Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 113/2017) izvršeno je nekoliko značajnih izmena koje su stupile na snagu 1. januara 2018. godine, s tim što su neke izmenjene odredbe Zakona počele da se primenjuju danom stupanja na snagu izmena, neke se primenjuju od 1. 10. 2018. godine, dok se
- od 1. januara 2019. godine primenjuju izmene koje se odnose na definiciju preduzetnika, vođenje poslovnih knjiga i izmene roka za podnošenje poreske prijave i poreskog bilansa.
Radi blagovremenog prilagođavanja novinama, posebno za kategorije preduzetnika koji do sada nisu imali obavezu da vode poslovne knjige ili su ih vodili na drugačiji način, u nastavku teksta data su potrebna objašnjenja.
Obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti
Izmenjenim članom 32. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001… i 113/2017 – u daljem tekstu: ZPDG) precizirano je da je poreski obveznik, odnosno obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti, fizičko lice koje ostvaruje prihode obavljanjem samostalnih delatnosti iz člana 31. ovog zakona, odnosno obavljanjem privrednih delatnosti, uključujući i delatnosti poljoprivrede i šumarstva, pružanjem profesionalnih i drugih intelektualnih usluga, zatim trajnim ili sezonskim iskorišćavanjem zemljišta u nepoljoprivredne svrhe (vađenje peska, šljunka i kamenja, proizvodnja kreča, cigle, crepa, ćumura i sl.), inkubatorskom proizvodnjom živine, kao i drugim sličnim delatnostima, nezavisno od toga da li su kao samostalne delatnosti registrovane kod nadležnog organa.
Obveznik je fizičko lice koje je upisano u registar nadležnog organa, odnosno organizacije, a porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik), odnosno na paušalno utvrđeni prihod (u daljem tekstu: preduzetnik-paušalac) – stav 2. člana 32. ZPDG-a.
Prema odredbi stava 3. člana 32. ZPDG-a, obveznikom se smatra i obveznik poreza po osnovu prihoda od poljoprivrede i šumarstva – fizičko lice koje je nosilac porodičnog poljoprivrednog gazdinstva, upisanog u Registar poljoprivrednih gazdinstava u skladu sa propisima kojima se uređuje ta oblast, koje vodi poslovne knjige u skladu sa ovim zakonom i porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik-poljoprivrednik).
Obveznikom se smatra i fizičko lice koje je obveznik poreza na dodatu vrednost u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dodatu vrednost, kao i svako drugo fizičko lice koje obavlja delatnost, nezavisno od toga da li je ta delatnost registrovana, i porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik – drugo lice) – stav 4. člana 32. ZPDG-a.
Iz navedenih odredbi sledi da je obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti:
– preduzetnik – fizičko lice koje je upisano u registar nadležnog organa, odnosno organizacije, a porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit;
– preduzetnik-paušalac – fizičko lice koje je upisano u registar nadležnog organa, odnosno organizacije, a porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na paušalno utvrđeni prihod;
– preduzetnik-poljoprivrednik – fizičko lice koje je nosilac porodičnog poljoprivrednog gazdinstva, upisanog u Registar poljoprivrednih gazdinstava, koje vodi poslovne knjige u skladu sa ovim zakonom i porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit;
– preduzetnik – drugo lice – fizičko lice koje je obveznik PDV-a i svako drugo fizičko lice koje obavlja delatnost, nezavisno od toga da li je ta delatnost registrovana, i porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit.
Kada su u pitanju fizička lica koja su nosioci porodičnog poljoprivrednog gazdinstva upisanog u Registar poljoprivrednih gazdinstava, može da se napravi razlika između sledećih lica:
1) Preduzetnika-poljoprivrednika koji vodi poslovne knjige u skladu sa ZPDG-om, pa shodno tome porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit.
U pitanju je preduzetnik-poljoprivrednik koji se opredelio da vodi poslovne knjige u skladu sa ZPDG-om, pa ima sve obaveze i prava u poslovanju kao bilo koji drugi registrovani preduzetnik (oporezivu dobit utvrđuje u poreskom bilansu, a poresku obavezu u poreskoj prijavi koju podnosi nadležnom poreskom organu u skladu sa ZPDG-om) i druga prava i obaveze.
Fizička lica koja su nosioci porodičnog poljoprivrednog gazdinstva, upisanog u Registar poljoprivrednih gazdinstava, NEMAJU zakonsku obavezu da se registruju kao preduzetnici, osim ako ne postanu obveznici PDV-a.
2) Fizičkog lica koje ostvaruje prihod od prodaje poljoprivrednih i šumskih proizvoda i usluga, kao i od uzgajanja i prodaje pečuraka, pčelinjeg roja (pčela) i puževa, tj. drugi prihod koji po svojoj prirodi čini dohodak fizičkog lica shodno članu 85. stav 1. tačka 15) ZPDG-a.
U ovom slučaju nije u pitanju preduzetnik, već fizičko lice koje ostvaruje drugi prihod definisan članom 85. ZPDG-a, pa njegov oporezivi prihod čini bruto prihod umanjen za normirane troškove u visini od 90%, na koji se porez plaća po stopi od 20%, kao i propisani doprinosi.
Izuzetak od navedenog načina oporezivanja, odnosno izuzimanje od oporezivanja ostvarenog prihoda od prodaje poljoprivrednih i šumskih proizvoda i usluga, kao i od uzgajanja i prodaje pečuraka, pčelinjeg roja (pčela) i puževa, propisan je članom 85. stav 11. ZPDG-a, pa porez ne plaća fizičko lice koje ostvari prihod po navedenom osnovu ako je nosilac poljoprivrednog gazdinstva ili ako doprinose za obavezno socijalno osiguranje plaća po rešenju kao osiguranici po osnovu poljoprivredne delatnosti, u skladu sa zakonom kojim se uređuju doprinosi za obavezno socijalno osiguranje, ili ako je korisnik poljoprivredne penzije.
Oporezivi prihod od samostalne delatnosti
Zbog posebnog definisanja preduzetnika-poljoprivrednika kao obveznika poreza na prihod od samostalne delatnosti, izmenjen je član 33. ZPDG-a, koji propisuje da je oporezivi prihod od samostalne delatnosti oporeziva dobit, a za preduzetnika-paušalca to je paušalno utvrđeni prihod, ako ovim zakonom nije drukčije određeno. Način utvrđivanja oporezive dobiti za preduzetnike, osim paušalno oporezovanih, zavisi od načina vođenja poslovnih knjiga, odnosno propisa na osnovu kojih se vode.
Prema odredbi člana 33. stav 2. ZPDG-a, oporeziva dobit utvrđuje se u poreskom bilansu, usklađivanjem dobiti iskazane u bilansu uspeha sačinjenom u skladu sa:
– propisima kojima se uređuje računovodstvo – za obveznika koji je dužan da vodi dvojno knjigovodstvo;
– Pravilnikom o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva („Sl. glasnik RS”, br. 140/2004) – za obveznika koji vodi prosto knjigovodstvo na način utvrđen ovim zakonom.
Paušalni prihod obveznika nadležni poreski organ utvrđuje rešenjem, primenom kriterijuma i elemenata iz člana 41. ZPDG-a.
Prema odredbi člana 33a ZPDG-a, preduzetnik i preduzetnik-poljoprivrednik mogu da se opredele za isplatu lične zarade, što znači da paušalno oporezovani preduzetnik nema tu mogućnost jer mu se oporeziva dobit utvrđuje paušalno, ali takvu mogućnost nema ni preduzetnik – drugo lice.
Usklađivanje prihoda i rashoda radi utvrđivanja oporezive dobiti definisano je čl. od 35. do 37b ZPDG-a, što nije predmet razmatranja u ovom tekstu.
Vođenje poslovnih knjiga preduzetnika
Članom 43. ZPDG-a propisan je način vođenja poslovnih knjiga, odnosno obveznici iz člana 32. ovog zakona dužni su da vode poslovne knjige i da u njima iskazuju poslovne promene u skladu sa zakonom kojim se uređuje računovodstvo, odnosno onako kako je određeno ovim zakonom, što znači da:
– preduzetnik iz člana 32. stav 2. ovog zakona (fizičko lice koje je upisano u registar nadležnog organa, odnosno organizacije, a porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit) vodi knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva, u skladu sa zakonom kojim se uređuje računovodstvo (članom 43. stav 2. ZPDG-a);
– preduzetnik-poljoprivrednik i preduzetnik – drugo lice vode poslovne knjige po sistemu prostog knjigovodstva, u skladu sa ZPDG-om;
– preduzetnici-paušalci dužni su da vode samo poslovnu knjigu o ostvarenom prometu.
Prema navedenom, novina se ogleda u tome da samo preduzetnik-poljoprivrednik i preduzetnik – drugo lice mogu da vode poslovne knjige po sistemu prostog knjigovodstva, što znači da svi ostali preduzetnici od 1. 1. 2019. godine moraju da ih vode po sistemu dvojnog knjigovodstva, u skladu sa Zakonom o računovodstvu.
Da ne bi bilo dileme naglašava se da, kada je u pitanju preduzetnik-poljoprivrednik, a važi i za preduzetnika – drugo lice, ukoliko su u nadležnoj organizaciji registrovani za obavljanje samostalne delatnosti, počev od 1. 1. 2019. godine moraće da vode poslovne knjige po sistemu prostog knjigovodstva, u skladu sa ZPDG-om i Pravilnikom o poslovnim knjigama i iskazivanju finansijskog rezultata po sistemu prostog knjigovodstva („Sl. glasnik RS”, br. 140/2004 i 44/2018 – drugi zakon – u daljem tekstu: Pravilnik o poslovnim knjigama).
Do ove izmene ZPDG-a preduzetnici su imali mogućnost da sami biraju način vođenja poslovnih knjiga, kao i obavezu da o izabranom načinu obaveste nadležni poreski organ. Od 1. 1. 2019. g. vođenje poslovnih knjiga po sistemu prostog knjigovodstva moguće je samo za preduzetnika-poljoprivrednika i preduzetnika – drugo lice.
Poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva preduzetnici vode u skladu sa Zakonom i drugim propisima kojima se uređuje računovodstvo, a u poslovnim knjigama po sistemu prostog knjigovodstva obezbeđuju se podaci o prihodima, rashodima, osnovnim sredstvima, alatu i inventaru, sa kalkulativnim otpisom.
Preduzetnik-poljoprivrednik i preduzetnik – drugo lice, shodno članu 45. ZPDG-a, dužni su da poslovne knjige po sistemu prostog knjigovodstva vode ažurno i uredno, tako da one obezbeđuju kontrolu ispravnosti knjiženja, čuvanja i korišćenja podataka, kao i uvid u hronologiju poslovnih promena.
Knjiženje prihoda ovi obveznici vrše najkasnije narednog dana od dana kada je prihod ostvaren, a knjiženje troškova u roku od sedam dana od dana njihovog nastanka, dok ostala knjiženja u rokovima i na način određen ovim zakonom i propisima koji su doneti na osnovu njega, odnosno u skladu sa propisima koji uređuju računovodstvo.
Prema članu 47. stav 1. ZPDG-a, obveznik iz člana 32. ovog zakona dužan je da poslovne knjige i druge knjigovodstvene isprave drži u poslovnoj prostoriji, a kada je vođenje knjigovodstva povereno profesionalnoj računovodstvenoj firmi, knjige i druge isprave o finansijskom poslovanju mogu da se čuvaju u prostorijama te firme.
Poslovne knjige i knjigovodstvene isprave čuvaju se najmanje pet godina od poslednjeg dana poslovne godine na koju se odnose, ako Zakonom nije drukčije određeno.
Preduzetnici koji porez na dohodak građana plaćaju na paušalno utvrđeni prihod poslovnu knjigu vode na obrascu KPO – Poslovna knjiga o ostvarenom prometu paušalno oporezovanih obveznika, koji je propisan Pravilnikom o poslovnim knjigama.
Prijava za porez na prihode od samostalne delatnosti i poreski bilans
Prema odredbama člana 93. stav 1. ZPDG-a, osim paušalca, preduzetnik koji vodi poslovne knjige u skladu sa članom 43. st. 2. i 3. ovog zakona (dvojno ili prosto), dužan je da poresku prijavu i poreski bilans podnese nadležnom poreskom organu najkasnije do 15. aprila godine koja sledi nakon godine za koju se utvrđuje porez. Po starom rešenju to je bio 15. mart!
Preduzetnik koji vodi poslovne knjige, a koji u toku godine započne obavljanje samostalne delatnosti, dužan je da podnese poresku prijavu u kojoj će dati procenu prihoda i rashoda do kraja prve poslovne godine, kao i procenu mesečne akontacije poreza, odnosno opredeljenje da će isplaćivati ličnu zaradu najkasnije u roku od 15 dana od dana upisa u registar nadležnog organa, odnosno od dana početka obavljanja delatnosti (člana 94. ZPDG-a).
Ako u toku godine prestane, odnosno prekine obavljanje samostalne delatnosti, preduzetnik je dužan da podnese poresku prijavu za utvrđivanje poreza u roku od 30 dana od dana prestanka, odnosno prekida obavljanja delatnosti, za period od početka poreskog perioda do dana prestanka, odnosno prekida obavljanja samostalne delatnosti.
Prihod od samostalne delatnosti preduzetnik, preduzetnik-poljoprivrednik i preduzetnik – drugo lica, koji vode poslovne knjige u skladu sa članom 43. st. 2. i 3. ZPDG-a, utvrđuju samooporezivanjem u skladu sa članom 100a ZPDG-a.