Nakon izmena u Zakonu o porezu na dobit od 8. decembra 2018. godine ostala je otvorena dilema kako će poreski obveznici prilikom sastavljanja poreskog bilansa za 2018. godinu popuniti navedeni obrazac za određene stavke koje su pomenutim izmenama Zakona stupile na snagu odmah, odnosno prilikom utvrđivanja i plaćanja poreske obaveze počev od 2018. godine, s obzirom na to da sada već stari obrazac nije obuhvatao te pozicije. U novom obrascu PB 1, koji početkom primene Pravilnika 16. februara 2019. godine zamenjuje stari obrazac, promenjeni su opisi pod pojedinim rednim brojevima, čime je razrešena pomenuta dilema.
Skip to PDF content10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Uvod
Dana 8. februara 2019. godine u „Službenom
glasniku RS” broj 8/2019 objavljen je Pravilnik o
izmenama i dopunama Pravilnika o sadržaju po-
reskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za
način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica.
U Poslovnom savetniku broj 2/2019, u članku
„Sastavljanje poreskog bilansa za 2018. godinu
na obrascu PB 1” opisali smo način sastavljanja
poreskog bilansa na obrascu PB 1 koji je važio
pre pomenutih izmena, kojima se stari obrazac
stavlja van snage, a od 16. februara 2019, stupa-
njem na snagu novog Pravilnika o sadržaju po-
reskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za
način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica,
zamenjen je novim obrascem PB 1. Svi komentari
koji su tada dati ne menjaju se, samo se na rednim
brojevima koji su pretrpeli izmenu opisa dodaju
rashodi odnosno prihodi koji su predmet (ne)
priznavanja u poreskom bilansu.
Suština izmena
Izmene Pravilnika o poreskom bilansu iz-
vršene su prvenstveno s ciljem propisivanja
pozicija u poreskom bilansu u okviru kojih će
se iskazivati prihodi i rashodi za čije (ne)pri-
znavanje su propisana nova pravila izmenama
Zakona o porezu na dobit od 8. decembra 2018.
godine. Pritom, izmene se vrše u cilju uskla-
đivanja načina iskazivanja podataka u poreskom
bilansu sa izmenama koje su u primeni počev
od poreskog bilansa za 2018. godinu. Navedene
izmene uslovile su potrebu za propisivanjem
novog obrasca PB-1, a izmene su izvršene na po-
zicijama u nastavku.
Red. broj 2 – prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica koje se ne oporezuje shodno potvr-
đenom međunarodnom ugovoru; prihod ogranka
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom iz člana
40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Red. broj 27 – rashod po osnovu ispravke
vrednosti pojedinačnih potraživanja ako od
roka za njihovu naplatu nije prošlo najmanje 60
dana, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potra-
živanja izvršen bez prethodno ispunjenih uslo-
va iz člana 16. Zakona, odnosno člana 22a.
Red. broj 29 – troškovi koje ogranak nere-
zidentnog obveznika iskazuje u skladu sa čla-
nom 20. Zakona; rashod ogranka nerezidentnog
pravnog lica koje se ne oporezuje shodno potvr-
đenom međunarodnom ugovoru; rashod ogranka
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom iz člana
40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Red. broj 36 – rashodi po osnovu obezvređe-
nja imovine koji se priznaju u poreskom periodu
za koji se podnosi poreski bilans, a u kome je ta
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novi obrazac PB 1 – Poreski
bilans obveznika poreza na dobit
pravnih lica
Nakon izmena u Zakonu o porezu na dobit od 8. decembra 2018. godine ostala
je otvorena dilema kako će poreski obveznici prilikom sastavljanja pore-
skog bilansa za 2018. godinu popuniti navedeni obrazac za određene stavke
koje su pomenutim izmenama Zakona stupile na snagu odmah, odnosno prilikom
utvrđivanja i plaćanja poreske obaveze počev od 2018. godine, s obzirom na
to da sada već stari obrazac nije obuhvatao te pozicije. U novom obrascu PB 1,
koji početkom primene Pravilnika 16. februara 2019. godine zamenjuje stari
obrazac, promenjeni su opisi pod pojedinim rednim brojevima, čime je raz-
rešena pomenuta dilema.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
imovina otuđena, upotrebljena ili je došlo do
oštećenja te imovine usled više sile; rashodi
nastali po osnovu efekata promene računovod-
stvene politike usled prve primene MRS, odno-
sno MSFI i MSFI za MSP.
Red. broj 41 – sva otpisana, ispravljena i
druga potraživanja koja su bila priznata kao
rashod, a koja se u poreskom periodu uključuju
u oporezive prihode koji, kao takvi, nisu iska-
zani u poslovnim knjigama obveznika; prihodi
nastali po osnovu efekata promene računovod-
stvene politike usled prve primene MRS, odno-
sno MSFI i MSFI za MSP.
Red. broj 45 – prihodi po osnovu neiskori-
šćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila
priznata kao rashod u poreskom periodu u kome
su izvršena; prihodi nastali po osnovu stica-
nja nenovčane imovine u postupku realizacije
ugovora o koncesiji.
Red. br 46 – prihodi nastali u vezi sa rasho-
dima koji nisu bili priznati; prihodi nastali
po osnovu smanjenja obaveza prema korisnicima
javnih sredstava, bankama u stečaju i privred-
nim komorama koje su obuhvaćene UPPR-om.
Prihodi odnosno rashodi ogranka nerezi-
dentnog pravnog lica
Redni broj 2 ovog obrasca u potpunosti je iz-
menjen. Sada se pod taj redni broj unosi prihod
ogranka nerezidentnog pravnog lica koje se ne
oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru, odnosno prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica iz jurisdikcije sa preferencijal-
nim poreskim sistemom iz člana 40. stavovi 12.
i 13. Zakona.
U skladu sa članom 40. stavovi 12. i 13. Zako-
na, ukoliko rezidentno pravno lice isplaćuje
prihode stalnoj poslovnoj jedinici nerezident-
nog pravnog lica iz jurisdikcije sa preferen-
cijalnim poreskim sistemom, ono je dužno da
obračuna i uplati porez po odbitku u skladu sa
odredbama stava 1. tačka 1) i stava 3. ovog čla-
na. U slučaju primene prethodnog stava, prihodi
na koje se primenjuju odredbe stava 1. tačka 1) i
stava 3. ovog člana, kao i rashodi s njima pove-
zani, ne uzimaju se u obzir za potrebe utvrđiva-
nja poreske osnovice stalne poslovne jedinice
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom.
Redni broj 2 je odbitna stavka prilikom izra-
čuna dobitka na rednom broju 55 obrasca, a unos
vrši stalna poslovna jedinica definisana u sa-
mom opisu rednog broja 2, koja poreski bilans
sastavlja na obrascu PB 1.
Na rednom broju 29 dopunjen je opis rashoda
koji nisu poreski priznati, odnosno unose se u
obrazac PB 1 i povećavaju iznos oporezive do-
biti na rednom broju 55: Rashod ogranka nerezi-
dentnog pravnog lica koje se ne oporezuje shodno
potvrđenom međunarodnom ugovoru; rashod
ogranka nerezidentnog pravnog lica iz jurisdik-
cije sa preferencijalnim poreskim sistemom iz
člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Ovi rashodi odnose se na prihode koji su une-
seni na redni broj 2 obrasca PB 1.
Efekti promene računovodstvene politike
nastali usled prve primene MRS, odnosno
MSFI za MSP
Primena u poreskom bilansu za 2018.
Ovi efekti odnose se na korekcije odgovara-
jućih pozicija u Bilansu stanja usled prve pri-
mene standarda, a njihov rezultat su prihodi
odnosno rashodi u poreskom bilansu. Ovi pri-
hodi i rashodi priznaju se u jednakim iznosima
u 5 poreskih perioda.
Rashodi po ovom osnovu uključuju se u iznos
na rednom broju 36 PB 1, a prihodi na rednom
broju 41 PB 1.
Prenos nenovčane imovine bez naknade u po-
stupku realizacije ugovora o koncesiji
Primena u poreskom bilansu za 2018.
Prihodi obveznika koji je davalac koncesi-
je u skladu sa ugovorom o koncesiji, nastali po
osnovu prenosa nenovčane imovine bez naknade
koji je u postupku realizacije ugovora o koncesi-
ji izvršio privatni partner, odnosno društvo
za posebne namene u smislu propisa kojima se
uređuje javno-privatno partnerstvo, ne ulaze u
poresku osnovicu u poreskom periodu u kom su
iskazani, pod uslovom da procenjena vrednost
koncesije iznosi najmanje 50 miliona evra.
Prihodi po ovom osnovu uključuju se u iznos
na rednom broju 45 PB 1.
12 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Otpust dugovanja
Primena u poreskom bilansu za 2018.
U poresku osnovicu za 2018. godinu NE ulaze
prihodi obveznika (u periodu u kome su iskaza-
ni) nastali po osnovu izvršenog otpusta dugova-
nja koja obveznik ima prema:
● korisnicima javnih sredstava (definisani
su u skladu sa zakonom koji uređuje budžetski si-
stem),
● bankama u stečaju i
● privrednim komorama,
● kada su navedena dugovanja obuhvaćena Una-
pred pripremljenim planom reorganizacije
(UPPR), koji je potvrđen pravosnažnim reše-
njem, u skladu sa zakonom kojim se uređuje stečaj.
Otpust dugovanja knjiži se stavom 4/677 (u
zavisnosti od toga o kakvoj se obavezi radi, a
kontra knjiženje je na Prihodima od smanjenja
obaveza).
U gorenavedenim slučajevima ovakav pri-
hod ne uključuje se u obračun poreske osnovica,
što je u obrascu PB 1 obuhvaćeno na poziciji
broj 46.
Ostale izmene u obrascu PB 1
Pod rednim brojem 27 dopunjen je uslov za
nepriznavanje i otpis vrednosti pojedinačnih
potraživanja, tačnije, uz pozivanje na uslove iz
člana 16. Zakona, u ovaj obrazac dodati su i uslo-
vi iz člana 22a. Zakona.
Ova pozicija u navedenom obrascu sada glasi:
Rashod po osnovu ispravke vrednosti pojedinač-
nih potraživanja ako od roka za njihovu naplatu
nije prošlo najmanje 60 dana, kao i otpis vred-
nosti pojedinačnih potraživanja izvršen bez
prethodno ispunjenih uslova iz člana 16. Zakona,
odnosno člana 22a. PS
AKTUELNA TEMA
Uvod
Dana 8. februara 2019. godine u „Službenom
glasniku RS” broj 8/2019 objavljen je Pravilnik o
izmenama i dopunama Pravilnika o sadržaju po-
reskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za
način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica.
U Poslovnom savetniku broj 2/2019, u članku
„Sastavljanje poreskog bilansa za 2018. godinu
na obrascu PB 1” opisali smo način sastavljanja
poreskog bilansa na obrascu PB 1 koji je važio
pre pomenutih izmena, kojima se stari obrazac
stavlja van snage, a od 16. februara 2019, stupa-
njem na snagu novog Pravilnika o sadržaju po-
reskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za
način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica,
zamenjen je novim obrascem PB 1. Svi komentari
koji su tada dati ne menjaju se, samo se na rednim
brojevima koji su pretrpeli izmenu opisa dodaju
rashodi odnosno prihodi koji su predmet (ne)
priznavanja u poreskom bilansu.
Suština izmena
Izmene Pravilnika o poreskom bilansu iz-
vršene su prvenstveno s ciljem propisivanja
pozicija u poreskom bilansu u okviru kojih će
se iskazivati prihodi i rashodi za čije (ne)pri-
znavanje su propisana nova pravila izmenama
Zakona o porezu na dobit od 8. decembra 2018.
godine. Pritom, izmene se vrše u cilju uskla-
đivanja načina iskazivanja podataka u poreskom
bilansu sa izmenama koje su u primeni počev
od poreskog bilansa za 2018. godinu. Navedene
izmene uslovile su potrebu za propisivanjem
novog obrasca PB-1, a izmene su izvršene na po-
zicijama u nastavku.
Red. broj 2 – prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica koje se ne oporezuje shodno potvr-
đenom međunarodnom ugovoru; prihod ogranka
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom iz člana
40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Red. broj 27 – rashod po osnovu ispravke
vrednosti pojedinačnih potraživanja ako od
roka za njihovu naplatu nije prošlo najmanje 60
dana, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potra-
živanja izvršen bez prethodno ispunjenih uslo-
va iz člana 16. Zakona, odnosno člana 22a.
Red. broj 29 – troškovi koje ogranak nere-
zidentnog obveznika iskazuje u skladu sa čla-
nom 20. Zakona; rashod ogranka nerezidentnog
pravnog lica koje se ne oporezuje shodno potvr-
đenom međunarodnom ugovoru; rashod ogranka
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom iz člana
40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Red. broj 36 – rashodi po osnovu obezvređe-
nja imovine koji se priznaju u poreskom periodu
za koji se podnosi poreski bilans, a u kome je ta
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Novi obrazac PB 1 – Poreski
bilans obveznika poreza na dobit
pravnih lica
Nakon izmena u Zakonu o porezu na dobit od 8. decembra 2018. godine ostala
je otvorena dilema kako će poreski obveznici prilikom sastavljanja pore-
skog bilansa za 2018. godinu popuniti navedeni obrazac za određene stavke
koje su pomenutim izmenama Zakona stupile na snagu odmah, odnosno prilikom
utvrđivanja i plaćanja poreske obaveze počev od 2018. godine, s obzirom na
to da sada već stari obrazac nije obuhvatao te pozicije. U novom obrascu PB 1,
koji početkom primene Pravilnika 16. februara 2019. godine zamenjuje stari
obrazac, promenjeni su opisi pod pojedinim rednim brojevima, čime je raz-
rešena pomenuta dilema.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
imovina otuđena, upotrebljena ili je došlo do
oštećenja te imovine usled više sile; rashodi
nastali po osnovu efekata promene računovod-
stvene politike usled prve primene MRS, odno-
sno MSFI i MSFI za MSP.
Red. broj 41 – sva otpisana, ispravljena i
druga potraživanja koja su bila priznata kao
rashod, a koja se u poreskom periodu uključuju
u oporezive prihode koji, kao takvi, nisu iska-
zani u poslovnim knjigama obveznika; prihodi
nastali po osnovu efekata promene računovod-
stvene politike usled prve primene MRS, odno-
sno MSFI i MSFI za MSP.
Red. broj 45 – prihodi po osnovu neiskori-
šćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila
priznata kao rashod u poreskom periodu u kome
su izvršena; prihodi nastali po osnovu stica-
nja nenovčane imovine u postupku realizacije
ugovora o koncesiji.
Red. br 46 – prihodi nastali u vezi sa rasho-
dima koji nisu bili priznati; prihodi nastali
po osnovu smanjenja obaveza prema korisnicima
javnih sredstava, bankama u stečaju i privred-
nim komorama koje su obuhvaćene UPPR-om.
Prihodi odnosno rashodi ogranka nerezi-
dentnog pravnog lica
Redni broj 2 ovog obrasca u potpunosti je iz-
menjen. Sada se pod taj redni broj unosi prihod
ogranka nerezidentnog pravnog lica koje se ne
oporezuje shodno potvrđenom međunarodnom
ugovoru, odnosno prihod ogranka nerezidentnog
pravnog lica iz jurisdikcije sa preferencijal-
nim poreskim sistemom iz člana 40. stavovi 12.
i 13. Zakona.
U skladu sa članom 40. stavovi 12. i 13. Zako-
na, ukoliko rezidentno pravno lice isplaćuje
prihode stalnoj poslovnoj jedinici nerezident-
nog pravnog lica iz jurisdikcije sa preferen-
cijalnim poreskim sistemom, ono je dužno da
obračuna i uplati porez po odbitku u skladu sa
odredbama stava 1. tačka 1) i stava 3. ovog čla-
na. U slučaju primene prethodnog stava, prihodi
na koje se primenjuju odredbe stava 1. tačka 1) i
stava 3. ovog člana, kao i rashodi s njima pove-
zani, ne uzimaju se u obzir za potrebe utvrđiva-
nja poreske osnovice stalne poslovne jedinice
nerezidentnog pravnog lica iz jurisdikcije sa
preferencijalnim poreskim sistemom.
Redni broj 2 je odbitna stavka prilikom izra-
čuna dobitka na rednom broju 55 obrasca, a unos
vrši stalna poslovna jedinica definisana u sa-
mom opisu rednog broja 2, koja poreski bilans
sastavlja na obrascu PB 1.
Na rednom broju 29 dopunjen je opis rashoda
koji nisu poreski priznati, odnosno unose se u
obrazac PB 1 i povećavaju iznos oporezive do-
biti na rednom broju 55: Rashod ogranka nerezi-
dentnog pravnog lica koje se ne oporezuje shodno
potvrđenom međunarodnom ugovoru; rashod
ogranka nerezidentnog pravnog lica iz jurisdik-
cije sa preferencijalnim poreskim sistemom iz
člana 40. stavovi 12. i 13. Zakona.
Ovi rashodi odnose se na prihode koji su une-
seni na redni broj 2 obrasca PB 1.
Efekti promene računovodstvene politike
nastali usled prve primene MRS, odnosno
MSFI za MSP
Primena u poreskom bilansu za 2018.
Ovi efekti odnose se na korekcije odgovara-
jućih pozicija u Bilansu stanja usled prve pri-
mene standarda, a njihov rezultat su prihodi
odnosno rashodi u poreskom bilansu. Ovi pri-
hodi i rashodi priznaju se u jednakim iznosima
u 5 poreskih perioda.
Rashodi po ovom osnovu uključuju se u iznos
na rednom broju 36 PB 1, a prihodi na rednom
broju 41 PB 1.
Prenos nenovčane imovine bez naknade u po-
stupku realizacije ugovora o koncesiji
Primena u poreskom bilansu za 2018.
Prihodi obveznika koji je davalac koncesi-
je u skladu sa ugovorom o koncesiji, nastali po
osnovu prenosa nenovčane imovine bez naknade
koji je u postupku realizacije ugovora o koncesi-
ji izvršio privatni partner, odnosno društvo
za posebne namene u smislu propisa kojima se
uređuje javno-privatno partnerstvo, ne ulaze u
poresku osnovicu u poreskom periodu u kom su
iskazani, pod uslovom da procenjena vrednost
koncesije iznosi najmanje 50 miliona evra.
Prihodi po ovom osnovu uključuju se u iznos
na rednom broju 45 PB 1.
12 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Otpust dugovanja
Primena u poreskom bilansu za 2018.
U poresku osnovicu za 2018. godinu NE ulaze
prihodi obveznika (u periodu u kome su iskaza-
ni) nastali po osnovu izvršenog otpusta dugova-
nja koja obveznik ima prema:
● korisnicima javnih sredstava (definisani
su u skladu sa zakonom koji uređuje budžetski si-
stem),
● bankama u stečaju i
● privrednim komorama,
● kada su navedena dugovanja obuhvaćena Una-
pred pripremljenim planom reorganizacije
(UPPR), koji je potvrđen pravosnažnim reše-
njem, u skladu sa zakonom kojim se uređuje stečaj.
Otpust dugovanja knjiži se stavom 4/677 (u
zavisnosti od toga o kakvoj se obavezi radi, a
kontra knjiženje je na Prihodima od smanjenja
obaveza).
U gorenavedenim slučajevima ovakav pri-
hod ne uključuje se u obračun poreske osnovica,
što je u obrascu PB 1 obuhvaćeno na poziciji
broj 46.
Ostale izmene u obrascu PB 1
Pod rednim brojem 27 dopunjen je uslov za
nepriznavanje i otpis vrednosti pojedinačnih
potraživanja, tačnije, uz pozivanje na uslove iz
člana 16. Zakona, u ovaj obrazac dodati su i uslo-
vi iz člana 22a. Zakona.
Ova pozicija u navedenom obrascu sada glasi:
Rashod po osnovu ispravke vrednosti pojedinač-
nih potraživanja ako od roka za njihovu naplatu
nije prošlo najmanje 60 dana, kao i otpis vred-
nosti pojedinačnih potraživanja izvršen bez
prethodno ispunjenih uslova iz člana 16. Zakona,
odnosno člana 22a. PS