Dana 18. decembra 2017. godine usvojene su brojne izmene Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 113/2017), koji je ključni zakon za regulisanje poreskih i drugih obaveza preduzetnika. U skladu sa tim izmenama od 1. 1. 2019. godine ukinuta je mogućnost preduzetnicima da poslovne knjige vode po sistemu prostog knjigovodstva i obavezan je prelazak na sistem dvojnog knjigovodstva. Preduzetnici će morati da rade finansijske izveštaje svog poslovanja za 2019. na isti način kao i mikro pravna lica.
Skip to PDF content
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Preduzetnik, odnosno fizičko lice koje u
upisano u registar Agencije za privredne regi-
stre, a porez na prihode od samostalne delatno-
sti plaća na oporezivu dobit, od 1. 1. 2019. godine
poslovne knjige obavezno vodi po sistemu dvoj-
nog knjigovodstva.
Promena nema kod preduzetnika-paušalaca,
koji su i dalje dužni da vode samo poslovnu knji-
gu o ostvarenom prometu (KPO).
Poslovne knjige po sistemu prostog knjigo-
vodstva i dalje vode:
● Preduzetnik-poljoprivrednik: obveznik
poreza po osnovu prihoda od poljoprivrede i
šumarstva – fizičko lice koje je nosilac poro-
dičnog poljoprivrednog gazdinstva upisanog u
Registar poljoprivrednih gazdinstava – i porez
na prihode od samostalne delatnosti plaća na
oporezivu dobit.
Izuzetak: Nosioci poljoprivrednih gazdinstava
koji su u sistemu PDV-a ili su se opredelili da
vode poslovne knjige = dvojno knjigovodstvo
● Preduzetnik – drugo lice: fizičko lice
koje je obveznik poreza na dodatu vrednost u
skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na do-
datu vrednost, kao i svako drugo fizičko lice
koje obavlja delatnost, nezavisno od toga da li
je ta delatnost registrovana, i porez na priho-
de od samostalne delatnosti plaća na oporezi-
vu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik – drugo
lice).
Suština prelaska je korišćenje podataka iz
dosadašnjih evidencija (odnosno na dan 31. 12.
2018. godine) i njihov pravilan unos u poslovne
knjige, odnosno na konta koja definiše
Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014).
Detaljan popis na dan 31. 12. 2018. godine
S obzirom na činjenicu da se u prostom knji-
govodstvu stanje ukupnih sredstava i izvora
sredstava određenog pravnog subjekta utvrđu-
je inventarisanjem (popisivanjem) imovine i
obaveza na određeni dan, na taj način vodi se i
u postupku prelaska sa prostog na dvojno knjigo-
vodstvo. Znači, popisuju se (inventarišu):
● osnovna sredstva i sitni inventar;
● zalihe materijala, nedovršene proizvodnje,
gotovih proizvoda, robe;
● potraživanja od kupaca;
● stanje na tekućem i drugim računima;
● obaveze (prema dobavljačima, obaveze za kre-
dite (robne i/ili finansijske), obaveze prema
zaposlenima, obaveze za poreze i druge javne
prihode).
Osnovna sredstva i sitni inventar
Na dan 31. 12. 2018. godine evidencija PK-2
(Knjiga osnovnih sredstava i sitnog inventara)
mora da odražava stvarno stanje osnovnih sred-
stava i sitnog inventara, konstatovano popisom.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Prelazak sa prostog na dvojno
knjigovodstvo od 1. 1. 2019. godine
Dana 18. decembra 2017. godine usvojene su brojne izmene Zakona o porezu
na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 113/2017), koji je ključni zakon
za regulisanje poreskih i drugih obaveza preduzetnika. U skladu sa tim
izmenama od 1. 1. 2019. godine ukinuta je mogućnost preduzetnicima da
poslovne knjige vode po sistemu prostog knjigovodstva i obavezan je
prelazak na sistem dvojnog knjigovodstva. Preduzetnici će morati da rade
finansijske izveštaje svog poslovanja za 2019. na isti način kao i mikro
pravna lica.
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Za otvaranje knjiga 2019. godine koriste se sle-
deći podaci iz PK-2 (odnosno iz listova na koji-
ma se vodi svako sredstvo posebno):
Kolona PK 2 knjige NOVO: Konto prema Pravilniku
4 (Nabavna vrednost) 020 – Poljoprivredno i ostalo
zemljište
021 – Građevinsko zemljište
022 – Građevinski objekti
023 – Postrojenja i oprema
024 – Investicione nekretnine
025 – Ostale nekretnine,
postrojenja i oprema
5 (Ispravka vrednosti) +
8 (Amortizacija)
029 – ispravka vrednosti
nekretnina, postrojenja i opreme
9 (Stanje na dan 31. 12. 2018) /
Zalihe
Osnova za prikazivanje početnog stanja u akti-
vi za zalihe materijala, nedovršene proizvod-
nje, gotovih proizvoda i robe jeste popis na dan
31. 12. 2018. godine, na osnovu kojeg su ažurirane
pomoćne evidencije (npr. GP – evidencija o goto-
vim proizvodima).
Popis robe potrebno je uraditi po nabavnim
i prodajnim cenama, tačnije mora da se ima ta-
čan uvid u to koliko robe imamo na dan kada se
taj podatak unosi u sistem.
Za preduzetnike koji se nalaze u sistemu
PDV-a vrlo je bitno da izračunaju i obračunaju
PDV koji je sadržan u zalihama robe zaključno
sa 31. 12. 2018. godine, jer će se ta količina uzi-
mati kao osnovica za početak vođenja knjiga si-
stemom dvojnog knjigovodstva. Podaci koji su
potrebni za ova knjiženja nalaze se u kolonama
PK1 knjige, tačnije:
Kolona PK 1 knjige NOVO: Konto prema Pravilniku
14 (Razlika u ceni) 1349 – Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na malo
15 (Obračunat PDV) 1348 – Ukalkulisani PDV
16 (Prodajna vrednost
robe i proizvoda) 1340 – Roba u prometu na malo
Stanja ovih kolona uzimaju se kao vrednosti
na početku novog knjigovodstvenog perioda.
Preduzetnici koji na dan 31. 12. 2018. ima-
ju popisane zalihe nedovršene proizvodnje i
gotovih proizvoda, treba da vode klasu 9: Ob-
račun troškova i učinaka. Upotrebom konta
900 – Račun za preuzimanje zaliha, ove zalihe
preuzimaju se na račune grupa 95: Nosioci tro-
škova i 96: Gotovi proizvodi, po ceni koštanja.
Istovremeno, za isti iznos treba da
se izvrše knjiženja u finansijskom
knjigovodstvu na teret računa grupa
11: Nedovršena proizvodnja i usluge
i 12: Gotovi proizvodi.
Potraživanja
Na osnovu podataka iz analitič-
kih evidencija na 31. 12. 2018. sa svim
kupcima prema kojima postoji otvo-
reno potraživanje mora da se usa-
glasi stanje.
Svako potraživanje od kupca uno-
si se prilikom otvaranja knjiga za
2019. godinu u okviru analitičkih konta, u zavi-
snosti od prirode odnosa sa kupcem:
200 – Kupci u zemlji – matična i zavisna pravna
lica;
201 – Kupci u inostranstvu – matična i zavisna
pravna lica;
202 – Kupci u zemlji – ostala povezana lica;
203 – Kupci u inostranstvu – ostala povezana
lica;
204 – Kupci u zemlji;
205 – Kupci u inostranstvu.
Naravno, moraju da se popišu i sva druga po-
traživanja koja eventualno postoje: npr. potra-
živanja od zaposlenih, potraživanja od Poreske
uprave za subvencije, potraživanja za nerefun-
diranja bolovanja, i slično.
Stanje na računima
Dalje, utvrđuje se stanje novčanih sred-
stava na dinarskim i deviznim računima
uvidom u izvode sa tekućih i drugih raču-
na na dan 31. 12. 2018. godine. U zavisnosti
od vrste računa, unosi se otvaranje na kon-
ta 241 – Tekući račun, odnosno 244 – Devi-
zni račun.
Obaveze
Sledeći obavezan korak je popis obaveza.
Popisom obaveza utvrđuje se dug prema svakom
dobavljaču pojedinačno (u trenutku vršenja po-
pisa), kao i obaveze za neplaćene poreze, dopri-
nose, neisplaćene neto plate radnika i ostale
obaveze. Ukratko, sva finansijska dugovanja
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
RAČUNOVODSTVO
preduzeća na dan vršenja popisa moraju da budu
precizno zabeležena.
Primer: Imovina i obaveze preduzetnika
na 31. 12. 2018. godine (podaci iz evidencija
prostog knjigovodstva)
Nakon završenog popis i usklađivanja po-
slovnih knjiga (PK-1, PK-2, PK-4, itd.), te sačinja-
vanja Bilansa uspeha, preduzetnik A ima imovinu
ukupne vrednosti 2.117.000 dinara, od čega:
● knjigovodstveni softver neotpisane vred-
nosti 32.000 dinara (nabavna vrednost je bila
80.000 dinara, a akumulirani ispravak vredno-
sti do 31. 12. 2018. godine 48.000 dinara);
● automobil neotpisane vrednosti 600.000 di-
nara (nabavna vrednost je bila 1.500.000 dinara,
a akumulirani ispravak vrednosti do 31. 12. 2018.
godine 900.000 dinara);
● kompjutere neotpisane vrednosti 350.000 di-
nara (nabavna vrednost je bila 500.000 dinara, a
akumulirani ispravak vrednosti do 31. 12. 2018.
godine 150.000 dinara);
● roba na zalihama u vrednosti 80.000 dinara;
● potraživanja od kupaca u ukupnom iznosu
105.000 dinara;
● sredstva na tekućem računu u iznosu 950.000
dinara.
Pregled date imovine je nakon razvrstavanja
po grupama sledeći:
AKTIVA Vrednost (u dinarima)
Vrsta imovine Nabavna Ispravak NETO
Knjigovodstveni
softver 80.000 48.000 32.000
Oprema –
automobili 2.000.000 1.050.000 950.000
Roba u magacinu 80.000
Potraživanja od
kupaca (u zemlji) 105.000
Tekući račun 950.000
UKUPNO AKTIVA 2.117.000
Osim imovine, preduzetnik A ima i obaveze
u ukupnom iznosu od 915.000 dinara i neraspo-
ređeni višak prihoda iz ranijih perioda od
350.000 dinara, od toga:
● obaveze po kratkoročnom kreditu u visini
790.000 dinara;
● obaveze prema dobavljačima u zemlji u ukup-
nom iznosu 90.000 dinara;
● obaveze za PDV i ostale javne prihode u visi-
ni 35.000 dinara.
Pregled obaveza je sledeći:
PASIVA
Iznos u
dinarima
Neraspoređeni višak prihoda
ranijih godina 350.000
Obaveze za kratkoročne kredite 790.000
Obaveze prema dobavljačima u
zemlji 90.000
Obaveze za PDV i ostale javne
prihode 35.000
UKUPNO PASIVA – BEZ KAPITALA 1.265.000
Uspostavljanje bilansne ravnoteže
Nakon razvrstavanja stavki aktive i pasive na
dan 31. 12. 2018. godine, pojavljuje se neuravnote-
ženost između ukupne imovine i ukupnih obave-
za preduzetnika. Ta razlika predstavlja kapital
i knjiži se na računu 309 – Ostali kapital.
U slučaju da je pasiva veća od aktive, bilansna
ravnoteža uspostavlja se preko konta 350 – Gubi-
tak ranijih godina.
Primer: Otvaranje početnog stanja i
uspostavljanje bilansne ravnoteže
Nastavlja se sa primerom preduzetnika A. Na
dan 31. 12. 2018. godine konstatovano je da ima
2.117.000 dinara ukupne imovine i 1.265.000 di-
nara obaveza bez kapitala. Upravo ta razlika od
852.000 dinara predstavlja kapital preduzetni-
ka.
Unos svih konstatovanih pozicija imovine,
obaveza i kapitala prilikom otvaranja početnog
stanja na dan 1. 1. 2019. godine dat je u nastavku:
38 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Red.
br.
Konto Opis
Iznos
Dug. Pot.
1.
012 Softver i ostala prava 80.000
019 Ispravka vrednosti nematerijalne imovine 48.000
023 Postrojenja i oprema 2.000.000
029 Ispravka vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme 1.050.000
131 Roba u magacinu 80.000
204 Kupci u zemlji 105.000
241 Tekući račun 950.000
700 Otvaranje glavne knjige 2.117.000
za otvaranje početnog stanja računa aktive
2.
700 Otvaranje glavne knjige 2.117.000
309 Ostali osnovni kapital 852.000
340 Neraspoređeni dobitak ranijih godina 350.000
422 Kratkoročni krediti i zajmovi u zemlji 790.000
435 Dobavljači u zemlji 90.000
479 Obaveze za PDV…. 35.000
za otvaranje početnog stanja računa pasive
Pravilnik o računovodstvu
I kod prostog i kod dvojnog knjigovodstva po-
stoji obaveza da preduzetnici moraju da urede
način vođenja knjiga nekim svojim opštim aktom
(pravilnikom, odlukom). Međutim, veliki broj
preduzetnika koji vode knjige u sistemu prostog
knjigovodstva nema takvu vrstu internog akta.
U sistemu dvojnog knjigovodstva neophodno je
da se, u skladu sa Zakonom o računovodstvu („Sl.
glasnik RS”, br. 62/2013 i 30/2018), urede pita-
nja od značaja za sprovođenje računovodstvene
politike, a pre svega pitanja iz oblasti vođenja
knjigovodstva i sastavljanja knjigovodstvenih
isprava (Pravilnikom o računovodstvu i raču-
novodstvenim politikama).
Zaključak
Preduzetnici koji su do sada vodili prosto
knjigovodstvo, a od 1. 1. 2019. godine imaju zakon-
sku obavezu prelaska na dvojno knjigovodstvo, po
zaključenju poslovnih knjiga za 2018. godinu otva-
raju poslovne knjige za 2019. godinu po sistemu
dvojnog knjigovodstva.
Najočiglednija posledica uvođenja dvojnog
knjigovodstva, koja će uticati na dosadašnju
poslovnu praksu, jeste uspostavljanje potpune
transparentnosti prihoda i rashoda, značajno
smanjenje manevarskog prostora u vezi sa obra-
čunom dobiti. Dvojno knjigovodstvo nameće oba-
vezu veoma odgovornog i ozbiljnog finansijskog
poslovanja. Uvođenje potpune transparentnosti
poslovanja može da se smatra i osnovnim moti-
vom zakonodavca prilikom donošenja ovog re-
šenja.
Obim administrativnog posla za preduzetni-
ka umereno se uvećava, ali se posao knjigovođe
znatno povećava. Za preduzetnika se veći obim
administrativnog posla odnosi prvenstveno
na ažurnost prikupljanja dokumentacije i uče-
stalost komunikacije sa knjigovođom. Što se
tiče knjigovođe, obim knjiženja se povećava jer
je sada potrebno evidentirati svaku finansij-
sku promenu. Sa aspekta manjih preduzetnika to
znači sigurno dupliranje obima knjiženja, a kod
preduzetnika sa većim obimom poslovanja knji-
govođin posao može da se poveća i do deset puta.
PS
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Preduzetnik, odnosno fizičko lice koje u
upisano u registar Agencije za privredne regi-
stre, a porez na prihode od samostalne delatno-
sti plaća na oporezivu dobit, od 1. 1. 2019. godine
poslovne knjige obavezno vodi po sistemu dvoj-
nog knjigovodstva.
Promena nema kod preduzetnika-paušalaca,
koji su i dalje dužni da vode samo poslovnu knji-
gu o ostvarenom prometu (KPO).
Poslovne knjige po sistemu prostog knjigo-
vodstva i dalje vode:
● Preduzetnik-poljoprivrednik: obveznik
poreza po osnovu prihoda od poljoprivrede i
šumarstva – fizičko lice koje je nosilac poro-
dičnog poljoprivrednog gazdinstva upisanog u
Registar poljoprivrednih gazdinstava – i porez
na prihode od samostalne delatnosti plaća na
oporezivu dobit.
Izuzetak: Nosioci poljoprivrednih gazdinstava
koji su u sistemu PDV-a ili su se opredelili da
vode poslovne knjige = dvojno knjigovodstvo
● Preduzetnik – drugo lice: fizičko lice
koje je obveznik poreza na dodatu vrednost u
skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na do-
datu vrednost, kao i svako drugo fizičko lice
koje obavlja delatnost, nezavisno od toga da li
je ta delatnost registrovana, i porez na priho-
de od samostalne delatnosti plaća na oporezi-
vu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik – drugo
lice).
Suština prelaska je korišćenje podataka iz
dosadašnjih evidencija (odnosno na dan 31. 12.
2018. godine) i njihov pravilan unos u poslovne
knjige, odnosno na konta koja definiše
Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014).
Detaljan popis na dan 31. 12. 2018. godine
S obzirom na činjenicu da se u prostom knji-
govodstvu stanje ukupnih sredstava i izvora
sredstava određenog pravnog subjekta utvrđu-
je inventarisanjem (popisivanjem) imovine i
obaveza na određeni dan, na taj način vodi se i
u postupku prelaska sa prostog na dvojno knjigo-
vodstvo. Znači, popisuju se (inventarišu):
● osnovna sredstva i sitni inventar;
● zalihe materijala, nedovršene proizvodnje,
gotovih proizvoda, robe;
● potraživanja od kupaca;
● stanje na tekućem i drugim računima;
● obaveze (prema dobavljačima, obaveze za kre-
dite (robne i/ili finansijske), obaveze prema
zaposlenima, obaveze za poreze i druge javne
prihode).
Osnovna sredstva i sitni inventar
Na dan 31. 12. 2018. godine evidencija PK-2
(Knjiga osnovnih sredstava i sitnog inventara)
mora da odražava stvarno stanje osnovnih sred-
stava i sitnog inventara, konstatovano popisom.
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Prelazak sa prostog na dvojno
knjigovodstvo od 1. 1. 2019. godine
Dana 18. decembra 2017. godine usvojene su brojne izmene Zakona o porezu
na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 113/2017), koji je ključni zakon
za regulisanje poreskih i drugih obaveza preduzetnika. U skladu sa tim
izmenama od 1. 1. 2019. godine ukinuta je mogućnost preduzetnicima da
poslovne knjige vode po sistemu prostog knjigovodstva i obavezan je
prelazak na sistem dvojnog knjigovodstva. Preduzetnici će morati da rade
finansijske izveštaje svog poslovanja za 2019. na isti način kao i mikro
pravna lica.
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Za otvaranje knjiga 2019. godine koriste se sle-
deći podaci iz PK-2 (odnosno iz listova na koji-
ma se vodi svako sredstvo posebno):
Kolona PK 2 knjige NOVO: Konto prema Pravilniku
4 (Nabavna vrednost) 020 – Poljoprivredno i ostalo
zemljište
021 – Građevinsko zemljište
022 – Građevinski objekti
023 – Postrojenja i oprema
024 – Investicione nekretnine
025 – Ostale nekretnine,
postrojenja i oprema
5 (Ispravka vrednosti) +
8 (Amortizacija)
029 – ispravka vrednosti
nekretnina, postrojenja i opreme
9 (Stanje na dan 31. 12. 2018) /
Zalihe
Osnova za prikazivanje početnog stanja u akti-
vi za zalihe materijala, nedovršene proizvod-
nje, gotovih proizvoda i robe jeste popis na dan
31. 12. 2018. godine, na osnovu kojeg su ažurirane
pomoćne evidencije (npr. GP – evidencija o goto-
vim proizvodima).
Popis robe potrebno je uraditi po nabavnim
i prodajnim cenama, tačnije mora da se ima ta-
čan uvid u to koliko robe imamo na dan kada se
taj podatak unosi u sistem.
Za preduzetnike koji se nalaze u sistemu
PDV-a vrlo je bitno da izračunaju i obračunaju
PDV koji je sadržan u zalihama robe zaključno
sa 31. 12. 2018. godine, jer će se ta količina uzi-
mati kao osnovica za početak vođenja knjiga si-
stemom dvojnog knjigovodstva. Podaci koji su
potrebni za ova knjiženja nalaze se u kolonama
PK1 knjige, tačnije:
Kolona PK 1 knjige NOVO: Konto prema Pravilniku
14 (Razlika u ceni) 1349 – Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na malo
15 (Obračunat PDV) 1348 – Ukalkulisani PDV
16 (Prodajna vrednost
robe i proizvoda) 1340 – Roba u prometu na malo
Stanja ovih kolona uzimaju se kao vrednosti
na početku novog knjigovodstvenog perioda.
Preduzetnici koji na dan 31. 12. 2018. ima-
ju popisane zalihe nedovršene proizvodnje i
gotovih proizvoda, treba da vode klasu 9: Ob-
račun troškova i učinaka. Upotrebom konta
900 – Račun za preuzimanje zaliha, ove zalihe
preuzimaju se na račune grupa 95: Nosioci tro-
škova i 96: Gotovi proizvodi, po ceni koštanja.
Istovremeno, za isti iznos treba da
se izvrše knjiženja u finansijskom
knjigovodstvu na teret računa grupa
11: Nedovršena proizvodnja i usluge
i 12: Gotovi proizvodi.
Potraživanja
Na osnovu podataka iz analitič-
kih evidencija na 31. 12. 2018. sa svim
kupcima prema kojima postoji otvo-
reno potraživanje mora da se usa-
glasi stanje.
Svako potraživanje od kupca uno-
si se prilikom otvaranja knjiga za
2019. godinu u okviru analitičkih konta, u zavi-
snosti od prirode odnosa sa kupcem:
200 – Kupci u zemlji – matična i zavisna pravna
lica;
201 – Kupci u inostranstvu – matična i zavisna
pravna lica;
202 – Kupci u zemlji – ostala povezana lica;
203 – Kupci u inostranstvu – ostala povezana
lica;
204 – Kupci u zemlji;
205 – Kupci u inostranstvu.
Naravno, moraju da se popišu i sva druga po-
traživanja koja eventualno postoje: npr. potra-
živanja od zaposlenih, potraživanja od Poreske
uprave za subvencije, potraživanja za nerefun-
diranja bolovanja, i slično.
Stanje na računima
Dalje, utvrđuje se stanje novčanih sred-
stava na dinarskim i deviznim računima
uvidom u izvode sa tekućih i drugih raču-
na na dan 31. 12. 2018. godine. U zavisnosti
od vrste računa, unosi se otvaranje na kon-
ta 241 – Tekući račun, odnosno 244 – Devi-
zni račun.
Obaveze
Sledeći obavezan korak je popis obaveza.
Popisom obaveza utvrđuje se dug prema svakom
dobavljaču pojedinačno (u trenutku vršenja po-
pisa), kao i obaveze za neplaćene poreze, dopri-
nose, neisplaćene neto plate radnika i ostale
obaveze. Ukratko, sva finansijska dugovanja
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
RAČUNOVODSTVO
preduzeća na dan vršenja popisa moraju da budu
precizno zabeležena.
Primer: Imovina i obaveze preduzetnika
na 31. 12. 2018. godine (podaci iz evidencija
prostog knjigovodstva)
Nakon završenog popis i usklađivanja po-
slovnih knjiga (PK-1, PK-2, PK-4, itd.), te sačinja-
vanja Bilansa uspeha, preduzetnik A ima imovinu
ukupne vrednosti 2.117.000 dinara, od čega:
● knjigovodstveni softver neotpisane vred-
nosti 32.000 dinara (nabavna vrednost je bila
80.000 dinara, a akumulirani ispravak vredno-
sti do 31. 12. 2018. godine 48.000 dinara);
● automobil neotpisane vrednosti 600.000 di-
nara (nabavna vrednost je bila 1.500.000 dinara,
a akumulirani ispravak vrednosti do 31. 12. 2018.
godine 900.000 dinara);
● kompjutere neotpisane vrednosti 350.000 di-
nara (nabavna vrednost je bila 500.000 dinara, a
akumulirani ispravak vrednosti do 31. 12. 2018.
godine 150.000 dinara);
● roba na zalihama u vrednosti 80.000 dinara;
● potraživanja od kupaca u ukupnom iznosu
105.000 dinara;
● sredstva na tekućem računu u iznosu 950.000
dinara.
Pregled date imovine je nakon razvrstavanja
po grupama sledeći:
AKTIVA Vrednost (u dinarima)
Vrsta imovine Nabavna Ispravak NETO
Knjigovodstveni
softver 80.000 48.000 32.000
Oprema –
automobili 2.000.000 1.050.000 950.000
Roba u magacinu 80.000
Potraživanja od
kupaca (u zemlji) 105.000
Tekući račun 950.000
UKUPNO AKTIVA 2.117.000
Osim imovine, preduzetnik A ima i obaveze
u ukupnom iznosu od 915.000 dinara i neraspo-
ređeni višak prihoda iz ranijih perioda od
350.000 dinara, od toga:
● obaveze po kratkoročnom kreditu u visini
790.000 dinara;
● obaveze prema dobavljačima u zemlji u ukup-
nom iznosu 90.000 dinara;
● obaveze za PDV i ostale javne prihode u visi-
ni 35.000 dinara.
Pregled obaveza je sledeći:
PASIVA
Iznos u
dinarima
Neraspoređeni višak prihoda
ranijih godina 350.000
Obaveze za kratkoročne kredite 790.000
Obaveze prema dobavljačima u
zemlji 90.000
Obaveze za PDV i ostale javne
prihode 35.000
UKUPNO PASIVA – BEZ KAPITALA 1.265.000
Uspostavljanje bilansne ravnoteže
Nakon razvrstavanja stavki aktive i pasive na
dan 31. 12. 2018. godine, pojavljuje se neuravnote-
ženost između ukupne imovine i ukupnih obave-
za preduzetnika. Ta razlika predstavlja kapital
i knjiži se na računu 309 – Ostali kapital.
U slučaju da je pasiva veća od aktive, bilansna
ravnoteža uspostavlja se preko konta 350 – Gubi-
tak ranijih godina.
Primer: Otvaranje početnog stanja i
uspostavljanje bilansne ravnoteže
Nastavlja se sa primerom preduzetnika A. Na
dan 31. 12. 2018. godine konstatovano je da ima
2.117.000 dinara ukupne imovine i 1.265.000 di-
nara obaveza bez kapitala. Upravo ta razlika od
852.000 dinara predstavlja kapital preduzetni-
ka.
Unos svih konstatovanih pozicija imovine,
obaveza i kapitala prilikom otvaranja početnog
stanja na dan 1. 1. 2019. godine dat je u nastavku:
38 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Red.
br.
Konto Opis
Iznos
Dug. Pot.
1.
012 Softver i ostala prava 80.000
019 Ispravka vrednosti nematerijalne imovine 48.000
023 Postrojenja i oprema 2.000.000
029 Ispravka vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme 1.050.000
131 Roba u magacinu 80.000
204 Kupci u zemlji 105.000
241 Tekući račun 950.000
700 Otvaranje glavne knjige 2.117.000
za otvaranje početnog stanja računa aktive
2.
700 Otvaranje glavne knjige 2.117.000
309 Ostali osnovni kapital 852.000
340 Neraspoređeni dobitak ranijih godina 350.000
422 Kratkoročni krediti i zajmovi u zemlji 790.000
435 Dobavljači u zemlji 90.000
479 Obaveze za PDV…. 35.000
za otvaranje početnog stanja računa pasive
Pravilnik o računovodstvu
I kod prostog i kod dvojnog knjigovodstva po-
stoji obaveza da preduzetnici moraju da urede
način vođenja knjiga nekim svojim opštim aktom
(pravilnikom, odlukom). Međutim, veliki broj
preduzetnika koji vode knjige u sistemu prostog
knjigovodstva nema takvu vrstu internog akta.
U sistemu dvojnog knjigovodstva neophodno je
da se, u skladu sa Zakonom o računovodstvu („Sl.
glasnik RS”, br. 62/2013 i 30/2018), urede pita-
nja od značaja za sprovođenje računovodstvene
politike, a pre svega pitanja iz oblasti vođenja
knjigovodstva i sastavljanja knjigovodstvenih
isprava (Pravilnikom o računovodstvu i raču-
novodstvenim politikama).
Zaključak
Preduzetnici koji su do sada vodili prosto
knjigovodstvo, a od 1. 1. 2019. godine imaju zakon-
sku obavezu prelaska na dvojno knjigovodstvo, po
zaključenju poslovnih knjiga za 2018. godinu otva-
raju poslovne knjige za 2019. godinu po sistemu
dvojnog knjigovodstva.
Najočiglednija posledica uvođenja dvojnog
knjigovodstva, koja će uticati na dosadašnju
poslovnu praksu, jeste uspostavljanje potpune
transparentnosti prihoda i rashoda, značajno
smanjenje manevarskog prostora u vezi sa obra-
čunom dobiti. Dvojno knjigovodstvo nameće oba-
vezu veoma odgovornog i ozbiljnog finansijskog
poslovanja. Uvođenje potpune transparentnosti
poslovanja može da se smatra i osnovnim moti-
vom zakonodavca prilikom donošenja ovog re-
šenja.
Obim administrativnog posla za preduzetni-
ka umereno se uvećava, ali se posao knjigovođe
znatno povećava. Za preduzetnika se veći obim
administrativnog posla odnosi prvenstveno
na ažurnost prikupljanja dokumentacije i uče-
stalost komunikacije sa knjigovođom. Što se
tiče knjigovođe, obim knjiženja se povećava jer
je sada potrebno evidentirati svaku finansij-
sku promenu. Sa aspekta manjih preduzetnika to
znači sigurno dupliranje obima knjiženja, a kod
preduzetnika sa većim obimom poslovanja knji-
govođin posao može da se poveća i do deset puta.
PS