Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju sva pravna lica i preduzetnici
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 69
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Finansijski izveštaji Bilans stanja i Bilans
uspeha sastavljaju se na način propisan Pravil-
nikom o sadržini i formi obrazaca finansij-
skih izveštaja za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i
144/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik). Ovaj pra-
vilnik reguliše sadržinu i formu svih fi-
nansijskih izveštaja, a primenjuju ga privredna
društva, zadruge, preduzetnici koji poslovne
knjige vode po sistemu dvojnog knjigovodstva,
faktoring društva, ustanove koje obavljaju de-
latnost radi sticanja dobiti, pravna lica koja,
u skladu sa posebnim propisima, primenjuju
odredbe zakona, ogranci i drugi organizacioni
delovi stranih pravnih lica koji obavljaju pri-
vrednu delatnost u Republici Srbiji, u skladu sa
Zakonom o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br.
62/2013, 30/2018 – u daljem tekstu: Zakon).
Skrećemo pažnju korisnicima da je Agencija
za privredne registre na svom sajtu objavila
obaveštenje da preduzetnici koji od 1. januara
2019. godine menjaju način vođenja poslovnih
knjiga, prelazeći sa prostog na dvojno
knjigovodstvo, nisu obveznici sastavljanja
i dostavljanja finansijskih izveštaja za
2018. godinu jer su do kraja 2018. godine
vodili poslovne knjige po sistemu prostog
knjigovodstva. Ovi preduzetnici treba da se
prijave u evidenciju obveznika za dostavljanje
finansijskih izveštaja tek krajem 2019. godine.
Opšta pravila za sastavljanje finansijskih
izveštaja
● U zaglavlju obrazaca finansijskih izve-
štaja Bilans stanja i Bilans uspeha potrebno je
uneti osnovne podatke o pravnom licu, odnosno
preduzetniku, koji se odnose na naziv, sedište,
šifru delatnosti, matični broj i PIB.
● Sadržina grupa računa i samih računa u
obrascima finansijskih izveštaja određuje se
na osnovu Pravilnika o Kontnom okviru i sa-
držini računa u Kontnom okviru za privredna
društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik
RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik o
Kontnom okviru).
● Podaci se iskazuju u obrascima u hiljadama
dinara, dok se broj akcija i zaposlenih iskazuje
u celom broju.
● U kolonu „Prethodna godina” u svim ob-
rascima redovnih finansijskih izveštaja za
izveštajnu, u ovom slučaju 2018. godinu, unose
se uporedni podaci, odnosno podaci za 2017. go-
dinu.
● Pravno lice, odnosno preduzetnik koji je
u toku poslovne godine imao statusnu promenu
ili je nad njim pokrenut postupak stečaja ili li-
kvidacije, u kolonu finansijskih izveštaja koja
se odnosi na tekuću godinu unosi podatke za ceo
period objedinjeno, u neto iznosu i to posle
prebijanja rezultata pre i posle promene, a na
obrascima stavlja naznaku „statusna promena”,
„stečaj” ili „likvidacija”. Ukoliko je statusnom
promenom nastalo novo pravno lice, ono popu-
njava obrasce finansijskih izveštaja kao novo-
osnovani obveznik, a na same obrasce stavlja
naznaku „novo osnivanje”.
● Pravno lice koje je osnovano u toku izve-
štajne godine ne prikazuje stanje na dan 1. januar
izveštajne godine, kao ni poslovanje u prethod-
noj godini i na svim obrascima finansijskih
izveštaja stavlja naznaku „novoosnovani”. Isto
se odnosi i na preduzetnike koji su u toku izve-
štajne godine počeli da vode poslovne knjige po
sistemu dvojnog knjigovodstva.
Mr Milica Bjelić, ovlašćeni eksterni i interni revizor
Sastavljanje obrazaca Bilans
stanja i Bilans uspeha za 2018.
godinu
Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju
sva pravna lica i preduzetnici.
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Sastavljanje Bilansa stanja
Bilans stanja sastavljaju svi obveznici Zako-
na o računovodstvu, bez obzira na to koji okvir
finansijskog izveštavanja primenjuju. Ovaj izve-
štaj sastavlja se nakon utvrđivanja finansijskog
rezultata tekuće godine.
Pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP popunjavaju kolone od 4 do 7 Bilansa
stanja unošenjem podataka na sve pozicije
koje su označene slovnim oznakama, rimskim i
arapskim brojevima.
Podaci se iskazuju u neto iznosu (po sada-
šnjoj vrednosti na dan bilansa) tako što se
bruto iznosi, iskazani na osnovnim računima
glavne knjige, koriguju za iznose ispravke vred-
nosti i obezvređenja koji su iskazani na pripa-
dajućim korektivnim računima osnovnih računa
na dan bilansa.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih lica
razvrstanih u mikro pravna lica u skladu sa
Zakonom o računovodstvu, i preduzetnici u
Bilansu stanja iskazuju skraćeni obim podataka
samo na pozicijama koje su označene slovnim
oznakama i rimskim brojevima.
U kolonu 4 Bilansa stanja pravna lica i pre-
duzetnici koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP i time imaju obavezu sastavljanja Napomena
uz finansijske izveštaje, unose brojeve napome-
na koji se odnose na odgovarajući AOP Bilansa
stanja, čime je omogućeno povezivanje pojedinih
pozicija ovog finansijskog izveštaja sa napome-
nama na koje se odnose.
U kolonu 5 Bilansa stanja unose se podaci na
kraju izveštajnog perioda (stanje na dan 31. 12.
2018. godine), a u kolonu 6 podaci na kraju pret-
hodnog perioda (stanje na dan 31. 12. 2017. godine),
koji su isti kao podaci na početku izveštajnog
perioda (stanje na dan 1. 1. 2018. godine).
Kolona 7 Bilansa stanja popunjava se samo u
sledeća tri slučaja:
● pravno lice je u toku poslovne godine prome-
nilo računovodstvenu politiku, koja se prime-
njuje retrospektivno;
● u toku poslovne godine otkrivena je greška iz
ranijih godina, koja je, u skladu sa Pravilnikom
o računovodstvu i računovodstvenim politika-
ma pravnog lica, materijalno značajna, pa je kao
takva ispravljena retrospektivnom korekcijom
odgovarajućih pozicija u finansijskim izvešta-
jima;
● pravno lice izvršilo je reklasifikaciju
stavki u finansijskim izveštajima.
Pravna lica koja nisu vršila korekcije
uporednih podataka zbog materijalno značajnih
grešaka, promene računovodstvene politika ili
reklasifikacije ne unose podatke u kolonu 7.
U kolonu 7 unose se podaci na početku najra-
nijeg uporednog perioda, odnosno početno sta-
nje prethodnog perioda (stanje na dan 1. 1. 2017.
godine).
Ako su podaci iz prethodne godine korigova-
ni u skladu sa propisima, u kolone 6 i 7 unose se
tako korigovani podaci.
Bilans stanja popunjava se unošenjem podata-
ka u polja AOP 0001 do 0072 u aktivi i AOP 0401
do 0465 u pasivi i to preuzimanjem podataka sa
odgovarajućih grupa računa i računa označenih u
koloni 1 ovog obrasca.
U nastavku slede pojašnjenja o načinu
popunjavanja pojedinih AOP Bilansa
stanja.
● AOP 0001 – Upisani a neuplaćeni kapital
popunjavaju pravna lica čiji članovi nisu u pot-
punosti ispunili svoju obavezu uplate, odnosno
unosa uloga u društvo, preuzimanjem podataka
sa računa grupe 00. Ovu poziciju treba da imaju
popunjena samo pravna lica koja imaju upisani a
neuplaćeni kapital, koji se vidi u podacima ka-
pitala na sajtu Agencije za privredne registre.
● AOP 0003 – Nematerijalna imovina dobija
se sabiranjem narednih šest AOP (0004 + 0005
+ 0006 + 0007 + 0008 + 0009), odnosno sadašnje
(knjigovodstvene) vrednosti nematerijalnih
ulaganja. Pri tome, bitno je obratiti pažnju
na AOP 0006 – Gudvil, koji se prilikom sasta-
vljanja redovnih finansijskih izveštaja popu-
njava samo u slučaju statusnih promena spajanja
i pripajanja, odnosno kada jedno pravno lice
kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sred-
stva umanjena za preuzete obaveze), uključujući
i gudvil tog pravnog lica i preduzetnika. U tom
slučaju, eventualna razlika između nabavne
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
RAČUNOVODSTVO
vrednosti i fer vrednosti stečene neto imovi-
ne računovodstveno se evidentira na teret ra-
čuna 013 u poslovnim knjigama sticaoca, uz uslov
da pravno lice – prenosilac i pravno lice – sti-
calac nisu pod direktnom ili indirektnom kon-
trolom istog lica ili grupe lica. Gudvil može
da se pojavi i u poslovnoj kombinaciji u kojoj
nastaje odnos matično–zavisno pravno lice.
Međutim, u ovom slučaju gudvil se priznaje samo
u konsolidovanim, ali ne i u pojedinačnim fi-
nansijskim izveštajima.
● AOP 0010 – Nekretnine, postrojenja i
oprema – popunjava se preuzimanjem salda raču-
na grupe 02. Prema Pravilniku o Kontnom okvi-
ru, na računima grupe 02 iskazuju se zemljišta,
građevinski objekti, investicione nekretnine,
postrojenja i oprema u vlasništvu pravnog lica
i preduzetnika, postrojenja i oprema uzeti u
finansijski lizing, alat i inventar sa kalkula-
tivnim otpisom i ostale nekretnine, postro-
jenja i oprema, uključujući stanove, stambene
zgrade i odmarališta koji ispunjavaju uslov
za priznavanje po MRS, kao i ulaganja za priba-
vljanje nekretnina, postrojenja i opreme. Poje-
dini AOP, koji ulaze u zbir za popunjavanje AOP
0010, dobijaju se kada se od salda odgovarajućeg
sintetičkog računa na kome se iskazuju pojedi-
ni oblici nekretnina, postrojenja i opreme,
oduzme saldo odgovarajućeg analitičkog raču-
na konta 029 – Ispravka vrednosti nekretnina,
postrojenja i opreme, koji se odnosi na konkret-
no sredstvo.
● U AOP 0019 unosi se zbir narednih četiri
AOP u koje se unose podaci o sadašnjoj vredno-
sti pojedinih oblika bioloških sredstava.
● AOP 0024 – Ostali dugoročni finansijski
plasmani – namenjen je iskazivanju stanja osta-
lih dugoročnih finansijskih plasmana sa računa
od 040 do 048. Kao i kod ostalih AOP, podaci se
unose u neto iznosu, odnosno nakon umanjenja za
ispravku vrednosti iskazanu na računu 149. Pri-
likom popunjavanja ove pozicije Bilansa stanja
potrebno je voditi računa da se greškom ne
uključi saldo računa 047 – Otkupljene sopstve-
ne akcije i otkupljeni sopstveni udeli, s obzi-
rom na to da se ovaj račun prikazuje kao odbitna
stavka kapitala na strani pasive.
● Pod AOP 0034 iskazuju se dugoročna po-
traživanja, odnosno potraživanja sa rokom
dospelosti dužim od dvanaest meseci po-
sle izveštajnog perioda, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, evidentiraju
na računima grupe 05.
● Pod AOP 0042 iskazuju se iznosi poreza
iz dobiti koji mogu da se povrate u narednim
periodima po osnovu odbitnih privremenih
razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i
kredita, odnosno saldo računa 288. Napominje
se da pravna lica koja primenjuju Pravilnik za
mikro i druga pravna lica nemaju obavezu ob-
računa odloženih poreza, dok pravna lica koja
primenjuju MRS/MSFI i MSFI za MSP iskazu-
ju iznose odloženih poreskih sredstava samo
ukoliko su materijalno značajni, a rukovodstvo
društva proceni da će u budućnosti imati do-
voljno oporezive dobiti za čije umanjenje mogu
da se koriste odložena poreska sredstva. Da-
kle, ova pozicija u obrascu Bilans stanja biće
prazna kod mikro pravnih lica.
● AOP 0044 namenjen je unošenju podataka o
zalihama evidentiranim na računima klase 1,
u skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru. Na
ovoj poziciji iskazuju se i stalna sredstva koja
su nabavljena radi dalje prodaje kod pravnih
lica koja primenjuju MSFI za MSP i Pravilnik
za mikro i druga pravna lica, odnosno stalna
sredstva nabavljena radi dalje prodaje i stal-
na sredstva za koja je naknadno doneta odluka o
prodaji, kod pravnih lica koja primenjuju MRS/
MSFI.
● AOP 0051 prikazuje neispravljena potra-
živanja po osnovu prodaje, AOP 0059 potraži-
vanja iz specifičnih poslova, a AOP 0060 druga
potraživanja evidentirana u poslovnim knjiga-
ma na računima grupe 22, što znači da se u okviru
ovog AOP iskazuje i potraživanje za više plaćen
porez na dobit.
● AOP 0061 popunjava se preuzimanjem sal-
da računa 236 – Finansijska sredstva koja se
vrednuju po fer vrednosti kroz Bilans uspeha
na kome se iskazuju plasmani u kupljene ili na
drugi način stečene kratkoročne i dugoročne
prenosive hartije od vrednosti (akcije, obve-
znice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi,
državni zapisi, sertifikati o depozitu i osta-
le hartije od vrednosti kojima se trguje), koje su,
u skladu sa poslovnom politikom pravnog lica
i preduzetnika, pribavljene sa namerom da se u
kratkom roku ponovo prodaju sa ciljem sticanja
dobitka na razlici u ceni.
● Pod AOP 0062 iskazuju se iznosi sa računa
grupe 23, odnosno podaci o datim kratkoročnim
72 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
kreditima i zajmovima, hartijama od vrednosti
i ostalim kratkoročnim plasmanima sa rokom
dospeća, odnosno prodaje do godinu dana od
dana činidbe, odnosno od dana bilansa, osim iz-
nosa sa računa 237 – Otkupljene sopstvene akcije
namenjene prodaji i otkupljeni sopstveni udeli,
jer se one u Bilansu stanja prikazuju kao odbitna
stavka kapitala na strani pasive i osim računa
236 – Finansijska sredstva koja se vrednuju po
fer vrednosti kroz Bilans uspeha, koja se pri-
kazuju na posebnom AOP 0061.
● Pod AOP 0068 iskazuju se neposredno unov-
čive hartije od vrednosti, depoziti po viđenju,
gotovina, plemeniti metali i predmeti od ple-
menitih metala koje pravno lice poseduje na dan
bilansa stanja, preuzimanjem podataka o ovim
bilansnim pozicijama sa računa grupe 24.
● AOP 0069 popunjava se na osnovu podataka
sa računa grupe 27, odnosno na ovom AOP iskazuje
se prethodni porez na dodatu vrednost.
● AOP 0070 prikazuje izvršena aktivna vre-
menska razgraničenja evidentirana na računu
grupe 28. Međutim, bitno je voditi računa da se
prilikom popunjavanja AOP 0070 od salda grupe
28 oduzima saldo računa 288, s obzirom na to da
se podaci o odloženim poreskim sredstvima
unose u poseban AOP Bilansa stanja (AOP 0042).
● Vanbilansna aktiva, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, priznaje na te-
ret računa grupe 88, unosi se u red predviđen za
AOP 0072.
● Pod AOP 0402 iskazuju se akcijski kapital,
udeli društva s ograničenom odgovornošću,
ulozi, državni kapital, društveni kapital, za-
družni i ostali kapital.
● AOP 0411 sadrži podatke o neuplaćenom
upisanom kapitalu, iz čega sledi da ovaj AOP
mora odgovarati AOP 0001.
● Pod AOP 0412 pravna lica iskazuju podatke
o otkupljenim sopstvenim akcijama i udelima, i
to kako za one koji su namenjeni prodaji ili po-
ništavanju tako i za one koje pravno lice nema
nameru da otuđi ili poništi u periodu kraćem
od godinu dana, pa se ovaj AOP dobija sabira-
njem salda sa računa 047 i 237 na dan bilansa
stanja.
● AOP 0413 prikazuje podatke o formiranim
zakonskim, statutarnim i drugim rezervama koje
je pravno lice formiralo iz dobiti.
● Saldo grupe 33 – Revalorizacione rezer-
ve i nerealizovani dobici i gubici, umanjen za
saldo računa 330 – Revalorizacione rezerve po
osnovu revalorizacije nematerijalne imovine,
nekretnina, postrojenja i opreme, unosi se pod
AOP 0415 ili AOP 0416, u zavisnosti od toga da
li je u pitanju potražni ili dugovni saldo, dok
se saldo računa 330 unosi pod AOP 0414.
● AOP 0417 prikazuje ukupan neraspoređeni
dobitak kao zbir neraspoređenog dobitka ra-
nijih godina i neraspoređenog dobitka tekuće
godine.
● AOP 0421 prikazuje ukupan gubitak kao zbir
gubitka ranijih godina i gubitka tekuće godine.
● Pod AOP 0425 unose se podaci o izvrše-
nim dugoročnim rezervisanjima na dan bilansa
stanja, odnosno:
– rezervisanja za troškove u garantnom roku,
– rezervisanja za troškove obnavljanja prirod-
nih bogatstava,
– rezervisanja za zadržane kaucije i depozite,
– rezervisanja za troškove restrukturiranja,
– rezervisanja za naknade i druge beneficije
zaposlenih,
– rezervisanja za troškove sudskih sporova i
– ostala dugoročna rezervisanja, kao što su re-
zervisanja za izdate garancije i druga jemstva i
ostala rezervisanja.
● AOP 0441 popunjavaju samo pravna lica i
preduzetnici koji imaju obavezu obračuna od-
loženih poreza. Naime, pravna lica koja pri-
menjuju Pravilnik za mikro i druga pravna lica
nemaju obavezu obračuna odloženih poreza, dok
pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP iskazuju odložene poreske obaveze u po-
slovnim knjigama samo ukoliko su obračunati
iznosi materijalno značajni. Dakle, ova pozi-
cija će u obrascu Bilans stanja biti prazna kod
mikro pravnih lica.
● AOP 0442 prikazuje stanje kratkoročnih
obaveza pravnih lica, koje se dobija sabiranjem
salda grupa 42–49, pri čemu se izuzima račun
498 – Odložene poreske obaveze, s obzirom na
to da se saldo ovog konta unosi na prethodni
AOP.
● Gubitak iznad visine kapitala iskazuje se
pod AOP 0463 na kraju pasive i oduzima se od
ukupne pasive. Naime, iznos gubitka do visine
kapitala iskazuje se pod AOP 0421, dok se iznos
gubitka koji prelazi visinu kapitala iskazuje
posebno pod AOP 0463.
● Vanbilansna pasiva, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, priznaje na
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 73
RAČUNOVODSTVO
teret računa grupe 89, unosi se u red predviđen
za AOP 0465.
● AOP 0420 – Učešće bez prava kontrole po-
punjava se samo u slučaju sastavljanja konsolido-
vanih finansijskih izveštaja.
Sastavljanje Bilansa uspeha
Bilans uspeha je finansijski izveštaj koji
prikazuje rezultat poslovanja pravnog lica
ostvaren u izveštajnoj godini.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP prilikom
sastavljanja Bilansa uspeha popunjavaju sve
pozicije kolona 5 i 6 koje su označene slovnim
oznakama, rimskim i arapskim brojevima,
prema sadržini grupa računa i računa po
pojedinim pozicijama (AOP) tog obrasca.
Bilans uspeha sastavlja se nakon knjiženja
svih poslovnih promena na računima klase 5 –
Rashodi i 6 – Prihodi i utvrđivanja poslovnog
rezultata.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica, i
preduzetnici u obrascu Bilans uspeha iskazuju
skraćeni obim podataka samo na pozicijama
koje su označene slovnim oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP popunjavaju kolonu 4
Bilansa uspeha unošenjem broja napomene kojom
se bliže objašnjava konkretna pozicija ovog iz-
veštaja, čime se obezbeđuje povezanost Bilansa
uspeha i Napomena uz finansijske izveštaje.
Pojedini AOP Bilansa uspeha popunjavaju se
preuzimanjem podataka sa računa glavne knjige
označenih u koloni 1 obrasca, pri čemu se pri-
likom popunjavanja kolone 5 posmatraju računi
izveštajne godine, dok se u kolonu 6 preuzimaju
podaci sa računa glavne knjige prethodne godi-
ne. Ako su podaci prethodne godine korigovani
u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako
korigovani podaci.
U nastavku su data pojašnjenja o načinu popu-
njavanja pojedinih AOP Bilansa uspeha.
● AOP 1001 sadrži podatke o poslovnim pri-
hodima, a dobija se na osnovu podataka iskazanih
pod AOP 1002–1017, koji se preuzimaju sa računa
grupa 61, 64 i 65.
● Pod AOP 1018 iskazuju se ukupni poslovni
rashodi, čiji se iznos utvrđuje na osnovu AOP
1019–1029.
● Finansijski prihodi sa računa grupe 66
unose se na poziciju Bilansa uspeha predviđenu
za AOP 1032, pri čemu su pojedini finansijski
prihodi sadržani u AOP 1033–1039.
● AOP 1040 prikazuje finansijske rashode
pravnog lica u izveštajnoj godini, iskazane na
kontima grupe 56 u skladu sa Pravilnikom o
Kontnom okviru, a dobija se sabiranjem salda
pojedinih računa ove grupe, prikazanih pod AOP
1041–1047.
● U AOP 1050 unosi se zbir salda računa 683 i
685, na kojima se računovodstveno evidentiraju
prihodi od usklađivanja vrednosti dugoročnih
finansijskih plasmana i hartija od vrednosti,
raspoloživih za prodaju i prihodi od usklađi-
vanja vrednosti potraživanja i kratkoročnih
finansijskih plasmana.
● AOP 1051 popunjava se unošenjem salda
računa 583 – Obezvređenje dugoročnih finan-
sijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti
raspoloživih za prodaju i računa 585 – Obez-
vređenje potraživanja i kratkoročnih finan-
sijskih plasmana.
● Podaci sa računa grupe 67 i 68, kao ostali
prihodi, sem gorepomenutih prihoda od uskla-
đivanja vrednosti ostale imovine koja se vred-
nuje po fer vrednosti kroz Bilans uspeha, unose
se pod AOP 1052.
● Ostali rashodi, koji su računovodstveno
evidentirani na računima grupe 57 i 58, osim
računa 583 i 585, prikazuju se pod AOP 1053.
● Pod AOP 1054 i 1055 iskazuju se dobici i
gubici po osnovu redovnog poslovanja pre opo-
rezivanja, kao pozitivna odnosno negativna ra-
zlika između ukupnih prihoda i ukupni rashoda,
osim prihoda i rashoda iskazanih na računima
grupe 69 i 59.
● Razlika salda grupe 59 i 69 unosi se pod
oznakama AOP 1056 ili 1057, u zavisnosti od
toga da li je u pitanju pozitivna ili negativna
razlika, odnosno neto dobitak ili neto gubi-
tak.
● AOP 1058 i 1059 prikazuje dobitak i gubi-
tak perioda pre oporezivanja.
● Pod AOP 1060 unosi se iznos evidentiran
na računu 721 – Poreski rashod perioda, odnosno
74 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
iznos poreza na dobit izveštajne godine utvr-
đen na osnovu poreskih propisa.
● AOP 1061 i 1062 popunjavaju pravna lica
koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP, kod kojih je iznos odloženih poreza
na kraju godine materijalno značajan,
uz dodatni uslov u vezi sa odloženim
poreskim prihodima – da je rukovodstvo
procenilo da će ove iznose u budućnosti
moći da koristi za umanjenje oporezive
dobiti. Pravna lica koja primenjuju
Pravilnik za mikro i druga pravna lica
nemaju obavezu obračuna odloženih
poreza, a time ni popunjavanja ovih
pozicija Bilansa uspeha.
● AOP 1063 prikazuje iznos isplaćenih lič-
nih primanja poslodavca, proknjiženih na teret
računa 723.
● Pod oznakama AOP 1064 i 1065 iskazuje se
dobitak i gubitak perioda posle oporezivanja.
● Pod AOP 1066 Bilansa uspeha unosi se deo
neto dobitka koji pripada manjinskim ulagači-
ma, a pod AOP 1067 deo neto dobitka koji pripa-
da većinskom vlasniku.
● Pod AOP 1068 prikazuje se iznos dela neto
gubitka koji pripada manjinskim ulagačima, a
pod AOP 1069 iznos dela neto gubitka koji pri-
pada većinskom vlasniku.
● Pod oznakom AOP 1070 unosi se iznos
osnovne zarade po akciji, utvrđen u skladu sa
Međunarodnim računovodstvenim standardom
– MRS 33 Zarada po akciji („Sl. glasnik RS”, br.
35/2014 – u daljem tekstu: MRS 33).
● Pod oznakom AOP 1071 unosi se iznos uma-
njene (razvodnjene) zarade po akciji, utvrđen u
skladu sa MRS 33.
Obavezu iskazivanja zarade po akciji u Bilansu
uspeha imaju samo javna (akcionarska) društva.
PS
RAČUNOVODSTVO
Uvod
Finansijski izveštaji Bilans stanja i Bilans
uspeha sastavljaju se na način propisan Pravil-
nikom o sadržini i formi obrazaca finansij-
skih izveštaja za privredna društva, zadruge
i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br. 95/2014 i
144/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik). Ovaj pra-
vilnik reguliše sadržinu i formu svih fi-
nansijskih izveštaja, a primenjuju ga privredna
društva, zadruge, preduzetnici koji poslovne
knjige vode po sistemu dvojnog knjigovodstva,
faktoring društva, ustanove koje obavljaju de-
latnost radi sticanja dobiti, pravna lica koja,
u skladu sa posebnim propisima, primenjuju
odredbe zakona, ogranci i drugi organizacioni
delovi stranih pravnih lica koji obavljaju pri-
vrednu delatnost u Republici Srbiji, u skladu sa
Zakonom o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br.
62/2013, 30/2018 – u daljem tekstu: Zakon).
Skrećemo pažnju korisnicima da je Agencija
za privredne registre na svom sajtu objavila
obaveštenje da preduzetnici koji od 1. januara
2019. godine menjaju način vođenja poslovnih
knjiga, prelazeći sa prostog na dvojno
knjigovodstvo, nisu obveznici sastavljanja
i dostavljanja finansijskih izveštaja za
2018. godinu jer su do kraja 2018. godine
vodili poslovne knjige po sistemu prostog
knjigovodstva. Ovi preduzetnici treba da se
prijave u evidenciju obveznika za dostavljanje
finansijskih izveštaja tek krajem 2019. godine.
Opšta pravila za sastavljanje finansijskih
izveštaja
● U zaglavlju obrazaca finansijskih izve-
štaja Bilans stanja i Bilans uspeha potrebno je
uneti osnovne podatke o pravnom licu, odnosno
preduzetniku, koji se odnose na naziv, sedište,
šifru delatnosti, matični broj i PIB.
● Sadržina grupa računa i samih računa u
obrascima finansijskih izveštaja određuje se
na osnovu Pravilnika o Kontnom okviru i sa-
držini računa u Kontnom okviru za privredna
društva, zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik
RS”, br. 95/2014 – u daljem tekstu: Pravilnik o
Kontnom okviru).
● Podaci se iskazuju u obrascima u hiljadama
dinara, dok se broj akcija i zaposlenih iskazuje
u celom broju.
● U kolonu „Prethodna godina” u svim ob-
rascima redovnih finansijskih izveštaja za
izveštajnu, u ovom slučaju 2018. godinu, unose
se uporedni podaci, odnosno podaci za 2017. go-
dinu.
● Pravno lice, odnosno preduzetnik koji je
u toku poslovne godine imao statusnu promenu
ili je nad njim pokrenut postupak stečaja ili li-
kvidacije, u kolonu finansijskih izveštaja koja
se odnosi na tekuću godinu unosi podatke za ceo
period objedinjeno, u neto iznosu i to posle
prebijanja rezultata pre i posle promene, a na
obrascima stavlja naznaku „statusna promena”,
„stečaj” ili „likvidacija”. Ukoliko je statusnom
promenom nastalo novo pravno lice, ono popu-
njava obrasce finansijskih izveštaja kao novo-
osnovani obveznik, a na same obrasce stavlja
naznaku „novo osnivanje”.
● Pravno lice koje je osnovano u toku izve-
štajne godine ne prikazuje stanje na dan 1. januar
izveštajne godine, kao ni poslovanje u prethod-
noj godini i na svim obrascima finansijskih
izveštaja stavlja naznaku „novoosnovani”. Isto
se odnosi i na preduzetnike koji su u toku izve-
štajne godine počeli da vode poslovne knjige po
sistemu dvojnog knjigovodstva.
Mr Milica Bjelić, ovlašćeni eksterni i interni revizor
Sastavljanje obrazaca Bilans
stanja i Bilans uspeha za 2018.
godinu
Bilans stanja i Bilans uspeha dva su finansijska izveštaja koja sastavljaju
sva pravna lica i preduzetnici.
70 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Sastavljanje Bilansa stanja
Bilans stanja sastavljaju svi obveznici Zako-
na o računovodstvu, bez obzira na to koji okvir
finansijskog izveštavanja primenjuju. Ovaj izve-
štaj sastavlja se nakon utvrđivanja finansijskog
rezultata tekuće godine.
Pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP popunjavaju kolone od 4 do 7 Bilansa
stanja unošenjem podataka na sve pozicije
koje su označene slovnim oznakama, rimskim i
arapskim brojevima.
Podaci se iskazuju u neto iznosu (po sada-
šnjoj vrednosti na dan bilansa) tako što se
bruto iznosi, iskazani na osnovnim računima
glavne knjige, koriguju za iznose ispravke vred-
nosti i obezvređenja koji su iskazani na pripa-
dajućim korektivnim računima osnovnih računa
na dan bilansa.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih lica
razvrstanih u mikro pravna lica u skladu sa
Zakonom o računovodstvu, i preduzetnici u
Bilansu stanja iskazuju skraćeni obim podataka
samo na pozicijama koje su označene slovnim
oznakama i rimskim brojevima.
U kolonu 4 Bilansa stanja pravna lica i pre-
duzetnici koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP i time imaju obavezu sastavljanja Napomena
uz finansijske izveštaje, unose brojeve napome-
na koji se odnose na odgovarajući AOP Bilansa
stanja, čime je omogućeno povezivanje pojedinih
pozicija ovog finansijskog izveštaja sa napome-
nama na koje se odnose.
U kolonu 5 Bilansa stanja unose se podaci na
kraju izveštajnog perioda (stanje na dan 31. 12.
2018. godine), a u kolonu 6 podaci na kraju pret-
hodnog perioda (stanje na dan 31. 12. 2017. godine),
koji su isti kao podaci na početku izveštajnog
perioda (stanje na dan 1. 1. 2018. godine).
Kolona 7 Bilansa stanja popunjava se samo u
sledeća tri slučaja:
● pravno lice je u toku poslovne godine prome-
nilo računovodstvenu politiku, koja se prime-
njuje retrospektivno;
● u toku poslovne godine otkrivena je greška iz
ranijih godina, koja je, u skladu sa Pravilnikom
o računovodstvu i računovodstvenim politika-
ma pravnog lica, materijalno značajna, pa je kao
takva ispravljena retrospektivnom korekcijom
odgovarajućih pozicija u finansijskim izvešta-
jima;
● pravno lice izvršilo je reklasifikaciju
stavki u finansijskim izveštajima.
Pravna lica koja nisu vršila korekcije
uporednih podataka zbog materijalno značajnih
grešaka, promene računovodstvene politika ili
reklasifikacije ne unose podatke u kolonu 7.
U kolonu 7 unose se podaci na početku najra-
nijeg uporednog perioda, odnosno početno sta-
nje prethodnog perioda (stanje na dan 1. 1. 2017.
godine).
Ako su podaci iz prethodne godine korigova-
ni u skladu sa propisima, u kolone 6 i 7 unose se
tako korigovani podaci.
Bilans stanja popunjava se unošenjem podata-
ka u polja AOP 0001 do 0072 u aktivi i AOP 0401
do 0465 u pasivi i to preuzimanjem podataka sa
odgovarajućih grupa računa i računa označenih u
koloni 1 ovog obrasca.
U nastavku slede pojašnjenja o načinu
popunjavanja pojedinih AOP Bilansa
stanja.
● AOP 0001 – Upisani a neuplaćeni kapital
popunjavaju pravna lica čiji članovi nisu u pot-
punosti ispunili svoju obavezu uplate, odnosno
unosa uloga u društvo, preuzimanjem podataka
sa računa grupe 00. Ovu poziciju treba da imaju
popunjena samo pravna lica koja imaju upisani a
neuplaćeni kapital, koji se vidi u podacima ka-
pitala na sajtu Agencije za privredne registre.
● AOP 0003 – Nematerijalna imovina dobija
se sabiranjem narednih šest AOP (0004 + 0005
+ 0006 + 0007 + 0008 + 0009), odnosno sadašnje
(knjigovodstvene) vrednosti nematerijalnih
ulaganja. Pri tome, bitno je obratiti pažnju
na AOP 0006 – Gudvil, koji se prilikom sasta-
vljanja redovnih finansijskih izveštaja popu-
njava samo u slučaju statusnih promena spajanja
i pripajanja, odnosno kada jedno pravno lice
kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sred-
stva umanjena za preuzete obaveze), uključujući
i gudvil tog pravnog lica i preduzetnika. U tom
slučaju, eventualna razlika između nabavne
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 71
RAČUNOVODSTVO
vrednosti i fer vrednosti stečene neto imovi-
ne računovodstveno se evidentira na teret ra-
čuna 013 u poslovnim knjigama sticaoca, uz uslov
da pravno lice – prenosilac i pravno lice – sti-
calac nisu pod direktnom ili indirektnom kon-
trolom istog lica ili grupe lica. Gudvil može
da se pojavi i u poslovnoj kombinaciji u kojoj
nastaje odnos matično–zavisno pravno lice.
Međutim, u ovom slučaju gudvil se priznaje samo
u konsolidovanim, ali ne i u pojedinačnim fi-
nansijskim izveštajima.
● AOP 0010 – Nekretnine, postrojenja i
oprema – popunjava se preuzimanjem salda raču-
na grupe 02. Prema Pravilniku o Kontnom okvi-
ru, na računima grupe 02 iskazuju se zemljišta,
građevinski objekti, investicione nekretnine,
postrojenja i oprema u vlasništvu pravnog lica
i preduzetnika, postrojenja i oprema uzeti u
finansijski lizing, alat i inventar sa kalkula-
tivnim otpisom i ostale nekretnine, postro-
jenja i oprema, uključujući stanove, stambene
zgrade i odmarališta koji ispunjavaju uslov
za priznavanje po MRS, kao i ulaganja za priba-
vljanje nekretnina, postrojenja i opreme. Poje-
dini AOP, koji ulaze u zbir za popunjavanje AOP
0010, dobijaju se kada se od salda odgovarajućeg
sintetičkog računa na kome se iskazuju pojedi-
ni oblici nekretnina, postrojenja i opreme,
oduzme saldo odgovarajućeg analitičkog raču-
na konta 029 – Ispravka vrednosti nekretnina,
postrojenja i opreme, koji se odnosi na konkret-
no sredstvo.
● U AOP 0019 unosi se zbir narednih četiri
AOP u koje se unose podaci o sadašnjoj vredno-
sti pojedinih oblika bioloških sredstava.
● AOP 0024 – Ostali dugoročni finansijski
plasmani – namenjen je iskazivanju stanja osta-
lih dugoročnih finansijskih plasmana sa računa
od 040 do 048. Kao i kod ostalih AOP, podaci se
unose u neto iznosu, odnosno nakon umanjenja za
ispravku vrednosti iskazanu na računu 149. Pri-
likom popunjavanja ove pozicije Bilansa stanja
potrebno je voditi računa da se greškom ne
uključi saldo računa 047 – Otkupljene sopstve-
ne akcije i otkupljeni sopstveni udeli, s obzi-
rom na to da se ovaj račun prikazuje kao odbitna
stavka kapitala na strani pasive.
● Pod AOP 0034 iskazuju se dugoročna po-
traživanja, odnosno potraživanja sa rokom
dospelosti dužim od dvanaest meseci po-
sle izveštajnog perioda, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, evidentiraju
na računima grupe 05.
● Pod AOP 0042 iskazuju se iznosi poreza
iz dobiti koji mogu da se povrate u narednim
periodima po osnovu odbitnih privremenih
razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i
kredita, odnosno saldo računa 288. Napominje
se da pravna lica koja primenjuju Pravilnik za
mikro i druga pravna lica nemaju obavezu ob-
računa odloženih poreza, dok pravna lica koja
primenjuju MRS/MSFI i MSFI za MSP iskazu-
ju iznose odloženih poreskih sredstava samo
ukoliko su materijalno značajni, a rukovodstvo
društva proceni da će u budućnosti imati do-
voljno oporezive dobiti za čije umanjenje mogu
da se koriste odložena poreska sredstva. Da-
kle, ova pozicija u obrascu Bilans stanja biće
prazna kod mikro pravnih lica.
● AOP 0044 namenjen je unošenju podataka o
zalihama evidentiranim na računima klase 1,
u skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru. Na
ovoj poziciji iskazuju se i stalna sredstva koja
su nabavljena radi dalje prodaje kod pravnih
lica koja primenjuju MSFI za MSP i Pravilnik
za mikro i druga pravna lica, odnosno stalna
sredstva nabavljena radi dalje prodaje i stal-
na sredstva za koja je naknadno doneta odluka o
prodaji, kod pravnih lica koja primenjuju MRS/
MSFI.
● AOP 0051 prikazuje neispravljena potra-
živanja po osnovu prodaje, AOP 0059 potraži-
vanja iz specifičnih poslova, a AOP 0060 druga
potraživanja evidentirana u poslovnim knjiga-
ma na računima grupe 22, što znači da se u okviru
ovog AOP iskazuje i potraživanje za više plaćen
porez na dobit.
● AOP 0061 popunjava se preuzimanjem sal-
da računa 236 – Finansijska sredstva koja se
vrednuju po fer vrednosti kroz Bilans uspeha
na kome se iskazuju plasmani u kupljene ili na
drugi način stečene kratkoročne i dugoročne
prenosive hartije od vrednosti (akcije, obve-
znice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi,
državni zapisi, sertifikati o depozitu i osta-
le hartije od vrednosti kojima se trguje), koje su,
u skladu sa poslovnom politikom pravnog lica
i preduzetnika, pribavljene sa namerom da se u
kratkom roku ponovo prodaju sa ciljem sticanja
dobitka na razlici u ceni.
● Pod AOP 0062 iskazuju se iznosi sa računa
grupe 23, odnosno podaci o datim kratkoročnim
72 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
kreditima i zajmovima, hartijama od vrednosti
i ostalim kratkoročnim plasmanima sa rokom
dospeća, odnosno prodaje do godinu dana od
dana činidbe, odnosno od dana bilansa, osim iz-
nosa sa računa 237 – Otkupljene sopstvene akcije
namenjene prodaji i otkupljeni sopstveni udeli,
jer se one u Bilansu stanja prikazuju kao odbitna
stavka kapitala na strani pasive i osim računa
236 – Finansijska sredstva koja se vrednuju po
fer vrednosti kroz Bilans uspeha, koja se pri-
kazuju na posebnom AOP 0061.
● Pod AOP 0068 iskazuju se neposredno unov-
čive hartije od vrednosti, depoziti po viđenju,
gotovina, plemeniti metali i predmeti od ple-
menitih metala koje pravno lice poseduje na dan
bilansa stanja, preuzimanjem podataka o ovim
bilansnim pozicijama sa računa grupe 24.
● AOP 0069 popunjava se na osnovu podataka
sa računa grupe 27, odnosno na ovom AOP iskazuje
se prethodni porez na dodatu vrednost.
● AOP 0070 prikazuje izvršena aktivna vre-
menska razgraničenja evidentirana na računu
grupe 28. Međutim, bitno je voditi računa da se
prilikom popunjavanja AOP 0070 od salda grupe
28 oduzima saldo računa 288, s obzirom na to da
se podaci o odloženim poreskim sredstvima
unose u poseban AOP Bilansa stanja (AOP 0042).
● Vanbilansna aktiva, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, priznaje na te-
ret računa grupe 88, unosi se u red predviđen za
AOP 0072.
● Pod AOP 0402 iskazuju se akcijski kapital,
udeli društva s ograničenom odgovornošću,
ulozi, državni kapital, društveni kapital, za-
družni i ostali kapital.
● AOP 0411 sadrži podatke o neuplaćenom
upisanom kapitalu, iz čega sledi da ovaj AOP
mora odgovarati AOP 0001.
● Pod AOP 0412 pravna lica iskazuju podatke
o otkupljenim sopstvenim akcijama i udelima, i
to kako za one koji su namenjeni prodaji ili po-
ništavanju tako i za one koje pravno lice nema
nameru da otuđi ili poništi u periodu kraćem
od godinu dana, pa se ovaj AOP dobija sabira-
njem salda sa računa 047 i 237 na dan bilansa
stanja.
● AOP 0413 prikazuje podatke o formiranim
zakonskim, statutarnim i drugim rezervama koje
je pravno lice formiralo iz dobiti.
● Saldo grupe 33 – Revalorizacione rezer-
ve i nerealizovani dobici i gubici, umanjen za
saldo računa 330 – Revalorizacione rezerve po
osnovu revalorizacije nematerijalne imovine,
nekretnina, postrojenja i opreme, unosi se pod
AOP 0415 ili AOP 0416, u zavisnosti od toga da
li je u pitanju potražni ili dugovni saldo, dok
se saldo računa 330 unosi pod AOP 0414.
● AOP 0417 prikazuje ukupan neraspoređeni
dobitak kao zbir neraspoređenog dobitka ra-
nijih godina i neraspoređenog dobitka tekuće
godine.
● AOP 0421 prikazuje ukupan gubitak kao zbir
gubitka ranijih godina i gubitka tekuće godine.
● Pod AOP 0425 unose se podaci o izvrše-
nim dugoročnim rezervisanjima na dan bilansa
stanja, odnosno:
– rezervisanja za troškove u garantnom roku,
– rezervisanja za troškove obnavljanja prirod-
nih bogatstava,
– rezervisanja za zadržane kaucije i depozite,
– rezervisanja za troškove restrukturiranja,
– rezervisanja za naknade i druge beneficije
zaposlenih,
– rezervisanja za troškove sudskih sporova i
– ostala dugoročna rezervisanja, kao što su re-
zervisanja za izdate garancije i druga jemstva i
ostala rezervisanja.
● AOP 0441 popunjavaju samo pravna lica i
preduzetnici koji imaju obavezu obračuna od-
loženih poreza. Naime, pravna lica koja pri-
menjuju Pravilnik za mikro i druga pravna lica
nemaju obavezu obračuna odloženih poreza, dok
pravna lica koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI
za MSP iskazuju odložene poreske obaveze u po-
slovnim knjigama samo ukoliko su obračunati
iznosi materijalno značajni. Dakle, ova pozi-
cija će u obrascu Bilans stanja biti prazna kod
mikro pravnih lica.
● AOP 0442 prikazuje stanje kratkoročnih
obaveza pravnih lica, koje se dobija sabiranjem
salda grupa 42–49, pri čemu se izuzima račun
498 – Odložene poreske obaveze, s obzirom na
to da se saldo ovog konta unosi na prethodni
AOP.
● Gubitak iznad visine kapitala iskazuje se
pod AOP 0463 na kraju pasive i oduzima se od
ukupne pasive. Naime, iznos gubitka do visine
kapitala iskazuje se pod AOP 0421, dok se iznos
gubitka koji prelazi visinu kapitala iskazuje
posebno pod AOP 0463.
● Vanbilansna pasiva, koja se, u skladu sa
Pravilnikom o Kontnom okviru, priznaje na
JANUAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 73
RAČUNOVODSTVO
teret računa grupe 89, unosi se u red predviđen
za AOP 0465.
● AOP 0420 – Učešće bez prava kontrole po-
punjava se samo u slučaju sastavljanja konsolido-
vanih finansijskih izveštaja.
Sastavljanje Bilansa uspeha
Bilans uspeha je finansijski izveštaj koji
prikazuje rezultat poslovanja pravnog lica
ostvaren u izveštajnoj godini.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP prilikom
sastavljanja Bilansa uspeha popunjavaju sve
pozicije kolona 5 i 6 koje su označene slovnim
oznakama, rimskim i arapskim brojevima,
prema sadržini grupa računa i računa po
pojedinim pozicijama (AOP) tog obrasca.
Bilans uspeha sastavlja se nakon knjiženja
svih poslovnih promena na računima klase 5 –
Rashodi i 6 – Prihodi i utvrđivanja poslovnog
rezultata.
Mikro pravna lica, osim drugih pravnih
lica razvrstanih u mikro pravna lica, i
preduzetnici u obrascu Bilans uspeha iskazuju
skraćeni obim podataka samo na pozicijama
koje su označene slovnim oznakama i rimskim
brojevima.
Pravna lica i preduzetnici koji primenjuju
MRS/MSFI i MSFI za MSP popunjavaju kolonu 4
Bilansa uspeha unošenjem broja napomene kojom
se bliže objašnjava konkretna pozicija ovog iz-
veštaja, čime se obezbeđuje povezanost Bilansa
uspeha i Napomena uz finansijske izveštaje.
Pojedini AOP Bilansa uspeha popunjavaju se
preuzimanjem podataka sa računa glavne knjige
označenih u koloni 1 obrasca, pri čemu se pri-
likom popunjavanja kolone 5 posmatraju računi
izveštajne godine, dok se u kolonu 6 preuzimaju
podaci sa računa glavne knjige prethodne godi-
ne. Ako su podaci prethodne godine korigovani
u skladu sa propisima, u kolonu 6 unose se tako
korigovani podaci.
U nastavku su data pojašnjenja o načinu popu-
njavanja pojedinih AOP Bilansa uspeha.
● AOP 1001 sadrži podatke o poslovnim pri-
hodima, a dobija se na osnovu podataka iskazanih
pod AOP 1002–1017, koji se preuzimaju sa računa
grupa 61, 64 i 65.
● Pod AOP 1018 iskazuju se ukupni poslovni
rashodi, čiji se iznos utvrđuje na osnovu AOP
1019–1029.
● Finansijski prihodi sa računa grupe 66
unose se na poziciju Bilansa uspeha predviđenu
za AOP 1032, pri čemu su pojedini finansijski
prihodi sadržani u AOP 1033–1039.
● AOP 1040 prikazuje finansijske rashode
pravnog lica u izveštajnoj godini, iskazane na
kontima grupe 56 u skladu sa Pravilnikom o
Kontnom okviru, a dobija se sabiranjem salda
pojedinih računa ove grupe, prikazanih pod AOP
1041–1047.
● U AOP 1050 unosi se zbir salda računa 683 i
685, na kojima se računovodstveno evidentiraju
prihodi od usklađivanja vrednosti dugoročnih
finansijskih plasmana i hartija od vrednosti,
raspoloživih za prodaju i prihodi od usklađi-
vanja vrednosti potraživanja i kratkoročnih
finansijskih plasmana.
● AOP 1051 popunjava se unošenjem salda
računa 583 – Obezvređenje dugoročnih finan-
sijskih plasmana i drugih hartija od vrednosti
raspoloživih za prodaju i računa 585 – Obez-
vređenje potraživanja i kratkoročnih finan-
sijskih plasmana.
● Podaci sa računa grupe 67 i 68, kao ostali
prihodi, sem gorepomenutih prihoda od uskla-
đivanja vrednosti ostale imovine koja se vred-
nuje po fer vrednosti kroz Bilans uspeha, unose
se pod AOP 1052.
● Ostali rashodi, koji su računovodstveno
evidentirani na računima grupe 57 i 58, osim
računa 583 i 585, prikazuju se pod AOP 1053.
● Pod AOP 1054 i 1055 iskazuju se dobici i
gubici po osnovu redovnog poslovanja pre opo-
rezivanja, kao pozitivna odnosno negativna ra-
zlika između ukupnih prihoda i ukupni rashoda,
osim prihoda i rashoda iskazanih na računima
grupe 69 i 59.
● Razlika salda grupe 59 i 69 unosi se pod
oznakama AOP 1056 ili 1057, u zavisnosti od
toga da li je u pitanju pozitivna ili negativna
razlika, odnosno neto dobitak ili neto gubi-
tak.
● AOP 1058 i 1059 prikazuje dobitak i gubi-
tak perioda pre oporezivanja.
● Pod AOP 1060 unosi se iznos evidentiran
na računu 721 – Poreski rashod perioda, odnosno
74 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
iznos poreza na dobit izveštajne godine utvr-
đen na osnovu poreskih propisa.
● AOP 1061 i 1062 popunjavaju pravna lica
koja primenjuju MRS/MSFI i MSFI za
MSP, kod kojih je iznos odloženih poreza
na kraju godine materijalno značajan,
uz dodatni uslov u vezi sa odloženim
poreskim prihodima – da je rukovodstvo
procenilo da će ove iznose u budućnosti
moći da koristi za umanjenje oporezive
dobiti. Pravna lica koja primenjuju
Pravilnik za mikro i druga pravna lica
nemaju obavezu obračuna odloženih
poreza, a time ni popunjavanja ovih
pozicija Bilansa uspeha.
● AOP 1063 prikazuje iznos isplaćenih lič-
nih primanja poslodavca, proknjiženih na teret
računa 723.
● Pod oznakama AOP 1064 i 1065 iskazuje se
dobitak i gubitak perioda posle oporezivanja.
● Pod AOP 1066 Bilansa uspeha unosi se deo
neto dobitka koji pripada manjinskim ulagači-
ma, a pod AOP 1067 deo neto dobitka koji pripa-
da većinskom vlasniku.
● Pod AOP 1068 prikazuje se iznos dela neto
gubitka koji pripada manjinskim ulagačima, a
pod AOP 1069 iznos dela neto gubitka koji pri-
pada većinskom vlasniku.
● Pod oznakom AOP 1070 unosi se iznos
osnovne zarade po akciji, utvrđen u skladu sa
Međunarodnim računovodstvenim standardom
– MRS 33 Zarada po akciji („Sl. glasnik RS”, br.
35/2014 – u daljem tekstu: MRS 33).
● Pod oznakom AOP 1071 unosi se iznos uma-
njene (razvodnjene) zarade po akciji, utvrđen u
skladu sa MRS 33.
Obavezu iskazivanja zarade po akciji u Bilansu
uspeha imaju samo javna (akcionarska) društva.
PS