Nakon obavljenih pripremnih radnji, koje prethode pripremi sastavljanja finansijskih izveštaja, može se pristupiti sastavljanju godišnjih finansijskih izveštaja korisnika javnih sredstava koji svoje poslovne knjige vode prema propisima budžetskog računovodstva.
Skip to PDF content38 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Najznačajniji propisi u vezi sa vođenjem po-
slovnih knjiga i sastavljanjem godišnjih finan-
sijskih izveštaja za korisnike javnih sredstava
koji svoje poslovne knjige vode prema propisima
budžetskog računovodstva jesu:
1) Zakon o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”,
br. 54/2009, 73/2010, 101/2010, 11/2011, 93/2012,
62/2013, 63/2013, 108/2013, 142/2014, 68/2015,
103/2015, 99/2016, 113/2017 i 95/2018 – u daljem
tekstu: Zakon),
2) Uredba o budžetskom računovodstvu („Sl. gla-
snik RS”, br. 125/2003 i 12/2006),
3) Pravilnik o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem
(„Sl. glasnik RS”, br. 16/2016, 49/2016, 107/2016,
46/2017, 114/2017, 20/2018, 36/2018 i 93/2018 – u da-
ljem tekstu: Pravilnik o Kontnom planu za budžet-
ski sistem),
4) Pravilnik o načinu pripreme, sastavljanja i
podnošenja finansijskih izveštaja korisnika
budžetskih sredstava, korisnika sredstava or-
ganizacija za obavezno socijalno osiguranje i
budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, br. 18/2015
– u daljem tekstu: Pravilnik o finansijskim iz-
veštajima),
5) Pravilnik o nomenklaturi nematerijalnih
ulaganja i osnovnih sredstava sa stopama amor-
tizacije („Sl. list SRJ”, br. 17/1997 i 24/2000 – u
daljem tekstu: Pravilnik o nomenklaturi) i
6) drugi propisi od značaja za vođenje poslovanja
u skladu sa propisima budžetskog računovodstva.
Sastavljanje finansijskih izveštaja
Finansijski izveštaji sastavljaju se u skla-
du sa odredbama Pravilnika o finansijskim
izveštajima. Prema članu 2. Pravilnika o fi-
nansijskim izveštajima, finansijski izvešta-
ji su:
1) Završni račun,
2) Godišnji finansijski izveštaj,
3) Periodični finansijski izveštaj,
4) Konsolidovani godišnji i Konsolidovani
periodični izveštaj.
Shodno članu 3. Pravilnika o finansijskim
izveštajima, finansijski izveštaji sastavljaju
se i dostavljaju na propisanim obrascima, koji
su odštampani uz Pravilnik i čine njegov sa-
stavni deo. To su sledeći obrasci:
1) Bilans stanja – obrazac 1,
2) Bilans prihoda i rashoda – obrazac 2,
3) Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanji-
ma – obrazac 3,
4) Izveštaj o novčanim tokovima – obrazac 4,
5) Izveštaj o izvršenju budžeta – obrazac 5.
Pored navedenih obrazaca, finansijski iz-
veštaji sadrže i izveštaje koji se dostavljaju u
pisanoj formi, za koje nisu propisani obrasci.
Tu spadaju:
1) Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja,
2) Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve,
3) Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne
godine,
Mr Jovan Čanak
Sastavljanje i podnošenje
godišnjih finansijskih
izveštaja za 2018. godinu
prema propisima budžetskog
računovodstva
Nakon obavljenih pripremnih radnji, koje prethode pripremi sastavljanja
finansijskih izveštaja, može se pristupiti sastavljanju godišnjih finan-
sijskih izveštaja korisnika javnih sredstava koji svoje poslovne knjige vode
prema propisima budžetskog računovodstva.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 39
BUDŽETSKI KORISNICI
4) Pregled primljenih donacija i kredita, doma-
ćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita,
usaglašenih sa informacijama sadržanim u iz-
veštajima o novčanim tokovima.
Popunjavanje obrazaca na kojima se sa-
stavljaju finansijski izveštaji
Na osnovu izrađenog Zaključnog lista, kao po-
slednjom radnjom pripremnih aktivnosti koje
prethode sastavljanju finansijskih izveštaja,
može da se pristupi popunjavanju obrazaca od 1
do 5, odnosno unosu podataka u te obrasce. Unos
podataka u obrasce na nivou sintetičkih konta
vrši se na računaru na bazi softvera i datoteke
Zaključnog lista.
Prema članovima od 6. do 10. Pravilnika o
finansijskim izveštajima propisane su odred-
be o popunjavanju obrazaca od 1 do 5.
Obrazac 1 – Bilans stanja
Bilans stanja je dvostrani tabelarni pregled
sa AKTIVOM I PASIVOM. U aktivi se iskazuje
stanje 000000 – Nefinansijska imovina i 100000
– Finansijska imovina. Na drugoj strani, u pasi-
vi se iskazuje stanje 200000 – Obaveze i 300000
– Kapital, utvrđivanje rezultata poslovanja i
vanbilansna evidencija. Radi podsećanja re-
cimo da aktiva i pasiva moraju imati bilansnu
ravnotežu.
U Obrazac 1 – Bilans stanja unose se podaci u
kolone 4–7, prema broju konta iz kolone 2 Obra-
sca, odnosno prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
U kolonu 4 unose se podaci sa odgovarajućih
konta aktive i pasive iz prethodne godine (po-
četno stanje), tj. 2017. godine.
Podaci za tekuću godinu, tj. 2018. godinu, uno-
se se u kolone 5 i 6 aktive, kao i u kolonu 5 pasi-
ve, preuzimanjem stanja sa konta na kraju perioda
za koji se finansijski izveštaj sastavlja, tj. 31.
12. 2018. godine.
Podaci u koloni 7 utvrđuju se oduzimanjem
iznosa u koloni 6 od iznosa u koloni 5.
Pod oznakom OP broj 1229 unosi se iznos vi-
ška prihoda i primanja – suficit, koji je iska-
zan u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na
oznaci OP broj 2357.
Pod oznakom OP broj 1230 unosi se iznos manj-
ka prihoda i primanja – deficit, koji je iskazan
u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na oznaci
OP broj 2358.
Obrazac 2 – Bilans prihoda i rashoda
Bilans prihoda i rashoda je tabelarni pre-
gled u kojem su sadržani podaci ostvareni u
prethodnoj i tekućoj godini. Prihodnu stranu
čine 700000 – Tekući prihodi i 800000 – Prima-
nja od prodaje nefinansijske imovine. Rashodnu
stranu čine 400000 – Tekući rashodi i 500000 –
Izdaci za nefinansijsku imovinu. Budući da se
u Obrascu 2 ne iskazuju samo prihodi i rashodi
(klasa „7” i klasa „4”), već se iskazuju i primanja
i izdaci (klasa „8” i klasa „5”), mišljenja smo
da bi bilo primerenije da Obrazac 2 ima naziv
„Bilans prihoda i primanja, te rashoda i izda-
taka”, zbog toga što naziv Obrasca 2 ne odgovara
njegovoj sadržini.
U Obrazac 2 – Bilans prihoda i rashoda unose
se podaci u kolone 4 i 5, prema broju konta iz ko-
lone 2 Obrasca, odnosno prema opisu iz kolone
3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne,
tj. 2017. godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz
knjigovodstvene evidencije na kraju perioda za
koji se finansijski izveštaj sastavlja, tj. za 2018.
godinu.
Rezultat poslovanja iskazuje se na oznaci OP
broj 2346 kao višak prihoda i primanja – budžet-
ski suficit i na oznaci OP broj 2347 kao manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit. Višak
prihoda i primanja, odnosno manjak prihoda i
primanja utvrđuje se kao razlika između ostva-
renih tekućih prihoda i primanja od prodaje ne-
finansijske imovine, koji su iskazani na oznaci
OP broj 2001, i tekućih rashoda i izdataka za ne-
finansijsku imovinu, koji su iskazani na oznaci
OP broj 2131.
Na oznaci OP broj 2357 iskazuje se višak pri-
hoda i primanja – suficit, tako što se višak
prihoda i primanja (OP broj 2346) ili manjak
prihoda i primanja (OP broj 2347) koriguje (na
više) za iznose na oznakama OP broj 2348 i OP
broj 2354.
Na oznaci OP broj 2358 iskazuje se manjak
prihoda i primanja – deficit (knjižen na kontu
321122), tako što se manjak prihoda i primanja
(OP broj 2347) koriguje (na manje) za iznose na
oznakama OP broj 2348 i OP broj 2354.
Na oznaci OP broj 2359 (OP 2359 = OP 2357)
iskazuje se višak prihoda i primanja – suficit
za prenos u narednu godinu, i to kao deo viška
40 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
prihoda i primanja namenski opredeljen za na-
rednu godinu (OP broj 2360) ili/i neraspore-
đeni deo viška prihoda i primanja za prenos u
narednu godinu (OP broj 2361).
Na oznaci OP broj 2360 unosi se deo viška
prihoda i primanja iskazanog na kontu 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit, koji je na-
menski opredeljen za narednu godinu. Navedena
sredstva naplaćena su u tekućoj godini (u 2018.
godini), a namenski su opredeljena za pokriće
rashoda i izdataka u narednoj (u 2019. godini –
naplaćene školarine za celu školsku godinu,
namenske donacije, kao i namenska sredstva za
stvorene obaveze po osnovu nabavke nefinansij-
ske imovine i sl.).
Na oznaci OP broj 2361 unosi se neraspoređe-
ni deo viška prihoda i primanja koji se prenosi
u narednu (tj. u 2019) godinu, koji je iskazan na
kontu 321121 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit.
Obrazac 3 – Izveštaj o kapitalnim izdaci-
ma i primanjima
Obrazac 3 je tabelarni pregled, odnosno ra-
čunovodstveni iskaz u kojem se prikazuju kompa-
rativno podaci, za prethodnu i tekuću godinu
o ostvarenim primanjima (klasa 800000 – Pri-
manja od prodaje nefinansijske imovine i kla-
sa 900000 – Primanja od zaduživanja i prodaje
finansijske imovine) i ostvarenim izdacima
(klasa 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovi-
nu i klasa 600000 – Izdaci za otplatu glavnice
i nabavku finansijske imovine).
U Obrazac 3 unose se podaci u kolone 4 i 5,
prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno
prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne (tj.
2017) godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz knji-
govodstvene evidencije na kraju perioda za koji
se sastavlja izveštaj (tj. za 2018. godinu).
Rezultat izveštaja o kapitalnim izdacima i
primanjima utvrđuje se na oznaci OP broj 3162 –
Višak primanja i na oznaci OP broj 3163 – Manjak
primanja.
Višak primanja, odnosno manjak primanja
utvrđuje se kao pozitivna razlika između ostva-
renih primanja, koja su iskazana na oznaci OP
broj 3001 (zbir klasa 800000 i 900000), i izdata-
ka, koji su iskazani na oznaci OP broj 3067 (zbir
klasa 500000 i 600000), odnosno kao negativna
razlika ukoliko su izdaci iskazani na oznaci
OP broj 3067 veći od primanja iskazanih na ozna-
ci OP broj 3001 (zbir klasa 800000 i 900000).
Obrazac 4 – Izveštaj o novčanim tokovima
Obrazac 4 je tabelarni pregled, odnosno ra-
čunovodstveni iskaz u kojem su sadržani kompa-
rativni podaci za prethodnu i tekuću godinu o
ostvarenim novčanim prilivima (klase 700000
– Tekući prihodi, 800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine i 900000 – Primanja od
zaduživanja i prodaje finansijske imovine i
ostvarenim novčanim odlivima (klase 400000
– Tekući rashodi, 500000 – Izdaci za nefinan-
sijsku imovinu i 600000 – Izdaci za otplatu
glavnice i nabavku finansijske imovine)).
U Obrazac 4 unose se podaci u kolone 4 i 5,
prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno
prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne
(tj. 2017) godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz
knjigovodstvene evidencije o ostvarenim pri-
hodima i primanjima i izvršenim rashodima i
izdacima na kraju perioda za koji se sastavlja
izveštaj (tj. za 2018. godinu).
Na oznaci OP broj 4434 iskazuje se višak
novčanih priliva, koji predstavlja pozitivnu
razliku između novčanih priliva (klase 700000,
800000 i 900000) i novčanih odliva (klase
400000, 500000 i 600000).
Na oznaci OP broj 4435 iskazuje se manjak
novčanih priliva, koji predstavlja negativnu
razliku između novčanih priliva (klase 700000,
800000 i 900000) i novčanih odliva (klase
400000, 500000 i 600000).
Na oznaci OP broj 4437 iskazuje se korigova-
ni priliv za primljena sredstva u obračunu, tako
što se novčani prilivi (OP broj 4001) uvećaju
za prilive koji su iskazani na oznaci OP broj
4438. Reč je o korekciji novčanih priliva za na-
plaćena sredstva koja se ne evidentiraju preko
klasa 700000, 800000 i 900000. S obzirom na to
da nije taksativno propisano koji bi to prilivi
mogli biti, mišljenja smo da bi to moglo da se
odnosi na naplaćena sredstva koja se evidenti-
raju na dugovnoj strani konta 121112 – Tekući ra-
čuni, pri čemu se odobravaju odgovarajuća konta
iz grupe 251000 – Primljeni avansi, depoziti i
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 41
BUDŽETSKI KORISNICI
kaucije. Na primer, ako je evidentiran primlje-
ni avans na kontu 251100 u tekućoj godini i ostao
je otvoren na kraju recimo 2018. godine, onda je
reč o prilivu koji se ne smatra prilivom koji je
nastao preko klase 700000. Tek kada kupac koji
je primio avans ispostavi račun za izvršenu
uslugu ili isporučenu robu, tada dolazi do za-
tvaranja konta primljenog avansa koji duguje, a
potražuje konto 122111 – Potraživanje od kupaca.
Na oznaci OP broj 4439 iskazuju se korigo-
vani odlivi za isplaćena sredstva u obračunu,
tako što se ukupni novčani odlivi (OP broj 4171)
umanje za iznos na oznaci OP broj 4440, a uvećaju
za iznos na oznaci OP broj 4441.
Korigovanje odliva na OP broj 4440 vrši se
umanjivanjem iznosa obračunate amortizacije
knjižene na teret sopstvenih prihoda. Dakle, u
ovoj situaciji na grupi konta 431000 – Amorti-
zacija nekretnina i opreme, obračunata amorti-
zacija ne predstavlja i stvarni odliv novčanih
sredstava, pa se zato vrši korekcija u klasi
400000 – Tekući rashodi. Ovde treba podsetiti
da obračun amortizacije na teret sopstvenih
prihoda, srazmerno učešću sopstvenih priho-
da u ukupnom prihodu, mogu da vrše indirektni
korisnici sredstava organizacija za obavezno
socijalno osiguranje koji su u nadležnosti di-
rektnog korisnika Republičkog fonda za zdrav-
stveno osiguranje.
Korigovanje odliva na OP broj 4441 vrši se
uvećavanjem iznosa iskazanog na oznaci OP broj
4441 za iznos plaćenih rashoda koji se ne evi-
dentiraju preko klasa 400000, 500000 i 600000.
Mišljenja smo da je najtipičniji primer ove vr-
ste odliva novčanih sredstava plaćanje obave-
za za porez na dodatu vrednost. Dakle, kada se
plaća obaveza za PDV, duguju odgovarajuća konta
u okviru analitičkog konta 245240 – Obaveze za
porez na dodatu vrednost, a potražuje konto
121112 – Tekući računi.
Na oznaci OP broj 4442 iskazuje se saldo go-
tovine na kraju godine koji odgovara saldu na te-
kućim (dinarskim i deviznim) računima, saldu
blagajni (dinarska, devizna, benzinskih bonova,
čekova itd.), akreditivima i novčanim depozi-
tima poslednjeg dana perioda za koji se izveštaj
sastavlja (31. 12. 2018), a rezultat je početnog sta-
nja (1. 1. 2018) na tekućim (dinarskim i deviznim)
računima, saldu blagajni (dinarska, devizna,
benzinskih bonova, čekova itd.), akreditivima
i novčanim depozitima (OP broj 4436), uvećanog
za iznos korigovanih priliva za primljena sred-
stva u obračunu (OP broj 4437) i umanjenog za iz-
nos korigovanih odliva za isplaćena sredstva u
obračunu (OP broj 4439).
Obrazac 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta
Obrazac 5 je tabelarni pregled, odnosno
računovodstveni iskaz u kojem su prikazani
komparativni podaci planiranih i ostvarenih
prihoda i primanja (I deo Obrasca), odobrenih
aproprijacija i izvršenih rashoda i izdataka
(II deo Obrasca) i utvrđivanja rezultata (III deo
Obrasca), u kojem se u kolonama 4 i 5 prikazuju
(za 2018. godinu) planirani prihodi i primanja
/ rashodi i izdaci i ostvareni prihodi i prima-
nja / rashodi i izdaci.
U Obrazac 5 unose se podaci u kolone od 4 do
11, prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odno-
sno prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
U kolonu 4 unose se planirani prihodi i
primanja, kao i rashodi i izdaci u visini teku-
će aproprijacije, odnosno u visini odobrene
aproprijacije, kako piše u nazivu kolone 4 Ob-
rasca. Napominjemo da kolonu 4 popunjavaju svi
korisnici budžetskih sredstava, kao i korisni-
ci sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje.
U kolonu 5 unosi se iznos ukupno ostvarenih
prihoda – primanja, odnosno izvršenih rashoda
– izdataka i predstavlja zbir iznosa iz kolona
6, 7, 8, 9, 10 i 11.
U kolonu 10 unosi se iznos ostvarenih pri-
hoda i primanja izvora 05, 06, 08 i 56, odnosno
izvršenih rashoda i izdataka izvora 05, 06, 08,
15 i 56.
U kolonu 11 unosi se iznos ostvarenih prihoda
i primanja izvora 04, 07, 09, 10, 11 i 12, odnosno
izvršenih rashoda i izdataka izvora 04, 07, 09,
10, 11, 12, 13 i 14.
Korisnici koji transakcije po osnovu pro-
gramskih i projektnih zajmova obavljaju preko
poslovnih banaka, primanja, rashode i izdatke
po ovom osnovu evidentiraju u Obrascu 5 u ko-
loni 11.
Obrazac 5 sastoji se iz tri dela.
Prvi deo Obrasca sadrži podatke preuzete
iz glavne knjige, odnosno zaključnog lista, koji
se odnose na ostvarene prihode i primanja is-
kazane u kolonama 6, 7, 8, 9, 10 i 11 Obrasca (kla-
se 700000 – Tekući prihodi, 800000 – Primanja
od prodaje nefinansijske imovine i 900000
42 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
– Primanja od zaduživanja i prodaje finansij-
ske imovine).
Drugi deo Obrasca sadrži podatke preuzete
iz glavne knjige, odnosno zaključnog lista, koji
se odnose na korišćena sredstva po izvorima
finansiranja, a prikazani su u kolonama 6, 7, 8,
9, 10 i 11 Obrasca (klase 400000 – Tekući rasho-
di, 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovinu i
600000 – Izdaci za otplatu glavnice i nabavku
finansijske imovine).
Treći deo Obrasca odnosi se na utvrđivanje
rezultata, odnosno utvrđuje se ukupan rezultat
poslovanja i rezultat po izvorima finansiranja
kao razlika između ukupnih prihoda i primanja
(klase 700000 i 800000) i ukupnih rashoda i iz-
dataka (klase 400000 i 500000).
Rezultat poslovanja iskazuje se na oznaci OP
broj 5438 kao višak prihoda i primanja – budžet-
ski suficit i na oznaci OP broj 5439 kao manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit.
Višak prihoda i primanja utvrđuje se kao
pozitivna razlika između ostvarenih tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5436
(klase 700000 i 800000), i tekućih rashoda i
izdataka za nefinansijsku imovinu, koji su is-
kazani na OP broj 5437 (klase 400000 i 500000).
Manjak prihoda i primanja utvrđuje se kao
negativna razlika između ostvarenih tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5436
(klase 700000 i 800000), i tekućih rashoda i iz-
dataka za nefinansijsku imovinu, koji su iskaza-
ni na OP broj 5437 (klase 400000 i 500000), što
podrazumeva da su ostvareni tekući rashodi i
izdaci veći od ostvarenih prihoda i primanja.
Napominjemo da je višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na oznaci OP broj 5438
identičan podatku koji je iskazan u Obrascu 2
– Bilans prihoda i rashoda pod oznakom OP
broj 2346. Takođe, podatak o manjku prihoda
i primanja – budžetskom deficitu, iskazan na
oznaci OP 5439, identičan je podatku koji je is-
kazan u Obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda
pod oznakom OP broj 2347.
Višak primanja iskazuje se na oznaci OP broj
5442, odnosno manjak primanja na oznaci OP broj
5443 i utvrđuje se kao razlika između primanja
od zaduživanja i prodaje finansijske imovine,
koji su iskazani na OP broj 5440 (klasa 900000),
i izdataka za otplatu glavnice i nabavku finan-
sijske imovine, koji su iskazani na oznaci OP
broj 5441 (klasa 900000). Dakle, ako je veći iz-
nos na klasi 900000 od iznosa na klasi 600000,
postojaće višak primanja, odnosno ako je iznos
na klasi 600000 veći od iznosa na klasi 900000,
postojaće manjak primanja.
Višak novčanih priliva iskazuje se na oznaci
OP broj 5444, odnosno manjak novčanih priliva
na oznaci OP broj 5445, a utvrđuje se kao razli-
ka između ukupno ostvarenih prihoda i primanja
(klase 700000, 800000 i 900000), koji su iskaza-
ni na oznaci OP broj 5171, i ukupnih rashoda i iz-
dataka (klase 400000, 500000 i 600000), koji su
iskazani na oznaci OP broj 5435. Ukoliko su ukup-
no ostareni prihodi i primanja veći od ukupnih
rashoda i izdataka, postojaće višak novčanih
priliva, i obratno, ako su ukupno ostvareni
rashodi i izdaci veći od ostvarenih ukupnih
prihoda i primanja, postojaće manjak novčanih
priliva.
Direktni korisnici koji u svojoj nadležno-
sti imaju više funkcionalnih klasifikacija,
kao i korisnici koji imaju programski deo bu-
džeta, popunjavaju i dostavljaju Obrazac 5 za svaku
funkciju, odnosno projekat pojedinačno.
Izveštaji za koje nisu propisani obra-
sci
Finansijski izveštaji sadrže i izveštaje za
koje nisu propisani obrasci, a čine sastavni deo
godišnjih finansijskih izveštaja, kako je pret-
hodno navedeno. To su:
● Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja,
● Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve,
● Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne
godine,
● Pregled primljenih donacija i kredita, doma-
ćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita,
usaglašenih sa informacijama sadržanim u iz-
veštajima o novčanim tokovima.
Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja
Korisnici su u obavezi da, pored obrazaca
finansijskog izveštaja, dostave i Objašnjenje
velikih odstupanja između odobrenih sredstava
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 43
BUDŽETSKI KORISNICI
i izvršenja. Prilikom sastavljanja ovog izve-
štaja važno je imati podatke o planiranim
sredstvima i izvršenju kako bi mogla da se na-
pravi naknadna uporedna analiza planiranih i
realizovanih veličina.
Neophodno je da korisnici sagledaju sve ri-
zike pravovremenog izvršenja plana i utvrde
razloge eventualnih odstupanja, kako bi se u
budućem periodu unapredila funkcija plani-
ranja, što naročito dobija na značaju usvajanjem
programske strukture budžeta. Važno je za svaki
program, programsku aktivnost ili projekat,
odnosno za svaku ekonomsku klasifikaciju da se
utvrdi da li su odstupanja mogla da se predvide
ranije, prilikom izrade periodičnih izvešta-
ja, da li se ponavljaju i na kraju da li je razlog
odstupanja nedovoljno sagledavanje svih fakto-
ra prilikom izrade plana ili nemogućnost izvr-
šenja rashoda, odnosno izdataka zbog nastanka
okolnosti koje nisu mogle da se predvide. Sve
dobijene informacije na bazi uporednih ana-
liza korisne su za donošenje odluka u budućem
periodu.
Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve
U skladu sa odredbama člana 69. Zakona, za ne-
planirane svrhe za koje nisu utvrđene apropri-
jacije ili su bile nedovoljne, mogu da se koriste
sredstva tekuće budžetske rezerve.
Sredstva se raspoređuju direktnim kori-
snicima rešenjem o upotrebi tekuće budžetske
rezerve, koje donosi Vlada Republike Srbije,
odnosno nadležni izvršni organ lokalne vla-
sti, na predlog ministra, odnosno lokalnog or-
gana uprave nadležnog za finansije.
U izuzetnim slučajevima sredstva tekuće
rezerve budžeta Republike Srbije mogu da se ko-
riste usled smanjenog obima prihoda budžeta lo-
kalne vlasti.
Stalna budžetska rezerva, saglasno odredba-
ma člana 70. Zakona, koristi se za otklanjanje
posledica vanrednih okolnosti, odnosno ele-
mentarnih nepogoda ili drugih vanrednih doga-
đaja koji mogu da ugroze život i zdravlje ljudi
ili da prouzrokuju štetu većih razmera.
Stalna, kao i tekuća budžetska rezerva, opre-
deljuje se rešenjem o upotrebi, koje donosi
Vlada Republike Srbije, odnosno nadležni iz-
vršni organ lokalne vlasti.
Uz završni račun budžeta, Narodnoj skupšti-
ni Republike Srbije, odnosno skupštini lokal-
ne vlasti dostavlja se i Izveštaj o korišćenju
sredstava stalne budžetske rezerve.
Izveštaj o garancijama datim u toku fiskal-
ne godine
U skladu sa odredbama člana 73. Zakona, u bu-
džetu Republike Srbije utvrđuje se ograničenje
ukupnog iznosa duga u toku budžetske godine, kao
i ograničenje ukupnog iznosa garancija.
Odredbama člana 16. Zakona o javnom dugu („Sl.
glasnik RS”, br. 61/2005, 107/2009, 78/2011, 68/2015
i 92018) regulisano je da garanciju za izmirenje
duga lokalne vlasti može dati Republika Srbi-
ja, u skladu sa zakonom o budžetu za tekuću godinu,
i to samo ako se finansiraju kapitalna ulaganja.
Navedene vrste garancija daju se u formi zakona.
Po prethodno pribavljenom mišljenju Mi-
nistarstva finansija, koje se daje u roku od 15
dana od dana dostavljanja zahteva, nadležni
organ lokalne vlasti donosi odluku o zaduži-
vanju lokalne vlasti saglasno odredbama člana
33. Zakona o javnom dugu. Članom 34. navedenog
zakona propisano je da lokalne vlasti mogu da se
zadužuju u zemlji i inostranstvu, ali ne mogu da
daju garancije pravnim licima čiji su osnivači.
Pregled primljenih donacija i kredita,
domaćih i stranih, kao i izvršenih otpla-
ta kredita, usaglašenih sa informacijama
sadržanim u izveštajima o novčanim toko-
vima
Donacija je definisana odredbama Zakona
kao namenski bespovratan prihod, koji se ostva-
ruje na osnovu pisanog ugovora između davaoca i
primaoca donacije. Članom 5. stav 6. Zakona re-
gulisano je da, u slučaju ugovaranja donacije čiji
iznosi nisu bili poznati u postupku donošenja
budžeta, organ uprave nadležan za finansije na
osnovu ugovora otvara aproprijacije za izvrša-
vanje rashoda i izdataka.
Izveštaj o primljenim donacijama treba da
sadrži osnovne elemente koji detaljnije mogu
da obrazlože iznose iskazane u koloni 10 Ob-
rasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta za 2018.
godinu, a to su podaci o:
● davaocu donacije,
● iznosu primljene donacije,
● nameni za koju je donacija primljena,
● utrošenim sredstvima u toku 2018. godine,
44 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
● iznosu prenetih neutrošenih sredstava iz
2017. godine,
● iznosu sredstava neutrošenom do 31. 12. 2018.
godine, koji se prenosi u 2019. godinu,
● drugi podaci od značaja za objašnjenje pri-
mljenih i utrošenih donacija.
U skladu sa odredbama Zakona o javnom dugu,
u budžetu Republike Srbije, odnosno budžetu lo-
kalne vlasti obezbeđuju se sredstva za finansi-
ranje privremene tekuće nelikvidnosti, što je
namena za koju mogu da se koriste raspoloživa
slobodna sredstva u okviru konsolidovanog ra-
čuna trezora Republike Srbije, odnosno trezo-
ra lokalne vlasti, pod uslovima i na način koji
propisuje ministar, odnosno lokalni organ
uprave nadležan za finansije.
Zaduživanje za finansiranje tekuće likvid-
nosti može da iznosi do 5% ukupno ostvarenih
prihoda u prethodnoj budžetskoj godini, a u ce-
losti mora da se vrati do 31. decembra tekuće
godine, u skladu sa odredbama člana 6. Zakona
o javnom dugu.
Lokalne vlasti mogu da se zadužuju dugoročno
samo radi finansiranja ili refinansiranja ka-
pitalnih investicionih rashoda, predviđenih
u budžetu lokalne vlasti, i to do 50% ukupno ostva-
renih prihoda u prethodnoj godini. Izuzetak su
dugoročna zaduživanja čiji je rok otplate najma-
nje pet godina, ne računajući period mirovanja.
Izveštaj o primljenim kreditima treba da
sadrži podatke o:
● davaocu kredita,
● nameni za koju je kredit primljen,
● iznosu primljenog kredita,
● iznosu utrošenog dela kredita,
● iznosu vraćenog dela kredita i
● druge značajne podatke.
Usvajanje finansijskih izveštaja
Odnosi organa upravljanja, rukovođenja i
izvršenja u procesu sastavljanja i usvajanja go-
dišnjih finansijskih izveštaja treba da budu
regulisani opštim aktom budžetskog korisni-
ka. Navedenim aktom treba da budu definisani
način, forma i rokovi prezentacije, odnosno
usvajanja, podnošenja i objavljivanja finansij-
skih izveštaja. Bez obzira na to za koju se formu
izveštaja, radi prezentacije organu upravljanja,
opredeli budžetski korisnik, iskazani podaci
u potpunosti moraju da odgovaraju podacima
iskazanim u obrascima koji se predaju direkt-
nom korisniku, odnosno Upravi za trezor.
Organ upravljanja trebalo bi da usvoji fi-
nansijski izveštaj pre predaje obrazaca iz ne-
koliko razloga. Prvo, neophodno je da organ
upravljanja bude upoznat sa svim potrebnim po-
dacima koji se tiču poslovanja u 2018. godini i to
ne samo o izvršenim rashodima i izdacima, već
i o stepenu ostvarenja u odnosu na usvojeni fi-
nansijski plan, kao i o utrošenim akumuliranim
sredstvima iz ranijeg perioda u pokriću rasho-
da godine za koju se usvaja izveštaj. Pored toga,
na poziciju OP broj 2359 u Bilansu prihoda i ras-
hoda unet je višak prihoda i primanja – sufi-
cit za prenos u narednu godinu i on predstavlja
zbir pozicija OP broj 2360 – Deo viška prihoda
i primanja namenski opredeljen za narednu godi-
nu i OP 2361 – Neraspoređeni deo viška prihoda
i primanja za prenos u narednu godinu. Ukoliko
budžetski korisnik ostvari suficit, organ upra-
vljanja treba da opredeli određena sredstva kao
namenska za ona koja su i ostvarena na način koji
unapred propisuje namenu – donacije, školari-
ne, doznačena sredstva za investicije i sl. Uko-
liko se za određena sredstva ne može unapred
precizno opredeliti namena, ona se prenose kao
neraspoređena i namena im se određuje u nared-
noj godini, pre trošenja.
Na sličan način treba prezentirati i utro-
šak sredstava koja su preneta iz 2017. godine za
pokriće rashoda i izdataka u 2018. godini. Po-
sle otvaranja početnog stanja 1. 1. 2018. godine, na-
menski preneta sredstva sa konta 321121 – Višak
primanja – suficit – raspoređuju se na neki od
subanalitičkih konta sintetičkog konta 311700 –
Preneta neutrošena sredstva iz ranijih godina.
Sredstva koja su preneta kao neraspoređena pri-
likom usvajanja finansijskog izveštaja prenose
se na subanalitički konto 321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina.
Podnošenje obrazaca finansijskih iz-
veštaja
Podnošenje obrazaca finansijskih izveštaja
korisnici vrše na osnovu odredbi člana 11. Pra-
vilnika o finansijskim izveštajima.
Način podnošenja
Indirektni korisnici budžetskih sredstava
obrasce dostavljaju Upravi za trezor u pisanoj
formi, u tri primerka, i u elektronskoj formi.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 45
BUDŽETSKI KORISNICI
Po izvršenoj kontroli finansijskih izve-
štaja Uprava za trezor po jedan primerak:
● vraća podnosiocu,
● dostavlja nadležnom direktnom korisniku
budžetskih sredstava – za indirektne korisnike
budžetskih sredstava, odnosno lokalnom organu
uprave nadležnom za poslove finansija – za in-
direktne korisnike budžetskih sredstava i
● zadržava radi obrade.
Korisnici sredstava Republičkog fonda za
zdravstveno osiguranje (u daljem tekstu: RFZO)
finansijske izveštaje dostavljaju u papirnoj i
elektronskoj formi RFZO-u, koji po izvršenoj
kontroli po jedan primerak:
● vraća podnosiocu i
● zadržava radi obrade.
Nakon obrade obrazaca u elektronskoj for-
mi, RFZO dostavlja ih Upravi za trezor, i to po-
jedinačno za svakog korisnika i zbirno za sve
korisnike.
Direktni korisnici budžetskih sredstava Re-
publike Srbije i organizacije za obavezno so-
cijalno osiguranje popunjene obrasce godišnjih
finansijskih izveštaja dostavljaju u pisanoj
formi Upravi za trezor – Sektoru za budžetsko
računovodstvo i izveštavanje.
Lokalni organ uprave nadležan za poslove
finansija dostavlja Konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj Upravi u pisanoj i elek-
tronskoj formi.
Rokovi podnošenja finansijskih izveštaja
Rokovi podnošenja godišnjih finansijskih
izveštaja propisani su odredbama člana 78. Za-
kona, kojima su za republički i lokalni nivo pre-
cizno utvrđeni postupak pripreme, sastavljanja
i podnošenja završnih računa budžeta Republike
Srbije, budžeta lokalne vlasti i organizacija za
obavezno socijalno osiguranje, kao i godišnjih
finansijskih izveštaja korisnika budžetskih
sredstava i korisnika sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje.
S obzirom na to da je ovde reč o podnošenju
godišnjih finansijskih izveštaja za 2018. godi-
nu, u nastavku je dat terminski plan podnošenja,
odnosno krajnjeg roka njihove predaje.
ë 28. februar 2019:
● indirektni korisnici sredstava budžeta Re-
publike Srbije pripremaju godišnji finansijski
izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose
ga nadležnim direktnim korisnicima sredsta-
va budžeta Republike Srbije;
● indirektni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti pripremaju godišnji finansijski
izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose
ga nadležnim direktnim korisnicima sredsta-
va budžeta lokalne vlasti;
● pravosudni organi koji se u budžetu Republike
Srbije iskazuju zbirno pripremaju godišnji fi-
nansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu
i podnose ga Visokom savetu sudstva, odnosno
Državnom veću tužilaca;
● korisnici sredstava RFZO-a pripremaju go-
dišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžet-
sku godinu i podnose ga Republičkom fondu za
zdravstveno osiguranje;
● drugi korisnici javnih sredstava koji su
uključeni u sistem konsolidovanog računa tre-
zora, osnovani od strane Republike Srbije,
pripremaju godišnji finansijski izveštaj za
prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadle-
žnom državnom organu Republike Srbije i
● drugi korisnici javnih sredstava koji su
uključeni u sistem konsolidovanog računa
trezora, osnovani od strane lokalne vlasti,
pripremaju godišnji finansijski izveštaj za
prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadle-
žnom organu lokalne vlasti.
ë 31. mart 2019:
● direktni korisnici sredstava budžeta Repu-
blike Srbije pripremaju godišnji izveštaj i
podnose ga Upravi za trezor;
● direktni korisnici sredstava budžeta Repu-
blike Srbije koji u svojoj nadležnosti imaju
indirektne korisnike sredstava budžeta Repu-
blike Srbije kontrolišu, sravnjuju podatke iz
njihovih godišnjih izveštaja o izvršenju budže-
ta i sastavljaju konsolidovani godišnji izve-
štaj o izvršenju budžeta koji podnose Upravi za
trezor;
● Visoki savet sudstva, odnosno Državno veće
tužilaca kontroliše, sravnjuje podatke iz godi-
šnjih izveštaja o izvršenju budžeta pravosudnih
organa, koji se iskazuju zbirno u okviru njihovih
razdela, i sastavljaju konsolidovane godišnje
izveštaje o izvršenju budžeta, koje podnose Upra-
vi za trezor;
46 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
● direktni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti pripremaju godišnji izveštaj koji
sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za
prethodnu godinu i podnose ga lokalnom organu
uprave nadležnom za finansije i
● direktni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti koji u svojoj nadležnosti imaju
indirektne korisnike sredstava budžeta lokal-
ne vlasti kontrolišu, sravnjuju podatke iz nji-
hovih godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta
i sastavljaju konsolidovani godišnji izveštaj
o izvršenju budžeta koji sadrži godišnji izve-
štaj o učinku programa za prethodnu godinu, koji
podnose lokalnom organu uprave nadležnom za
finansije.
ë 30. april 2019:
● organizacije za obavezno socijalno osigura-
nje donose odluke o završnim računima organi-
zacija za obavezno socijalno osiguranje, usvajaju
izveštaje o izvršenju finansijskih planova i
podnose ih Upravi za trezor i
● RFZO kontroliše, sravnjuje podatke iz godi-
šnjih izveštaja o izvršenju finansijskog plana
korisnika sredstava koji se nalaze u njegovoj
nadležnosti, konsoliduje podatke i sastavlja
konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju
finansijskog plana, koji podnosi Upravi za tre-
zor.
Šema logičke kontrole obrazaca fi-
nansijskih izveštaja
U cilju kontrole ispravnosti popunjenosti
obrazaca godišnjih finansijskih izveštaja ko-
risnika javnih sredstava za 2018. godinu, u na-
stavku je data šema logičke kontrole za kolone
„Prethodna godina” u tabeli 1 i „Tekuća godina”
u tabeli 2, sa dodatkom opisa, kao i ekonomske
klasifikacije na koju se odnosi određena OP
oznaka.
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis
Ekonomska
klasifika-
cija
1072 1239 Ukupna aktiva =
Ukupna pasiva
(000000 +
100000) =
(200000 +
300000)
1073 1240 Vanbilansna aktiva
= Vanbilansna
pasiva
351000 =
352000
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis
Ekonomska
klasifika-
cija
1229 2357 Višak prihoda i
primanja – suficit 321121
1230 2358 Manjak prihoda i
primanja – deficit 321122
2002 4002 Tekući prihodi 700000
2106 3002 4106 Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine 800000
3027 4131 Primanja od
zaduživanja i
prodaje finansijske
imovine 900000
2132 4172 Tekući rashodi 400000
2300 3068 4340 Izdaci za
nefinansijsku
imovinu 500000
3114 4386 Izdaci za otplatu
glavnice i nabavku
finansijske
imovine 600000
Zaključak
Na osnovu sastavljenih finansijskih izve-
štaja korisnika javnih sredstava koji primenjuju
Kontni plan za budžetski sistem može da se kon-
statuje sledeće:
1) Prilikom sastavljanja finansijskih izvešta-
ja, odnosno unosa podataka u obrasce od 1 do 5
iz člana 3. Pravilnika o finansijskim izvešta-
jima, osnovna podloga (iako to nije propisano)
trebalo bi da bude Zaključni list. Smatramo da
nikako ne bi smelo da se dogodi da u pojedinim
obrascima od 1 do 5 budu uneti neki podaci, a da
nisu sadržani i identični podacima u Zaključ-
nom listu koji je sastavljen na osnovu podataka
iz Glavne knjige.
2) Obrasci od 1 do 4 sadrže komparativne po-
datke za proteklu i tekuću godinu. To su Bilans
stanja, Bilans prihoda i rashoda, Izveštaj o ka-
pitalnim izdacima i primanjima i Izveštaj o
novčanim tokovima. Na osnovu tih podataka mogu
da se dobiju razni pokazatelji uspešnosti po-
slovanja, finansijskog poslovanja i sl. Međutim,
kada se pogleda sadržinu obrasca 5 – Izveštaj
o izvršenju budžeta, on takođe ima komparativne
podatke, ali ne u odnosu na prethodnu godinu, već
u odnosu na finansijski plan godine za koju se iz-
veštaj sastavlja.
3) Kada se posmatra podatak utvrđeni rezultat
poslovanja, može da se kaže da su pribavljeni
korespondentni, odnosno identični podaci koji
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 47
BUDŽETSKI KORISNICI
se iskazuju u Obrascu 2 na OP broj 2346 i Obrascu
5 na OP broj 5438 (Višak prihoda i primanja – bu-
džetski suficit). Isto se odnosi na poređenje po-
dataka na OP broj 2347 i podataka na OP broj 5439
(Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit).
4) Međutim, kada postoji želja da se uporede po-
daci iz Obrasca 2 na OP broj 2357 (Višak prihoda
i primanja – suficit), takav korespondentan po-
datak ne postoji u Obrascu 5, već samo u Obrascu
1 – Bilans stanja, na OP broj 1229 (Višak prihoda i
primanja – suficit). Isto se odnosi na poređenje
podataka na OP broj 2358 i OP broj 1230 (Manjak
prihoda i primanja – deficit).
5) U Obrascu 5 ne postoji podatak o višku prihoda
i primanja – suficitu, odnosno manjku prihoda i
primanja – deficitu, zato što je to konačno utvr-
đeni rezultat poslovanja, koji se utvrdi tako da
se budžetski suficit iskazan na OP broj 2357, od-
nosno budžetski deficit, koriguje (na više) izno-
sima koji su prikazani u početnom stanju tekuće,
tj. 2018. godine, na kontima (321311, 311519, 311411 i
311700), odnosno koriguje (na niže) kada je potreb-
no izvršiti pokriće izvršenih izdataka iz teku-
ćih prihoda i primanja. Tek nakon jedne i druge
korekcije utvrđuje se višak prihoda i primanja –
suficit i iskazuje se na kontu 321121, odnosno ma-
njak prihoda i primanja – deficit i iskazuje se na
kontu 321122. To znači da postoji razlika između
viška prihoda i primanja – budžetskog suficita
(PO broj 2346) i viška prihoda i primanja – sufi-
cita (OP broj 2357), kao i, na drugoj strani, razli-
ka između manjka prihoda i primanja – budžetskog
deficita (OP broj 2347) i manjka prihoda i pri-
manja – deficita (OP broj 2358).
6) Važno je napomenuti da postoje korespondent-
ni podaci kod novčanih priliva u Izveštaju o
novčanim tokovima, iskazani na OP broj 4001
(klase 700000, 800000 i 90000), koji su identični
podacima u Izveštaju o izvršenju budžeta, iska-
zanim na OP broj 5171. Takođe postoje korespon-
dentni podaci kod novčanih odliva u Izveštaju
o novčanim tokovima, iskazani na OP broj 4171
(klase 400000, 500000 i 600000), koji su iden-
tični podacima u Izveštaju o izvršenju budžeta,
iskazanim na OP broj 5435.
7) Višak novčanih priliva identičan je u Izve-
štaju o novčanim tokovima, iskazan na OP broj
4434, sa podacima koji su iskazani u Izveštaju o
izvršenju budžeta na OP broj 5444 (klasa 700000
+ 800000 + 900000) – (klasa 400000 + 500000 +
600000) > 0
8) Manjak novčanih priliva identičan je u Izve-
štaju o novčanim tokovima, iskazan na OP broj
4435, sa podacima koji su iskazani u Izveštaju o
izvršenju budžeta na OP broj 5445 (klase 400000
+ 500000 + 600000) – (klase 700000 + 800000 +
900000) > 0.
Tabela 2: Šema logičke kontrole za kolonu „Tekuća godina”
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis Ekonomska klasifikacija
1072 1239 Ukupna aktiva = Ukupna pasiva (000000 + 100000) = (200000 +
300000)
1073 1240 Vanbilansna aktiva = Vanbilansna pasiva 351000 = 352000
1229 2357 Višak prihoda i primanja – suficit 321121
1230 2358 Manjak prihoda i primanja – deficit 321122
2346 5438 Višak prihoda i primanja – budžetski suficit (700000 + 800000) – (400000 +
500000) > 0
2347 5439 Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (400000 + 500000) –
(700000 + 800000) > 0
2002 4002 5002 Tekući prihodi 700000
2106 3002 4106 5106 Primanja od prodaje nefinansijske imovine 800000
3027 4131 5131 5440 Primanja od zaduživanja i prodaje finansijske
imovine 900000
2132 4172 5173 Tekući rashodi 400000
2300 3068 4340 5341 Izdaci za nefinansijsku imovinu 500000
3114 4386 5387 5441 Izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske
imovine 600000
2001 5001 5436 Tekući rashodi i primanja od prodaje nefinansijske
imovine 700000 + 800000
2131 5172 5437 Tekući rashodi i izdaci za nefinansijsku imovinu 400000 + 500000
4001 5171 Novčani prilivi 700000 + 800000 + 900000
4171 5435 Novčani odlivi 400000 + 500000 + 600000
4434 5444 Višak novčanih priliva (700000 + 800000 + 900000) –
(400000 + 500000 + 600000) > 0
4435 5445 Manjak novčanih priliva (400000 + 500000 + 600000) –
(700000 + 800000 + 900000) > 0
PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Uvod
Najznačajniji propisi u vezi sa vođenjem po-
slovnih knjiga i sastavljanjem godišnjih finan-
sijskih izveštaja za korisnike javnih sredstava
koji svoje poslovne knjige vode prema propisima
budžetskog računovodstva jesu:
1) Zakon o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS”,
br. 54/2009, 73/2010, 101/2010, 11/2011, 93/2012,
62/2013, 63/2013, 108/2013, 142/2014, 68/2015,
103/2015, 99/2016, 113/2017 i 95/2018 – u daljem
tekstu: Zakon),
2) Uredba o budžetskom računovodstvu („Sl. gla-
snik RS”, br. 125/2003 i 12/2006),
3) Pravilnik o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem
(„Sl. glasnik RS”, br. 16/2016, 49/2016, 107/2016,
46/2017, 114/2017, 20/2018, 36/2018 i 93/2018 – u da-
ljem tekstu: Pravilnik o Kontnom planu za budžet-
ski sistem),
4) Pravilnik o načinu pripreme, sastavljanja i
podnošenja finansijskih izveštaja korisnika
budžetskih sredstava, korisnika sredstava or-
ganizacija za obavezno socijalno osiguranje i
budžetskih fondova („Sl. glasnik RS”, br. 18/2015
– u daljem tekstu: Pravilnik o finansijskim iz-
veštajima),
5) Pravilnik o nomenklaturi nematerijalnih
ulaganja i osnovnih sredstava sa stopama amor-
tizacije („Sl. list SRJ”, br. 17/1997 i 24/2000 – u
daljem tekstu: Pravilnik o nomenklaturi) i
6) drugi propisi od značaja za vođenje poslovanja
u skladu sa propisima budžetskog računovodstva.
Sastavljanje finansijskih izveštaja
Finansijski izveštaji sastavljaju se u skla-
du sa odredbama Pravilnika o finansijskim
izveštajima. Prema članu 2. Pravilnika o fi-
nansijskim izveštajima, finansijski izvešta-
ji su:
1) Završni račun,
2) Godišnji finansijski izveštaj,
3) Periodični finansijski izveštaj,
4) Konsolidovani godišnji i Konsolidovani
periodični izveštaj.
Shodno članu 3. Pravilnika o finansijskim
izveštajima, finansijski izveštaji sastavljaju
se i dostavljaju na propisanim obrascima, koji
su odštampani uz Pravilnik i čine njegov sa-
stavni deo. To su sledeći obrasci:
1) Bilans stanja – obrazac 1,
2) Bilans prihoda i rashoda – obrazac 2,
3) Izveštaj o kapitalnim izdacima i primanji-
ma – obrazac 3,
4) Izveštaj o novčanim tokovima – obrazac 4,
5) Izveštaj o izvršenju budžeta – obrazac 5.
Pored navedenih obrazaca, finansijski iz-
veštaji sadrže i izveštaje koji se dostavljaju u
pisanoj formi, za koje nisu propisani obrasci.
Tu spadaju:
1) Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja,
2) Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve,
3) Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne
godine,
Mr Jovan Čanak
Sastavljanje i podnošenje
godišnjih finansijskih
izveštaja za 2018. godinu
prema propisima budžetskog
računovodstva
Nakon obavljenih pripremnih radnji, koje prethode pripremi sastavljanja
finansijskih izveštaja, može se pristupiti sastavljanju godišnjih finan-
sijskih izveštaja korisnika javnih sredstava koji svoje poslovne knjige vode
prema propisima budžetskog računovodstva.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 39
BUDŽETSKI KORISNICI
4) Pregled primljenih donacija i kredita, doma-
ćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita,
usaglašenih sa informacijama sadržanim u iz-
veštajima o novčanim tokovima.
Popunjavanje obrazaca na kojima se sa-
stavljaju finansijski izveštaji
Na osnovu izrađenog Zaključnog lista, kao po-
slednjom radnjom pripremnih aktivnosti koje
prethode sastavljanju finansijskih izveštaja,
može da se pristupi popunjavanju obrazaca od 1
do 5, odnosno unosu podataka u te obrasce. Unos
podataka u obrasce na nivou sintetičkih konta
vrši se na računaru na bazi softvera i datoteke
Zaključnog lista.
Prema članovima od 6. do 10. Pravilnika o
finansijskim izveštajima propisane su odred-
be o popunjavanju obrazaca od 1 do 5.
Obrazac 1 – Bilans stanja
Bilans stanja je dvostrani tabelarni pregled
sa AKTIVOM I PASIVOM. U aktivi se iskazuje
stanje 000000 – Nefinansijska imovina i 100000
– Finansijska imovina. Na drugoj strani, u pasi-
vi se iskazuje stanje 200000 – Obaveze i 300000
– Kapital, utvrđivanje rezultata poslovanja i
vanbilansna evidencija. Radi podsećanja re-
cimo da aktiva i pasiva moraju imati bilansnu
ravnotežu.
U Obrazac 1 – Bilans stanja unose se podaci u
kolone 4–7, prema broju konta iz kolone 2 Obra-
sca, odnosno prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
U kolonu 4 unose se podaci sa odgovarajućih
konta aktive i pasive iz prethodne godine (po-
četno stanje), tj. 2017. godine.
Podaci za tekuću godinu, tj. 2018. godinu, uno-
se se u kolone 5 i 6 aktive, kao i u kolonu 5 pasi-
ve, preuzimanjem stanja sa konta na kraju perioda
za koji se finansijski izveštaj sastavlja, tj. 31.
12. 2018. godine.
Podaci u koloni 7 utvrđuju se oduzimanjem
iznosa u koloni 6 od iznosa u koloni 5.
Pod oznakom OP broj 1229 unosi se iznos vi-
ška prihoda i primanja – suficit, koji je iska-
zan u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na
oznaci OP broj 2357.
Pod oznakom OP broj 1230 unosi se iznos manj-
ka prihoda i primanja – deficit, koji je iskazan
u obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda na oznaci
OP broj 2358.
Obrazac 2 – Bilans prihoda i rashoda
Bilans prihoda i rashoda je tabelarni pre-
gled u kojem su sadržani podaci ostvareni u
prethodnoj i tekućoj godini. Prihodnu stranu
čine 700000 – Tekući prihodi i 800000 – Prima-
nja od prodaje nefinansijske imovine. Rashodnu
stranu čine 400000 – Tekući rashodi i 500000 –
Izdaci za nefinansijsku imovinu. Budući da se
u Obrascu 2 ne iskazuju samo prihodi i rashodi
(klasa „7” i klasa „4”), već se iskazuju i primanja
i izdaci (klasa „8” i klasa „5”), mišljenja smo
da bi bilo primerenije da Obrazac 2 ima naziv
„Bilans prihoda i primanja, te rashoda i izda-
taka”, zbog toga što naziv Obrasca 2 ne odgovara
njegovoj sadržini.
U Obrazac 2 – Bilans prihoda i rashoda unose
se podaci u kolone 4 i 5, prema broju konta iz ko-
lone 2 Obrasca, odnosno prema opisu iz kolone
3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne,
tj. 2017. godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz
knjigovodstvene evidencije na kraju perioda za
koji se finansijski izveštaj sastavlja, tj. za 2018.
godinu.
Rezultat poslovanja iskazuje se na oznaci OP
broj 2346 kao višak prihoda i primanja – budžet-
ski suficit i na oznaci OP broj 2347 kao manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit. Višak
prihoda i primanja, odnosno manjak prihoda i
primanja utvrđuje se kao razlika između ostva-
renih tekućih prihoda i primanja od prodaje ne-
finansijske imovine, koji su iskazani na oznaci
OP broj 2001, i tekućih rashoda i izdataka za ne-
finansijsku imovinu, koji su iskazani na oznaci
OP broj 2131.
Na oznaci OP broj 2357 iskazuje se višak pri-
hoda i primanja – suficit, tako što se višak
prihoda i primanja (OP broj 2346) ili manjak
prihoda i primanja (OP broj 2347) koriguje (na
više) za iznose na oznakama OP broj 2348 i OP
broj 2354.
Na oznaci OP broj 2358 iskazuje se manjak
prihoda i primanja – deficit (knjižen na kontu
321122), tako što se manjak prihoda i primanja
(OP broj 2347) koriguje (na manje) za iznose na
oznakama OP broj 2348 i OP broj 2354.
Na oznaci OP broj 2359 (OP 2359 = OP 2357)
iskazuje se višak prihoda i primanja – suficit
za prenos u narednu godinu, i to kao deo viška
40 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
prihoda i primanja namenski opredeljen za na-
rednu godinu (OP broj 2360) ili/i neraspore-
đeni deo viška prihoda i primanja za prenos u
narednu godinu (OP broj 2361).
Na oznaci OP broj 2360 unosi se deo viška
prihoda i primanja iskazanog na kontu 321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit, koji je na-
menski opredeljen za narednu godinu. Navedena
sredstva naplaćena su u tekućoj godini (u 2018.
godini), a namenski su opredeljena za pokriće
rashoda i izdataka u narednoj (u 2019. godini –
naplaćene školarine za celu školsku godinu,
namenske donacije, kao i namenska sredstva za
stvorene obaveze po osnovu nabavke nefinansij-
ske imovine i sl.).
Na oznaci OP broj 2361 unosi se neraspoređe-
ni deo viška prihoda i primanja koji se prenosi
u narednu (tj. u 2019) godinu, koji je iskazan na
kontu 321121 – Višak prihoda i primanja – sufi-
cit.
Obrazac 3 – Izveštaj o kapitalnim izdaci-
ma i primanjima
Obrazac 3 je tabelarni pregled, odnosno ra-
čunovodstveni iskaz u kojem se prikazuju kompa-
rativno podaci, za prethodnu i tekuću godinu
o ostvarenim primanjima (klasa 800000 – Pri-
manja od prodaje nefinansijske imovine i kla-
sa 900000 – Primanja od zaduživanja i prodaje
finansijske imovine) i ostvarenim izdacima
(klasa 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovi-
nu i klasa 600000 – Izdaci za otplatu glavnice
i nabavku finansijske imovine).
U Obrazac 3 unose se podaci u kolone 4 i 5,
prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno
prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne (tj.
2017) godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz knji-
govodstvene evidencije na kraju perioda za koji
se sastavlja izveštaj (tj. za 2018. godinu).
Rezultat izveštaja o kapitalnim izdacima i
primanjima utvrđuje se na oznaci OP broj 3162 –
Višak primanja i na oznaci OP broj 3163 – Manjak
primanja.
Višak primanja, odnosno manjak primanja
utvrđuje se kao pozitivna razlika između ostva-
renih primanja, koja su iskazana na oznaci OP
broj 3001 (zbir klasa 800000 i 900000), i izdata-
ka, koji su iskazani na oznaci OP broj 3067 (zbir
klasa 500000 i 600000), odnosno kao negativna
razlika ukoliko su izdaci iskazani na oznaci
OP broj 3067 veći od primanja iskazanih na ozna-
ci OP broj 3001 (zbir klasa 800000 i 900000).
Obrazac 4 – Izveštaj o novčanim tokovima
Obrazac 4 je tabelarni pregled, odnosno ra-
čunovodstveni iskaz u kojem su sadržani kompa-
rativni podaci za prethodnu i tekuću godinu o
ostvarenim novčanim prilivima (klase 700000
– Tekući prihodi, 800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske imovine i 900000 – Primanja od
zaduživanja i prodaje finansijske imovine i
ostvarenim novčanim odlivima (klase 400000
– Tekući rashodi, 500000 – Izdaci za nefinan-
sijsku imovinu i 600000 – Izdaci za otplatu
glavnice i nabavku finansijske imovine)).
U Obrazac 4 unose se podaci u kolone 4 i 5,
prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odnosno
prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
Podaci se unose sa odgovarajućih konta ozna-
čenih u koloni 2, tako što se u kolonu 4 unose
podaci sa odgovarajućih konta iz prethodne
(tj. 2017) godine, a u kolonu 5 podaci sa konta iz
knjigovodstvene evidencije o ostvarenim pri-
hodima i primanjima i izvršenim rashodima i
izdacima na kraju perioda za koji se sastavlja
izveštaj (tj. za 2018. godinu).
Na oznaci OP broj 4434 iskazuje se višak
novčanih priliva, koji predstavlja pozitivnu
razliku između novčanih priliva (klase 700000,
800000 i 900000) i novčanih odliva (klase
400000, 500000 i 600000).
Na oznaci OP broj 4435 iskazuje se manjak
novčanih priliva, koji predstavlja negativnu
razliku između novčanih priliva (klase 700000,
800000 i 900000) i novčanih odliva (klase
400000, 500000 i 600000).
Na oznaci OP broj 4437 iskazuje se korigova-
ni priliv za primljena sredstva u obračunu, tako
što se novčani prilivi (OP broj 4001) uvećaju
za prilive koji su iskazani na oznaci OP broj
4438. Reč je o korekciji novčanih priliva za na-
plaćena sredstva koja se ne evidentiraju preko
klasa 700000, 800000 i 900000. S obzirom na to
da nije taksativno propisano koji bi to prilivi
mogli biti, mišljenja smo da bi to moglo da se
odnosi na naplaćena sredstva koja se evidenti-
raju na dugovnoj strani konta 121112 – Tekući ra-
čuni, pri čemu se odobravaju odgovarajuća konta
iz grupe 251000 – Primljeni avansi, depoziti i
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 41
BUDŽETSKI KORISNICI
kaucije. Na primer, ako je evidentiran primlje-
ni avans na kontu 251100 u tekućoj godini i ostao
je otvoren na kraju recimo 2018. godine, onda je
reč o prilivu koji se ne smatra prilivom koji je
nastao preko klase 700000. Tek kada kupac koji
je primio avans ispostavi račun za izvršenu
uslugu ili isporučenu robu, tada dolazi do za-
tvaranja konta primljenog avansa koji duguje, a
potražuje konto 122111 – Potraživanje od kupaca.
Na oznaci OP broj 4439 iskazuju se korigo-
vani odlivi za isplaćena sredstva u obračunu,
tako što se ukupni novčani odlivi (OP broj 4171)
umanje za iznos na oznaci OP broj 4440, a uvećaju
za iznos na oznaci OP broj 4441.
Korigovanje odliva na OP broj 4440 vrši se
umanjivanjem iznosa obračunate amortizacije
knjižene na teret sopstvenih prihoda. Dakle, u
ovoj situaciji na grupi konta 431000 – Amorti-
zacija nekretnina i opreme, obračunata amorti-
zacija ne predstavlja i stvarni odliv novčanih
sredstava, pa se zato vrši korekcija u klasi
400000 – Tekući rashodi. Ovde treba podsetiti
da obračun amortizacije na teret sopstvenih
prihoda, srazmerno učešću sopstvenih priho-
da u ukupnom prihodu, mogu da vrše indirektni
korisnici sredstava organizacija za obavezno
socijalno osiguranje koji su u nadležnosti di-
rektnog korisnika Republičkog fonda za zdrav-
stveno osiguranje.
Korigovanje odliva na OP broj 4441 vrši se
uvećavanjem iznosa iskazanog na oznaci OP broj
4441 za iznos plaćenih rashoda koji se ne evi-
dentiraju preko klasa 400000, 500000 i 600000.
Mišljenja smo da je najtipičniji primer ove vr-
ste odliva novčanih sredstava plaćanje obave-
za za porez na dodatu vrednost. Dakle, kada se
plaća obaveza za PDV, duguju odgovarajuća konta
u okviru analitičkog konta 245240 – Obaveze za
porez na dodatu vrednost, a potražuje konto
121112 – Tekući računi.
Na oznaci OP broj 4442 iskazuje se saldo go-
tovine na kraju godine koji odgovara saldu na te-
kućim (dinarskim i deviznim) računima, saldu
blagajni (dinarska, devizna, benzinskih bonova,
čekova itd.), akreditivima i novčanim depozi-
tima poslednjeg dana perioda za koji se izveštaj
sastavlja (31. 12. 2018), a rezultat je početnog sta-
nja (1. 1. 2018) na tekućim (dinarskim i deviznim)
računima, saldu blagajni (dinarska, devizna,
benzinskih bonova, čekova itd.), akreditivima
i novčanim depozitima (OP broj 4436), uvećanog
za iznos korigovanih priliva za primljena sred-
stva u obračunu (OP broj 4437) i umanjenog za iz-
nos korigovanih odliva za isplaćena sredstva u
obračunu (OP broj 4439).
Obrazac 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta
Obrazac 5 je tabelarni pregled, odnosno
računovodstveni iskaz u kojem su prikazani
komparativni podaci planiranih i ostvarenih
prihoda i primanja (I deo Obrasca), odobrenih
aproprijacija i izvršenih rashoda i izdataka
(II deo Obrasca) i utvrđivanja rezultata (III deo
Obrasca), u kojem se u kolonama 4 i 5 prikazuju
(za 2018. godinu) planirani prihodi i primanja
/ rashodi i izdaci i ostvareni prihodi i prima-
nja / rashodi i izdaci.
U Obrazac 5 unose se podaci u kolone od 4 do
11, prema broju konta iz kolone 2 Obrasca, odno-
sno prema opisu iz kolone 3 Obrasca.
U kolonu 4 unose se planirani prihodi i
primanja, kao i rashodi i izdaci u visini teku-
će aproprijacije, odnosno u visini odobrene
aproprijacije, kako piše u nazivu kolone 4 Ob-
rasca. Napominjemo da kolonu 4 popunjavaju svi
korisnici budžetskih sredstava, kao i korisni-
ci sredstava organizacija za obavezno socijalno
osiguranje.
U kolonu 5 unosi se iznos ukupno ostvarenih
prihoda – primanja, odnosno izvršenih rashoda
– izdataka i predstavlja zbir iznosa iz kolona
6, 7, 8, 9, 10 i 11.
U kolonu 10 unosi se iznos ostvarenih pri-
hoda i primanja izvora 05, 06, 08 i 56, odnosno
izvršenih rashoda i izdataka izvora 05, 06, 08,
15 i 56.
U kolonu 11 unosi se iznos ostvarenih prihoda
i primanja izvora 04, 07, 09, 10, 11 i 12, odnosno
izvršenih rashoda i izdataka izvora 04, 07, 09,
10, 11, 12, 13 i 14.
Korisnici koji transakcije po osnovu pro-
gramskih i projektnih zajmova obavljaju preko
poslovnih banaka, primanja, rashode i izdatke
po ovom osnovu evidentiraju u Obrascu 5 u ko-
loni 11.
Obrazac 5 sastoji se iz tri dela.
Prvi deo Obrasca sadrži podatke preuzete
iz glavne knjige, odnosno zaključnog lista, koji
se odnose na ostvarene prihode i primanja is-
kazane u kolonama 6, 7, 8, 9, 10 i 11 Obrasca (kla-
se 700000 – Tekući prihodi, 800000 – Primanja
od prodaje nefinansijske imovine i 900000
42 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
– Primanja od zaduživanja i prodaje finansij-
ske imovine).
Drugi deo Obrasca sadrži podatke preuzete
iz glavne knjige, odnosno zaključnog lista, koji
se odnose na korišćena sredstva po izvorima
finansiranja, a prikazani su u kolonama 6, 7, 8,
9, 10 i 11 Obrasca (klase 400000 – Tekući rasho-
di, 500000 – Izdaci za nefinansijsku imovinu i
600000 – Izdaci za otplatu glavnice i nabavku
finansijske imovine).
Treći deo Obrasca odnosi se na utvrđivanje
rezultata, odnosno utvrđuje se ukupan rezultat
poslovanja i rezultat po izvorima finansiranja
kao razlika između ukupnih prihoda i primanja
(klase 700000 i 800000) i ukupnih rashoda i iz-
dataka (klase 400000 i 500000).
Rezultat poslovanja iskazuje se na oznaci OP
broj 5438 kao višak prihoda i primanja – budžet-
ski suficit i na oznaci OP broj 5439 kao manjak
prihoda i primanja – budžetski deficit.
Višak prihoda i primanja utvrđuje se kao
pozitivna razlika između ostvarenih tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5436
(klase 700000 i 800000), i tekućih rashoda i
izdataka za nefinansijsku imovinu, koji su is-
kazani na OP broj 5437 (klase 400000 i 500000).
Manjak prihoda i primanja utvrđuje se kao
negativna razlika između ostvarenih tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine, koji su iskazani na oznaci OP 5436
(klase 700000 i 800000), i tekućih rashoda i iz-
dataka za nefinansijsku imovinu, koji su iskaza-
ni na OP broj 5437 (klase 400000 i 500000), što
podrazumeva da su ostvareni tekući rashodi i
izdaci veći od ostvarenih prihoda i primanja.
Napominjemo da je višak prihoda i prima-
nja – budžetski suficit na oznaci OP broj 5438
identičan podatku koji je iskazan u Obrascu 2
– Bilans prihoda i rashoda pod oznakom OP
broj 2346. Takođe, podatak o manjku prihoda
i primanja – budžetskom deficitu, iskazan na
oznaci OP 5439, identičan je podatku koji je is-
kazan u Obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda
pod oznakom OP broj 2347.
Višak primanja iskazuje se na oznaci OP broj
5442, odnosno manjak primanja na oznaci OP broj
5443 i utvrđuje se kao razlika između primanja
od zaduživanja i prodaje finansijske imovine,
koji su iskazani na OP broj 5440 (klasa 900000),
i izdataka za otplatu glavnice i nabavku finan-
sijske imovine, koji su iskazani na oznaci OP
broj 5441 (klasa 900000). Dakle, ako je veći iz-
nos na klasi 900000 od iznosa na klasi 600000,
postojaće višak primanja, odnosno ako je iznos
na klasi 600000 veći od iznosa na klasi 900000,
postojaće manjak primanja.
Višak novčanih priliva iskazuje se na oznaci
OP broj 5444, odnosno manjak novčanih priliva
na oznaci OP broj 5445, a utvrđuje se kao razli-
ka između ukupno ostvarenih prihoda i primanja
(klase 700000, 800000 i 900000), koji su iskaza-
ni na oznaci OP broj 5171, i ukupnih rashoda i iz-
dataka (klase 400000, 500000 i 600000), koji su
iskazani na oznaci OP broj 5435. Ukoliko su ukup-
no ostareni prihodi i primanja veći od ukupnih
rashoda i izdataka, postojaće višak novčanih
priliva, i obratno, ako su ukupno ostvareni
rashodi i izdaci veći od ostvarenih ukupnih
prihoda i primanja, postojaće manjak novčanih
priliva.
Direktni korisnici koji u svojoj nadležno-
sti imaju više funkcionalnih klasifikacija,
kao i korisnici koji imaju programski deo bu-
džeta, popunjavaju i dostavljaju Obrazac 5 za svaku
funkciju, odnosno projekat pojedinačno.
Izveštaji za koje nisu propisani obra-
sci
Finansijski izveštaji sadrže i izveštaje za
koje nisu propisani obrasci, a čine sastavni deo
godišnjih finansijskih izveštaja, kako je pret-
hodno navedeno. To su:
● Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja,
● Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve,
● Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne
godine,
● Pregled primljenih donacija i kredita, doma-
ćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita,
usaglašenih sa informacijama sadržanim u iz-
veštajima o novčanim tokovima.
Objašnjenje velikih odstupanja između odo-
brenih sredstava i izvršenja
Korisnici su u obavezi da, pored obrazaca
finansijskog izveštaja, dostave i Objašnjenje
velikih odstupanja između odobrenih sredstava
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 43
BUDŽETSKI KORISNICI
i izvršenja. Prilikom sastavljanja ovog izve-
štaja važno je imati podatke o planiranim
sredstvima i izvršenju kako bi mogla da se na-
pravi naknadna uporedna analiza planiranih i
realizovanih veličina.
Neophodno je da korisnici sagledaju sve ri-
zike pravovremenog izvršenja plana i utvrde
razloge eventualnih odstupanja, kako bi se u
budućem periodu unapredila funkcija plani-
ranja, što naročito dobija na značaju usvajanjem
programske strukture budžeta. Važno je za svaki
program, programsku aktivnost ili projekat,
odnosno za svaku ekonomsku klasifikaciju da se
utvrdi da li su odstupanja mogla da se predvide
ranije, prilikom izrade periodičnih izvešta-
ja, da li se ponavljaju i na kraju da li je razlog
odstupanja nedovoljno sagledavanje svih fakto-
ra prilikom izrade plana ili nemogućnost izvr-
šenja rashoda, odnosno izdataka zbog nastanka
okolnosti koje nisu mogle da se predvide. Sve
dobijene informacije na bazi uporednih ana-
liza korisne su za donošenje odluka u budućem
periodu.
Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i
stalne budžetske rezerve
U skladu sa odredbama člana 69. Zakona, za ne-
planirane svrhe za koje nisu utvrđene apropri-
jacije ili su bile nedovoljne, mogu da se koriste
sredstva tekuće budžetske rezerve.
Sredstva se raspoređuju direktnim kori-
snicima rešenjem o upotrebi tekuće budžetske
rezerve, koje donosi Vlada Republike Srbije,
odnosno nadležni izvršni organ lokalne vla-
sti, na predlog ministra, odnosno lokalnog or-
gana uprave nadležnog za finansije.
U izuzetnim slučajevima sredstva tekuće
rezerve budžeta Republike Srbije mogu da se ko-
riste usled smanjenog obima prihoda budžeta lo-
kalne vlasti.
Stalna budžetska rezerva, saglasno odredba-
ma člana 70. Zakona, koristi se za otklanjanje
posledica vanrednih okolnosti, odnosno ele-
mentarnih nepogoda ili drugih vanrednih doga-
đaja koji mogu da ugroze život i zdravlje ljudi
ili da prouzrokuju štetu većih razmera.
Stalna, kao i tekuća budžetska rezerva, opre-
deljuje se rešenjem o upotrebi, koje donosi
Vlada Republike Srbije, odnosno nadležni iz-
vršni organ lokalne vlasti.
Uz završni račun budžeta, Narodnoj skupšti-
ni Republike Srbije, odnosno skupštini lokal-
ne vlasti dostavlja se i Izveštaj o korišćenju
sredstava stalne budžetske rezerve.
Izveštaj o garancijama datim u toku fiskal-
ne godine
U skladu sa odredbama člana 73. Zakona, u bu-
džetu Republike Srbije utvrđuje se ograničenje
ukupnog iznosa duga u toku budžetske godine, kao
i ograničenje ukupnog iznosa garancija.
Odredbama člana 16. Zakona o javnom dugu („Sl.
glasnik RS”, br. 61/2005, 107/2009, 78/2011, 68/2015
i 92018) regulisano je da garanciju za izmirenje
duga lokalne vlasti može dati Republika Srbi-
ja, u skladu sa zakonom o budžetu za tekuću godinu,
i to samo ako se finansiraju kapitalna ulaganja.
Navedene vrste garancija daju se u formi zakona.
Po prethodno pribavljenom mišljenju Mi-
nistarstva finansija, koje se daje u roku od 15
dana od dana dostavljanja zahteva, nadležni
organ lokalne vlasti donosi odluku o zaduži-
vanju lokalne vlasti saglasno odredbama člana
33. Zakona o javnom dugu. Članom 34. navedenog
zakona propisano je da lokalne vlasti mogu da se
zadužuju u zemlji i inostranstvu, ali ne mogu da
daju garancije pravnim licima čiji su osnivači.
Pregled primljenih donacija i kredita,
domaćih i stranih, kao i izvršenih otpla-
ta kredita, usaglašenih sa informacijama
sadržanim u izveštajima o novčanim toko-
vima
Donacija je definisana odredbama Zakona
kao namenski bespovratan prihod, koji se ostva-
ruje na osnovu pisanog ugovora između davaoca i
primaoca donacije. Članom 5. stav 6. Zakona re-
gulisano je da, u slučaju ugovaranja donacije čiji
iznosi nisu bili poznati u postupku donošenja
budžeta, organ uprave nadležan za finansije na
osnovu ugovora otvara aproprijacije za izvrša-
vanje rashoda i izdataka.
Izveštaj o primljenim donacijama treba da
sadrži osnovne elemente koji detaljnije mogu
da obrazlože iznose iskazane u koloni 10 Ob-
rasca 5 – Izveštaj o izvršenju budžeta za 2018.
godinu, a to su podaci o:
● davaocu donacije,
● iznosu primljene donacije,
● nameni za koju je donacija primljena,
● utrošenim sredstvima u toku 2018. godine,
44 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
● iznosu prenetih neutrošenih sredstava iz
2017. godine,
● iznosu sredstava neutrošenom do 31. 12. 2018.
godine, koji se prenosi u 2019. godinu,
● drugi podaci od značaja za objašnjenje pri-
mljenih i utrošenih donacija.
U skladu sa odredbama Zakona o javnom dugu,
u budžetu Republike Srbije, odnosno budžetu lo-
kalne vlasti obezbeđuju se sredstva za finansi-
ranje privremene tekuće nelikvidnosti, što je
namena za koju mogu da se koriste raspoloživa
slobodna sredstva u okviru konsolidovanog ra-
čuna trezora Republike Srbije, odnosno trezo-
ra lokalne vlasti, pod uslovima i na način koji
propisuje ministar, odnosno lokalni organ
uprave nadležan za finansije.
Zaduživanje za finansiranje tekuće likvid-
nosti može da iznosi do 5% ukupno ostvarenih
prihoda u prethodnoj budžetskoj godini, a u ce-
losti mora da se vrati do 31. decembra tekuće
godine, u skladu sa odredbama člana 6. Zakona
o javnom dugu.
Lokalne vlasti mogu da se zadužuju dugoročno
samo radi finansiranja ili refinansiranja ka-
pitalnih investicionih rashoda, predviđenih
u budžetu lokalne vlasti, i to do 50% ukupno ostva-
renih prihoda u prethodnoj godini. Izuzetak su
dugoročna zaduživanja čiji je rok otplate najma-
nje pet godina, ne računajući period mirovanja.
Izveštaj o primljenim kreditima treba da
sadrži podatke o:
● davaocu kredita,
● nameni za koju je kredit primljen,
● iznosu primljenog kredita,
● iznosu utrošenog dela kredita,
● iznosu vraćenog dela kredita i
● druge značajne podatke.
Usvajanje finansijskih izveštaja
Odnosi organa upravljanja, rukovođenja i
izvršenja u procesu sastavljanja i usvajanja go-
dišnjih finansijskih izveštaja treba da budu
regulisani opštim aktom budžetskog korisni-
ka. Navedenim aktom treba da budu definisani
način, forma i rokovi prezentacije, odnosno
usvajanja, podnošenja i objavljivanja finansij-
skih izveštaja. Bez obzira na to za koju se formu
izveštaja, radi prezentacije organu upravljanja,
opredeli budžetski korisnik, iskazani podaci
u potpunosti moraju da odgovaraju podacima
iskazanim u obrascima koji se predaju direkt-
nom korisniku, odnosno Upravi za trezor.
Organ upravljanja trebalo bi da usvoji fi-
nansijski izveštaj pre predaje obrazaca iz ne-
koliko razloga. Prvo, neophodno je da organ
upravljanja bude upoznat sa svim potrebnim po-
dacima koji se tiču poslovanja u 2018. godini i to
ne samo o izvršenim rashodima i izdacima, već
i o stepenu ostvarenja u odnosu na usvojeni fi-
nansijski plan, kao i o utrošenim akumuliranim
sredstvima iz ranijeg perioda u pokriću rasho-
da godine za koju se usvaja izveštaj. Pored toga,
na poziciju OP broj 2359 u Bilansu prihoda i ras-
hoda unet je višak prihoda i primanja – sufi-
cit za prenos u narednu godinu i on predstavlja
zbir pozicija OP broj 2360 – Deo viška prihoda
i primanja namenski opredeljen za narednu godi-
nu i OP 2361 – Neraspoređeni deo viška prihoda
i primanja za prenos u narednu godinu. Ukoliko
budžetski korisnik ostvari suficit, organ upra-
vljanja treba da opredeli određena sredstva kao
namenska za ona koja su i ostvarena na način koji
unapred propisuje namenu – donacije, školari-
ne, doznačena sredstva za investicije i sl. Uko-
liko se za određena sredstva ne može unapred
precizno opredeliti namena, ona se prenose kao
neraspoređena i namena im se određuje u nared-
noj godini, pre trošenja.
Na sličan način treba prezentirati i utro-
šak sredstava koja su preneta iz 2017. godine za
pokriće rashoda i izdataka u 2018. godini. Po-
sle otvaranja početnog stanja 1. 1. 2018. godine, na-
menski preneta sredstva sa konta 321121 – Višak
primanja – suficit – raspoređuju se na neki od
subanalitičkih konta sintetičkog konta 311700 –
Preneta neutrošena sredstva iz ranijih godina.
Sredstva koja su preneta kao neraspoređena pri-
likom usvajanja finansijskog izveštaja prenose
se na subanalitički konto 321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina.
Podnošenje obrazaca finansijskih iz-
veštaja
Podnošenje obrazaca finansijskih izveštaja
korisnici vrše na osnovu odredbi člana 11. Pra-
vilnika o finansijskim izveštajima.
Način podnošenja
Indirektni korisnici budžetskih sredstava
obrasce dostavljaju Upravi za trezor u pisanoj
formi, u tri primerka, i u elektronskoj formi.
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 45
BUDŽETSKI KORISNICI
Po izvršenoj kontroli finansijskih izve-
štaja Uprava za trezor po jedan primerak:
● vraća podnosiocu,
● dostavlja nadležnom direktnom korisniku
budžetskih sredstava – za indirektne korisnike
budžetskih sredstava, odnosno lokalnom organu
uprave nadležnom za poslove finansija – za in-
direktne korisnike budžetskih sredstava i
● zadržava radi obrade.
Korisnici sredstava Republičkog fonda za
zdravstveno osiguranje (u daljem tekstu: RFZO)
finansijske izveštaje dostavljaju u papirnoj i
elektronskoj formi RFZO-u, koji po izvršenoj
kontroli po jedan primerak:
● vraća podnosiocu i
● zadržava radi obrade.
Nakon obrade obrazaca u elektronskoj for-
mi, RFZO dostavlja ih Upravi za trezor, i to po-
jedinačno za svakog korisnika i zbirno za sve
korisnike.
Direktni korisnici budžetskih sredstava Re-
publike Srbije i organizacije za obavezno so-
cijalno osiguranje popunjene obrasce godišnjih
finansijskih izveštaja dostavljaju u pisanoj
formi Upravi za trezor – Sektoru za budžetsko
računovodstvo i izveštavanje.
Lokalni organ uprave nadležan za poslove
finansija dostavlja Konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj Upravi u pisanoj i elek-
tronskoj formi.
Rokovi podnošenja finansijskih izveštaja
Rokovi podnošenja godišnjih finansijskih
izveštaja propisani su odredbama člana 78. Za-
kona, kojima su za republički i lokalni nivo pre-
cizno utvrđeni postupak pripreme, sastavljanja
i podnošenja završnih računa budžeta Republike
Srbije, budžeta lokalne vlasti i organizacija za
obavezno socijalno osiguranje, kao i godišnjih
finansijskih izveštaja korisnika budžetskih
sredstava i korisnika sredstava organizacija
za obavezno socijalno osiguranje.
S obzirom na to da je ovde reč o podnošenju
godišnjih finansijskih izveštaja za 2018. godi-
nu, u nastavku je dat terminski plan podnošenja,
odnosno krajnjeg roka njihove predaje.
ë 28. februar 2019:
● indirektni korisnici sredstava budžeta Re-
publike Srbije pripremaju godišnji finansijski
izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose
ga nadležnim direktnim korisnicima sredsta-
va budžeta Republike Srbije;
● indirektni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti pripremaju godišnji finansijski
izveštaj za prethodnu budžetsku godinu i podnose
ga nadležnim direktnim korisnicima sredsta-
va budžeta lokalne vlasti;
● pravosudni organi koji se u budžetu Republike
Srbije iskazuju zbirno pripremaju godišnji fi-
nansijski izveštaj za prethodnu budžetsku godinu
i podnose ga Visokom savetu sudstva, odnosno
Državnom veću tužilaca;
● korisnici sredstava RFZO-a pripremaju go-
dišnji finansijski izveštaj za prethodnu budžet-
sku godinu i podnose ga Republičkom fondu za
zdravstveno osiguranje;
● drugi korisnici javnih sredstava koji su
uključeni u sistem konsolidovanog računa tre-
zora, osnovani od strane Republike Srbije,
pripremaju godišnji finansijski izveštaj za
prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadle-
žnom državnom organu Republike Srbije i
● drugi korisnici javnih sredstava koji su
uključeni u sistem konsolidovanog računa
trezora, osnovani od strane lokalne vlasti,
pripremaju godišnji finansijski izveštaj za
prethodnu budžetsku godinu i podnose ga nadle-
žnom organu lokalne vlasti.
ë 31. mart 2019:
● direktni korisnici sredstava budžeta Repu-
blike Srbije pripremaju godišnji izveštaj i
podnose ga Upravi za trezor;
● direktni korisnici sredstava budžeta Repu-
blike Srbije koji u svojoj nadležnosti imaju
indirektne korisnike sredstava budžeta Repu-
blike Srbije kontrolišu, sravnjuju podatke iz
njihovih godišnjih izveštaja o izvršenju budže-
ta i sastavljaju konsolidovani godišnji izve-
štaj o izvršenju budžeta koji podnose Upravi za
trezor;
● Visoki savet sudstva, odnosno Državno veće
tužilaca kontroliše, sravnjuje podatke iz godi-
šnjih izveštaja o izvršenju budžeta pravosudnih
organa, koji se iskazuju zbirno u okviru njihovih
razdela, i sastavljaju konsolidovane godišnje
izveštaje o izvršenju budžeta, koje podnose Upra-
vi za trezor;
46 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
● direktni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti pripremaju godišnji izveštaj koji
sadrži godišnji izveštaj o učinku programa za
prethodnu godinu i podnose ga lokalnom organu
uprave nadležnom za finansije i
● direktni korisnici sredstava budžeta lo-
kalne vlasti koji u svojoj nadležnosti imaju
indirektne korisnike sredstava budžeta lokal-
ne vlasti kontrolišu, sravnjuju podatke iz nji-
hovih godišnjih izveštaja o izvršenju budžeta
i sastavljaju konsolidovani godišnji izveštaj
o izvršenju budžeta koji sadrži godišnji izve-
štaj o učinku programa za prethodnu godinu, koji
podnose lokalnom organu uprave nadležnom za
finansije.
ë 30. april 2019:
● organizacije za obavezno socijalno osigura-
nje donose odluke o završnim računima organi-
zacija za obavezno socijalno osiguranje, usvajaju
izveštaje o izvršenju finansijskih planova i
podnose ih Upravi za trezor i
● RFZO kontroliše, sravnjuje podatke iz godi-
šnjih izveštaja o izvršenju finansijskog plana
korisnika sredstava koji se nalaze u njegovoj
nadležnosti, konsoliduje podatke i sastavlja
konsolidovani godišnji izveštaj o izvršenju
finansijskog plana, koji podnosi Upravi za tre-
zor.
Šema logičke kontrole obrazaca fi-
nansijskih izveštaja
U cilju kontrole ispravnosti popunjenosti
obrazaca godišnjih finansijskih izveštaja ko-
risnika javnih sredstava za 2018. godinu, u na-
stavku je data šema logičke kontrole za kolone
„Prethodna godina” u tabeli 1 i „Tekuća godina”
u tabeli 2, sa dodatkom opisa, kao i ekonomske
klasifikacije na koju se odnosi određena OP
oznaka.
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis
Ekonomska
klasifika-
cija
1072 1239 Ukupna aktiva =
Ukupna pasiva
(000000 +
100000) =
(200000 +
300000)
1073 1240 Vanbilansna aktiva
= Vanbilansna
pasiva
351000 =
352000
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis
Ekonomska
klasifika-
cija
1229 2357 Višak prihoda i
primanja – suficit 321121
1230 2358 Manjak prihoda i
primanja – deficit 321122
2002 4002 Tekući prihodi 700000
2106 3002 4106 Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine 800000
3027 4131 Primanja od
zaduživanja i
prodaje finansijske
imovine 900000
2132 4172 Tekući rashodi 400000
2300 3068 4340 Izdaci za
nefinansijsku
imovinu 500000
3114 4386 Izdaci za otplatu
glavnice i nabavku
finansijske
imovine 600000
Zaključak
Na osnovu sastavljenih finansijskih izve-
štaja korisnika javnih sredstava koji primenjuju
Kontni plan za budžetski sistem može da se kon-
statuje sledeće:
1) Prilikom sastavljanja finansijskih izvešta-
ja, odnosno unosa podataka u obrasce od 1 do 5
iz člana 3. Pravilnika o finansijskim izvešta-
jima, osnovna podloga (iako to nije propisano)
trebalo bi da bude Zaključni list. Smatramo da
nikako ne bi smelo da se dogodi da u pojedinim
obrascima od 1 do 5 budu uneti neki podaci, a da
nisu sadržani i identični podacima u Zaključ-
nom listu koji je sastavljen na osnovu podataka
iz Glavne knjige.
2) Obrasci od 1 do 4 sadrže komparativne po-
datke za proteklu i tekuću godinu. To su Bilans
stanja, Bilans prihoda i rashoda, Izveštaj o ka-
pitalnim izdacima i primanjima i Izveštaj o
novčanim tokovima. Na osnovu tih podataka mogu
da se dobiju razni pokazatelji uspešnosti po-
slovanja, finansijskog poslovanja i sl. Međutim,
kada se pogleda sadržinu obrasca 5 – Izveštaj
o izvršenju budžeta, on takođe ima komparativne
podatke, ali ne u odnosu na prethodnu godinu, već
u odnosu na finansijski plan godine za koju se iz-
veštaj sastavlja.
3) Kada se posmatra podatak utvrđeni rezultat
poslovanja, može da se kaže da su pribavljeni
korespondentni, odnosno identični podaci koji
FEBRUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 47
BUDŽETSKI KORISNICI
se iskazuju u Obrascu 2 na OP broj 2346 i Obrascu
5 na OP broj 5438 (Višak prihoda i primanja – bu-
džetski suficit). Isto se odnosi na poređenje po-
dataka na OP broj 2347 i podataka na OP broj 5439
(Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit).
4) Međutim, kada postoji želja da se uporede po-
daci iz Obrasca 2 na OP broj 2357 (Višak prihoda
i primanja – suficit), takav korespondentan po-
datak ne postoji u Obrascu 5, već samo u Obrascu
1 – Bilans stanja, na OP broj 1229 (Višak prihoda i
primanja – suficit). Isto se odnosi na poređenje
podataka na OP broj 2358 i OP broj 1230 (Manjak
prihoda i primanja – deficit).
5) U Obrascu 5 ne postoji podatak o višku prihoda
i primanja – suficitu, odnosno manjku prihoda i
primanja – deficitu, zato što je to konačno utvr-
đeni rezultat poslovanja, koji se utvrdi tako da
se budžetski suficit iskazan na OP broj 2357, od-
nosno budžetski deficit, koriguje (na više) izno-
sima koji su prikazani u početnom stanju tekuće,
tj. 2018. godine, na kontima (321311, 311519, 311411 i
311700), odnosno koriguje (na niže) kada je potreb-
no izvršiti pokriće izvršenih izdataka iz teku-
ćih prihoda i primanja. Tek nakon jedne i druge
korekcije utvrđuje se višak prihoda i primanja –
suficit i iskazuje se na kontu 321121, odnosno ma-
njak prihoda i primanja – deficit i iskazuje se na
kontu 321122. To znači da postoji razlika između
viška prihoda i primanja – budžetskog suficita
(PO broj 2346) i viška prihoda i primanja – sufi-
cita (OP broj 2357), kao i, na drugoj strani, razli-
ka između manjka prihoda i primanja – budžetskog
deficita (OP broj 2347) i manjka prihoda i pri-
manja – deficita (OP broj 2358).
6) Važno je napomenuti da postoje korespondent-
ni podaci kod novčanih priliva u Izveštaju o
novčanim tokovima, iskazani na OP broj 4001
(klase 700000, 800000 i 90000), koji su identični
podacima u Izveštaju o izvršenju budžeta, iska-
zanim na OP broj 5171. Takođe postoje korespon-
dentni podaci kod novčanih odliva u Izveštaju
o novčanim tokovima, iskazani na OP broj 4171
(klase 400000, 500000 i 600000), koji su iden-
tični podacima u Izveštaju o izvršenju budžeta,
iskazanim na OP broj 5435.
7) Višak novčanih priliva identičan je u Izve-
štaju o novčanim tokovima, iskazan na OP broj
4434, sa podacima koji su iskazani u Izveštaju o
izvršenju budžeta na OP broj 5444 (klasa 700000
+ 800000 + 900000) – (klasa 400000 + 500000 +
600000) > 0
8) Manjak novčanih priliva identičan je u Izve-
štaju o novčanim tokovima, iskazan na OP broj
4435, sa podacima koji su iskazani u Izveštaju o
izvršenju budžeta na OP broj 5445 (klase 400000
+ 500000 + 600000) – (klase 700000 + 800000 +
900000) > 0.
Tabela 2: Šema logičke kontrole za kolonu „Tekuća godina”
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka
OP
oznaka Opis Ekonomska klasifikacija
1072 1239 Ukupna aktiva = Ukupna pasiva (000000 + 100000) = (200000 +
300000)
1073 1240 Vanbilansna aktiva = Vanbilansna pasiva 351000 = 352000
1229 2357 Višak prihoda i primanja – suficit 321121
1230 2358 Manjak prihoda i primanja – deficit 321122
2346 5438 Višak prihoda i primanja – budžetski suficit (700000 + 800000) – (400000 +
500000) > 0
2347 5439 Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (400000 + 500000) –
(700000 + 800000) > 0
2002 4002 5002 Tekući prihodi 700000
2106 3002 4106 5106 Primanja od prodaje nefinansijske imovine 800000
3027 4131 5131 5440 Primanja od zaduživanja i prodaje finansijske
imovine 900000
2132 4172 5173 Tekući rashodi 400000
2300 3068 4340 5341 Izdaci za nefinansijsku imovinu 500000
3114 4386 5387 5441 Izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske
imovine 600000
2001 5001 5436 Tekući rashodi i primanja od prodaje nefinansijske
imovine 700000 + 800000
2131 5172 5437 Tekući rashodi i izdaci za nefinansijsku imovinu 400000 + 500000
4001 5171 Novčani prilivi 700000 + 800000 + 900000
4171 5435 Novčani odlivi 400000 + 500000 + 600000
4434 5444 Višak novčanih priliva (700000 + 800000 + 900000) –
(400000 + 500000 + 600000) > 0
4435 5445 Manjak novčanih priliva (400000 + 500000 + 600000) –
(700000 + 800000 + 900000) > 0
PS