1. | Roba H | 2.216 | 300.000 | 2.160 | 302.160 | 90.648 | 392.808 | 20 | 78.562 | 471.370 | 212,71 |
| 2. | Roba U | 1.608 | 141.000 | 5.199 | 146.199 | 43.860 | 190.059 | 20 | 38.012 | 228.071 | 141,84 |
| 3. | Roba Z | 1.000 | 20.000 | 200 | 20.200 | 4.000 | 24.200 | 20 | 4.840 | 29.040 | 29,04 |
| 4. | Ukupno | 461.000 | 7.559 | 468.559 | 138.508 | 607.067 | 121.414 | 728.481 | |||
Knjiženje:
| Red.
br. |
Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 021312 | Roba za dalju prodaju u prometu na malo | 728.481,00 | ||
| 021311 | Roba za dalju prodaju u prometu na veliko | 515.400,00 | |||
| 021313-1 | Ukalkulisana razlika u ceni prilikom prodaje na veliko | 46.841,00 | |||
| 021313-2 | Ukalkulisana razlika u ceni robe za dalju prodaju prilikom prodaje na malo | 138.508,00 | |||
| 021314 | Ukalkulisani porez robe za dalju prodaju | 121.414,00 | |||
| – za razduženje magacina veleprodaje u celosti i zaduženje magacina po maloprodajnim cenama na bazi kalkulacije maloprodajne cene | |||||
Primer (prodaja i naplata robe u maloprodaji):
Korisnik budžetskih sredstava (povezano sa prethodnim primerom u pogledu prenosa robe iz veleprodaje u maloprodaju) izvršio je naplatu prodate robe u maloprodaji na sledeći način:
- u gotovini koja je uplaćena na tekući račun 10.000,00
- u čekovima građana, na osnovu overene specifikacije
o predaji čekova na naplatu 25.000,00
- u čekovima građana koji nisu predati na naplatu* 15.000,00
- po izdatim fakturama uz virmansko plaćanje 40.000,00
- UKUPNA VREDNOST: 90.000,00
Napomena: *To su tzv. čekovi sa odloženim plaćanjem, iako to nije regularno prema propisima o čeku. Ček se smatra naplativim kada je njime plaćena roba ili usluga, a ne kada se na njemu ispisuje neka kasnija valuta naplate.
Knjiženje:
| Red.
br. |
Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 121112 | Tekući računi | 10.000,00 | ||
| 121931-1 | Dinarski čekovi građana koji su dati na naplatu | 25.000,00 | |||
| 121931-2 | Dinarski čekovi građana sa odloženom naplatom | 15.000,00 | |||
| 122111 | Potraživanja od kupaca | 40.000,00 | |||
| 823151 | Primanja od prodaje robe za dalju prodaju u korist nivoa opština | 35.000,00 | |||
| 291312 | Obračunata nenaplaćena primanja od prodaje nefinansijske imovine | 55.000,00 | |||
| – za predati pazar od prodate robe | |||||
| 2. | 121112 | Tekući računi | 40.000,00 | ||
| 122111 | Potraživanja od kupaca | 40.000,00 | |||
| – za naplatu potraživanja od kupaca, izvod br. | |||||
| 3. | 291312 | Obračunata nenaplaćena primanja od prodaje nefinansijske imovine | 40.000,00 | ||
| 823151 | Primanja od prodaje robe za dalju prodaju u korist nivoa opština | 40.000,00 | |||
| – za evidentiranje primanja po izvršenoj naplati od kupaca za prodatu robu | |||||
Napomena: Kada čekovi sa odloženom naplatom, iskazani u prvom stavu knjiženja u iznosu od 15.000,00 dinara, dospeju na naplatu, knjiženje će biti 121112/121913-2 i 291312/823151.
Prikaz razvrstavanja pazara od prodate robe koji se odnosi na nabavnu vrednost robe, ukalkulisanu razliku u ceni i obračunati PDV
U prometu robe na malo pazar od prodate robe često nije moguće razvrstati na deo koji se odnosi na nabavnu vrednost robe, na deo razlike u ceni i na deo koji se odnosi na obračunati PDV. U takvom slučaju ukupan iznos se knjiži u korist primanja i na teret izdataka (nabavna vrednost prodate robe), s tim što se, posle izvršenog obračuna PDV-a i obračuna razlike u ceni koja se odnosi na prodate proizvode, vrednost primanja od prodate robe koriguje za iznos poreza na dodatu vrednost, a nabavna vrednost se koriguje za iznos razlike u ceni i PDV-a. Recimo, u datom primeru pazar od prodate robe iznosio je 90.000,00 dinara i sastojao se od gotovine – 10.000,00, čekova građana koji su predati na naplatu – 25.000,00, čekova građana koji nisu predati na naplatu – 15.000,00 i prodaje robe na fakturu u iznosu od 40.000,00. Dakle, na svaki od navedenih iznosa biće primenjena pretpostavljena opšta stopa poreza na dodatu vrednost od 20%, što znači sumarno da primanja od prodaje robe (konto 832151) i obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine (konto 291312) treba umanjiti u korist konta 245241 – Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa).
Međutim, moguć je i drugi pristup utvrđivanju pripadajućeg dela primanja od prodate robe, poreza na dodatu vrednost i razlike u ceni. Za realizovani deo prodate robe utvrđuje se procenat koji se primenjuje na ukalkulisanu razliku u ceni i ukalkulisani porez robe za dalju prodaju. U ovom slučaju se za srazmerni deo realizovane robe u odnosu na ukupan dugovni promet nabavke robe zadužuje konto 021313 – Ukalkulisana razlika u ceni robe za dalju prodaju, a za isti iznos potražuje konto 021312 – Roba za dalju prodaju u prometu na malo. Kod ukalkulisanog poreza na dodatu vrednost za srazmerni deo realizovane robe u odnosu na ukupan dugovni promet nabavke robe zadužuje se subanalitički konto 021314 – Ukalkulisani porez robe za dalju prodaju, a odobrava se subanalitički konto 021312 – Roba za dalju prodaju u prometu na malo.
Primer
Postupak obračuna i knjiženja nabavne vrednosti robe, obračun ukalkulisanog iznosa PDV-a, sadržanog u prodatoj robi, i nabavna vrednost robe prikazani su u sledećem pregledu na osnovu podataka iz primera nabavke robe za maloprodaju:
| Redni broj | Naziv | Iznos |
| 1. | Nabavna vrednost robe | 468.559,00 |
| 2. | Ukalkulisana razlika u ceni – konto 021313 | 138.508,00 |
| 3. | Prodajna vrednost robe bez poreza na dodatu vrednost (1 + 2) | 607.067,00 |
| 4. | Ukalkulisani porez na dodatu vrednost – konto 021314 | 121.414,00 |
| 5. | Prodajna vrednost kupljene robe sa PDV-om | 728.481,00 |
| 6. | Vrednost prodate robe sa PDV-om | 90.000,00 |
| 7. | Porez na dodatu vrednost u prodatoj robi (90.000 h 16,6667%) | 15.000,00 |
| 8. | Vrednost prodate robe bez PDV-a (6 – 7) | 75.000,00 |
| 9. | Ostvarena razlika u ceni* | 17.115,00 |
| 10. | Nabavna vrednost robe (8 – 9) | 57.885,00 |
* Ostvarena razlika u ceni dobije se primenom sledećeg postupka:
Ukalkulisana razlika u ceni
Stopa (potražna strana konta 0213) 138.508,00
razlike = ——————————————————- = ————– h 100 = 22,82%
u ceni Nabavna vrednost robe uvećane za početno 607.067,00
stanje bez PDV-a (dugovna strana konta 02132)
Ostvarena razlika u ceni = Vrednost prodate robe bez PDV-a h 20% = 75.000,00 h 22,82% = 17.115,00
Knjiženje:
| Red.
br. |
Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | 823151 | Primanja od prodaje robe za dalju prodaju u korist nivoa opština | (5.833.50) | ||
| 291312 | Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine | (9.166,50) | |||
| 245241 | Obaveza za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | 15.000,00 | |||
| – za obračun poreza na dodatu vrednost za vrednost prodate robe sa PDV-om | |||||
| 2. | 021313 | Ukalkulisana razlika u ceni robe za dalju prodaju | 17.115,00 | ||
| 021314 | Ukalkulisani porez robe za dalju prodaju | 15.000,00 | |||
| 021312 | Roba za dalju prodaju u prometu na malo | 32.115,00 | |||
| – korigovanje prodajne vrednosti robe za realizovani deo robe za dalju prodaju | |||||
Komentar knjiženja:
Pod stavom 1. za knjiženje prikazane su korekcije primanja na kontu 823151 radi stvaranja obaveze za PDV, s obzirom na to da je izvršena prodaja robe u visini od 90.000,00 dinara. U toj vrednosti sadržan je i porez na dodatu vrednost od 15.000,00 dinara (90.000,00 h 16,6667%). Za navedeni iznos potrebno je stornirati primanja koja u ukupnom prometu robe iznose 38,89% ili 35.000,00 od ukupnog dnevnog pazara. Takođe treba izvršiti storno na kontu 291312, čiji iznos u dnevnom pazaru iznosi 55.000,00, i stvoriti obavezu za PDV u visini od 9.166,50 dinara (55.000 h 16,6667%).
Pod stavom 2. izvršeno je knjiženje korekcije ukalkulisane razlike u ceni koja je izračunata na osnovu formule prikazane pre knjiženja. Dakle, realizovana razlika u ceni, koju treba korigovati, iznosi 17.115,00 dinara. Takođe pod ovim stavom korigovan je i ukalkulisani porez na promet robe za 15.000,00 dinara, u visini primene preračunate stope od 16.6667% na ostvareni promet.
Zaključak
Radi vođenja evidencije o svim poslovnim događajima koji nastaju u vezi sa nabavkom i prodajom robe namenjene za dalju prodaju, neophodno je pridržavati se svih navedenih propisa koji su prethodno pomenuti. Posebno treba istaći da je Pravilnik o evidenciji prometa regulisao određeni deo stvari koje su stvarale dileme. To se posebno odnosi na stanje robe koje se utvrđuje popisom i stanje koje se dobija saldiranjem kolona 4 i 5 u obrascu Knjiga evidencije prometa. Ukoliko postoji razlika po popisu i stanja u Knjizi evidencije, višak se upisuje u kolonu zaduženja, a manjak u kolonu razduženja. Svakako da je u svemu ovome važna uloga računopolagača, koji je zadužen za prijem nabavljene robe i njeno razduženje iz magacina.