Адекватно функционисање интерне финансијске контроле у јавном сектору јесте обавеза која проистиче из поглавља 32 – Финансијски надзор приступних преговора за придруживање Европској унији.
Интерна финансијска контрола у јавном сектору обухвата:
1) финансијско управљање и контролу код корисника јавних средстава;
2) интерну ревизију код корисника јавних средстава;
3) хармонизацију и координацију финансијског управљања и контроле и интерне ревизије коју обавља Министарство финансија – Централна јединица за хармонизацију (у даљем тексту: ЦЈХ).
У наставку тексту биће представљене основе у вези са обавезом увођења финансијског управљања и контроле (у даљем тексту: ФУК) код корисника јавних средстава.
Правни основ за увођење ФУК-а
Правни основ за увођење и спровођење ФУК-а је:
1) члан 81. Закона о буџетском систему („Сл. гласник РС”, бр. 54/2009 … и 113/2017 – у даљем тексту: Закон),
2) Правилник о заједничким критеријумима и стандардима за успостављање, функционисање и извештавање о систему финансијског управљања и контроле у јавном сектору („Сл. гласник РС”, бр. 99/2011 и 106/2013 – у даљем тексту: Правилник) и
3) Стратегија развоја интерне финансијске контроле у јавном сектору у Републици Србији за период 2017–2020. године („Сл. гласник РС”, бр. 51/2017 – у даљем тексту: Стратегија).
Оквир за успостављање, функционисање и извештавање о ФУК-у у јавном сектору, прописан Законом и Правилником, још детаљније је разрађен у Приручнику за финансијско управљање и контролу Министарства финансија – Централна јединица за хармонизацију, а може да се пронађе на интернет сајту ЦЈХ. Сагласно члану 81. Закона, као и члану 3. Правилника, финансијско управљање и контрола успостављају се ради остваривања одређених циљева корисника јавних средстава, и то ради:
- обављања послова у складу са законима, подзаконским и интерним актима, уговорима и прописаним процедурама;
- обезбеђења поузданог, потпуног и благовременог финансијског и пословног извештавања;
- правилног, економичног, ефикасног и ефективног коришћења јавних средстава;
- заштите имовине и других ресурса од губитака који могу да настану због неодговарајућег управљања, неоправданог трошења и коришћења, као и због превара.
ФУК се успоставља у свим организационим јединицама корисника јавних средстава, без обзира на њихову величину и број запослених, а спроводе га руководиоци и сви запослени. Сваки корисник јавних средстава треба да обликује сопствени систем у складу са својим потребама и постојећим окружењем.
Обвезници увођења ФУК-а
Обвезници увођења ФУК-а јесу сви корисници јавних средстава. Корисници јавних средстава су, у складу са Законом:
– директни и индиректни корисници буџетских средстава;
– корисници средстава организација за обавезно социјално осигурање;
– јавна предузећа основана од стране Републике Србије, односно локалне власти и правна лица основана од стране тих јавних предузећа;
– правна лица над којима Република Србија, односно локална власт има директну или индиректну контролу над више од 50% капитала или више од 50% гласова у управном одбору;
– друга правна лица у којима јавна средства чине више од 50% укупних прихода остварених у претходној пословној години, као и јавне агенције и организације на које се примењују прописи о јавним агенцијама.
Одговорност за успостављање, одржавање и унапређење система ФУК-а
За успостављање, одржавање и унапређење система ФУК-а одговоран је руководилац корисника јавних средстава. Поједине одговорности руководиоца корисника јавних средстава могу да се пренесу на друга лица у оквиру корисника јавних средстава којима руководилац руководи, ако законом или другим прописом није друкчије одређено. Преношењем одговорности не искључује се и одговорност руководиоца корисника јавних средстава.
Практични оквир увођење система ФУК-а
Имплементација ФУК-а спроводи се обављањем више активности, које су за потребе овог коментара подељене у фазе у оквиру којих се обављају:
I ФАЗА:
- Организовање и преглед процеса:
– прибављање и упознавање са прописима о ФУК-у;
– доношење Одлуке о избору руководиоца за ФУК;
– доношењу Одлуке о радној групи за ФУК.
- Самооцењивање.
Утврђивање стања ФУК-а код корисника јавних средстава врши се самооцењивањем. Најадекватнији начин за самооцењивање јесте примена COSO модела са коришћењем стандардизованог упитника. Питања за упитник по COSO моделу групишу се у пет области – компоненти интерних контрола, и то у: контролно окружење, процену ризика, контролне активности, информације и комуникације и праћење и надзор.
- Припрема и доношење Плана активности (акционог плана):
– донети предлог акционог плана;
– одредити и усагласити форму акционог плана са радном групом и руководиоцем корисника јавних средстава;
– доделити рокове и појединачне задатке из одобреног акционог плана.
II ФАЗА – сегментација кључних пословних процеса:
– идентификовање и опис пословних процеса, потпроцеса и активности у оквиру свих процеса;
– мапирање пословних процеса;
– израда процедура и документовање истих.
III ФАЗА – процена ризика:
– утврђивање (идентификација) ризика;
– процена и рангирање свих ризика путем коришћења Матрице ризика преко два фактора: утицаја ризика и вероватноће појављивања ризика;
– начин решавање појединачног ризика;
– анализа система интерних контрола;
– израда алата Регистра ризика;
– израда Стратегије управљања ризицима.
IV ФАЗА – извештавање о систему ФУК-а:
- путем упитника који се шаље Министарству финансија сваке године до 31. марта;
- путем састављања извештаја о функционисању система ФУК-а, који се доставља руководиоцу корисника јавних средстава у периодима који се предвиде Стратегијом.
Ажурирање и праћење ФУК-а
У складу са Правилником, Стратегија управљања ризиком ажурира се сваке три године, као и у случају када се контролно окружење значајније измени.
Регистар ризика и контроле, који служи за свођење ризика на прихватљив ниво, мора бити анализиран и ажуриран најмање једном годишње.
Временски оквир за увођење ФУК-а
Приликом увођења ФУК-а корисници треба да узму у обзир временски оквир за имплементацију, који траје више месеци, у зависности од сложености организационе структуре, идентификованих процеса, броја запослених, координације и учешћа свих запослених.