– ugovaranje usluge nadzora nad izvođenjem radova, isplate naknade za rad nadzornog organa i evidentiranja ovih usluga u poslovnim knjigama –
Prikazane su nepravilnosti koje su uočene tokom budžetske inspekcijske kontrole prilikom ugovaranja usluga nadzora, načina isplate i evidentiranja u poslovnim knjigama, jer nepravilno evidentiranje u poslovnim knjigama ovih usluga prouzrokuje pogrešno prikazivanje ukupnih rashoda i netačno prikazivanje finansijskih izveštaja.
88 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Obaveza naručioca odnosno investitora je da
prilikom ugovaranja za izvođenje radova odredi
i nadzorni organ koji vrši nadzor nad izvođe-
njem radova i koji po završetku radova svojim
potpisom potvrđuje da su radovi završeni u
skladu sa zakonskim propisima i zaključenim
ugovorom o izvođenju radova.
Ova obaveza proizlazi iz odredaba člana 153.
Zakona o planiranju i izgradnji („Sl. glasnik
RS”, br. 72/09, 81/09, 24/11, 121/12, 132/14 i 145/14),
jer je ovim članom propisano da investitor
obezbeđuje stručni nadzor u toku građenja objek-
ta, odnosno izvođenja radova za koje je izdata
građevinska dozvola, kao i da stručni nadzor
obuhvata kontrolu i proveru kvaliteta izvođe-
nja svih vrsta radova i primenu propisa, stan-
darda i tehničkih normativa, kontrolu i overu
količine radova i dr.
Pravilnikom o sadržini i načinu vođenja
stručnog nadzora („Sl. glasnik RS”, broj 7/10)
propisani su sadržina i način vođenja stručnog
nadzora koji se odnosi na:
● pripremne radove,
● građevinske i građevinsko-zanatske radove,
● ugradnju instalacija, postrojenja i opreme i
● druge radove koji se izvode u toku gradnje
objekta.
Stručni nadzor, između ostalog, obuhvata i
naročito:
● kontrolu i proveru kvaliteta izvođenja svih
radova i primenu propisa, standarda i tehnič-
kih normativa, uključujući i standarde pristu-
pačnosti;
● kontrolu i overu količina izvedenih rado-
va (overa građevinskih knjiga, privremenih i
okončanih situacija, računa za izvedene radove
i dr.);
● proveru da li postoje dokazi o kvalitetu ma-
terijala, opreme i instalacija koji se ugrađuju i
postavljaju u objekat, kao i dokumentacija kojom
se dokazuje njihov kvalitet (atest, sertifikat i
dr.);
● redovno praćenje dinamike gradnje objekta i
usklađenosti sa ugovorenim rokovima.
Dakle, stručni nadzor se obezbeđuje od počet-
ka građenja, odnosno izvođenja radova i traje do
završetka građenja, odnosno izvođenja radova.
Investitor imenuje nadzorni organ koji će izvr-
šavati obaveze njemu dodeljene ugovorom. Nad-
zorni organ nema ovlašćenje da menja ugovor, tj.
ima samo ovlašćenja koja su sadržana u ugovoru.
Nadzorni organ je dužan da u toku vršenja
stručnog nadzora pismeno konstatuje: nad kojim
radovima vrši stručni nadzor; uočene nedo-
statke pri izvođenju radova i rokove za njihovo
otklanjanje; mere koje je preduzeo ili je na njih
uputio izvođača radova, odnosno odgovornog iz-
vođača radova; primedbe u pogledu kvaliteta i
dinamike građenja, kao i druge podatke koji su
bitni za izvođenje radova.
dipl. pravnik Slobodanka Kelečević, viši budžetski inspektor u Ministarstvu finansija
Nepravilnosti uočene tokom
budžetske inspekcijske kontrole
– ugovaranje usluge nadzora nad izvođenjem radova,
isplate naknade za rad nadzornog organa i evidentiranja
ovih usluga u poslovnim knjigama
Prikazane su nepravilnosti koje su uočene tokom budžetske inspekcijske
kontrole prilikom ugovaranja usluga nadzora, načina isplate i
evidentiranja u poslovnim knjigama, jer nepravilno evidentiranje u
poslovnim knjigama ovih usluga prouzrokuje pogrešno prikazivanje
ukupnih rashoda i netačno prikazivanje finansijskih izveštaja.
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 89
BUDŽETSKI KORISNICI
Navedene podatke nadzorni organ upisuje u
građevinski dnevnik. Građevinski dnevnik svo-
jim potpisom i pečatom overavaju nadzorni or-
gan i odgovorni izvođač radova.
Takođe, nadzorni organ je dužan da svojim
potpisom i pečatom overi privremene i okon-
čane situacije, jer su samo overene situacije
validne za plaćanje. Ukoliko nadzorni organ ne
overi građevinski dnevnik ili privremene si-
tuacije i okončanu situaciju, kao ni račune, ne
može se izvršiti plaćanje izvođaču radova.
Shodno prethodno navedenom, nadzorni or-
gan je u obavezi da bude prisutan na gradilištu,
da prati izvođenje radova, overava građevinski
dnevnik i privremene i okončane situacije.
Posledica nepravilnog evidentiranja uslu-
ga nadzora u poslovnim knjigama jeste pogre-
šno prikazivanje ukupnih rashoda, a time i
celokupnog poslovanja, kao i netačno prika-
zivanje finansijskih izveštaja, tako da se iz
tog razloga u postupku kontrole utvrđuje na
kojem je kontu evidentiran ovaj rashod.
Ovde treba podsetiti na to da je evidentira-
nje poslovnih promena regulisano Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”,
br. 16/16, 49/16, 107/16, 46/17 i 114/17). Ovim pra-
vilnikom bliže je uređena budžetska klasifika-
cija koju primenjuju Republika Srbija i lokalna
vlast, korisnici budžetskih sredstava i korisni-
ci sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje u pripremanju finansijskih planova,
kao i standardni klasifikacioni okvir i Kont-
ni plan za budžetski sistem sa sadržajem konta
u Kontnom planu, koji je sačinjen u skladu sa me-
đunarodnom GFS metodologijom (Statistika dr-
žavnih finansija), zatim da se budžet priprema i
izvršava na osnovu sistema jedinstvene budžet-
ske klasifikacije i da se klasifikacije koriste
u svrhe pripreme budžeta i finansijskih plano-
va, finansijskog izveštavanja i vođenja svih
evidencija u izvršenju budžeta i finansijskih
planova kod korisnika sredstava.
Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja korisni-
ka budžetskih sredstava, korisnika sredstava
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
i budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, broj
18/2015) uređuju se način pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja direktnih
i indirektnih korisnika budžetskih sredstava,
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
i njihovih korisnika, budžetskih fondova Repu-
blike Srbije i lokalne vlasti, kao i sadržina
obrazaca za finansijske izveštaje.
Primer 1: Opština (investitor) ugovara
nadzor za građevinske radove
Opština je, kao investitor, zaključila ugo-
vor za vršenje stručnog nadzora za građevinske
radove. Zadatak nadzornog organa je da vrši
kontrolu izvođenja radova, proveru kvaliteta
izvođenja svih radova, poštovanje standarda i
tehničkih normativa, kao i sve ostalo propi-
sano Pravilnikom o načinu i postupku vršenja
stručnog nadzora u toku građenja objekata.
Za ove poslove utvrđena je naknada u neto iz-
nosu od 2% od predračunske vrednosti građevin-
skih radova po projektu objekta na kom se vrši
nadzor.
Prema podacima iz Okončane situacije o
izvođenju radova, koju su potpisali i overili
investitor, izvođač i nadzorni organ, sa prilo-
zima o količini i vrednosti izvedenih radova
za građevinske radove, vrednost radova iznosi-
la je 782.299,00 dinara. Dva procenta od ovih ra-
dova iznosi 15.645,98 dinara, koji su u procentu
bili utvrđeni za nadzor.
Ovaj neto iznos od 15.645,00 dinara uplaćen je
nadzornom organu sa podračuna budžeta navedene
opštine.
Uplata je proknjižena na analitičkom kontu
425191 – Tekuće popravke i održavanja ostalih
objekata.
Kako je od strane nadzornog organa vršen
nadzor nad izvedenim radovima, a ne izvođenje
radova, tj. vršena je usluga, to usluge nadzora
nisu pravilno proknjižene u skladu sa odredba-
ma Pravilnika o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem, kao
ni u skladu sa odredbama čl. 9. st. 2. Uredbe o
budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br.
125/03, 12/06).
Primer 2: Uplata nadzornom organu
Ugovorom o vršenju stručnog nadzora nad iz-
vođenjem radova na izgradnji objekta uplaćen je
iznos od 80.000,00 dinara nadzornom organu.
Poslovne promene proknjižene su na anali-
tičkom kontu 511441, sa opisom Stručne ocene i
komentari.
90 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Na sintetičkom kontu 511400 – Projektno pla-
niranje, koji sadrži analitička konta, knjiže se
planiranje i praćenje projekata, procene izvo-
dljivosti, idejni projekat, stručna ocena i ko-
mentari i projektna dokumentacija, a sve prema
odredbama Pravilnika o standardnom klasifi-
kacionom okviru i Kontnom planu za budžetski
sistem.
Kako je nadzorni organ vršio usluge nadzora
nad izvedenim radovima, tj. nije izvodio rado-
ve, već je vršio uslugu, to rashodi nastali po
osnovu ovih usluga nisu pravilno proknjiženi u
skladu sa odredbama Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom planu za bu-
džetski sistem, kao ni u skladu sa odredbama čl.
9. st. 2. Uredbe o budžetskom računovodstvu.
Primer 3: Ugovaranje stručnog nadzora sa
fizičkim licem
Opština je, kao naručilac, zaključila Ugovor
o vršenju stručnog nadzora sa fizičkim licem,
kao izvršiocem. Predmet Ugovora je vršenje
stručnog nadzora nad izvođenjem radova na adap-
taciji dela objekta.
Ugovorom je definisano da se naručilac oba-
vezuje da izvršiocu isplati na ime poslova vr-
šenja stručnog nadzora iznos od 3% ugovorene
vrednosti radova, odnosno iznos od 6.457.491,00
dinara. Plaćanje će se vršiti prenosom sred-
stava na račun izvršioca u roku od 45 dana od
ispostavljanja privremenih situacija, odnosno
u roku od 45 dana od dana ispostavljanja konač-
ne situacije. Privremene situacije moraju biti
srazmerne procentu realizacije izvedenih
radova od strane izvođača prema zaključenom
ugovoru o izgradnji, na kojima je izvršilac iz-
vršio stručni nadzor.
Zadatak nadzornog organa je da vrši kontro-
lu izvođenja radova na adaptaciji dela objekta,
kontrolu i proveru kvaliteta i izvođenja tih
radova, poštovanja standarda i tehničkih nor-
mativa, davanja uputstva izvođaču radova, kao i
sve ostalo što je propisano Pravilnikom o na-
činu i postupku vršenja stručnog nadzora u toku
građenja objekata.
Za ove poslove utvrđena je naknada u visini
od 600 evra bruto po budžetu projekta u dinarskoj
protivvrednosti na dan prijema sredstava sa de-
viznog računa.
Međutim, račun za uslugu nadzora za nakna-
du za vršenje stručnog nadzora po predmetnom
ugovoru na izvođenju radova na adaptaciji dela
objekta nije izdalo lice koje je zaključilo pred-
metni ugovor, već građevinska radnja, a plaćanje
ovog računa izvršeno je na račun građevinske
radnje.
Plaćanjem obaveza licu koje nije bilo u ugo-
vornom odnosu postupljeno je suprotno odredba-
ma člana 58. stav 2. Zakona o budžetskom sistemu,
kojim je propisano da pravni osnov, u skladu sa
Zakonom, kao i iznos preuzetih obaveza, koji
proističu iz izvorne računovodstvene doku-
mentacije, moraju biti sačinjeni i potvrđeni u
pisanoj formi pre plaćanja obaveze.
Primer 4: Nadzor nad izgradnjom vodovodne
mreže
Ugovor za vršenje stručnog nadzora na gra-
đevinskim radovima pri izgradnji vodovodne
mreže zaključen je sa nadzornim organom. Za vr-
šenje nadzora utvrđena je naknada u neto iznosu
od 1,9% od ugovorene vrednosti građevinskih
radova po projektu izgradnje vodovodne mreže
na kom se vrši nadzor.
Nadzorni organ izdao je i overio Privreme-
nu situaciju za stvarno izvedene radove na ukup-
nu vrednost radova po ovoj situaciji u iznosu
od 4.000.000,00 dinara, sa prilogom količina i
cena izvedenih radova.
Ova računovodstvena promena proknjižena je
na analitičkom kontu 511241, sa opisom Vodovod.
Sintetički konto 511200 – Izgradnja zgrada i
objekata – sadrži analitička konta na kojima se
knjiži izgradnja stambenog prostora, izgradnja
poslovnih zgrada i poslovnog prostora, izgrad-
nja saobraćajnih objekata, izgradnja vodovodne
infrastrukture i izgradnja ostalih objekata.
Prema tome, usluge nadzora nisu proknjižene
na predviđenom kontu u skladu sa Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem, kao ni u skladu sa
odredbama čl. 9. st. 2. Uredbe o budžetskom raču-
novodstvu.
Primer 5: Ugovorna cena izražena u
procentu
Ugovor o nadzoru zaključen je između opšti-
ne, kao naručioca, i privrednog društva, izvo-
đača usluga nadzora.
Nadzor obuhvata kontrolu ispunjavanja ugo-
vornih obaveza izvođača radova prema naru-
čiocu i preduzimanje odgovarajućih mera za
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 91
BUDŽETSKI KORISNICI
realizaciju tih obaveza. Ugovorne strane sagla-
sile su se da ugovorena cena za izvršenje poslo-
va iznosi 2% od vrednosti investicije, odnosno
od ugovorene vrednosti bez PDV-a – iznos od
14.557.054,40 dinara.
Nadzorni organ je opštini podneo zahtev
za nadoknadu za izvršeni stručni nadzor na
građevinskim radovima – izgradnja cevovoda,
a na osnovu zaključenog ugovora, u iznosu od
2.418.802,28 dinara, tj. 2% od vrednosti radova
po trećoj privremenoj situaciji.
Isplata ovog iznosa proknjižena je na anali-
tičkom kontu 511441.
Na klasi 500000 knjiže se izdaci za nefi-
nansijsku imovinu. Na sintetičkom kontu 511400
knjiži se projektno planiranje, pri čemu on
sadrži analitička konta na kojima se knjiže
planiranje i praćenje projekata, procene izvo-
dljivosti, idejni projekat, stručna ocena i ko-
mentari i projektna dokumentacija.
Knjiženje je nepravilno sprovedeno, što nije
u skladu sa odredbama čl. 9. st. 2 Uredbe o budžet-
skom računovodstvu.
Ovde treba napomenuti da prilikom zaklju-
čivanja ugovora o stručnom nadzoru mora da se
vodi računa o tome da cena za pružanje usluga ne
može da se ugovara u procentualnom iznosu zato
što u tom slučaju nije utvrđen tačan iznos cene
usluge u dinarima koju naručilac/investitor
treba da isplati, kao i o odredbama člana 3. stav
1. tačka 27) Zakona o javnim nabavkama, ukoliko
vrednost ugovora podleže primeni odredaba
ovog zakona.
Naime, odredbama člana 3. stav 1. tačka 27)
Zakona o javnim nabavkama propisano je da je
ponuđena cena ona cena koju ponuđač određuje u
ponudi, izražena u dinarima, pa je ugovaranjem
cene u procentualnom iznosu postupljeno su-
protno odredbama člana 57. Zakona o budžetskom
sistemu, u vezi sa članom 3. stav 1. tačka 27) Zako-
na o javnim nabavkama. Na ovaj način i odgovorno
lice naručioca/investitora čini povredu odre-
daba člana 71. stavovi 1. i 2. Zakona o budžetskom
sistemu.
Nepravilnim knjiženjem, odnosno knjiže-
njem suprotno odredbama čl. 9. st. 2 Uredbe o
budžetskom računovodstvu, u Izveštaju o izvrše-
nju budžeta – obrazac 5 – pomenuta opština nije
tačno prikazala ove rashode i na taj način nije
uskladila svoje evidencije sa važećim propisi-
ma, što je suprotno odredbama člana 3. Uredbe
o budžetskom računovodstvu, kojima je propisano
da su korisnici budžetskih sredstava dužni da
vođenje poslovnih knjiga, sastavljanje, prikazi-
vanje, dostavljanje i objavljivanje finansijskih
izveštaja vrše u skladu sa Zakonom i drugim
propisima kojima se uređuje ova oblast.
Kako je odredbama član 79. stav 2. Zakona o
budžetskom sistemu propisano da godišnji fi-
nansijski izveštaji, koji čine završni račun
budžeta lokalne vlasti, moraju da budu u skladu
sa sadržajem i klasifikacijom budžeta, iz pret-
hodno navedenog proizlazi da je netačnim pri-
kazivanjem rashoda nastalih po osnovu usluga
nadzora u obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju bu-
džeta – postupljeno suprotno navedenom članu 79.
stav 2. Zakona o budžetskom sistemu.
Primer 6: Naknadno overen građevinski
dnevnik
Ugovorom o izvođenju radova naručilac/inve-
stitor bio je obavezan da odredi nadzorni or-
gan i da rešenje o njegovom postavljenju dostavi
dobavljaču/izvođaču radova.
Izvođač radova je u građevinski dnevnik, koji
je vođen na gradilištu, uneo zabeležbu da izvo-
đač nije dobio rešenje o postavljenju nadzornog
organa, što podrazumeva da nema odgovornog
lica da potpisuje listove građevinskog dnevni-
ka, kao i da iz tog razloga izvršene radove nije
potpisao (overio) nadzorni organ.
Izvođač radova je zaključio građevinski
dnevnik i konstatovao da su svi ugovoreni ra-
dovi završeni i objekat spreman za tehnički
prijem, kao i da su svi listovi građevinskog
dnevnika naknadno potpisani i overeni pečatom
nadzornog organa.
Navedeno ukazuje na činjenicu da je građevin-
ski dnevnik naknadno (ex post) overen od strane
nadzornog organa koji uopšte nije bio prisutan
na gradilištu prilikom izvođenja radova, što
nije u skladu sa Ugovorom i Pravilnikom o sa-
držini i načinu vođenja stručnog nadzora, a
posebno imajući u vidu da je opština sprovela
postupak javne nabavke usluga nadzora i isplati-
la odabranog ponuđača u celosti.
Kako postoji osnovana sumnja da nadzorni
organ nije bio prisutan na gradilištu sve vre-
me izvođenja radova, što je odgovorni izvođač
radova konstatovao u građevinskom dnevniku,
pa su, shodno tome, radovi izvođeni i fakturi-
sani bez kontrole i overe nadzornog organa, a
naknadna overa listova građevinske knjige, bez
92 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
stvarnog uvida u vrstu i količinu izvedenih ra-
dova i ugrađenog materijala na licu mesta, dovo-
di u pitanje validnost osnova plaćanja, pri čemu
su bez te overe radovi u suštini i naplaćeni,
naručilac je vršio plaćanja izvedenih radova
koji nisu bili verifikovani na propisani i ugo-
voreni način.
Plaćanjem ovih radova odgovorno lice postu-
pilo je suprotno odredbama člana 58. stav 2. i
člana 71. st. 1. i 2. Zakona o budžetskom sistemu.
Zaključak
Odredbama člana 9. st. 2. Uredbe o budžetskom
računovodstvu propisano je da se poslovne knji-
ge vode po sistemu dvojnog knjigovodstva, hrono-
loški, uredno i ažurno, u skladu sa strukturom
konta koja je propisana Pravilnikom o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem.
Odredbama člana 20. stav 1. tačka 2) propisa-
no je da će se novčanom kaznom od 500 do 50.000
dinara kazniti za prekršaj odgovorno lice u
finansijskoj službi korisnika budžetskih sred-
stava ako poslovne knjige ne vodi po sistemu
dvojnog knjigovodstva, hronološki, uredno i
ažurno.
Odredbama člana 56. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da korisnici budžet-
skih sredstava preuzimaju obaveze na osnovu
pisanog ugovora ili drugog pravnog akta, ukoli-
ko Zakonom nije drukčije određeno.
Odredbama člana 57. Zakona o budžetskom si-
stemu propisano je da ugovori o nabavci doba-
ra, finansijske imovine, pružanju usluga ili
izvođenju građevinskih radova, koje zaključuju
direktni i indirektni korisnici budžetskih
sredstava i korisnici sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje, moraju biti
zaključeni u skladu sa propisima koji regulišu
javne nabavke.
Odredbama člana 58. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da pravni osnov, u
skladu sa Zakonom, kao i iznos preuzetih obave-
za, koji proističu iz izvorne računovodstvene
dokumentacije, moraju da budu sačinjeni i potvr-
đeni u pisanoj formi pre plaćanja obaveze.
Odredbama člana 71. stavovi 1. i 2. Zakona o
budžetskom sistemu propisano je da je funkcio-
ner, odnosno rukovodilac direktnog odnosno
indirektnog korisnika budžetskih sredstava,
odgovoran za preuzimanje obaveza, njihovu veri-
fikaciju, izdavanje naloga za plaćanje koje treba
izvršiti iz sredstava organa kojim rukovodi i
izdavanje naloga za uplatu sredstava koja pripa-
daju budžetu, za zakonitu, namensku, ekonomičnu i
efikasnu upotrebu budžetskih aproprijacija.
Odredbama člana 79. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da godišnji finan-
sijski izveštaji, koji čine završni račun budžeta
lokalne vlasti, moraju da budu u skladu sa sadr-
žajem i klasifikacijom budžeta.
Odredbama člana 103. stav 1. tačka 4) Zakona
o budžetskom sistemu propisano je da će se nov-
čanom kaznom od 10.000 do 2.000.000 dinara
kazniti odgovorno lice korisnika budžetskih
sredstava, odgovorno lice korisnika sredstava
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
ili drugo odgovorno lice, ako ne poštuje odred-
be čl. 49–61, kao i članova 71. i 72. stav 1. ovog
zakona u postupku izvršenja budžeta.
Postupajući suprotno odredbama člana 79.
Zakona o budžetskom sistemu, odgovorna lica po-
činila su prekršaj iz člana 103. stav 1. tačka 6.
istog zakona.
Odredbama člana 103. stav 1. tačke 2. i 6. Za-
kona o budžetskom sistemu propisana je novčana
kazna od 10.000 do 2.000.000 dinara za odgovor-
no lice korisnika budžetskih sredstava ako ne
poštuje odredbe čl. 74–79a ovog zakona.
Odredbama člana 104. Zakona o budžetskom
sistemu propisano je da prekršajni postupak
iz čl. 103, 103a i 103b ovog zakona ne može da se
pokrene ako protekne pet godina od dana kada je
prekršaj učinjen. Prekršajni postupak iz stava
1. ovog člana vodi se u skladu sa odredbama zako-
na kojima se uređuju prekršaji.
Odredbama člana 362a Krivičnog zakonika
(„Sl. glasnik RS”, br. 85/2005, 88/2005 – ispr.,
107/2005 – ispr., 72/2009, 111/2009, 121/2012,
104/2013, 108/2014 i 94/2016) utvrđena je od-
govornost za nenamensko korišćenje budžet-
skih sredstava, tj. da će se odgovorno lice
korisnika budžetskih sredstava ili odgovor-
no lice u organizaciji obaveznog socijalnog
osiguranja, koje stvori obaveze ili na teret
računa budžeta odobri plaćanje rashoda i iz-
dataka preko iznosa od milion dinara u od-
nosu na iznos utvrđen budžetom, finansijskim
planom ili aktom Vlade kojim se utvrđuje iz-
nos sredstava pozajmice, kazniti novčanom
kaznom ili zatvorom do jedne godine. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Obaveza naručioca odnosno investitora je da
prilikom ugovaranja za izvođenje radova odredi
i nadzorni organ koji vrši nadzor nad izvođe-
njem radova i koji po završetku radova svojim
potpisom potvrđuje da su radovi završeni u
skladu sa zakonskim propisima i zaključenim
ugovorom o izvođenju radova.
Ova obaveza proizlazi iz odredaba člana 153.
Zakona o planiranju i izgradnji („Sl. glasnik
RS”, br. 72/09, 81/09, 24/11, 121/12, 132/14 i 145/14),
jer je ovim članom propisano da investitor
obezbeđuje stručni nadzor u toku građenja objek-
ta, odnosno izvođenja radova za koje je izdata
građevinska dozvola, kao i da stručni nadzor
obuhvata kontrolu i proveru kvaliteta izvođe-
nja svih vrsta radova i primenu propisa, stan-
darda i tehničkih normativa, kontrolu i overu
količine radova i dr.
Pravilnikom o sadržini i načinu vođenja
stručnog nadzora („Sl. glasnik RS”, broj 7/10)
propisani su sadržina i način vođenja stručnog
nadzora koji se odnosi na:
● pripremne radove,
● građevinske i građevinsko-zanatske radove,
● ugradnju instalacija, postrojenja i opreme i
● druge radove koji se izvode u toku gradnje
objekta.
Stručni nadzor, između ostalog, obuhvata i
naročito:
● kontrolu i proveru kvaliteta izvođenja svih
radova i primenu propisa, standarda i tehnič-
kih normativa, uključujući i standarde pristu-
pačnosti;
● kontrolu i overu količina izvedenih rado-
va (overa građevinskih knjiga, privremenih i
okončanih situacija, računa za izvedene radove
i dr.);
● proveru da li postoje dokazi o kvalitetu ma-
terijala, opreme i instalacija koji se ugrađuju i
postavljaju u objekat, kao i dokumentacija kojom
se dokazuje njihov kvalitet (atest, sertifikat i
dr.);
● redovno praćenje dinamike gradnje objekta i
usklađenosti sa ugovorenim rokovima.
Dakle, stručni nadzor se obezbeđuje od počet-
ka građenja, odnosno izvođenja radova i traje do
završetka građenja, odnosno izvođenja radova.
Investitor imenuje nadzorni organ koji će izvr-
šavati obaveze njemu dodeljene ugovorom. Nad-
zorni organ nema ovlašćenje da menja ugovor, tj.
ima samo ovlašćenja koja su sadržana u ugovoru.
Nadzorni organ je dužan da u toku vršenja
stručnog nadzora pismeno konstatuje: nad kojim
radovima vrši stručni nadzor; uočene nedo-
statke pri izvođenju radova i rokove za njihovo
otklanjanje; mere koje je preduzeo ili je na njih
uputio izvođača radova, odnosno odgovornog iz-
vođača radova; primedbe u pogledu kvaliteta i
dinamike građenja, kao i druge podatke koji su
bitni za izvođenje radova.
dipl. pravnik Slobodanka Kelečević, viši budžetski inspektor u Ministarstvu finansija
Nepravilnosti uočene tokom
budžetske inspekcijske kontrole
– ugovaranje usluge nadzora nad izvođenjem radova,
isplate naknade za rad nadzornog organa i evidentiranja
ovih usluga u poslovnim knjigama
Prikazane su nepravilnosti koje su uočene tokom budžetske inspekcijske
kontrole prilikom ugovaranja usluga nadzora, načina isplate i
evidentiranja u poslovnim knjigama, jer nepravilno evidentiranje u
poslovnim knjigama ovih usluga prouzrokuje pogrešno prikazivanje
ukupnih rashoda i netačno prikazivanje finansijskih izveštaja.
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 89
BUDŽETSKI KORISNICI
Navedene podatke nadzorni organ upisuje u
građevinski dnevnik. Građevinski dnevnik svo-
jim potpisom i pečatom overavaju nadzorni or-
gan i odgovorni izvođač radova.
Takođe, nadzorni organ je dužan da svojim
potpisom i pečatom overi privremene i okon-
čane situacije, jer su samo overene situacije
validne za plaćanje. Ukoliko nadzorni organ ne
overi građevinski dnevnik ili privremene si-
tuacije i okončanu situaciju, kao ni račune, ne
može se izvršiti plaćanje izvođaču radova.
Shodno prethodno navedenom, nadzorni or-
gan je u obavezi da bude prisutan na gradilištu,
da prati izvođenje radova, overava građevinski
dnevnik i privremene i okončane situacije.
Posledica nepravilnog evidentiranja uslu-
ga nadzora u poslovnim knjigama jeste pogre-
šno prikazivanje ukupnih rashoda, a time i
celokupnog poslovanja, kao i netačno prika-
zivanje finansijskih izveštaja, tako da se iz
tog razloga u postupku kontrole utvrđuje na
kojem je kontu evidentiran ovaj rashod.
Ovde treba podsetiti na to da je evidentira-
nje poslovnih promena regulisano Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”,
br. 16/16, 49/16, 107/16, 46/17 i 114/17). Ovim pra-
vilnikom bliže je uređena budžetska klasifika-
cija koju primenjuju Republika Srbija i lokalna
vlast, korisnici budžetskih sredstava i korisni-
ci sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje u pripremanju finansijskih planova,
kao i standardni klasifikacioni okvir i Kont-
ni plan za budžetski sistem sa sadržajem konta
u Kontnom planu, koji je sačinjen u skladu sa me-
đunarodnom GFS metodologijom (Statistika dr-
žavnih finansija), zatim da se budžet priprema i
izvršava na osnovu sistema jedinstvene budžet-
ske klasifikacije i da se klasifikacije koriste
u svrhe pripreme budžeta i finansijskih plano-
va, finansijskog izveštavanja i vođenja svih
evidencija u izvršenju budžeta i finansijskih
planova kod korisnika sredstava.
Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja korisni-
ka budžetskih sredstava, korisnika sredstava
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
i budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, broj
18/2015) uređuju se način pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja direktnih
i indirektnih korisnika budžetskih sredstava,
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
i njihovih korisnika, budžetskih fondova Repu-
blike Srbije i lokalne vlasti, kao i sadržina
obrazaca za finansijske izveštaje.
Primer 1: Opština (investitor) ugovara
nadzor za građevinske radove
Opština je, kao investitor, zaključila ugo-
vor za vršenje stručnog nadzora za građevinske
radove. Zadatak nadzornog organa je da vrši
kontrolu izvođenja radova, proveru kvaliteta
izvođenja svih radova, poštovanje standarda i
tehničkih normativa, kao i sve ostalo propi-
sano Pravilnikom o načinu i postupku vršenja
stručnog nadzora u toku građenja objekata.
Za ove poslove utvrđena je naknada u neto iz-
nosu od 2% od predračunske vrednosti građevin-
skih radova po projektu objekta na kom se vrši
nadzor.
Prema podacima iz Okončane situacije o
izvođenju radova, koju su potpisali i overili
investitor, izvođač i nadzorni organ, sa prilo-
zima o količini i vrednosti izvedenih radova
za građevinske radove, vrednost radova iznosi-
la je 782.299,00 dinara. Dva procenta od ovih ra-
dova iznosi 15.645,98 dinara, koji su u procentu
bili utvrđeni za nadzor.
Ovaj neto iznos od 15.645,00 dinara uplaćen je
nadzornom organu sa podračuna budžeta navedene
opštine.
Uplata je proknjižena na analitičkom kontu
425191 – Tekuće popravke i održavanja ostalih
objekata.
Kako je od strane nadzornog organa vršen
nadzor nad izvedenim radovima, a ne izvođenje
radova, tj. vršena je usluga, to usluge nadzora
nisu pravilno proknjižene u skladu sa odredba-
ma Pravilnika o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem, kao
ni u skladu sa odredbama čl. 9. st. 2. Uredbe o
budžetskom računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br.
125/03, 12/06).
Primer 2: Uplata nadzornom organu
Ugovorom o vršenju stručnog nadzora nad iz-
vođenjem radova na izgradnji objekta uplaćen je
iznos od 80.000,00 dinara nadzornom organu.
Poslovne promene proknjižene su na anali-
tičkom kontu 511441, sa opisom Stručne ocene i
komentari.
90 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Na sintetičkom kontu 511400 – Projektno pla-
niranje, koji sadrži analitička konta, knjiže se
planiranje i praćenje projekata, procene izvo-
dljivosti, idejni projekat, stručna ocena i ko-
mentari i projektna dokumentacija, a sve prema
odredbama Pravilnika o standardnom klasifi-
kacionom okviru i Kontnom planu za budžetski
sistem.
Kako je nadzorni organ vršio usluge nadzora
nad izvedenim radovima, tj. nije izvodio rado-
ve, već je vršio uslugu, to rashodi nastali po
osnovu ovih usluga nisu pravilno proknjiženi u
skladu sa odredbama Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom planu za bu-
džetski sistem, kao ni u skladu sa odredbama čl.
9. st. 2. Uredbe o budžetskom računovodstvu.
Primer 3: Ugovaranje stručnog nadzora sa
fizičkim licem
Opština je, kao naručilac, zaključila Ugovor
o vršenju stručnog nadzora sa fizičkim licem,
kao izvršiocem. Predmet Ugovora je vršenje
stručnog nadzora nad izvođenjem radova na adap-
taciji dela objekta.
Ugovorom je definisano da se naručilac oba-
vezuje da izvršiocu isplati na ime poslova vr-
šenja stručnog nadzora iznos od 3% ugovorene
vrednosti radova, odnosno iznos od 6.457.491,00
dinara. Plaćanje će se vršiti prenosom sred-
stava na račun izvršioca u roku od 45 dana od
ispostavljanja privremenih situacija, odnosno
u roku od 45 dana od dana ispostavljanja konač-
ne situacije. Privremene situacije moraju biti
srazmerne procentu realizacije izvedenih
radova od strane izvođača prema zaključenom
ugovoru o izgradnji, na kojima je izvršilac iz-
vršio stručni nadzor.
Zadatak nadzornog organa je da vrši kontro-
lu izvođenja radova na adaptaciji dela objekta,
kontrolu i proveru kvaliteta i izvođenja tih
radova, poštovanja standarda i tehničkih nor-
mativa, davanja uputstva izvođaču radova, kao i
sve ostalo što je propisano Pravilnikom o na-
činu i postupku vršenja stručnog nadzora u toku
građenja objekata.
Za ove poslove utvrđena je naknada u visini
od 600 evra bruto po budžetu projekta u dinarskoj
protivvrednosti na dan prijema sredstava sa de-
viznog računa.
Međutim, račun za uslugu nadzora za nakna-
du za vršenje stručnog nadzora po predmetnom
ugovoru na izvođenju radova na adaptaciji dela
objekta nije izdalo lice koje je zaključilo pred-
metni ugovor, već građevinska radnja, a plaćanje
ovog računa izvršeno je na račun građevinske
radnje.
Plaćanjem obaveza licu koje nije bilo u ugo-
vornom odnosu postupljeno je suprotno odredba-
ma člana 58. stav 2. Zakona o budžetskom sistemu,
kojim je propisano da pravni osnov, u skladu sa
Zakonom, kao i iznos preuzetih obaveza, koji
proističu iz izvorne računovodstvene doku-
mentacije, moraju biti sačinjeni i potvrđeni u
pisanoj formi pre plaćanja obaveze.
Primer 4: Nadzor nad izgradnjom vodovodne
mreže
Ugovor za vršenje stručnog nadzora na gra-
đevinskim radovima pri izgradnji vodovodne
mreže zaključen je sa nadzornim organom. Za vr-
šenje nadzora utvrđena je naknada u neto iznosu
od 1,9% od ugovorene vrednosti građevinskih
radova po projektu izgradnje vodovodne mreže
na kom se vrši nadzor.
Nadzorni organ izdao je i overio Privreme-
nu situaciju za stvarno izvedene radove na ukup-
nu vrednost radova po ovoj situaciji u iznosu
od 4.000.000,00 dinara, sa prilogom količina i
cena izvedenih radova.
Ova računovodstvena promena proknjižena je
na analitičkom kontu 511241, sa opisom Vodovod.
Sintetički konto 511200 – Izgradnja zgrada i
objekata – sadrži analitička konta na kojima se
knjiži izgradnja stambenog prostora, izgradnja
poslovnih zgrada i poslovnog prostora, izgrad-
nja saobraćajnih objekata, izgradnja vodovodne
infrastrukture i izgradnja ostalih objekata.
Prema tome, usluge nadzora nisu proknjižene
na predviđenom kontu u skladu sa Pravilnikom
o standardnom klasifikacionom okviru i Kont-
nom planu za budžetski sistem, kao ni u skladu sa
odredbama čl. 9. st. 2. Uredbe o budžetskom raču-
novodstvu.
Primer 5: Ugovorna cena izražena u
procentu
Ugovor o nadzoru zaključen je između opšti-
ne, kao naručioca, i privrednog društva, izvo-
đača usluga nadzora.
Nadzor obuhvata kontrolu ispunjavanja ugo-
vornih obaveza izvođača radova prema naru-
čiocu i preduzimanje odgovarajućih mera za
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 91
BUDŽETSKI KORISNICI
realizaciju tih obaveza. Ugovorne strane sagla-
sile su se da ugovorena cena za izvršenje poslo-
va iznosi 2% od vrednosti investicije, odnosno
od ugovorene vrednosti bez PDV-a – iznos od
14.557.054,40 dinara.
Nadzorni organ je opštini podneo zahtev
za nadoknadu za izvršeni stručni nadzor na
građevinskim radovima – izgradnja cevovoda,
a na osnovu zaključenog ugovora, u iznosu od
2.418.802,28 dinara, tj. 2% od vrednosti radova
po trećoj privremenoj situaciji.
Isplata ovog iznosa proknjižena je na anali-
tičkom kontu 511441.
Na klasi 500000 knjiže se izdaci za nefi-
nansijsku imovinu. Na sintetičkom kontu 511400
knjiži se projektno planiranje, pri čemu on
sadrži analitička konta na kojima se knjiže
planiranje i praćenje projekata, procene izvo-
dljivosti, idejni projekat, stručna ocena i ko-
mentari i projektna dokumentacija.
Knjiženje je nepravilno sprovedeno, što nije
u skladu sa odredbama čl. 9. st. 2 Uredbe o budžet-
skom računovodstvu.
Ovde treba napomenuti da prilikom zaklju-
čivanja ugovora o stručnom nadzoru mora da se
vodi računa o tome da cena za pružanje usluga ne
može da se ugovara u procentualnom iznosu zato
što u tom slučaju nije utvrđen tačan iznos cene
usluge u dinarima koju naručilac/investitor
treba da isplati, kao i o odredbama člana 3. stav
1. tačka 27) Zakona o javnim nabavkama, ukoliko
vrednost ugovora podleže primeni odredaba
ovog zakona.
Naime, odredbama člana 3. stav 1. tačka 27)
Zakona o javnim nabavkama propisano je da je
ponuđena cena ona cena koju ponuđač određuje u
ponudi, izražena u dinarima, pa je ugovaranjem
cene u procentualnom iznosu postupljeno su-
protno odredbama člana 57. Zakona o budžetskom
sistemu, u vezi sa članom 3. stav 1. tačka 27) Zako-
na o javnim nabavkama. Na ovaj način i odgovorno
lice naručioca/investitora čini povredu odre-
daba člana 71. stavovi 1. i 2. Zakona o budžetskom
sistemu.
Nepravilnim knjiženjem, odnosno knjiže-
njem suprotno odredbama čl. 9. st. 2 Uredbe o
budžetskom računovodstvu, u Izveštaju o izvrše-
nju budžeta – obrazac 5 – pomenuta opština nije
tačno prikazala ove rashode i na taj način nije
uskladila svoje evidencije sa važećim propisi-
ma, što je suprotno odredbama člana 3. Uredbe
o budžetskom računovodstvu, kojima je propisano
da su korisnici budžetskih sredstava dužni da
vođenje poslovnih knjiga, sastavljanje, prikazi-
vanje, dostavljanje i objavljivanje finansijskih
izveštaja vrše u skladu sa Zakonom i drugim
propisima kojima se uređuje ova oblast.
Kako je odredbama član 79. stav 2. Zakona o
budžetskom sistemu propisano da godišnji fi-
nansijski izveštaji, koji čine završni račun
budžeta lokalne vlasti, moraju da budu u skladu
sa sadržajem i klasifikacijom budžeta, iz pret-
hodno navedenog proizlazi da je netačnim pri-
kazivanjem rashoda nastalih po osnovu usluga
nadzora u obrascu 5 – Izveštaj o izvršenju bu-
džeta – postupljeno suprotno navedenom članu 79.
stav 2. Zakona o budžetskom sistemu.
Primer 6: Naknadno overen građevinski
dnevnik
Ugovorom o izvođenju radova naručilac/inve-
stitor bio je obavezan da odredi nadzorni or-
gan i da rešenje o njegovom postavljenju dostavi
dobavljaču/izvođaču radova.
Izvođač radova je u građevinski dnevnik, koji
je vođen na gradilištu, uneo zabeležbu da izvo-
đač nije dobio rešenje o postavljenju nadzornog
organa, što podrazumeva da nema odgovornog
lica da potpisuje listove građevinskog dnevni-
ka, kao i da iz tog razloga izvršene radove nije
potpisao (overio) nadzorni organ.
Izvođač radova je zaključio građevinski
dnevnik i konstatovao da su svi ugovoreni ra-
dovi završeni i objekat spreman za tehnički
prijem, kao i da su svi listovi građevinskog
dnevnika naknadno potpisani i overeni pečatom
nadzornog organa.
Navedeno ukazuje na činjenicu da je građevin-
ski dnevnik naknadno (ex post) overen od strane
nadzornog organa koji uopšte nije bio prisutan
na gradilištu prilikom izvođenja radova, što
nije u skladu sa Ugovorom i Pravilnikom o sa-
držini i načinu vođenja stručnog nadzora, a
posebno imajući u vidu da je opština sprovela
postupak javne nabavke usluga nadzora i isplati-
la odabranog ponuđača u celosti.
Kako postoji osnovana sumnja da nadzorni
organ nije bio prisutan na gradilištu sve vre-
me izvođenja radova, što je odgovorni izvođač
radova konstatovao u građevinskom dnevniku,
pa su, shodno tome, radovi izvođeni i fakturi-
sani bez kontrole i overe nadzornog organa, a
naknadna overa listova građevinske knjige, bez
92 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
stvarnog uvida u vrstu i količinu izvedenih ra-
dova i ugrađenog materijala na licu mesta, dovo-
di u pitanje validnost osnova plaćanja, pri čemu
su bez te overe radovi u suštini i naplaćeni,
naručilac je vršio plaćanja izvedenih radova
koji nisu bili verifikovani na propisani i ugo-
voreni način.
Plaćanjem ovih radova odgovorno lice postu-
pilo je suprotno odredbama člana 58. stav 2. i
člana 71. st. 1. i 2. Zakona o budžetskom sistemu.
Zaključak
Odredbama člana 9. st. 2. Uredbe o budžetskom
računovodstvu propisano je da se poslovne knji-
ge vode po sistemu dvojnog knjigovodstva, hrono-
loški, uredno i ažurno, u skladu sa strukturom
konta koja je propisana Pravilnikom o standard-
nom klasifikacionom okviru i Kontnom planu
za budžetski sistem.
Odredbama člana 20. stav 1. tačka 2) propisa-
no je da će se novčanom kaznom od 500 do 50.000
dinara kazniti za prekršaj odgovorno lice u
finansijskoj službi korisnika budžetskih sred-
stava ako poslovne knjige ne vodi po sistemu
dvojnog knjigovodstva, hronološki, uredno i
ažurno.
Odredbama člana 56. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da korisnici budžet-
skih sredstava preuzimaju obaveze na osnovu
pisanog ugovora ili drugog pravnog akta, ukoli-
ko Zakonom nije drukčije određeno.
Odredbama člana 57. Zakona o budžetskom si-
stemu propisano je da ugovori o nabavci doba-
ra, finansijske imovine, pružanju usluga ili
izvođenju građevinskih radova, koje zaključuju
direktni i indirektni korisnici budžetskih
sredstava i korisnici sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje, moraju biti
zaključeni u skladu sa propisima koji regulišu
javne nabavke.
Odredbama člana 58. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da pravni osnov, u
skladu sa Zakonom, kao i iznos preuzetih obave-
za, koji proističu iz izvorne računovodstvene
dokumentacije, moraju da budu sačinjeni i potvr-
đeni u pisanoj formi pre plaćanja obaveze.
Odredbama člana 71. stavovi 1. i 2. Zakona o
budžetskom sistemu propisano je da je funkcio-
ner, odnosno rukovodilac direktnog odnosno
indirektnog korisnika budžetskih sredstava,
odgovoran za preuzimanje obaveza, njihovu veri-
fikaciju, izdavanje naloga za plaćanje koje treba
izvršiti iz sredstava organa kojim rukovodi i
izdavanje naloga za uplatu sredstava koja pripa-
daju budžetu, za zakonitu, namensku, ekonomičnu i
efikasnu upotrebu budžetskih aproprijacija.
Odredbama člana 79. stav 2. Zakona o budžet-
skom sistemu propisano je da godišnji finan-
sijski izveštaji, koji čine završni račun budžeta
lokalne vlasti, moraju da budu u skladu sa sadr-
žajem i klasifikacijom budžeta.
Odredbama člana 103. stav 1. tačka 4) Zakona
o budžetskom sistemu propisano je da će se nov-
čanom kaznom od 10.000 do 2.000.000 dinara
kazniti odgovorno lice korisnika budžetskih
sredstava, odgovorno lice korisnika sredstava
organizacija za obavezno socijalno osiguranje
ili drugo odgovorno lice, ako ne poštuje odred-
be čl. 49–61, kao i članova 71. i 72. stav 1. ovog
zakona u postupku izvršenja budžeta.
Postupajući suprotno odredbama člana 79.
Zakona o budžetskom sistemu, odgovorna lica po-
činila su prekršaj iz člana 103. stav 1. tačka 6.
istog zakona.
Odredbama člana 103. stav 1. tačke 2. i 6. Za-
kona o budžetskom sistemu propisana je novčana
kazna od 10.000 do 2.000.000 dinara za odgovor-
no lice korisnika budžetskih sredstava ako ne
poštuje odredbe čl. 74–79a ovog zakona.
Odredbama člana 104. Zakona o budžetskom
sistemu propisano je da prekršajni postupak
iz čl. 103, 103a i 103b ovog zakona ne može da se
pokrene ako protekne pet godina od dana kada je
prekršaj učinjen. Prekršajni postupak iz stava
1. ovog člana vodi se u skladu sa odredbama zako-
na kojima se uređuju prekršaji.
Odredbama člana 362a Krivičnog zakonika
(„Sl. glasnik RS”, br. 85/2005, 88/2005 – ispr.,
107/2005 – ispr., 72/2009, 111/2009, 121/2012,
104/2013, 108/2014 i 94/2016) utvrđena je od-
govornost za nenamensko korišćenje budžet-
skih sredstava, tj. da će se odgovorno lice
korisnika budžetskih sredstava ili odgovor-
no lice u organizaciji obaveznog socijalnog
osiguranja, koje stvori obaveze ili na teret
računa budžeta odobri plaćanje rashoda i iz-
dataka preko iznosa od milion dinara u od-
nosu na iznos utvrđen budžetom, finansijskim
planom ili aktom Vlade kojim se utvrđuje iz-
nos sredstava pozajmice, kazniti novčanom
kaznom ili zatvorom do jedne godine. PS