Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih izveštaja. Obveznici sastavljanja ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju MSFI, odnosno MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz priliva i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog obračunskog perioda, odnosno pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako ga troši, a te podatke nije moguće saznati iz drugih finansijskih izveštaja.
Skip to PDF contentMART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 25
RAČUNOVODSTVO
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Sastavljanje Izveštaja o tokovima
gotovine za 2018. godinu
Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih izve-
štaja. Obveznici sastavljanja ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju
MSFI, odnosno MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz prili-
va i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog obračunskog perioda, od-
nosno pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako
ga troši, a te podatke nije moguće saznati iz drugih finansijskih izveštaja.
Uvod
Obveznici sastavljanja Izveštaja o tokovima
gotovine jesu pravna lica koja primenjuju MSFI,
odnosno MSFI za MSP, što prikazuje tabela 1.
26 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 1: Obaveza izrade Izveštaja o tokovima
gotovine
Pravna lica
razvrstana
kao:
Primenjuju
računovodstveni
propis:
Obaveza
sastavljanja
Izveštaja
Mikro
Pravilnik za mikro i
druga pravna lica
NE
MSFI za MSP DA
Mala MSFI za MSP DA
Srednja
MSFI za MSP DA
MSFI DA
Velika MSFI DA
Nezavisno od razvrstavanja prikazanog u
tabeli 1, pravna lica koja imaju obavezu sa-
stavljanja konsolidovanih finansijskih iz-
veštaja (matična pravna lica), javna društva,
odnosno društva koja se pripremaju da posta-
nu javna, u skladu sa zakonom kojim se uređu-
je tržište kapitala, nezavisno od veličine,
primenjuju MSFI, što znači da su obavezni da
sastavljaju i Izveštaj o tokovima gotovine.
Sastavljanje Izveštaja o tokovima gotovine
korisno je jer je on osnova za procenu sposobno-
sti društva da ostvari čist tok novca, a služi
i prilikom utvrđivanja likvidnosti i solvent-
nosti društva. Uz to, analizom Izveštaja o toko-
vima gotovine može da se proceni sposobnost
društva da na vreme ispunjava obaveze prema
poveriocima i vlasnicima.
Ovaj finansijski izveštaj ne može da se
posmatra odvojeno od ostalih finansijskih
izveštaja, naročito od Bilansa stanja. Između
Izveštaja o tokovima gotovine, Bilansa stanja i
Bilansa uspeha javlja se razlika jer postoji vre-
menska neusklađenost između priliva i prihoda
i odliva i rashoda, jer nije svaki priliv prihod,
kao što ni svaki odliv nije rashod. Bilans sta-
nja i Bilans uspeha sastavljaju se na obračunskoj
osnovi, s obzirom na činjenicu da su prihodi i
rashodi obračunske kategorije nastale prema
načelu nastanka događaja (fakturisana realiza-
cija), a Izveštaj o tokovima gotovine sastavlja
se na osnovu podataka o prilivima i odlivima
gotovine na gotovinskom principu.
Nešto značajnija povezanost vidi se između
Bilansa stanja i Izveštaja o tokovima gotovine,
jer se povećanje i smanjenje novca pojavljuje kao
posledica promene tri osnovne knjigovodstve-
ne kategorije koje su prikazane u Bilansu stanja,
a to su imovina, kapital i obaveze. Do povećanja
gotovine u Izveštaju dolazi u slučaju smanjenja
negotovinske imovine (imovine u obliku stvari
i prava) ili povećanja kapitala, odnosno kroz
povećanje obaveza i obrnuto.
Brojne inovacije u industrijskoj tehnolo-
giji, do kojih je došlo u poslednjih nekoliko
decenija, znatno su uticale na to da se na me-
todologiju utvrđivanja novčanog toka gleda
kao na jedan od značajnijih instrumenata koji
upravi preduzeća stoji na raspolaganju za ka-
nalisanje kapitala u ona područja aktivnosti
koja predstavljaju najpovoljnije alternative u
datim okvirima. Naime, može da se dogodi da
preduzeće u jednom periodu iskaže poslovni
dobitak koji je natprosečan, a da ipak oseti
nestašicu gotovine, kao i obrnuto. Upravo je
nesklad, koji u kratkom roku može da se javi
između tokova rentabiliteta, koji opredeljuju
rezultat, i novčanih tokova, doveo do potrebe
da se ovi drugi posebno prate i iskazuju u Izve-
štaju o tokovima gotovine.
Informacije o novčanim tokovima pomažu
korisnicima (upravnom odboru, menadžmentu,
bankama, poveriocima, radnicima i dr.) u:
● oceni mogućnosti preduzeća da stvori goto-
vinu i gotovinske ekvivalente, kao i u oceni po-
treba koje preduzeće ima za gotovinom;
● proceni vrednosti preduzeća kao osnove za
donošenje odluka o određenim transakcijama sa
preduzećem (kupoprodaja, preuzimanje, spajanje
i sl.), zatim u proceni njegove pouzdanosti sa
stanovišta likvidnosti i solventnosti, kao i u
proceni sposobnosti preduzeća da utiče na iz-
nose i vremenski raspored gotovinskih tokova
u svrhu prilagođavanja promenjenim mogućnosti-
ma i okolnostima poslovanja;
● poređenju poslovnih aktivnosti različitih
preduzeća, jer novčani tok isključuje mogućnost
korišćenja različitih računovodstvenih me-
toda za iste transakcije i događaje koji se tiču
poslovnih aktivnosti.
Na osnovu prethodno navedenog moguće je da
menadžment preduzeća i vlasnici kapitala, ko-
risteći informacije iz Izveštaja o tokovima
gotovine, izvedu zaključke o tome:
● da li se radi o poslovnoj aktivnosti koja do-
nosi gotovinu ili zahteva dodatna ulaganja go-
tovine;
● da li gotovinu donosi ili troši u poslovnim
ili neposlovnim aktivnostima;
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 27
RAČUNOVODSTVO
● kako se finansira nedostatak ili koristi vi-
šak gotovine i
● kakav je kvalitet ostvarene dobiti.
Ove informacije neophodne su menadžmentu i
eksternim korisnicima finansijskih izvešta-
ja budući da računovodstveno iskazana dobit
u Bilansu uspeha ne predstavlja stvarno raspo-
loživu gotovinu. Otuda se događa da i veoma
profitabilni poslovi, koji nisu praćeni pri-
merenim prilivima gotovine, preduzeću mogu
da stvore poteškoće na području likvidnosti.
Izveštaj o tokovima gotovine za 2018. godinu
sastavlja se u skladu sa odredbama Pravilnika o
sadržini i formi obrazaca finansijskih izve-
štaja za privredna društva, zadruge i preduzet-
nike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014 – u
daljem tekstu: Pravilnik), pri čemu nema izmena
u odnosu na sastavljanje ovog izveštaja za pret-
hodnu godinu.
Vrste tokova gotovine
Osnova za sastavljanje Izveštaja o tokovima
gotovine je MRS 7 – Izveštaj o tokovima goto-
vine, odnosno odeljak 7 – Izveštaj o tokovima
gotovine za MSFI za MSP.
Prema paragrafu 10. MRS 7: „U izveštaju o to-
kovima gotovine treba izveštavati o tokovima
gotovine u toku datog perioda, klasifikovanim
prema poslovnim aktivnostima, investicionim
aktivnostima i aktivnostima finansiranja.”
Sastavljanje Izveštaja o tokovima gotovine
biće prikazano na primeru preduzeća Mrvica
d. o. o.
Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Poslovne aktivnosti su najznačajnije aktivno-
sti društva jer proizlaze iz njegovih osnovnih
delatnosti, kao što su proizvodnja dobara, tr-
govina ili pružanje usluga, a istovremeno osi-
guravaju gotovinu za održavanje i unapređivanje
poslovanja.
Zbir tokova gotovine koji su rezultat po-
slovnih aktivnosti ključni je pokazatelj obima
u kom je poslovanje društva stvorilo dovoljne
tokove gotovine za otplatu zajmova, održavanje
poslovne sposobnosti, plaćanje dividendi, od-
nosno isplatu učešća u dobiti, ali i ostvarilo
dodatna ulaganja bez korišćenja vanjskih izvora
finansiranja. Neke primere tokova gotovine iz
poslovnih aktivnosti prikazuje sledeća slika.
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3002 do AOP 3004.
Pod oznakom AOP 3002 – Prodaja i primljeni
avansi – iskazuju se podaci o prilivu gotovine
po osnovu naplaćenih potraživanja od kupaca u
toku obračunskog perioda, kao i primljeni avan-
si od kupaca.
Priliv gotovine nastaje kada se potraživa-
nje naplati u slučaju prodaje za gotovinu odmah
prilikom ostvarene prodaje/prihoda od proda-
je. Kada su u pitanju primljeni avansi od kupa-
ca, priliv gotovine nastao je i pre ostvarenja
prodaje/prihoda od prodaje. Osim toga, prilivi
od naplaćenih potraživanja nastaju i po osnovu
prodaje na robni kredit (konto 052) i po osnovu
prodaje na finansijski lizing (konto 053), kao i
po osnovu smanjenja drugih dugoročnih potraži-
vanja sa računa grupe 05.
Zbog toga je, za potrebe izračuna priliva od
prodaje i primljenih avansa, potrebno da se
uporede evidentirani prihodi od prodaje i
kretanje na kontima potraživanja od kupaca i
primljenih avansa.
Priliv od prodaje = Prihod
od prodaje (uvećan za PDV)
+ smanjenje potraživanja
od kupaca
+ povećanje primljenih
avansa od kupaca
ili
Priliv od prodaje = Prihod
od prodaje (uvećan za PDV)
– povećanje potraživanja
od kupaca
– smanjenje primljenih
avansa od kupaca
Prilivi od
•prodaje robe, proizvoda i pružanja usluga,
•licenci, naknada, provizija i drugih
prihoda,
•naknada štete, anuiteta i drugih koristi od
polisa osiguranja,
•povrata poreza,
•ugovora o zastupanju,
•davanja imovine u zakup,
•prodaje imovine date u zakup,
•prodaja HoV namenjenih trgovanju,
•avansa primljenih za isporuke robe,
proizvoda ili pružanja usluga.
Odlivi za
•nabavku robe i usluga,
•zaposlene (zarade, naknade i slično),
•premije osiguranja imovine i lica,
•plaćanje poreza,
•ugovore o zastupanju,
•nabavku ili izradu imovine namenjene
izdavanju,
•kupovinu HoV namenjenih trgovanju,
•kamate,
•avanse date za poslovne aktivnosti.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
28 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine ima potraži-
vanja od kupaca u zemlji u visini od 12.800.000
dinara. U toku 2018. godine fakturisana je pro-
daja robe u vrednosti od 50.490.000 dinara
(prihod od prodaje 42.075.000 dinara i 20% PDV
– 8.415.000 dinara). Na 31. 12. 2018. godine saldo
konta 204 – Kupci u zemlji – iznosi 2.763.000 di-
nara. Mrvica nije imala promet po kontu pri-
mljenih avansa.
Priliv od prodaje = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3003 – Primljene kamate
iz poslovnih aktivnosti – iskazuju se podaci o
prilivu gotovine po osnovu naplaćenih zateznih
i ugovornih kamata po osnovu potraživanja od
kupaca, kao i druge naplaćene kamate iz poslov-
nih aktivnosti.
Kao i u prethodnom slučaju, upoređuju se pri-
hodi koji se odnose na kamatu (deo konta 660 i
661) i promene na kontu 220 za kamatu.
Pod oznakom AOP 3004 – Ostali prilivi
iz redovnog poslovanja – iskazuju se podaci o
prilivu gotovine od državnih organa po osno-
vu premija, subvencija, dotacija i sl., zatim po
osnovu naplate prihoda od zakupnina, članari-
na i ostalih poslovnih prihoda, kao i naplate
potraživanja od zaposlenih i ostalih potraži-
vanja.
Utvrđivanje priliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem prihoda evidentiranih na grupa-
ma računa 64, 65 i 67 (uvećanih za PDV), za pro-
menu stanja na kraju perioda u odnosu na početno
stanje na računima potraživanja po osnovu kojih
su ustanovljeni ovi prihodi (21 i 22).
Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3006 do AOP 3010.
Pod oznakom AOP 3006 – Isplate dobavlja-
čima i dati avansi – iskazuju se iznosi izvrše-
nih isplata dobavljačima za nabavke sirovina i
materijala i drugih troškova poslovanja u toku
obračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih
avansa dobavljačima za buduće nabavke materi-
jala, robe, energije i usluga.
Utvrđivanje odliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem troškova sa računa 501, 502, 511,
512, 513 i grupe 53 (uvećanih za PDV), za prome-
ne stanja na računima zaliha (uvećanih za PDV),
kao i na računima obaveza prema dobavljačima
na kraju perioda, u odnosu na početno stanje.
Isplate
dobavljači-
ma i dati
avansi
=
Troškovi
materijala, na-
bavna vrednost
prodate robe i
troškovi usluga
(uvećano za PDV)
+ povećanje
zaliha i avansa
(uvećano za PDV)
ili
– smanjenje zaliha
i avansa (uvećano
za PDV)
+ smanjenje
obaveza prema
dobavljačima
– povećanje
obaveza prema
dobavljačima
Mrvica d. o. o. iz Bruto bilansa za period 1. 1
– 31. 12. 2018. godine (tabela 1) koristi podatke i
izračunava isplate dobavljačima u 2018. godini.
Tabela 1: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – isplata dobavljačima
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno
SALDO
D P D P D P
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Dobavljači u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Troškovi goriva 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Troškovi PTT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Isplate dobavljačima = [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% PDV] – [(7.500.000 – 1.800.000) +
20% PDV] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 dinara.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 29
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3007 – Zarade, naknade za-
rada i ostali lični rashodi – iskazuju se iznosi
isplaćenih bruto zarada, naknada zarada i osta-
lih ličnih rashoda u toku obračunskog perioda.
Odliv po ovom osnovu utvrđuje se polazeći
od troškova bruto zarada, naknada i drugih lič-
nih primanja (grupa računa 52), koji se koriguju
za promenu stanja računa grupe 45 i računa 463,
464 i 465 na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje.
Zarade,
naknade zarada
i ostali lični
rashodi
=
52 – Troškovi
zarada, naknada
zarada i ostali
lični rashodi
+ smanjenje obaveza po osnovu
zarada, naknada zarada i
ostalih naknada
ili
– povećanje obaveza po osnovu
zarada, naknada zarada i
ostalih naknada
Mrvica d. o. o. je u 2018. godini imala 2.234.440
dinara troškova bruto zarada. Početno stanje
obaveza prema zaposlenima iznosilo je 100.000
dinara, a konačno stanje nula.
Mrvičini odlivi za bruto zarade i naknade
zarada iznose 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 di-
nara.
Pod oznakom AOP 3008 – Plaćene kamate –
iskazuju se sva plaćanja po osnovu kamata u toku
obračunskog perioda.
Rashodi kamata (deo računa 560, deo računa
561 i račun 562) koriguju se za promenu stanja na
računu 460 na kraju godine, u odnosu na početno
stanje.
Plaćene
kamate
=
Rashodi
kamata
+ smanjenje obaveza za kamatu
ili
– povećanje obaveza za kamatu
Mrvica je primila obračun kamata od banke
UniPik za 210.000 dinara kamate po osnovu dugo-
ročnog kredita. Saldo računa 460 nepromenjen je
u odnosu na početak godine i iznosi nula dinara.
Dakle, Mrvičin odliv za kamate iznosi
210.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3009 – Porez na dobitak –
iskazuju se iznosi plaćenih akontacija poreza na
dobitak u toku obračunskog perioda i po konač-
nom obračunu za prethodnu godinu, umanjeni za
izvršene povraćaje u toku obračunskog perioda.
Podatak se dobija na osnovu dugovnog prome-
ta računa 481.
Mrvica je u 2018. godini uplatila kroz akon-
tacije poreza na dobit 1 milion dinara.
Pod oznakom AOP 3010 – Odlivi po osnovu
ostalih javnih prihoda – iskazuju se iznosi
isplata u toku obračunskog perioda po osnovu
akciza, poreza na dodatu vrednost i ostalih po-
reza, carina i drugih dažbina.
Podatak se dobija sabiranjem dugovnog pro-
meta računa 479 i dugovnog prometa grupe računa
48. Znači, u obzir se uzimaju plaćeni porezi i
druge dažbine.
Mrvica je u 2018. godini platila 3,7 miliona
poreza na dodatu vrednost, kao što pokazuje pro-
met iz Bruto bilansa, prikazan u tabeli 2.
Tabela 2: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – PDV
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno
SALDO
D P D P D P
270
PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Obaveze za PDV po
opštoj stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Pod oznakom AOP 3011 – Neto priliv gotovi-
ne iz poslovnih aktivnosti – iskazuje se razlika
između pozicija pod oznakom AOP 3001 – Prili-
vi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3005
– Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Pod oznakom AOP 3012 – Neto odliv gotovine
iz poslovnih aktivnosti – iskazuje se razlika
između pozicija pod oznakom AOP 3005 – Odlivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3001 –
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Tokovi gotovine od investicionih
aktivnosti
Odvojeno obelodanjivanje tokova gotovine
koji nastaju iz investicionih aktivnosti zna-
čajno je jer pomenuti tokovi predstavljaju meru
30 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
napravljenih izdataka za resurse predviđene
za stvaranje budućeg prihoda i tokova gotovine.
Ove tokove gotovine važno je odvojeno obja-
viti jer prikazuju visinu nastalih izdataka za
sredstva koja su namenjena stvaranju budućeg pri-
hoda i tokova gotovine, jer dugotrajna imovina
nije nabavljena za trgovanje, nego za obavljanje
delatnosti. Zbog toga u investicione aktivno-
sti mogu da se klasifikuju samo izdaci koji se
reflektuju u dugotrajnu imovinu u Bilansu sta-
nja. Neke primere tokova gotovine iz investici-
onih aktivnosti prikazuje sledeća slika.
Pod oznakom AOP 3014 – Prodaja akcija i ude-
la (neto prilivi) – iskazuje se iznos primljene
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu
prodaje akcija i udela, umanjen za isplate radi
sticanja tih plasmana.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na ra-
čunima od 040 do 044 došlo do smanjenja stanja,
uz istovremeno prikazan promet na kontu 672.
Međutim, u slučaju da je došlo do smanjenja sta-
nja na računima od 040 do 044, a nema prikaza-
nog prometa na kontu 672, radi se o promeni fer
vrednosti koja je prikazana u okviru revalori-
zacionih rezervi.
Ako je došlo do povećanja, podatak se unosi
na poziciji AOP 3020.
Stanje računa 042 kod Mrvice d. o. o. na 31. 12.
2018. godine više je za 30.000 dinara nego 1. 1.
2018. godine, ali u 2018. godini nije bilo pri-
znatih prihoda po osnovu HoV, nego dobitaka od
HOV raspoloživih za prodaju na računu 337.
Mrvica nema unos na AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3015 – Prodaja nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opre-
me i bioloških sredstava – iskazuje se iznos
primljene gotovine od prodaje nematerijalne
imovine, osnovnih sredstava i bioloških sred-
stava u toku obračunskog perioda.
Podatak se utvrđuje sa računa grupa 01, 02 i
03, tako što se uzme iznos smanjenja na tim ra-
čunima po osnovu prodaje osnovnih sredstava,
uvećan za iznos sa računa kapitalnih dobitaka
– računi 670 i 671, a umanjen za iznos sa računa
kapitalnih gubitaka – računi 570 i 571.
Pod oznakom AOP 3016 – Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) – iskazuje se iznos pri-
mljene gotovine u toku obračunskog perioda po
osnovu prodaje kratkoročnih i dugoročnih fi-
nansijskih plasmana, umanjen za izvršene ispla-
te radi sticanja tih plasmana.
Unosi se smanjenje stanja na računima od 045
do 049 i grupi računa 23 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako je došlo do povećanja, podatak se unosi
kao odliv na poziciji AOP 3022.
Mrvica je u 2018. godini odobrila pozajmicu
preduzeću Zrnce u iznosu od 500.000 dinara na
6 meseci, uz godišnju kamatu od 4,5%. Pozajmica
je isplaćena na račun Zrnceta 1. 3. 2018. godine.
Zrnce je pozajmicu vratilo u skladu sa ugovorom
1. 9. 2018. godine.
Neto priliv po ovom poslu iznosi nula dinara.
Priliv od
•prodaje nekretnina, postrojenja i
opreme, nematerijalne i druge stalne
imovine,
•prodaje vlasničkih ili dužničkih
instrumenata i učešća u zajedničkim
poduhvatima,
•otplata avansa i zajmova odobrenih u
korist drugih strana (povrat glavnice),
•izvedenih finansijskih instrumenata.
Odliv za
•nabavku nekretnina, postrojenja i
opreme, nematerijalne i druge stalne
imovine,
•nabavku vlasničkih ili dužničkih
instrumenata i učešća u zajedničkim
poduhvatima,
•avanse i zajmove odobrene u korist
drugih strana,
•izvedene finansijske instrumente.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Odlivi za nabavku dugotrajne imovine uklju-
čuju sve izdatke koji su povezani sa kapitalizaci-
jom troškova razvoja i izgradnjom nekretnina,
postrojenja i opreme u vlastitoj režiji. Ako
društvo iskazuje značajne prilive gotovine od
prodaje dugotrajne imovine, a istovremeno ne
nastaju izdaci za nabavku novih sredstava, može
da se zaključi da pomenuto društvo rasprodaje
svoju imovinu iz nekog razloga. To može biti
obustavljanje poslovanja ili promena delat-
nosti (prestaje sa proizvodnom delatnošću i
počinje da se bavi pružanjem usluga). Ako dru-
štvo iskazuje prilive od prodaje sredstava, a
istovremeno ima i izdatke za nabavku stalnih
sredstava, to znači da obnavlja svoju imovinu,
što je svakako pozitivno.
Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3013 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti investiranja – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3014
do AOP 3018.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 31
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3017 – Primljene kamate
iz aktivnosti investiranja – iskazuje se iznos
gotovine po osnovu naplaćenih kamata u toku ob-
računskog perioda iz aktivnosti investiranja.
Ovde se unosi deo računa 660 i 661 koji se od-
nosi na kamatu, kao i stanje računa 662, korigo-
vano za promenu stanja na računu 220 za kamatu.
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine nema potraži-
vanja po osnovu kamate na kontu 220. Po osnovu
Ugovora o kratkoročnoj pozajmici Zrncetu evi-
dentirala je 12.500 dinara potraživanja, koja su
i naplaćena u 2018. godini.
Priliv od primljenih kamata = 11.250 dinara.
Pod oznakom AOP 3018 – Primljene dividen-
de – iskazuje se iznos primljene gotovine po
ovom osnovu u toku obračunskog perioda.
Ovde se unosi deo stanja na računima 660, 661,
665 i 669 koji se odnosi na dividendu korigova-
nu za promenu stanja na računu 220 za dividendu.
Mrvica d. o. o. je u 2018. godini ostvarila
pravo na dividendu po osnovu kupljenih akcija
preduzeća Bubi u iznosu od 125.000 dinara, tako
da je po toj osnovi i evidentiran prihod. Divi-
denda je naplaćena (zbog toga nije bilo promene
na računu 220 na kraju godine, u odnosu na počet-
no stanje).
Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3019 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti investiranja – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine iz aktivnosti investi-
ranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3020 do
AOP 3022.
Pod oznakom AOP 3020 – Kupovina akcija i
udela (neto odlivi) – iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu sticanja akcija i udela, uma-
njen za iznos priliva gotovine od prodaje akcija
i udela.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na raču-
nima od 040 do 044 došlo do povećanja stanja.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi na
poziciju AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3021 – Kupovina nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme
i bioloških sredstava – iskazuje se iznos od-
liva gotovine po osnovu pribavljanja nemateri-
jalne imovine, osnovnih sredstava i bioloških
sredstava u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje na računima grupa 01, 02 i 03, nastalo
pribavljanjem nematerijalnih ulaganja i osnov-
nih sredstava, uz uslov da je izvršeno plaćanje
dobavljačima.
Mrvica d. o. o. nabavila je u 2018. godini novu
opremu u vrednosti od 1.850.000 dinara. Plaće-
na je obaveza prema dobavljaču opreme u iznosu
od 2.220.000 (1.850.000 + 20% PDV) dinara, kao i
obaveza za nabavljenu opremu iz 2017. godine. Da-
kle, Mrvica je u 2018. godini platila dobavljači-
ma za nabavljenu opremu u 2017. godini 2.577.083
dinara i za nabavljenu opremu u 2018. godini
1.850.000 dinara, što je ukupno 4.427.083 dinara
plaćene nabavke opreme, što pokazuje promet iz
Bruto bilansa, prikazan u tabeli 3.
Tabela 3: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvica d. o. o. – nabavka opreme
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO
D P D P D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029
Akumulirana
amortizacija nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042
Druge HoV raspoložive
za prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414
Dugoročni krediti u
zemlji 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435
Dobavljači u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435
Dobavljači u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Vrednost plaćene opreme je 4.427.083 dinara (plus 20% PDV, iznos je plaćen dobavljačima)
32 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3022 – Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) – iskazuje se iznos od-
liva gotovine po osnovu kupovine dugoročnih i
kratkoročnih finansijskih plasmana, umanjen za
prilive gotovine od prodaje ili realizacije tih
plasmana.
Unosi se povećanje stanja na računima od 045
do 049 i grupe računa 23 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi
kao odliv na poziciji AOP 3016.
Pod oznakom AOP 3023 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja – iskazuje se
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3019 – Odlivi gotovine iz aktivnosti in-
vestiranja.
Pod oznakom AOP 3024 – Neto odliv gotovine
iz aktivnosti investiranja – iskazuje se razlika
između pozicije pod oznakom AOP 3019 – Odlivi
gotovine iz aktivnosti investiranja i AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja.
Tokovi gotovine iz aktivnosti finansiranja
Odvojeno prikazivanje tokova gotovine na-
stalih od aktivnosti finansiranja važno je zbog
toga što je korisno za predviđanje prava na bu-
duće tokove gotovine strana koje pribavljaju ka-
pital preduzeću. Neke primere tokova gotovine
iz aktivnosti finansiranja prikazuje sledeća
slika.
Priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3025 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3026 do AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3026 – Uvećanje osnovnog
kapitala – iskazuju se iznosi priliva gotovine
po osnovu uplate akcija i drugih trajnih udela u
osnovni kapital pravnih lica.
Ovaj podatak predstavlja povećanje na raču-
nima grupe 30.
Pod oznakom AOP 3027 – Dugoročni krediti
(neto prilivi) – iskazuje se iznos priliva goto-
vine po osnovu dugoročnih kredita, umanjen za
otplate tih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima 414 i 415 i drugih ra-
čuna grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
krediti, utvrđeno kao razlika između stanja na
kraju perioda i stanja na početku godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3033.
Pod oznakom AOP 3028 – Kratkoročni kre-
diti (neto prilivi) – iskazuje se iznos priliva
gotovine po osnovu kratkoročnih kredita, uma-
njen za otplate tih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima od 420 do 424, utvrđe-
no kao razlika između stanja na kraju perioda i
stanja na početku godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3034.
Pod oznakom AOP 3029 – Ostale dugoročne
obaveze – iskazuje se iznos priliva gotovine
po osnovu ostalih dugoročnih obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku obra-
čunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računu 419 – Ostale dugoročne
obaveze i drugim računima grupe 41 na kojima se
iskazuju ostale dugoročne obaveze (osim dugo-
ročnih kredita i zajmova i obaveza po osnovu
finansijskog lizinga) na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Pod oznakom AOP 3030 – Ostale kratkoročne
obaveze – iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih kratkoročnih obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računima od 425 do 429 i računa
grupe 44 na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje.
Prilivi od
•emitovanja akcija ili drugih
instrumenata kapitala,
•emitovanja obveznica,
•datih dugoročnih i kratkoročnih
zajmova,
•dokapitalizacija d. o. o.,
•primljenih kredita i zajmova.
Odlivi za
•novčane isplate vlasnicima za otkup
ili sticanje sopstvenih akcija i udela,
•otplatu zajmova i kredita,
•otplatu emitovanih obveznica,
•otplatu po osnovu finansijskog
lizinga,
•isplatu dividendi ili udela u
ostvarenoj dobiti.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 33
RAČUNOVODSTVO
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3031 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine iz aktivnosti finan-
siranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3032 do
AOP 3037.
Pod oznakom AOP 3032 – Otkup sopstvenih ak-
cija i udela – iskazuje se iznos odliva gotovine
u toku obračunskog perioda za otkup sopstvenih
akcija i udela.
Za ovaj podatak uzima se povećanje stanja na
računima 047 – Otkupljene sopstvene akcije i
otkupljeni sopstveni udeli i 237 – Otkupljene
sopstvene akcije namenjene prodaji i otkupljeni
sopstveni udeli namenjeni prodaji ili poništa-
vanju.
Pod oznakom AOP 3033 – Dugoročni krediti
(odlivi) – iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate dugoročnih kredita, umanjen za
iznos novih kredita u toku obračunskog peri-
oda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima 414 i 415 i drugih računa
grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni kredi-
ti, utvrđeno kao razlika između stanja na kraju
perioda i stanja na početku godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3027.
Mrvica d. o. o. je 1. 1. 2018. godine kao početno
stanje dugoročnog kredita imala 10.500.000 di-
nara, od čega je na kontu 414 – Dugoročni kredi-
ti u zemlji – imala saldo 8.200.000 dinara, a na
kontu 424 – Deo dugoročnog kredita koji dospeva
do jedne godine – 2.300.000 dinara. U toku godine
nije bilo dodatnog potražnog prometa (Mrvica
nije povlačila nove dugoročne kredite) na kon-
tu 414, a dugovni promet na kontu 424 iznosio je
2.300.000 dinara, što je otplata glavnice po tom
kreditu. Na 31. 12. 2018. Mrvica je prenela sa kon-
ta 414 na konto 424 deo dugoročnog kredita koji
dospeva u 2019. godini (2.400.000 dinara), što je
potražni promet na kontu 424, ali nije promet
koji je praćen odlivom gotovine.
Pod oznakom AOP 3034 – Kratkoročni kredi-
ti (odlivi) – iskazuje se iznos odliva gotovine
po osnovu otplate kratkoročnih kredita, uma-
njen za iznos novih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima od 420 do 424, utvrđeno
kao razlika između stanja na kraju perioda i sta-
nja na početku godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3028.
Pod oznakom AOP 3035 – Ostale obaveze (od-
livi) – iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate drugih obaveza, umanjen za iznos
novih obaveza u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na računu 419, računima od 425 do
429 i računima grupe 44 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3029 i AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3036 – Finansijski lizing
– iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obra-
čunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva
uzeta u finansijski lizing.
Podatak se dobija tako što se uzima smanjenje
stanja na računu 416 – Obaveze po osnovu finansij-
skog lizinga na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje, odnosno dugovni promet na računu 416.
Pod oznakom AOP 3037 – Isplaćene dividen-
de – iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu
dividendi u toku obračunskog perioda.
Za ovaj podatak uzima se u obzir dugovni pro-
met strane računa 461 – Obaveze za dividende,
odnosno računa 462 – Obaveze za učešće u do-
bitku.
Skupština Mrvice d. o. o. na sednici održa-
noj 30. 5. 2018. godine, nakon usvajanja revidi-
ranih finansijskih izveštaja za 2017. godinu,
donela je odluku o raspodeli dobiti ostvarenoj
u 2017. godini, tako da se 500.000 dinara raspo-
ređuje na isplatu učešća u dobiti vlasnicima
udela, a ostatak od 47.580 dinara ostaje neraspo-
ređeni dobitak ranijih godina.
Pod oznakom AOP 3038 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja – iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3025
– Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3031 – Odlivi gotovine iz aktivnosti fi-
nansiranja.
Pod oznakom AOP 3039 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja – iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3031
– Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja i
AOP 3025 – Prilivi gotovine iz aktivnosti fi-
nansiranja.
34 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Zaključivanje Izveštaja o tokovima gotovine
Pod oznakom AOP 3040 – Svega priliv gotovi-
ne – iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3001, AOP 3013 i AOP 3025.
Pod oznakom AOP 3041 – Svega odliv gotovi-
ne – iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3005, AOP 3019 i AOP 3031.
Pod oznakom AOP 3042 – Neto priliv gotovi-
ne – iskazuje se razlika između iznosa na pozi-
cijama AOP 3040 i AOP 3041.
Pod oznakom AOP 3043 – Neto odliv gotovine
– iskazuje se razlika između iznosa na pozicija-
ma AOP 3041 i AOP 3040.
Pod oznakom AOP 3044 – Gotovina na početku
obračunskog perioda – iskazuje se iznos gotovi-
ne na dan 1. januar prethodne i tekuće godine.
Na AOP 3045 i 3046 unose se podaci o reali-
zovanim kursnim razlikama – pozitivnim i nega-
tivnim po računima 244, 245 i 246. Pod oznakom
AOP 3045 – Pozitivne kursne razlike po osnovu
preračuna gotovine – iskazuje se iznos realizo-
vanih pozitivnih kursnih razlika na dan bilan-
sa. Pod oznakom AOP 3046 – Negativne kursne
razlike po osnovu preračuna gotovine – iska-
zuje se iznos realizovanih negativnih kursnih
razlika na dan bilansa.
Pod oznakom AOP 3047 – Gotovina na kraju ob-
računskog perioda – iskazuje se iznos gotovine
na kraju obračunskog perioda (3042 – 3043 + 3044
+ 3045 – 3046).
Iznos iskazan na poziciji AOP 3047 mora
da odgovara iznosu iskazanom na poziciji
AOP 0068 – Gotovinski ekvivalenti i gotovi-
na iz kolone 5 Bilansa stanja. Takođe, podatak
o stanju gotovine na početku obračunskog pe-
rioda, iskazan na poziciji AOP 3044, mora da
odgovara iznosu iskazanom na poziciji AOP
0068 iz kolone 6 (prethodna godina) Bilansa
stanja. Ukoliko postoje razlike, potrebno je da
se izvrše kontrola i korekcija podataka une-
tih u Izveštaj o tokovima gotovine.
Specifičnosti sastavljanja Izveštaja
o tokovima gotovine
U skladu sa paragrafom 43. MRS 7, investici-
one i finansijske transakcije koje ne zahtevaju
upotrebu gotovine ili ekvivalenata gotovine
isključuju se iz Izveštaja o tokovima gotovine.
Takve transakcije obelodanjuju se na nekom dru-
gom mestu u finansijskim izveštajima na način
kojim se pružaju sve važne informacije o tim
investicionim aktivnostima i aktivnostima
finansiranja.
Mnoge investicione aktivnosti i aktivno-
sti finansiranja nemaju direktan uticaj na te-
kuće tokove gotovine, iako utiču na strukturu
kapitala i imovine entiteta. Izuzimanje nego-
tovinskih transakcija iz Izveštaja o tokovima
gotovine u skladu je sa ciljem navedenog izve-
štaja jer te stavke ne obuhvataju tokove gotovi-
ne u tekućem periodu. Primeri negotovinskih
transakcija su:
a) sticanje sredstava bilo direktnim preuzima-
njem obaveze bilo putem finansijskog lizinga;
b) sticanje entiteta putem emisije kapitala;
c) konverzija duga u kapital.
Ako u poslovanju dolazi do kompenzacija i
cesija koje nisu evidentirane preko tekućeg ra-
čuna, postavlja se pitanje da li u tom slučaju do-
lazi do nastanka toka gotovine. S obzirom na to
da se u slučaju takvih ugovora radi o metodi na-
plate potraživanja, odnosno izmirenja obaveze,
zadovoljen je cilj MRS 7, a to je „procenjivanje
sposobnosti entiteta da generiše gotovinu”,
odnosno radi se o prilivu odnosno odlivu go-
tovine, bez obzira na to što tok nije sproveden
preko tekućeg računa.
S obzirom na to da se tokom poslovanja pre-
duzeća pojavljuju i tokovi gotovine u stranoj
valuti, potrebno ih je evidentirati u izveštaj-
noj valuti (u dinarima) po zvaničnom deviznom
kursu na dan nastanka toka novca. Kursne razlike
koje se pritom javljaju, ne evidentiraju se u Iz-
veštaju jer su nerealizovane i ne predstavljaju
tok gotovine. Izuzetak je, u skladu sa paragra-
fom 28. MRS 7, samo efekat promene kursa na
gotovinske ekvivalente i gotovinu koja se drži
u stranoj valuti. U ovom slučaju efekat promene
kursa iskazuje se u tokovima gotovine zbog po-
trebe usklađivanja stanja gotovine na početku i
na kraju perioda. Taj iznos prikazuje se odvojeno
od tokova gotovine iz poslovanja, investicio-
nih i aktivnosti finansiranja.
Primer sastavljanja Izveštaja o
tokovima gotovine za 2018. godinu
Preduzeće Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine ima
sledeće stanje na računima:
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
RAČUNOVODSTVO
Konto Naziv konta
Početno stanje
D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme
0
8.550.000
042 Druge HoV raspoložive
za prodaju 720.000 0
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0
241 Tekući račun 3.024.200 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000
337 Dobici/gubici HoV
raspoloživih za
prodaju
0
20.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih godina 0 23.117.580
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580
414 Dugoročni krediti u
zemlji 0 8.200.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne godine
2.300.000
435 Dobavljači u zemlji –
roba i usluge 0 10.000.000
435 Dobavljači u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000
450 Obaveze za neto zarade 0 100.000
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120
481 Obaveze za porez iz
rezultata 0 103.500
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620
U toku 2018. godine nastali su sledeći poslov-
ni događaji:
1. Fakturisana je prodaja robe u vrednosti od
50.490.000 dinara (prihod od prodaje 42.075.000
dinara i 20% PDV 8.415.000 dinara).
2. Data je pozajmica preduzeću Zrnce d. o. o. u
iznosu od 500.000 dinara, sa rokom dospeća 6
meseci, uz godišnju kamatnu stopu 4,5%.
3. Prema obračunu zarada tokom godine, bruto
zarade iznosile su 2.234.440 dinara.
4. Prema odluci o rasporedu dobiti za 2017. go-
dinu, dobit u iznosu od 47.580 dinara raspore-
đuje se u zadržanu dobit, a ostatak od 500.000
dinara isplaćuje se vlasnicima.
5. Tokom godine primljeni su ulazni računi u
ukupnom iznosu od 28.701.600 dinara, od čega
za nabavljenu robu 26.160.000 dinara, nabavku
opreme 2.220.000 dinara, gorivo 141.600 dinara
i PTT usluge 180.000 dinara. Ukupan PDV, sadr-
žan u ulaznim fakturama, iznosio je 4.783.600
dinara.
6. Ostvareno je pravo na dividendu u iznosu od
125.000 dinara, po osnovu vlasništva nad akci-
jama kompanije Bubi.
7. Obračunate su kamate na datu pozajmicu za 6
meseci u iznosu od 11.250 dinara.
8. Primljen je obračun kamata na primljeni du-
goročni kredit od banke UniPik u iznosu od
210.000 dinara.
9. Evidentirano je smanjenje zaliha za prodatu
robu od 27.500.000 dinara.
10. Tokom godine saldirana su konta PDV u pri-
mljenim fakturama i obaveza za PDV i utvrđena
je obaveza plaćanja PDV-a od 3.631.400 dinara.
11. Sa tekućeg računa plaćeno je dobavljačima
za robu 33.000.000 dinara, za opremu 5.312.500
dinara, isplaćene su i plate 1.455.040 dinara,
plaćene su obaveze za doprinose 706.666,64
dinara i porez 172.733,24 dinara, plaćen je PDV
3.700.000 dinara, isplaćen je i dobitak vlasni-
cima u iznosu od 500.000 dinara, naplaćena je
dividenda od 125.000 dinara, naplaćene su ka-
mate 11.250 dinara, plaćene su kamate 210.000 di-
nara, po osnovu dugoročnog kredita plaćena je
glavnica od 2.300.000 dinara, isplaćena je data
pozajmica od 500.000 dinara, koja je i vraćena u
toku godine, a kroz akontacije plaćen je i porez
na dobit u iznosu od 1.000.000 dinara.
12. Obračunata je amortizacija stalnih sredsta-
va: građevinski objekat 900.000 dinara, oprema
4.185.000 dinara i vozilo 100.000 dinara.
13. Usklađivanjem vrednosti dugoročne finan-
sijske imovine po fer vrednosti (akcije kom-
panije Bubi) utvrđeno je povećanje vrednosti za
30.000 dinara.
14. Neto dobit u 2018. godini iznosi 5.791.738,60
dinara.
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 2: Bruto bilans Mrvice d. o. o. za 2018. godinu
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO Promena
D P D P D P
022 Građevinski
objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Postrojenja i
oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i
opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Druge HoV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Potraživanja za
kamatu 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Potraživanja za
dividendu 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Kratkoročni
zajmovi u zemlji 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Tekući račun 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Dobici/
gubici HoV
raspoloživih za
prodaju 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Dugoročni
krediti u zemlji 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji
dospeva do jedne
godine 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Dobavljači u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Dobavljači u
zemlji – stalna
imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
RAČUNOVODSTVO
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO Promena
D P D P D P
450 Obaveze za neto
zarade 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Obaveze za porez
na zarade 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Obaveze za
doprinose na
teret zaposlenog 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Obaveze za
doprinose na
teret poslodavca 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Obaveze po
osnovu kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Obaveze za
učešće u dobitku 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Obaveze za PDV
po opštoj stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Obaveze za porez
iz rezultata 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Troškovi goriva 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Troškovi bruto
zarada 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Troškovi PTT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Troškovi
amortizacije 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Rashodi kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Prenos rashoda 0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Prihodi od
prodaje robe na
domaćem tržištu 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Prihodi od
kamata 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Ostali
finansijski
prihodi 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Prenos prihoda 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Dobitak ili
gubitak 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Poreski rashod
perioda 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Prenos dobitka
ili gubitka 0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
UKUPNO 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
38 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Na osnovu podataka o poslovnim događajima u 2018. godini i Bruto bilansa Mrvica je sastavila
Izveštaj o tokovima gotovine za 2018. godinu, prikazan u tabeli 3.
IZVEŠTAJ O TOKOVIMA GOTOVINE za period od 1. 1. do 31. 12. 2018. godine – u hiljadama dinara –
Pozicija AOP Iznos
Tekuća godina
1 2 3
A. TOKOVI GOTOVINE IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
3001
I. Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 3) 60.527.000
1. Prodaja i primljeni avansi 3002 60.527.000
2. Primljene kamate iz poslovnih aktivnosti 3003 0
3. Ostali prilivi iz redovnog poslovanja 3004 0
II. Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 5) 3005 40.244.440
1. Isplate dobavljačima i dati avansi 3006 33.000.000
2. Zarade, naknade zarada i ostali lični rashodi 3007 2.334.440
3. Plaćene kamate 3008 210.000
4. Porez na dobitak 3009 1.000.000
5. Odlivi po osnovu ostalih javnih prihoda 3010 3.700.000
III. Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (I-II) 3011 20.282.560
IV. Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (II-I) 3012
B. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI INVESTIRANJA
3013
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 5) 136.250
1. Prodaja akcija i udela (neto prilivi) 3014 0
2. Prodaja nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava 3015 0
3. Ostali finansijski plasmani (neto prilivi) 3016 0
4. Primljene kamate iz aktivnosti investiranja 3017 11.250
5. Primljene dividende 3018 125.000
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 3) 3019 5.312.500
1. Kupovina akcija i udela (neto odlivi) 3020 0
2. Kupovina nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3021 5.312.500
3. Ostali finansijski plasmani (neto odlivi) 3022 0
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti investiranja (I-II) 3023
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti investiranja (II-I) 3024 5.176.250
V. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI FINANSIRANJA
3025
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 5) 0
1. Uvećanje osnovnog kapitala 3026
2. Dugoročni krediti (neto prilivi) 3027
3. Kratkoročni krediti (neto prilivi) 3028
4. Ostale dugoročne obaveze 3029
5. Ostale kratkoročne obaveze 3030
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 6) 3031 2.800.000
1. Otkup sopstvenih akcija i udela 3032
2. Dugoročni krediti (odlivi) 3033
3. Kratkoročni krediti (odlivi) 3034 2.300.000
4. Ostale obaveze (odlivi) 3035
5. Finansijski lizing 3036
6. Isplaćene dividende 3037 500.000
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (I-II) 3038
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (II-I) 3039 2.800.000
G. SVEGA PRILIV GOTOVINE (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
D. SVEGA ODLIV GOTOVINE (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Đ. NETO PRILIV GOTOVINE (3040 – 3041) 3042 12.306.310
E. NETO ODLIV GOTOVINE (3041 – 3040) 3043
Ž. GOTOVINA NA POČETKU OBRAČUNSKOG PERIODA 3044 3.024.200
Z. POZITIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3045 0
I. NEGATIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3046 0
J. GOTOVINA NA KRAJU OBRAČUNSKOG PERIODA
3047 15.330.510
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046)
RAČUNOVODSTVO
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Sastavljanje Izveštaja o tokovima
gotovine za 2018. godinu
Izveštaj o tokovima gotovine jedan je od pet delova punih finansijskih izve-
štaja. Obveznici sastavljanja ovog izveštaja jesu pravna lica koja primenjuju
MSFI, odnosno MSFI za MSP. Izveštaj o tokovima gotovine daje prikaz prili-
va i odliva novca i ekvivalenata novca u toku jednog obračunskog perioda, od-
nosno pruža informacije o tome na koji način preduzeće stvara novac i kako
ga troši, a te podatke nije moguće saznati iz drugih finansijskih izveštaja.
Uvod
Obveznici sastavljanja Izveštaja o tokovima
gotovine jesu pravna lica koja primenjuju MSFI,
odnosno MSFI za MSP, što prikazuje tabela 1.
26 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 1: Obaveza izrade Izveštaja o tokovima
gotovine
Pravna lica
razvrstana
kao:
Primenjuju
računovodstveni
propis:
Obaveza
sastavljanja
Izveštaja
Mikro
Pravilnik za mikro i
druga pravna lica
NE
MSFI za MSP DA
Mala MSFI za MSP DA
Srednja
MSFI za MSP DA
MSFI DA
Velika MSFI DA
Nezavisno od razvrstavanja prikazanog u
tabeli 1, pravna lica koja imaju obavezu sa-
stavljanja konsolidovanih finansijskih iz-
veštaja (matična pravna lica), javna društva,
odnosno društva koja se pripremaju da posta-
nu javna, u skladu sa zakonom kojim se uređu-
je tržište kapitala, nezavisno od veličine,
primenjuju MSFI, što znači da su obavezni da
sastavljaju i Izveštaj o tokovima gotovine.
Sastavljanje Izveštaja o tokovima gotovine
korisno je jer je on osnova za procenu sposobno-
sti društva da ostvari čist tok novca, a služi
i prilikom utvrđivanja likvidnosti i solvent-
nosti društva. Uz to, analizom Izveštaja o toko-
vima gotovine može da se proceni sposobnost
društva da na vreme ispunjava obaveze prema
poveriocima i vlasnicima.
Ovaj finansijski izveštaj ne može da se
posmatra odvojeno od ostalih finansijskih
izveštaja, naročito od Bilansa stanja. Između
Izveštaja o tokovima gotovine, Bilansa stanja i
Bilansa uspeha javlja se razlika jer postoji vre-
menska neusklađenost između priliva i prihoda
i odliva i rashoda, jer nije svaki priliv prihod,
kao što ni svaki odliv nije rashod. Bilans sta-
nja i Bilans uspeha sastavljaju se na obračunskoj
osnovi, s obzirom na činjenicu da su prihodi i
rashodi obračunske kategorije nastale prema
načelu nastanka događaja (fakturisana realiza-
cija), a Izveštaj o tokovima gotovine sastavlja
se na osnovu podataka o prilivima i odlivima
gotovine na gotovinskom principu.
Nešto značajnija povezanost vidi se između
Bilansa stanja i Izveštaja o tokovima gotovine,
jer se povećanje i smanjenje novca pojavljuje kao
posledica promene tri osnovne knjigovodstve-
ne kategorije koje su prikazane u Bilansu stanja,
a to su imovina, kapital i obaveze. Do povećanja
gotovine u Izveštaju dolazi u slučaju smanjenja
negotovinske imovine (imovine u obliku stvari
i prava) ili povećanja kapitala, odnosno kroz
povećanje obaveza i obrnuto.
Brojne inovacije u industrijskoj tehnolo-
giji, do kojih je došlo u poslednjih nekoliko
decenija, znatno su uticale na to da se na me-
todologiju utvrđivanja novčanog toka gleda
kao na jedan od značajnijih instrumenata koji
upravi preduzeća stoji na raspolaganju za ka-
nalisanje kapitala u ona područja aktivnosti
koja predstavljaju najpovoljnije alternative u
datim okvirima. Naime, može da se dogodi da
preduzeće u jednom periodu iskaže poslovni
dobitak koji je natprosečan, a da ipak oseti
nestašicu gotovine, kao i obrnuto. Upravo je
nesklad, koji u kratkom roku može da se javi
između tokova rentabiliteta, koji opredeljuju
rezultat, i novčanih tokova, doveo do potrebe
da se ovi drugi posebno prate i iskazuju u Izve-
štaju o tokovima gotovine.
Informacije o novčanim tokovima pomažu
korisnicima (upravnom odboru, menadžmentu,
bankama, poveriocima, radnicima i dr.) u:
● oceni mogućnosti preduzeća da stvori goto-
vinu i gotovinske ekvivalente, kao i u oceni po-
treba koje preduzeće ima za gotovinom;
● proceni vrednosti preduzeća kao osnove za
donošenje odluka o određenim transakcijama sa
preduzećem (kupoprodaja, preuzimanje, spajanje
i sl.), zatim u proceni njegove pouzdanosti sa
stanovišta likvidnosti i solventnosti, kao i u
proceni sposobnosti preduzeća da utiče na iz-
nose i vremenski raspored gotovinskih tokova
u svrhu prilagođavanja promenjenim mogućnosti-
ma i okolnostima poslovanja;
● poređenju poslovnih aktivnosti različitih
preduzeća, jer novčani tok isključuje mogućnost
korišćenja različitih računovodstvenih me-
toda za iste transakcije i događaje koji se tiču
poslovnih aktivnosti.
Na osnovu prethodno navedenog moguće je da
menadžment preduzeća i vlasnici kapitala, ko-
risteći informacije iz Izveštaja o tokovima
gotovine, izvedu zaključke o tome:
● da li se radi o poslovnoj aktivnosti koja do-
nosi gotovinu ili zahteva dodatna ulaganja go-
tovine;
● da li gotovinu donosi ili troši u poslovnim
ili neposlovnim aktivnostima;
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 27
RAČUNOVODSTVO
● kako se finansira nedostatak ili koristi vi-
šak gotovine i
● kakav je kvalitet ostvarene dobiti.
Ove informacije neophodne su menadžmentu i
eksternim korisnicima finansijskih izvešta-
ja budući da računovodstveno iskazana dobit
u Bilansu uspeha ne predstavlja stvarno raspo-
loživu gotovinu. Otuda se događa da i veoma
profitabilni poslovi, koji nisu praćeni pri-
merenim prilivima gotovine, preduzeću mogu
da stvore poteškoće na području likvidnosti.
Izveštaj o tokovima gotovine za 2018. godinu
sastavlja se u skladu sa odredbama Pravilnika o
sadržini i formi obrazaca finansijskih izve-
štaja za privredna društva, zadruge i preduzet-
nike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i 144/2014 – u
daljem tekstu: Pravilnik), pri čemu nema izmena
u odnosu na sastavljanje ovog izveštaja za pret-
hodnu godinu.
Vrste tokova gotovine
Osnova za sastavljanje Izveštaja o tokovima
gotovine je MRS 7 – Izveštaj o tokovima goto-
vine, odnosno odeljak 7 – Izveštaj o tokovima
gotovine za MSFI za MSP.
Prema paragrafu 10. MRS 7: „U izveštaju o to-
kovima gotovine treba izveštavati o tokovima
gotovine u toku datog perioda, klasifikovanim
prema poslovnim aktivnostima, investicionim
aktivnostima i aktivnostima finansiranja.”
Sastavljanje Izveštaja o tokovima gotovine
biće prikazano na primeru preduzeća Mrvica
d. o. o.
Tokovi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Poslovne aktivnosti su najznačajnije aktivno-
sti društva jer proizlaze iz njegovih osnovnih
delatnosti, kao što su proizvodnja dobara, tr-
govina ili pružanje usluga, a istovremeno osi-
guravaju gotovinu za održavanje i unapređivanje
poslovanja.
Zbir tokova gotovine koji su rezultat po-
slovnih aktivnosti ključni je pokazatelj obima
u kom je poslovanje društva stvorilo dovoljne
tokove gotovine za otplatu zajmova, održavanje
poslovne sposobnosti, plaćanje dividendi, od-
nosno isplatu učešća u dobiti, ali i ostvarilo
dodatna ulaganja bez korišćenja vanjskih izvora
finansiranja. Neke primere tokova gotovine iz
poslovnih aktivnosti prikazuje sledeća slika.
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3001 – Prilivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3002 do AOP 3004.
Pod oznakom AOP 3002 – Prodaja i primljeni
avansi – iskazuju se podaci o prilivu gotovine
po osnovu naplaćenih potraživanja od kupaca u
toku obračunskog perioda, kao i primljeni avan-
si od kupaca.
Priliv gotovine nastaje kada se potraživa-
nje naplati u slučaju prodaje za gotovinu odmah
prilikom ostvarene prodaje/prihoda od proda-
je. Kada su u pitanju primljeni avansi od kupa-
ca, priliv gotovine nastao je i pre ostvarenja
prodaje/prihoda od prodaje. Osim toga, prilivi
od naplaćenih potraživanja nastaju i po osnovu
prodaje na robni kredit (konto 052) i po osnovu
prodaje na finansijski lizing (konto 053), kao i
po osnovu smanjenja drugih dugoročnih potraži-
vanja sa računa grupe 05.
Zbog toga je, za potrebe izračuna priliva od
prodaje i primljenih avansa, potrebno da se
uporede evidentirani prihodi od prodaje i
kretanje na kontima potraživanja od kupaca i
primljenih avansa.
Priliv od prodaje = Prihod
od prodaje (uvećan za PDV)
+ smanjenje potraživanja
od kupaca
+ povećanje primljenih
avansa od kupaca
ili
Priliv od prodaje = Prihod
od prodaje (uvećan za PDV)
– povećanje potraživanja
od kupaca
– smanjenje primljenih
avansa od kupaca
Prilivi od
•prodaje robe, proizvoda i pružanja usluga,
•licenci, naknada, provizija i drugih
prihoda,
•naknada štete, anuiteta i drugih koristi od
polisa osiguranja,
•povrata poreza,
•ugovora o zastupanju,
•davanja imovine u zakup,
•prodaje imovine date u zakup,
•prodaja HoV namenjenih trgovanju,
•avansa primljenih za isporuke robe,
proizvoda ili pružanja usluga.
Odlivi za
•nabavku robe i usluga,
•zaposlene (zarade, naknade i slično),
•premije osiguranja imovine i lica,
•plaćanje poreza,
•ugovore o zastupanju,
•nabavku ili izradu imovine namenjene
izdavanju,
•kupovinu HoV namenjenih trgovanju,
•kamate,
•avanse date za poslovne aktivnosti.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
28 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine ima potraži-
vanja od kupaca u zemlji u visini od 12.800.000
dinara. U toku 2018. godine fakturisana je pro-
daja robe u vrednosti od 50.490.000 dinara
(prihod od prodaje 42.075.000 dinara i 20% PDV
– 8.415.000 dinara). Na 31. 12. 2018. godine saldo
konta 204 – Kupci u zemlji – iznosi 2.763.000 di-
nara. Mrvica nije imala promet po kontu pri-
mljenih avansa.
Priliv od prodaje = 12.800.000 + 50.490.000 –
2.763.000 = 60.527.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3003 – Primljene kamate
iz poslovnih aktivnosti – iskazuju se podaci o
prilivu gotovine po osnovu naplaćenih zateznih
i ugovornih kamata po osnovu potraživanja od
kupaca, kao i druge naplaćene kamate iz poslov-
nih aktivnosti.
Kao i u prethodnom slučaju, upoređuju se pri-
hodi koji se odnose na kamatu (deo konta 660 i
661) i promene na kontu 220 za kamatu.
Pod oznakom AOP 3004 – Ostali prilivi
iz redovnog poslovanja – iskazuju se podaci o
prilivu gotovine od državnih organa po osno-
vu premija, subvencija, dotacija i sl., zatim po
osnovu naplate prihoda od zakupnina, članari-
na i ostalih poslovnih prihoda, kao i naplate
potraživanja od zaposlenih i ostalih potraži-
vanja.
Utvrđivanje priliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem prihoda evidentiranih na grupa-
ma računa 64, 65 i 67 (uvećanih za PDV), za pro-
menu stanja na kraju perioda u odnosu na početno
stanje na računima potraživanja po osnovu kojih
su ustanovljeni ovi prihodi (21 i 22).
Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti
Pod oznakom AOP 3005 – Odlivi gotovine
iz poslovnih aktivnosti – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3006 do AOP 3010.
Pod oznakom AOP 3006 – Isplate dobavlja-
čima i dati avansi – iskazuju se iznosi izvrše-
nih isplata dobavljačima za nabavke sirovina i
materijala i drugih troškova poslovanja u toku
obračunskog perioda, kao i iznosi plaćenih
avansa dobavljačima za buduće nabavke materi-
jala, robe, energije i usluga.
Utvrđivanje odliva po ovom osnovu vrši se
korigovanjem troškova sa računa 501, 502, 511,
512, 513 i grupe 53 (uvećanih za PDV), za prome-
ne stanja na računima zaliha (uvećanih za PDV),
kao i na računima obaveza prema dobavljačima
na kraju perioda, u odnosu na početno stanje.
Isplate
dobavljači-
ma i dati
avansi
=
Troškovi
materijala, na-
bavna vrednost
prodate robe i
troškovi usluga
(uvećano za PDV)
+ povećanje
zaliha i avansa
(uvećano za PDV)
ili
– smanjenje zaliha
i avansa (uvećano
za PDV)
+ smanjenje
obaveza prema
dobavljačima
– povećanje
obaveza prema
dobavljačima
Mrvica d. o. o. iz Bruto bilansa za period 1. 1
– 31. 12. 2018. godine (tabela 1) koristi podatke i
izračunava isplate dobavljačima u 2018. godini.
Tabela 1: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – isplata dobavljačima
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno
SALDO
D P D P D P
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
435 Dobavljači u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0
513 Troškovi goriva 0 0 118. 000 118.000 118.000 118.000 0
531 Troškovi PTT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0
Isplate dobavljačima = [(27.500.000 + 118.000 + 150.000) + 20% PDV] – [(7.500.000 – 1.800.000) +
20% PDV] + [10.000.000 – 3.481.600] = 33.321.600 – 6.840.000 + 6.518.400 = 33.000.000 dinara.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 29
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3007 – Zarade, naknade za-
rada i ostali lični rashodi – iskazuju se iznosi
isplaćenih bruto zarada, naknada zarada i osta-
lih ličnih rashoda u toku obračunskog perioda.
Odliv po ovom osnovu utvrđuje se polazeći
od troškova bruto zarada, naknada i drugih lič-
nih primanja (grupa računa 52), koji se koriguju
za promenu stanja računa grupe 45 i računa 463,
464 i 465 na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje.
Zarade,
naknade zarada
i ostali lični
rashodi
=
52 – Troškovi
zarada, naknada
zarada i ostali
lični rashodi
+ smanjenje obaveza po osnovu
zarada, naknada zarada i
ostalih naknada
ili
– povećanje obaveza po osnovu
zarada, naknada zarada i
ostalih naknada
Mrvica d. o. o. je u 2018. godini imala 2.234.440
dinara troškova bruto zarada. Početno stanje
obaveza prema zaposlenima iznosilo je 100.000
dinara, a konačno stanje nula.
Mrvičini odlivi za bruto zarade i naknade
zarada iznose 2.234.440 + 100.000 = 2.334.440 di-
nara.
Pod oznakom AOP 3008 – Plaćene kamate –
iskazuju se sva plaćanja po osnovu kamata u toku
obračunskog perioda.
Rashodi kamata (deo računa 560, deo računa
561 i račun 562) koriguju se za promenu stanja na
računu 460 na kraju godine, u odnosu na početno
stanje.
Plaćene
kamate
=
Rashodi
kamata
+ smanjenje obaveza za kamatu
ili
– povećanje obaveza za kamatu
Mrvica je primila obračun kamata od banke
UniPik za 210.000 dinara kamate po osnovu dugo-
ročnog kredita. Saldo računa 460 nepromenjen je
u odnosu na početak godine i iznosi nula dinara.
Dakle, Mrvičin odliv za kamate iznosi
210.000 dinara.
Pod oznakom AOP 3009 – Porez na dobitak –
iskazuju se iznosi plaćenih akontacija poreza na
dobitak u toku obračunskog perioda i po konač-
nom obračunu za prethodnu godinu, umanjeni za
izvršene povraćaje u toku obračunskog perioda.
Podatak se dobija na osnovu dugovnog prome-
ta računa 481.
Mrvica je u 2018. godini uplatila kroz akon-
tacije poreza na dobit 1 milion dinara.
Pod oznakom AOP 3010 – Odlivi po osnovu
ostalih javnih prihoda – iskazuju se iznosi
isplata u toku obračunskog perioda po osnovu
akciza, poreza na dodatu vrednost i ostalih po-
reza, carina i drugih dažbina.
Podatak se dobija sabiranjem dugovnog pro-
meta računa 479 i dugovnog prometa grupe računa
48. Znači, u obzir se uzimaju plaćeni porezi i
druge dažbine.
Mrvica je u 2018. godini platila 3,7 miliona
poreza na dodatu vrednost, kao što pokazuje pro-
met iz Bruto bilansa, prikazan u tabeli 2.
Tabela 2: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvice d. o. o. – PDV
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno
SALDO
D P D P D P
270
PDV u primljenim
fakturama po opštoj
stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0
470 Obaveze za PDV po
opštoj stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520
Pod oznakom AOP 3011 – Neto priliv gotovi-
ne iz poslovnih aktivnosti – iskazuje se razlika
između pozicija pod oznakom AOP 3001 – Prili-
vi gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3005
– Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Pod oznakom AOP 3012 – Neto odliv gotovine
iz poslovnih aktivnosti – iskazuje se razlika
između pozicija pod oznakom AOP 3005 – Odlivi
gotovine iz poslovnih aktivnosti i AOP 3001 –
Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti.
Tokovi gotovine od investicionih
aktivnosti
Odvojeno obelodanjivanje tokova gotovine
koji nastaju iz investicionih aktivnosti zna-
čajno je jer pomenuti tokovi predstavljaju meru
30 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
napravljenih izdataka za resurse predviđene
za stvaranje budućeg prihoda i tokova gotovine.
Ove tokove gotovine važno je odvojeno obja-
viti jer prikazuju visinu nastalih izdataka za
sredstva koja su namenjena stvaranju budućeg pri-
hoda i tokova gotovine, jer dugotrajna imovina
nije nabavljena za trgovanje, nego za obavljanje
delatnosti. Zbog toga u investicione aktivno-
sti mogu da se klasifikuju samo izdaci koji se
reflektuju u dugotrajnu imovinu u Bilansu sta-
nja. Neke primere tokova gotovine iz investici-
onih aktivnosti prikazuje sledeća slika.
Pod oznakom AOP 3014 – Prodaja akcija i ude-
la (neto prilivi) – iskazuje se iznos primljene
gotovine u toku obračunskog perioda po osnovu
prodaje akcija i udela, umanjen za isplate radi
sticanja tih plasmana.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na ra-
čunima od 040 do 044 došlo do smanjenja stanja,
uz istovremeno prikazan promet na kontu 672.
Međutim, u slučaju da je došlo do smanjenja sta-
nja na računima od 040 do 044, a nema prikaza-
nog prometa na kontu 672, radi se o promeni fer
vrednosti koja je prikazana u okviru revalori-
zacionih rezervi.
Ako je došlo do povećanja, podatak se unosi
na poziciji AOP 3020.
Stanje računa 042 kod Mrvice d. o. o. na 31. 12.
2018. godine više je za 30.000 dinara nego 1. 1.
2018. godine, ali u 2018. godini nije bilo pri-
znatih prihoda po osnovu HoV, nego dobitaka od
HOV raspoloživih za prodaju na računu 337.
Mrvica nema unos na AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3015 – Prodaja nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opre-
me i bioloških sredstava – iskazuje se iznos
primljene gotovine od prodaje nematerijalne
imovine, osnovnih sredstava i bioloških sred-
stava u toku obračunskog perioda.
Podatak se utvrđuje sa računa grupa 01, 02 i
03, tako što se uzme iznos smanjenja na tim ra-
čunima po osnovu prodaje osnovnih sredstava,
uvećan za iznos sa računa kapitalnih dobitaka
– računi 670 i 671, a umanjen za iznos sa računa
kapitalnih gubitaka – računi 570 i 571.
Pod oznakom AOP 3016 – Ostali finansijski
plasmani (neto prilivi) – iskazuje se iznos pri-
mljene gotovine u toku obračunskog perioda po
osnovu prodaje kratkoročnih i dugoročnih fi-
nansijskih plasmana, umanjen za izvršene ispla-
te radi sticanja tih plasmana.
Unosi se smanjenje stanja na računima od 045
do 049 i grupi računa 23 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako je došlo do povećanja, podatak se unosi
kao odliv na poziciji AOP 3022.
Mrvica je u 2018. godini odobrila pozajmicu
preduzeću Zrnce u iznosu od 500.000 dinara na
6 meseci, uz godišnju kamatu od 4,5%. Pozajmica
je isplaćena na račun Zrnceta 1. 3. 2018. godine.
Zrnce je pozajmicu vratilo u skladu sa ugovorom
1. 9. 2018. godine.
Neto priliv po ovom poslu iznosi nula dinara.
Priliv od
•prodaje nekretnina, postrojenja i
opreme, nematerijalne i druge stalne
imovine,
•prodaje vlasničkih ili dužničkih
instrumenata i učešća u zajedničkim
poduhvatima,
•otplata avansa i zajmova odobrenih u
korist drugih strana (povrat glavnice),
•izvedenih finansijskih instrumenata.
Odliv za
•nabavku nekretnina, postrojenja i
opreme, nematerijalne i druge stalne
imovine,
•nabavku vlasničkih ili dužničkih
instrumenata i učešća u zajedničkim
poduhvatima,
•avanse i zajmove odobrene u korist
drugih strana,
•izvedene finansijske instrumente.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
Odlivi za nabavku dugotrajne imovine uklju-
čuju sve izdatke koji su povezani sa kapitalizaci-
jom troškova razvoja i izgradnjom nekretnina,
postrojenja i opreme u vlastitoj režiji. Ako
društvo iskazuje značajne prilive gotovine od
prodaje dugotrajne imovine, a istovremeno ne
nastaju izdaci za nabavku novih sredstava, može
da se zaključi da pomenuto društvo rasprodaje
svoju imovinu iz nekog razloga. To može biti
obustavljanje poslovanja ili promena delat-
nosti (prestaje sa proizvodnom delatnošću i
počinje da se bavi pružanjem usluga). Ako dru-
štvo iskazuje prilive od prodaje sredstava, a
istovremeno ima i izdatke za nabavku stalnih
sredstava, to znači da obnavlja svoju imovinu,
što je svakako pozitivno.
Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3013 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti investiranja – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine iz aktivnosti inve-
stiranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3014
do AOP 3018.
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 31
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3017 – Primljene kamate
iz aktivnosti investiranja – iskazuje se iznos
gotovine po osnovu naplaćenih kamata u toku ob-
računskog perioda iz aktivnosti investiranja.
Ovde se unosi deo računa 660 i 661 koji se od-
nosi na kamatu, kao i stanje računa 662, korigo-
vano za promenu stanja na računu 220 za kamatu.
Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine nema potraži-
vanja po osnovu kamate na kontu 220. Po osnovu
Ugovora o kratkoročnoj pozajmici Zrncetu evi-
dentirala je 12.500 dinara potraživanja, koja su
i naplaćena u 2018. godini.
Priliv od primljenih kamata = 11.250 dinara.
Pod oznakom AOP 3018 – Primljene dividen-
de – iskazuje se iznos primljene gotovine po
ovom osnovu u toku obračunskog perioda.
Ovde se unosi deo stanja na računima 660, 661,
665 i 669 koji se odnosi na dividendu korigova-
nu za promenu stanja na računu 220 za dividendu.
Mrvica d. o. o. je u 2018. godini ostvarila
pravo na dividendu po osnovu kupljenih akcija
preduzeća Bubi u iznosu od 125.000 dinara, tako
da je po toj osnovi i evidentiran prihod. Divi-
denda je naplaćena (zbog toga nije bilo promene
na računu 220 na kraju godine, u odnosu na počet-
no stanje).
Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja
Pod oznakom AOP 3019 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti investiranja – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine iz aktivnosti investi-
ranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3020 do
AOP 3022.
Pod oznakom AOP 3020 – Kupovina akcija i
udela (neto odlivi) – iskazuje se iznos odliva
gotovine po osnovu sticanja akcija i udela, uma-
njen za iznos priliva gotovine od prodaje akcija
i udela.
Priliv po ovom osnovu postoji ako je na raču-
nima od 040 do 044 došlo do povećanja stanja.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi na
poziciju AOP 3014.
Pod oznakom AOP 3021 – Kupovina nemateri-
jalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme
i bioloških sredstava – iskazuje se iznos od-
liva gotovine po osnovu pribavljanja nemateri-
jalne imovine, osnovnih sredstava i bioloških
sredstava u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje na računima grupa 01, 02 i 03, nastalo
pribavljanjem nematerijalnih ulaganja i osnov-
nih sredstava, uz uslov da je izvršeno plaćanje
dobavljačima.
Mrvica d. o. o. nabavila je u 2018. godini novu
opremu u vrednosti od 1.850.000 dinara. Plaće-
na je obaveza prema dobavljaču opreme u iznosu
od 2.220.000 (1.850.000 + 20% PDV) dinara, kao i
obaveza za nabavljenu opremu iz 2017. godine. Da-
kle, Mrvica je u 2018. godini platila dobavljači-
ma za nabavljenu opremu u 2017. godini 2.577.083
dinara i za nabavljenu opremu u 2018. godini
1.850.000 dinara, što je ukupno 4.427.083 dinara
plaćene nabavke opreme, što pokazuje promet iz
Bruto bilansa, prikazan u tabeli 3.
Tabela 3: Deo prometa iz Bruto bilansa Mrvica d. o. o. – nabavka opreme
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO
D P D P D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000
029
Akumulirana
amortizacija nekretnina,
postrojenja i opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000
042
Druge HoV raspoložive
za prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
414
Dugoročni krediti u
zemlji 0 10.500.000 2.300.000 0 2.300.000 10.500.000 -8.200.000
435
Dobavljači u zemlji –
dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600
435
Dobavljači u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500
Vrednost plaćene opreme je 4.427.083 dinara (plus 20% PDV, iznos je plaćen dobavljačima)
32 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Pod oznakom AOP 3022 – Ostali finansijski
plasmani (neto odlivi) – iskazuje se iznos od-
liva gotovine po osnovu kupovine dugoročnih i
kratkoročnih finansijskih plasmana, umanjen za
prilive gotovine od prodaje ili realizacije tih
plasmana.
Unosi se povećanje stanja na računima od 045
do 049 i grupe računa 23 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako je došlo do smanjenja, podatak se unosi
kao odliv na poziciji AOP 3016.
Pod oznakom AOP 3023 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti investiranja – iskazuje se
razlika između pozicije pod oznakom AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja
i AOP 3019 – Odlivi gotovine iz aktivnosti in-
vestiranja.
Pod oznakom AOP 3024 – Neto odliv gotovine
iz aktivnosti investiranja – iskazuje se razlika
između pozicije pod oznakom AOP 3019 – Odlivi
gotovine iz aktivnosti investiranja i AOP 3013
– Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja.
Tokovi gotovine iz aktivnosti finansiranja
Odvojeno prikazivanje tokova gotovine na-
stalih od aktivnosti finansiranja važno je zbog
toga što je korisno za predviđanje prava na bu-
duće tokove gotovine strana koje pribavljaju ka-
pital preduzeću. Neke primere tokova gotovine
iz aktivnosti finansiranja prikazuje sledeća
slika.
Priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3025 – Prilivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja – upisuje se podatak o
ukupnom prilivu gotovine sa pozicija pod ozna-
kama od AOP 3026 do AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3026 – Uvećanje osnovnog
kapitala – iskazuju se iznosi priliva gotovine
po osnovu uplate akcija i drugih trajnih udela u
osnovni kapital pravnih lica.
Ovaj podatak predstavlja povećanje na raču-
nima grupe 30.
Pod oznakom AOP 3027 – Dugoročni krediti
(neto prilivi) – iskazuje se iznos priliva goto-
vine po osnovu dugoročnih kredita, umanjen za
otplate tih kredita u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima 414 i 415 i drugih ra-
čuna grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni
krediti, utvrđeno kao razlika između stanja na
kraju perioda i stanja na početku godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3033.
Pod oznakom AOP 3028 – Kratkoročni kre-
diti (neto prilivi) – iskazuje se iznos priliva
gotovine po osnovu kratkoročnih kredita, uma-
njen za otplate tih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na kontima od 420 do 424, utvrđe-
no kao razlika između stanja na kraju perioda i
stanja na početku godine.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3034.
Pod oznakom AOP 3029 – Ostale dugoročne
obaveze – iskazuje se iznos priliva gotovine
po osnovu ostalih dugoročnih obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku obra-
čunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računu 419 – Ostale dugoročne
obaveze i drugim računima grupe 41 na kojima se
iskazuju ostale dugoročne obaveze (osim dugo-
ročnih kredita i zajmova i obaveza po osnovu
finansijskog lizinga) na kraju perioda, u odnosu
na početno stanje.
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Pod oznakom AOP 3030 – Ostale kratkoročne
obaveze – iskazuje se iznos priliva gotovine po
osnovu ostalih kratkoročnih obaveza pravnih
lica, umanjen za otplate tih obaveza u toku ob-
računskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima po-
većanje stanja na računima od 425 do 429 i računa
grupe 44 na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje.
Prilivi od
•emitovanja akcija ili drugih
instrumenata kapitala,
•emitovanja obveznica,
•datih dugoročnih i kratkoročnih
zajmova,
•dokapitalizacija d. o. o.,
•primljenih kredita i zajmova.
Odlivi za
•novčane isplate vlasnicima za otkup
ili sticanje sopstvenih akcija i udela,
•otplatu zajmova i kredita,
•otplatu emitovanih obveznica,
•otplatu po osnovu finansijskog
lizinga,
•isplatu dividendi ili udela u
ostvarenoj dobiti.
Priliv Odliv Neto tok gotovine
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 33
RAČUNOVODSTVO
Ako se utvrdi smanjenje, podatak se unosi na
AOP 3035.
Odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja
Pod oznakom AOP 3031 – Odlivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja – upisuje se podatak o
ukupnom odlivu gotovine iz aktivnosti finan-
siranja sa pozicija pod oznakama od AOP 3032 do
AOP 3037.
Pod oznakom AOP 3032 – Otkup sopstvenih ak-
cija i udela – iskazuje se iznos odliva gotovine
u toku obračunskog perioda za otkup sopstvenih
akcija i udela.
Za ovaj podatak uzima se povećanje stanja na
računima 047 – Otkupljene sopstvene akcije i
otkupljeni sopstveni udeli i 237 – Otkupljene
sopstvene akcije namenjene prodaji i otkupljeni
sopstveni udeli namenjeni prodaji ili poništa-
vanju.
Pod oznakom AOP 3033 – Dugoročni krediti
(odlivi) – iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate dugoročnih kredita, umanjen za
iznos novih kredita u toku obračunskog peri-
oda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima 414 i 415 i drugih računa
grupe 41 na kojima su prikazani dugoročni kredi-
ti, utvrđeno kao razlika između stanja na kraju
perioda i stanja na početku godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3027.
Mrvica d. o. o. je 1. 1. 2018. godine kao početno
stanje dugoročnog kredita imala 10.500.000 di-
nara, od čega je na kontu 414 – Dugoročni kredi-
ti u zemlji – imala saldo 8.200.000 dinara, a na
kontu 424 – Deo dugoročnog kredita koji dospeva
do jedne godine – 2.300.000 dinara. U toku godine
nije bilo dodatnog potražnog prometa (Mrvica
nije povlačila nove dugoročne kredite) na kon-
tu 414, a dugovni promet na kontu 424 iznosio je
2.300.000 dinara, što je otplata glavnice po tom
kreditu. Na 31. 12. 2018. Mrvica je prenela sa kon-
ta 414 na konto 424 deo dugoročnog kredita koji
dospeva u 2019. godini (2.400.000 dinara), što je
potražni promet na kontu 424, ali nije promet
koji je praćen odlivom gotovine.
Pod oznakom AOP 3034 – Kratkoročni kredi-
ti (odlivi) – iskazuje se iznos odliva gotovine
po osnovu otplate kratkoročnih kredita, uma-
njen za iznos novih kredita u toku obračunskog
perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na kontima od 420 do 424, utvrđeno
kao razlika između stanja na kraju perioda i sta-
nja na početku godine.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3028.
Pod oznakom AOP 3035 – Ostale obaveze (od-
livi) – iskazuje se iznos odliva gotovine po
osnovu otplate drugih obaveza, umanjen za iznos
novih obaveza u toku obračunskog perioda.
Ovaj podatak se dobija tako što se uzima sma-
njenje stanja na računu 419, računima od 425 do
429 i računima grupe 44 na kraju perioda, u od-
nosu na početno stanje.
Ako se utvrdi povećanje, podatak se unosi na
AOP 3029 i AOP 3030.
Pod oznakom AOP 3036 – Finansijski lizing
– iskazuje se iznos odliva gotovine u toku obra-
čunskog perioda po osnovu plaćanja za sredstva
uzeta u finansijski lizing.
Podatak se dobija tako što se uzima smanjenje
stanja na računu 416 – Obaveze po osnovu finansij-
skog lizinga na kraju perioda, u odnosu na početno
stanje, odnosno dugovni promet na računu 416.
Pod oznakom AOP 3037 – Isplaćene dividen-
de – iskazuje se iznos odliva gotovine po osnovu
dividendi u toku obračunskog perioda.
Za ovaj podatak uzima se u obzir dugovni pro-
met strane računa 461 – Obaveze za dividende,
odnosno računa 462 – Obaveze za učešće u do-
bitku.
Skupština Mrvice d. o. o. na sednici održa-
noj 30. 5. 2018. godine, nakon usvajanja revidi-
ranih finansijskih izveštaja za 2017. godinu,
donela je odluku o raspodeli dobiti ostvarenoj
u 2017. godini, tako da se 500.000 dinara raspo-
ređuje na isplatu učešća u dobiti vlasnicima
udela, a ostatak od 47.580 dinara ostaje neraspo-
ređeni dobitak ranijih godina.
Pod oznakom AOP 3038 – Neto priliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja – iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3025
– Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja
i AOP 3031 – Odlivi gotovine iz aktivnosti fi-
nansiranja.
Pod oznakom AOP 3039 – Neto odliv goto-
vine iz aktivnosti finansiranja – iskazuje se
razlika između pozicija pod oznakom AOP 3031
– Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja i
AOP 3025 – Prilivi gotovine iz aktivnosti fi-
nansiranja.
34 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Zaključivanje Izveštaja o tokovima gotovine
Pod oznakom AOP 3040 – Svega priliv gotovi-
ne – iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3001, AOP 3013 i AOP 3025.
Pod oznakom AOP 3041 – Svega odliv gotovi-
ne – iskazuje se zbir iznosa na pozicijama AOP
3005, AOP 3019 i AOP 3031.
Pod oznakom AOP 3042 – Neto priliv gotovi-
ne – iskazuje se razlika između iznosa na pozi-
cijama AOP 3040 i AOP 3041.
Pod oznakom AOP 3043 – Neto odliv gotovine
– iskazuje se razlika između iznosa na pozicija-
ma AOP 3041 i AOP 3040.
Pod oznakom AOP 3044 – Gotovina na početku
obračunskog perioda – iskazuje se iznos gotovi-
ne na dan 1. januar prethodne i tekuće godine.
Na AOP 3045 i 3046 unose se podaci o reali-
zovanim kursnim razlikama – pozitivnim i nega-
tivnim po računima 244, 245 i 246. Pod oznakom
AOP 3045 – Pozitivne kursne razlike po osnovu
preračuna gotovine – iskazuje se iznos realizo-
vanih pozitivnih kursnih razlika na dan bilan-
sa. Pod oznakom AOP 3046 – Negativne kursne
razlike po osnovu preračuna gotovine – iska-
zuje se iznos realizovanih negativnih kursnih
razlika na dan bilansa.
Pod oznakom AOP 3047 – Gotovina na kraju ob-
računskog perioda – iskazuje se iznos gotovine
na kraju obračunskog perioda (3042 – 3043 + 3044
+ 3045 – 3046).
Iznos iskazan na poziciji AOP 3047 mora
da odgovara iznosu iskazanom na poziciji
AOP 0068 – Gotovinski ekvivalenti i gotovi-
na iz kolone 5 Bilansa stanja. Takođe, podatak
o stanju gotovine na početku obračunskog pe-
rioda, iskazan na poziciji AOP 3044, mora da
odgovara iznosu iskazanom na poziciji AOP
0068 iz kolone 6 (prethodna godina) Bilansa
stanja. Ukoliko postoje razlike, potrebno je da
se izvrše kontrola i korekcija podataka une-
tih u Izveštaj o tokovima gotovine.
Specifičnosti sastavljanja Izveštaja
o tokovima gotovine
U skladu sa paragrafom 43. MRS 7, investici-
one i finansijske transakcije koje ne zahtevaju
upotrebu gotovine ili ekvivalenata gotovine
isključuju se iz Izveštaja o tokovima gotovine.
Takve transakcije obelodanjuju se na nekom dru-
gom mestu u finansijskim izveštajima na način
kojim se pružaju sve važne informacije o tim
investicionim aktivnostima i aktivnostima
finansiranja.
Mnoge investicione aktivnosti i aktivno-
sti finansiranja nemaju direktan uticaj na te-
kuće tokove gotovine, iako utiču na strukturu
kapitala i imovine entiteta. Izuzimanje nego-
tovinskih transakcija iz Izveštaja o tokovima
gotovine u skladu je sa ciljem navedenog izve-
štaja jer te stavke ne obuhvataju tokove gotovi-
ne u tekućem periodu. Primeri negotovinskih
transakcija su:
a) sticanje sredstava bilo direktnim preuzima-
njem obaveze bilo putem finansijskog lizinga;
b) sticanje entiteta putem emisije kapitala;
c) konverzija duga u kapital.
Ako u poslovanju dolazi do kompenzacija i
cesija koje nisu evidentirane preko tekućeg ra-
čuna, postavlja se pitanje da li u tom slučaju do-
lazi do nastanka toka gotovine. S obzirom na to
da se u slučaju takvih ugovora radi o metodi na-
plate potraživanja, odnosno izmirenja obaveze,
zadovoljen je cilj MRS 7, a to je „procenjivanje
sposobnosti entiteta da generiše gotovinu”,
odnosno radi se o prilivu odnosno odlivu go-
tovine, bez obzira na to što tok nije sproveden
preko tekućeg računa.
S obzirom na to da se tokom poslovanja pre-
duzeća pojavljuju i tokovi gotovine u stranoj
valuti, potrebno ih je evidentirati u izveštaj-
noj valuti (u dinarima) po zvaničnom deviznom
kursu na dan nastanka toka novca. Kursne razlike
koje se pritom javljaju, ne evidentiraju se u Iz-
veštaju jer su nerealizovane i ne predstavljaju
tok gotovine. Izuzetak je, u skladu sa paragra-
fom 28. MRS 7, samo efekat promene kursa na
gotovinske ekvivalente i gotovinu koja se drži
u stranoj valuti. U ovom slučaju efekat promene
kursa iskazuje se u tokovima gotovine zbog po-
trebe usklađivanja stanja gotovine na početku i
na kraju perioda. Taj iznos prikazuje se odvojeno
od tokova gotovine iz poslovanja, investicio-
nih i aktivnosti finansiranja.
Primer sastavljanja Izveštaja o
tokovima gotovine za 2018. godinu
Preduzeće Mrvica d. o. o. 1. 1. 2018. godine ima
sledeće stanje na računima:
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
RAČUNOVODSTVO
Konto Naziv konta
Početno stanje
D P
022 Građevinski objekti 30.000.000 0
023 Postrojenja i oprema 20.500.000 0
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i opreme
0
8.550.000
042 Druge HoV raspoložive
za prodaju 720.000 0
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0
241 Tekući račun 3.024.200 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000
337 Dobici/gubici HoV
raspoloživih za
prodaju
0
20.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih godina 0 23.117.580
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580
414 Dugoročni krediti u
zemlji 0 8.200.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji dospeva
do jedne godine
2.300.000
435 Dobavljači u zemlji –
roba i usluge 0 10.000.000
435 Dobavljači u zemlji –
stalna imovina 0 5.000.000
450 Obaveze za neto zarade 0 100.000
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120
481 Obaveze za porez iz
rezultata 0 103.500
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620
U toku 2018. godine nastali su sledeći poslov-
ni događaji:
1. Fakturisana je prodaja robe u vrednosti od
50.490.000 dinara (prihod od prodaje 42.075.000
dinara i 20% PDV 8.415.000 dinara).
2. Data je pozajmica preduzeću Zrnce d. o. o. u
iznosu od 500.000 dinara, sa rokom dospeća 6
meseci, uz godišnju kamatnu stopu 4,5%.
3. Prema obračunu zarada tokom godine, bruto
zarade iznosile su 2.234.440 dinara.
4. Prema odluci o rasporedu dobiti za 2017. go-
dinu, dobit u iznosu od 47.580 dinara raspore-
đuje se u zadržanu dobit, a ostatak od 500.000
dinara isplaćuje se vlasnicima.
5. Tokom godine primljeni su ulazni računi u
ukupnom iznosu od 28.701.600 dinara, od čega
za nabavljenu robu 26.160.000 dinara, nabavku
opreme 2.220.000 dinara, gorivo 141.600 dinara
i PTT usluge 180.000 dinara. Ukupan PDV, sadr-
žan u ulaznim fakturama, iznosio je 4.783.600
dinara.
6. Ostvareno je pravo na dividendu u iznosu od
125.000 dinara, po osnovu vlasništva nad akci-
jama kompanije Bubi.
7. Obračunate su kamate na datu pozajmicu za 6
meseci u iznosu od 11.250 dinara.
8. Primljen je obračun kamata na primljeni du-
goročni kredit od banke UniPik u iznosu od
210.000 dinara.
9. Evidentirano je smanjenje zaliha za prodatu
robu od 27.500.000 dinara.
10. Tokom godine saldirana su konta PDV u pri-
mljenim fakturama i obaveza za PDV i utvrđena
je obaveza plaćanja PDV-a od 3.631.400 dinara.
11. Sa tekućeg računa plaćeno je dobavljačima
za robu 33.000.000 dinara, za opremu 5.312.500
dinara, isplaćene su i plate 1.455.040 dinara,
plaćene su obaveze za doprinose 706.666,64
dinara i porez 172.733,24 dinara, plaćen je PDV
3.700.000 dinara, isplaćen je i dobitak vlasni-
cima u iznosu od 500.000 dinara, naplaćena je
dividenda od 125.000 dinara, naplaćene su ka-
mate 11.250 dinara, plaćene su kamate 210.000 di-
nara, po osnovu dugoročnog kredita plaćena je
glavnica od 2.300.000 dinara, isplaćena je data
pozajmica od 500.000 dinara, koja je i vraćena u
toku godine, a kroz akontacije plaćen je i porez
na dobit u iznosu od 1.000.000 dinara.
12. Obračunata je amortizacija stalnih sredsta-
va: građevinski objekat 900.000 dinara, oprema
4.185.000 dinara i vozilo 100.000 dinara.
13. Usklađivanjem vrednosti dugoročne finan-
sijske imovine po fer vrednosti (akcije kom-
panije Bubi) utvrđeno je povećanje vrednosti za
30.000 dinara.
14. Neto dobit u 2018. godini iznosi 5.791.738,60
dinara.
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 2: Bruto bilans Mrvice d. o. o. za 2018. godinu
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO Promena
D P D P D P
022 Građevinski
objekti 30.000.000 0 0 0 30.000.000 0 30.000.000 0
023 Postrojenja i
oprema 20.500.000 0 1.850.000 0 22.350.000 0 22.350.000 1.850.000
029 Akumulirana
amortizacija
nekretnina,
postrojenja i
opreme 0 8.550.000 0 5.185.000 0 13.735.000 -13.735.000 -5.185.000
042 Druge HoV
raspoložive za
prodaju 720.000 0 30.000 0 750.000 0 750.000 30.000
UKUPNO KLASA 0 51.220.000 8.550.000 1.880.000 5.185.000 53.100.000 13.735.000 39.365.000
131 Roba u magacinu 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000 -5.700.000
UKUPNO KLASA 1 7.500.000 0 21.800.000 27.500.000 29.300.000 27.500.000 1.800.000
204 Kupci u zemlji 12.800.000 0 50.490.000 60.527.000 63.290.000 60.527.000 2.763.000 -10.037.000
220 Potraživanja za
kamatu 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
220 Potraživanja za
dividendu 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
232 Kratkoročni
zajmovi u zemlji 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
241 Tekući račun 3.024.200 0 61.163.250 48.856.940 64.187.450 48.856.940 15.330.510 12.306.310
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 0 0 4.783.600 4.783.600 4.783.600 4.783.600 0 0
UKUPNO KLASA 2 15.824.200 0 117.073.100 114.803.790 132.897.300 114.803.790 18.093.510
301 Udeli d. o. o. 0 17.000.000 0 0 0 17.000.000 -17.000.000 0
337 Dobici/
gubici HoV
raspoloživih za
prodaju 0 20.000 0 30.000 0 50.000 -50.000 -30.000
340 Neraspoređeni
dobitak ranijih
godina 0 23.117.580 500.000 0 500.000 23.117.580 -22.617.580 500.000
341 Neraspoređeni
dobitak tekuće
godine 0 5.791.739 0 5.791.739 -5.791.739 -5.791.739
UKUPNO KLASA 3 0 40.137.580 547.580 5.869.319 547.580 46.006.899 -45.459.319
414 Dugoročni
krediti u zemlji 0 8.200.000 2.400.000 0 2.400.000 8.200.000 -5.800.000 2.400.000
424 Deo dugoročnog
kredita koji
dospeva do jedne
godine 2.300.000 2.300.000 2.400.000 2.300.000 4.700.000 -2.400.000 -100.000
435 Dobavljači u
zemlji – dobra 0 10.000.000 33.000.000 26.481.600 33.000.000 36.481.600 -3.481.600 6.518.400
435 Dobavljači u
zemlji – stalna
imovina 0 5.000.000 5.312.500 2.220.000 5.312.500 7.220.000 -1.907.500 3.092.500
MART 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 37
RAČUNOVODSTVO
Konto Naziv konta
Početno stanje Promet Ukupno SALDO Promena
D P D P D P
450 Obaveze za neto
zarade 0 100.000 1.455.040 1.355.040 1.455.040 1.455.040 0 100.000
451 Obaveze za porez
na zarade 0 0 172.733 172.733 172.733 172.733 0 0
452 Obaveze za
doprinose na
teret zaposlenog 0 0 379.559 379.559 379.559 379.559 0 0
453 Obaveze za
doprinose na
teret poslodavca 0 0 327.108 327.108 327.108 327.108 0 0
460 Obaveze po
osnovu kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
462 Obaveze za
učešće u dobitku 0 0 500.000 500.000 500.000 500.000 0 0
470 Obaveze za PDV
po opštoj stopi 0 0 8.415.000 8.415.000 8.415.000 8.415.000 0 0
479 Obaveze za PDV –
razlika 0 153.120 3.700.000 3.631.400 3.700.000 3.784.520 -84.520 68.600
481 Obaveze za porez
iz rezultata 0 103.500 1.000.000 1.022.072 1.000.000 1.125.572 -125.572 -22.072
UKUPNO KLASA 4 0 25.856.620 59.171.940 47.114.511 59.171.940 72.971.131 -13.799.192
501 Nabavna vrednost
prodate robe 0 0 27.500.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0
513 Troškovi goriva 0 0 118.000 118.000 118.000 118.000 0 0
520 Troškovi bruto
zarada 0 0 2.234.440 2.234.440 2.234.440 2.234.440 0 0
531 Troškovi PTT
usluga 0 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0 0
540 Troškovi
amortizacije 0 0 5.185.000 5.185.000 5.185.000 5.185.000 0 0
562 Rashodi kamata 0 0 210.000 210.000 210.000 210.000 0 0
599 Prenos rashoda 0 0 35.397.440 35.397.440 35.397.440 35.397.440 0 0
604 Prihodi od
prodaje robe na
domaćem tržištu 0 0 42.075.000 42.075.000 42.075.000 42.075.000 0 0
662 Prihodi od
kamata 0 0 11.250 11.250 11.250 11.250 0 0
669 Ostali
finansijski
prihodi 0 0 125.000 125.000 125.000 125.000 0 0
699 Prenos prihoda 0 0 42.211.250 42.211.250 42.211.250 42.211.250 0 0
720 Dobitak ili
gubitak 0 0 6.813.810 6.813.810 6.813.810 6.813.810 0 0
721 Poreski rashod
perioda 0 0 1.022.072 1.022.072 1.022.072 1.022.072 0 0
724 Prenos dobitka
ili gubitka 0 0 5.791.739 5.791.739 5.791.739 5.791.739 0 0
UKUPNO 74.544.200 74.544.200 291.661.350 291.661.350 366.205.550 366.205.550 0 0
38 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Na osnovu podataka o poslovnim događajima u 2018. godini i Bruto bilansa Mrvica je sastavila
Izveštaj o tokovima gotovine za 2018. godinu, prikazan u tabeli 3.
IZVEŠTAJ O TOKOVIMA GOTOVINE za period od 1. 1. do 31. 12. 2018. godine – u hiljadama dinara –
Pozicija AOP Iznos
Tekuća godina
1 2 3
A. TOKOVI GOTOVINE IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
3001
I. Prilivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 3) 60.527.000
1. Prodaja i primljeni avansi 3002 60.527.000
2. Primljene kamate iz poslovnih aktivnosti 3003 0
3. Ostali prilivi iz redovnog poslovanja 3004 0
II. Odlivi gotovine iz poslovnih aktivnosti (1 do 5) 3005 40.244.440
1. Isplate dobavljačima i dati avansi 3006 33.000.000
2. Zarade, naknade zarada i ostali lični rashodi 3007 2.334.440
3. Plaćene kamate 3008 210.000
4. Porez na dobitak 3009 1.000.000
5. Odlivi po osnovu ostalih javnih prihoda 3010 3.700.000
III. Neto priliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (I-II) 3011 20.282.560
IV. Neto odliv gotovine iz poslovnih aktivnosti (II-I) 3012
B. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI INVESTIRANJA
3013
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 5) 136.250
1. Prodaja akcija i udela (neto prilivi) 3014 0
2. Prodaja nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških sredstava 3015 0
3. Ostali finansijski plasmani (neto prilivi) 3016 0
4. Primljene kamate iz aktivnosti investiranja 3017 11.250
5. Primljene dividende 3018 125.000
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti investiranja (1 do 3) 3019 5.312.500
1. Kupovina akcija i udela (neto odlivi) 3020 0
2. Kupovina nematerijalne imovine, nekretnina, postrojenja, opreme i bioloških
sredstava 3021 5.312.500
3. Ostali finansijski plasmani (neto odlivi) 3022 0
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti investiranja (I-II) 3023
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti investiranja (II-I) 3024 5.176.250
V. TOKOVI GOTOVINE IZ AKTIVNOSTI FINANSIRANJA
3025
I. Prilivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 5) 0
1. Uvećanje osnovnog kapitala 3026
2. Dugoročni krediti (neto prilivi) 3027
3. Kratkoročni krediti (neto prilivi) 3028
4. Ostale dugoročne obaveze 3029
5. Ostale kratkoročne obaveze 3030
II. Odlivi gotovine iz aktivnosti finansiranja (1 do 6) 3031 2.800.000
1. Otkup sopstvenih akcija i udela 3032
2. Dugoročni krediti (odlivi) 3033
3. Kratkoročni krediti (odlivi) 3034 2.300.000
4. Ostale obaveze (odlivi) 3035
5. Finansijski lizing 3036
6. Isplaćene dividende 3037 500.000
III. Neto priliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (I-II) 3038
IV. Neto odliv gotovine iz aktivnosti finansiranja (II-I) 3039 2.800.000
G. SVEGA PRILIV GOTOVINE (3001 + 3013 + 3025) 3040 60.663.250
D. SVEGA ODLIV GOTOVINE (3005 + 3019 + 3031) 3041 48.356.940
Đ. NETO PRILIV GOTOVINE (3040 – 3041) 3042 12.306.310
E. NETO ODLIV GOTOVINE (3041 – 3040) 3043
Ž. GOTOVINA NA POČETKU OBRAČUNSKOG PERIODA 3044 3.024.200
Z. POZITIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3045 0
I. NEGATIVNE KURSNE RAZLIKE PO OSNOVU PRERAČUNA GOTOVINE 3046 0
J. GOTOVINA NA KRAJU OBRAČUNSKOG PERIODA
3047 15.330.510
(3042 – 3043 + 3044 + 3045 – 3046)