Za oporezivi promet dobara i usluga ili uvoz dobara, u skladu sa odredbama člana 23. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/04… i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), propisane su dve poreske stope:
– opšta stopa PDV-a, koja iznosi 20%;
– posebna stopa PDV-a, koja iznosi 10%.
Skip to PDF contentdipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi savetnik u Ministarstvu finansija
Opšta i posebna PDV stopa
Za oporezivi promet dobara i usluga ili uvoz
dobara, u skladu sa odredbama člana 23. Zakona o
porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br.
84/04… i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), propisane
su dve poreske stope:
▶ opšta stopa PDV-a, koja iznosi 20%;
▶ posebna stopa PDV-a, koja iznosi 10%.
1 Opore
Po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuje se
promet dobara i usluga ili uvoz dobara, i to:
1) hleba i drugih pekarskih proizvoda, mleka i
mlečnih proizvoda, brašna, šećera, jestivog ulja
od suncokreta, kukuruza, uljane repice, soje i masline,
jestive
masnoće
životinjskog
i
biljnog
porekla
i meda;
2)
svežeg,
rashlađenog
i smrznutog
voća,
povrća,mesa,
uključujući
i iznutrice
i druge
klanične
proizvode,
ribe
i jaja;
MART 2020.
●
POREZI
2a) žitarica, suncokreta, soje, šećerne repe i
uljane repice;
3) lekova, uključujući i lekove za upotrebu u veterini;
4)
ortotičkih
i protetičkih
sredstava,
kao i medicinskih
sredstava
– proizvoda
koji
se
hirurški
ugrađuju
u organizam;
5)
materijala
za
dijalizu;
6)
đubriva,
sredstava
za
zaštitu
bilja,
semena
za
reprodukciju,
sadnog
materijala,
komposta
sa
micelijumom,
potpune
i dopunske
smeše
za
ishranu
stoke
i žive
stoke;
7)
udžbenika
i nastavnih
sredstava;
8)
dnevnih
novina;
9)
monografskih
i serijskih
publikacija;
10)
ogrevnog
drveta,
uključujući
brikete,
pelet
i
druga
slična
dobra
od
drvne
biomase;
11)
usluge
smeštaja
u
ugostiteljskim
objektima
za
smeštaj
u skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuje
turizam;
POSLOVNI SAVETNIK
43
44
POREZI
12) usluge koje se naplaćuju putem ulaznica za
bioskopske i pozorišne predstave, sajmove, cirkuse,
zabavne
parkove,
koncerte
(muzičke
događaje),
izložbe,
sportske
događaje,
muzeje
i
galerije,
botaničke
bašte
i
zoološke
vrtove,
ako
promet
ovih
usluga
nije oslobođen
PDV-a;
13)
prirodnog
gasa;
13a)
toplotne
energije
za
potrebe
grejanja;
14)
prenos
prava
raspolaganja
na
stambenim
objektima,
ekonomski
deljivim
celinama
u okviru
tih
objekata,
kao i vlasničkim
udelima
na
tim dobrima;
15)
usluga
koje
prethode
isporuci
vode
za
piće vodovodnom
mrežom,
kao
i
vode
za
piće,
osim
flaširane;
16)
prečišćavanje
i odvođenje
atmosferskih
i otpadnih
voda;
17)
upravljanje
komunalnim
otpadom;
18)
održavanje
čistoće
na
površinama
javne
na-
mene;
19) održavanje javnih zelenih površina i priobalja;
20)
prevoz
putnika
i njihovog
pratećeg
prtljaga;
21)
upravljanje
grobljima
i pogrebne
usluge.
Na
promet
dobara
i usluga
PDV se
obračunava
po
propisanoj
poreskoj
stopi
– opštoj
ili
posebnoj,
u
zavisnosti
od
toga
kojom
se
stopom
oporezuje
konkretni
promet
dobara
i usluga
u skladu
sa
Zakonom
o PDV-u.
S tim u vezi,
a uzimajući
u obzir
da
osnovicu
za
obračunavanje
PDV-a čini iznos
naknade
koji
obveznik
PDV-a prima
ili
treba
da
primi
od
primaoca
dobara
ili
trećeg
lica, u koju
nije
uključen
PDV,
obračunavanje
PDV-a
vrši
se
primenom
preračunate
poreske
stope
od
16,6667%
na
iznos
naknade
za
promet
dobara
i usluga
koji
se
oporezuje
po
opštoj
stopi
PDV-a od
20%, odnosno
primenom
preračunate
poreske
stope
od
9,0909%
na
iznos
naknade
za
promet
dobara
i usluga
koji
se
oporezuje
po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%.
Pravilnikom o utvrđivanju dobara i usluga
čiji se promet oporezuje po posebnoj stopi PDV
(„Sl. glasnik RS”, br. 108/04… i 48/18 – dalje: Pravilnik)
bliže
se
uređuje
šta
se,
u smislu
člana
23.
stav
2. t.
1), 2), 2a), 4–11) i 15–21) Zakona
o PDV-u,
smatra
dobrima
i uslugama
čiji se
promet
odnosno
uvoz
oporezuje
po
posebnoj
stopi
PDV-a.
1.1 H
Hlebom se smatraju sve vrste hleba, nezavisno
od naziva, oblika, težine i pakovanja, uključujući
i tost hleb. Pekarskim proizvodima smatraju se
sve vrste peciva, uključujući i punjena peciva, bu-
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
rek – pitu, simit, pogačice, krofne i slične proizvode,
zatim
mekike
i
slične
proizvode,
perece
i
đevreke,
grisini,
penjerlije,
kore
za
pitu
i kore
za
gibanicu.
Ako se proizvodi stavljaju u promet u originalnom
pakovanju,
smatraju
se
pekarskim
proizvodima
ako
im je rok
trajanja
do
sedam
dana.
Pekarskim
proizvodima
smatraju
se
i proizvodi
kada
se
stavljaju
u promet
u smrznutom
stanju,
nezavisno
od
roka
trajanja.
Brašnom se smatra brašno od pšenice ili napolice,
raži,
kukuruza,
ječma,
ovsa,
heljde,
prosa,
pirinča,
kao i bezglutensko
brašno.
S tim u vezi,
na
uvoz
i
promet
bezglutenskog
brašna,
kojim
se
smatraju
mešavine
(smeše)
za
pripremanje
hleba,
peciva,
testenine
i
dr.,
bez
glutena,
oporezuje
se
po
posebnoj
poreskoj
stopi
PDV-a od
10%.
Prilikom oporezivanja specijalnih vrsta
brašna (pšenično integralno brašno, raženo
integralno brašno i graham brašno) primenjuje
se posebna stopa PDV-a od 10%.
Napominjemo da se na promet i uvoz ječmenog
prženog brašna, kao specijalne vrste brašna,
primenjuje opšta stopa PDV-a od 20%. Takođe,
kada se radi o specijalnim mešavinama brašna
za pekarsku industriju (vitamin smeša, biosmeša
i
kukuruzna
smeša),
primenjuje
se
opšta
stopa
PDV-a od
20%.
Osim toga, promet pica oporezuje se po opštoj
stopi
PDV-a
od
20%.
Na
promet
kora
za
pitu
i kora
za
gibanicu
koje
se
prodaju
u svežem
stanju,
bez
originalnog
pakovanja,
zatim
u originalnom
pakovanju,
sa
rokom
trajanja
do
sedam
dana,
kao i u smrznutom
stanju,
nezavisno
od
roka
trajanja,
PDV se
obračunava
i plaća
po
posebnoj
stopi
od
10%, dok
se
na
promet
kora
koje
se
prodaju
u originalnom
pakovanju,
sa
rokom
trajanja
dužim
od
sedam
dana,
PDV obračunava
i plaća
po
opštoj
stopi
od
20%.
1.2 Mlek
Mleko može da bude kravlje, ovčije, kozje i bivolje,
pri
čemu
se
u promet
stavlja
kao termički
neobrađeno,
termički
obrađeno
pasterizovano
ili sterilizovano, zatim kao kondenzovano mleko,
mleko u prahu i mleko za odojčad. Mlečnim proizvodima
smatraju
se
fermentisani
proizvodi
od
mleka
koji
se
u promet
stavljaju
kao jogurt,
kiselo
mleko,
fermentisani
proizvodi
od
mleka
sa
pro-
biotskim bakterijama, kefir, ostali fermentisani
proizvodi
od
mleka
i fermentisani
mlečni
napici,
kao i mlečni
napici,
u smislu
propisa
kojima
se
uređuje
kvalitet
proizvoda
od
mleka
i
starter
kultura.
Prema odredbama člana 8. Pravilnika o kvalitetu
proizvoda
od
mleka
i starter
kultura
(„Sl.
glasnik
RS”,
br. 33/10, 69/10 i 34/14), proizvodi
od
mleka
su:
1)
termički
obrađeno
mleko:
pasterizovano
i sterilizovano
mleko;
2)
fermentisani
proizvodi
od
mleka;
3)
pavlaka;
4)
maslac;
5)
maslo;
6)
anhidrovana
mlečna
mast;
7)
mlaćenica;
8)
kajmak
(skorup);
9) sirevi i proizvodi od sira;
10) kondenzovano mleko;
11) mleko u prahu i drugi sušeni proizvodi od
mleka;
12) surutka;
13) mlečni namaz;
14) mlečni napici i mlečni deserti;
15) smrznuti dezerti;
16) kazein i kazeinati;
17) koprecipitati;
18) sušeni proizvodi od mleka.
Od svih navedenih proizvoda, isključivo se
fermentisani proizvodi od mleka oporezuju po
posebnoj stopi PDV-a od 10%, dok se ostali nabrojani
proizvodi
oporezuju
po
opštoj
stopi
PDV-a
od
20%.
Fermentisani proizvodi od mleka proizvode
se fermentacijom mleka (kravljeg, ovčijeg, kozjeg
i bivoljeg ili njihove mešavine) i proizvoda od
mleka dobijenih isključivo od mleka, kojima je
dozvoljeno dodavanje sastojaka potrebnih za proizvodnju,
pod
uslovom
da ti sastojci
nisu
dodati
kako
bi
delimično
ili
potpuno
zamenili
bilo
koju
mlečnu
komponentu
primenom
starter
kultura
za
proizvode
od
mleka.
Fermentisani
proizvodi
od
mleka
proizvode
se
i stavljaju
u promet
kao:
1) jogurt;
2) kiselo mleko;
3) fermentisani proizvodi od mleka sa probiotskim
bakterijama,
4)
kefir;
5) ostali fermentisani proizvodi od mleka;
6) fermentisani mlečni napici.
MART 2020.
●
POREZI
Fermentisanim proizvodima od mleka mogu da
se dodaju aromatični dodaci (voće, pire od voća,
voćna pulpa, džem, voćni sirup, voćni sok, med, čokolada,
kakao,
lešnici,
kafa
i drugi
aromatični
dodaci),
šećeri,
zaslađivači
i arome.
Promet jogurta, tj. proizvoda za čiju se fermentaciju
koriste
samo
jogurtne
kulture
(npr. „Moja
kravica
jogurt”,
„Jogurt
Fit”),
odnosno
proizvoda
za
čiju se
fermentaciju,
pored
jogurtnih,
koriste
i
probiotske
kulture
(npr.
„Viva”,
„Balans+”
i
„Vitalino”),
oporezuje
se
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%. Takođe,
po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%
oporezuje
se
i promet
voćnog
jogurta,
tj.
jogurta
sa
dodatkom
voća,
nezavisno
od
toga
da li se
za
fermentaciju
tog
proizvoda
koriste
samo
jogurtne
ili
jogurtne
i probiotske
kulture
(npr. „Vitalino
ja-
goda”), kao i kefira koji, pored jogurtne kulture,
sadrži i probiotsku kulturu (npr. „Balans+ kefir”).
Po poreskoj stopi od 20% oporezuje se promet
mlečnih proizvoda koji sadrže musli, odnosno pahuljice
raži,
pšenice,
ovsa
i ječma
(npr. „Jogood
musli
šljiva”,
„Jogood
musli
jabuka”,
„Balans
+ sa
pšenicom
i pšeničnim
klicama”),
kao i mlečni
proizvod
– jogurt
sa
dodatkom
mlečne
čokolade
(npr.
„Vitalino
čokolada”).
Ministarstvo finansija u Mišljenju br. 43000-204/2017-04
od
15. maja
2018. godine,
u vezi
sa
poreskim
tretmanom
prometa
i uvoza
dobara
sledećih
trgovačkih
naziva:
„voćni
jogurt
LCA
malina,
jagoda
i žitarice”,
„dezert
jogurt
vanila
i višnja” i
„dezertna
jogurtna
pavlaka
sa
biskvitom
i ukusom
limuna”,
iznosi
sledeće:
„Promet
i
uvoz
mlečnih
proizvoda,
tj.
fermentisanih
proizvoda
od
mleka
koji
se
u promet
stavljaju
kao jogurt,
kiselo
mleko,
fermentisani
proizvodi
od
mleka
sa
probiotskim
bakterijama,
kefir,
ostali
fermentisani
proizvodi
od
mleka
i fermentisani
mlečni
napici,
kao
i mlečnih
napitaka,
u smislu
propisa
kojima
se
uređuje
kvalitet
proizvoda
od
mleka
i starter
kultura,
oporezuje
se
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%.
S
tim u vezi,
mišljenja
smo
da se
na
promet
i uvoz
dobra
trgovačkog
naziva
„voćni
jogurt
LCA
malina
jagoda
i žitarice”
(deklarisanog
kao „dezertni
LCA fermentisani mlečni proizvod sa vlaknima,
malinama, jagodama i žitaricama, sa 1,2% mlečne
masti u mlečnom delu”) i dobra trgovačkog naziva
„dezert
jogurt
vanila
i višnja” (deklarisanog
kao
„dezertni
jogurt
sa
vanilom
i višnjama,
sa
7%
POSLOVNI SAVETNIK
45
46
POREZI
mm u mlečnom delu”) PDV obračunava i plaća po
posebnoj poreskoj stopi PDV-a od 10%, dok se na
promet i uvoz dobra trgovačkog naziva „dezertna
jogurtna pavlaka sa biskvitom i ukusom limuna”
(deklarisanog kao „dezertna fermentisana pavlaka
sa
biskvitom
i ukusom
limuna,
sa
min. 10% mm u
mlečnom
delu”)
PDV obračunava
i plaća
po
opštoj
stopi
PDV-a od
20%.”
Ovde je važno napomenuti da se na uvoz kultura
mikroorganizama
za
mlekarsku
industriju,
koje
se
koriste
za
proizvodnju
jogurta,
kiselog
mleka,
pavlake
i dr., obračunava
i plaća
PDV po
opštoj
poreskoj
stopi
od
20%, s obzirom
na
to
da za
ova
dobra
nije
propisano
oporezivanje
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%.
1.3 Šećer i med
Šećerom se smatra šećer od šećerne repe, od-
nosno šećerne trske, koji se stavlja u promet kao
kristalni, oblikovani (kocka ili drugi oblici),
šećer u prahu (mleveni) i šećer u tečnom obliku.
Napominjemo da se promet i uvoz prirodnog
žutog šećera oporezuje po opštoj stopi PDV-a od
20%.
Medom se, sa aspekta Pravilnika, smatra prirodni
med.
Na
promet
i uvoz
prirodnog
meda,
uključujući
i prirodni
med
sa
saćem,
PDV se
obračunava
i plaća
po
posebnoj
stopi
od
10%.
Na promet i uvoz meda sa orasima u jezgru i
meda sa suvim šljivama, kao i namaza za palačinke
koji
se
sastoji
od
meda
i
mlevenih
oraha,
PDV
se
obračunava
i plaća
po
opštoj
stopi
od
20%.
1.4 Jes
porekla
Jestivim masnoćama životinjskog i biljnog
porekla smatraju se jestiva svinjska mast, živinska
masnoća
i masnoća
od
goveda,
ovaca
i koza,
kao
i
masti
i
ulja
od
riba
i
morskih
sisara
i
biljne
masti.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišljenje
br. 011-00-707/2019-04 od
20. decembra
2019.
godine,
u
vezi
sa
poreskim
tretmanom
prometa
i
uvoza dobra „OMEGA DEFEND” (dijetetski pro-
izvod − dodatak ishrani), u kom je navelo sledeće:
„Na promet i uvoz dobra „OMEGA DEFEND” (dijetetski
proizvod
– dodatak
ishrani),
koje
se,
prema
dostavljenoj
dokumentaciji,
sastoji
od
ribljeg
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
ulja, glicerola, želatina i vode, PDV se obračunava
i plaća
po
opštoj
poreskoj
stopi
PDV-a od
20%.
Naime,
mišljenja
smo
da se
konkretno
dobro
ne
smatra
uljem
od
riba
u smislu
člana
23. stav
2.
tačka
1) Zakona,
za
koje
je propisano
oporezivanje
po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%.”
1.5 Svež
Svežim, rashlađenim i smrznutim mesom smatra
se
sveže,
rashlađeno
i
smrznuto
meso
od
goveda,
konja,
svinja, ovaca,
koza,
živine
i domaćih
zečeva
(kunića).
U Mišljenju Ministarstva finansija br. 43000-650/2019-04
od
26. decembra
2019. godine
navedeno
je da se
„na
promet
smrznute
maline
koji
izvrši
obveznik
PDV
drugom
licu
PDV
obračunava
i
pla-
ća po posebnoj stopi od 10%.”
Primer: Stopa PDV-a koja se primenjuje na
promet i uvoz smrznute pečene paprike
Promet i uvoz sveže, rashlađene i smrznute
paprike oporezuje se po posebnoj poreskoj stopi
PDV-a od 10%. Na promet i uvoz smrznute pečene
paprike PDV se obračunava i plaća po opštoj stopi
PDV-a od
20%.
1.6 Ži
Žitaricama se smatraju pšenica i napolica,
raž, ječam, ovas, kukuruz, pirinač, heljda i proso
u zrnu, nezavisno od toga da li je zrno ovih žitarica
neoljušteno,
oljušteno
ili
na
drugi
način
obrađeno.
Potrebno je napomenuti da se, s obzirom na to
da žitne pahuljice koje se dobijaju kuvanjem, presovanjem
i sušenjem
nisu
svrstane
u dobra
koja
se
oporezuju
po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%, promet
ovih
dobara
oporezuje
po
opštoj
stopi
od
20%.
Promet i uvoz kukuruza kokičara oporezuje se
po posebnoj stopi PDV-a od 10%.
Suncokretom se smatra seme (zrno) suncokreta,
neoljušteno, oljušteno, lomljeno ili drobljeno.
Po posebnoj stopi PDV-a od 10% oporezuju se
promet i uvoz badema, lešnika, indijskog oraha
i pistaća. Međutim, ako se uvozi posoljeno seme
bundeve ili suncokreta, onda se uvoz ovog dobra
oporezuje po opštoj stopi PDV-a od 20%.
Promet i uvoz uljanog lana, golosemene uljane
tikve
i slačice
oporezuje
se
po
opštoj
stopi
PDV-a od 20%, s obzirom na to da za promet i uvoz
ovih dobara nije propisano oporezivanje po posebnoj
stopi
PDV-a od
10%.
Sojom se smatra soja u zrnu, uključujući lomljenu
ili
drobljenu.
Šećernom repom se smatra šećerna repa koja je
sveža, osušena, mlevena, nemlevena i dr.
Uljanom repicom se smatra seme uljane repice,
uključujući lomljeno ili drobljeno.
U Mišljenju Ministarstva finansija br. 43000-659/2019-04
od
29. marta
2019. godine,
u vezi
sa
poreskim
tretmanom
prometa
svežeg
i smrznutog
cveta
zove
koji
vrši
obveznik
PDV-a, odnosno
fizičko
lice
koje
nije obveznik
PDV-a, a smatra
se
poljoprivrednikom,
obvezniku
PDV-a, objavljeno
je
sledeće:
„Na
promet
svežeg
i smrznutog
cveta
zove
koji
vrši
obveznik
PDV-a, PDV se
obračunava
po
opštoj
stopi
od
20% i plaća
u skladu
sa
Zakonom.
1.7 Lek
Odredbama čl. 3–5. Pravilnika propisano je
šta se smatra ortotičkim i protetičkim sredstvima,
zatim
medicinskim
sredstvima
– proizvodima
koji
se
hirurški
ugrađuju
u organizam,
kao i
materijalom
za
dijalizu,
u smislu
člana
23. stav
2.
t.
4) i 5) Zakona
o PDV-u.
1.8 Đ
Đubrivima se smatraju đubriva životinjskog
ili biljnog porekla, nepomešana ili međusobno
pomešana ili hemijski obrađena, đubriva dobijena
mešanjem
ili
hemijskom
obradom
proizvoda
životinjskog
ili
biljnog
porekla,
mineralna
i
hemijska
đubriva
(azotna,
fosforna,
kalijumova
i
dr.),
kao i mikrobiološka
đubriva.
Sredstvima za zaštitu bilja smatraju se hemijska
i biološka
sredstva
kojima
se
sprečava
pojava
ili
suzbijaju
biljne
bolesti
i
štetočine
i
korovi.
Semenom za reprodukciju smatra se seme za re-
produkciju biljaka i životinja.
Potpunom smešom za ishranu stoke smatra se
smeša za ishranu stoke koja služi za podmirenje
svih potreba životinja u hranljivim materijama,
MART 2020.
●
POREZI
u skladu sa propisima kojima se uređuje kvalitet
hrane za životinje.
Dopunskom smešom za ishranu stoke smatra se
smeša za ishranu stoke koja svojim hranljivim
materijama treba da upotpuni hraniva sa kojima
se meša, u skladu sa propisima kojima se uređuje
kvalitet hrane za životinje.
Živom stokom smatraju se goveda, konji, svinje,
ovce, koze, živina, domaći zečevi (kunići), riba
i pčele.
Ministarstvo finansija u Mišljenju br. 43000-32/2019-04
od
11. februara
2019. godine,
koje
se
odnosi
na
poreski
tretman
uvoza
mineralnog
đubriva
(amonijum
sulfat),
a u vezi
sa
pravom
na
odbitak
prethodnog
poreza
u slučaju
kada
je obveznik
PDV-a
− prethodni
učesnik
u prometu
za
promet
dobara
izdao
neispravan
račun,
u smislu
pogrešne
primene
poreske
stope
PDV-a, navodi
sledeće:
„Na
promet i uvoz đubriva, u konkretnom slučaju na
promet i uvoz mineralnog đubriva (amonijum sulfat)
PDV se
obračunava
i plaća
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%, nezavisno
od
namene
korišćenja
predmetnog
dobra.
S tim u vezi,
u slučaju
kada
je
obveznik
PDV-a − prethodni
učesnik
u prometu
za
promet
dobara
izdao
neispravan
račun,
u
smislu
pogrešne
primene
poreske
stope
PDV-a,
na
osnovu
tako
izdatog
računa
obveznik
PDV-a
−
kupac
dobara
nema
pravo
da
obračunati
PDV
odbije
kao
prethodni
porez.”
1.9 U
Udžbenicima se smatraju:
1) knjige koje su osnovno nastavno sredstvo za upotrebu
u osnovnoj
i srednjoj
školi,
čiji je sadržaj
utvrđen
nastavnim
planom
i programom
i planom
udžbenika,
pri
čemu
su,
u skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuju
udžbenici
i druga
nastavna
sredstva
(u daljem
tekstu:
Zakon
o udžbenicima)
i u skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuju
osnovi
sistema
obrazovanja
i
vaspitanja,
odobrene
za
upotrebu
kao udžbenici;
2)
knjige
koje
su,
u
skladu
sa
Zakonom
o
udžbenicima,
odobrene
za
upotrebu
na
višoj
školi,
fakultetu
i
univerzitetu,
kao osnovni
ili
pomoćni
udžbenici.
Izdavač, odnosno prodavac udžbenika dužan je
da obezbedi dokaz na osnovu kojeg je knjiga odobrena
kao udžbenik.
Nastavnim sredstvima smatraju se lektira,
zbirke zadataka, priručnici i praktikumi, rečnici,
školski
globusi
i
školske
zidne
karte,
geografski
i istorijski
atlasi,
dijapozitivi,
grafički
prikazi
(grafofolije,
sheme,
skice
i sl.),
POSLOVNI SAVETNIK
47
48
POREZI
ako su, u skladu sa Zakonom o udžbenicima, odobreni
za
upotrebu
u osnovnoj
i srednjoj
školi.
Nastavnim sredstvima smatraju se i:
1) dijaprojektori;
2) grafoskopi;
3) plastelini;
4) krede;
5) boje (drvene, voštane, vodene i tempere);
6) šestari, lenjiri, trougaonici i uglomeri;
7) crtaći stolovi za učenike;
8) školske sveske do šezdeset listova;
9) obične grafitne olovke.
Izdavač, odnosno prodavac nastavnih sredstava
dužan
je da obezbedi
dokaz
na
osnovu
kojeg
je nastavno
sredstvo
odobreno
za
upotrebu
u osnovnoj
i
srednjoj
školi
1.10 Dnevne novine
Dnevnim novinama smatraju se sve vrste dnev-
ne i povremene štampe u papirnoj i elektronskoj
formi, kao i agencijski servisi vesti.
1.11 Monog
Monografskim publikacijama smatraju se publikacije
u tekstualnoj
ili
ilustrativnoj
formi,
na
štampanom
ili
elektronskom
mediju,
u
jednom
ili
više
delova,
čije je izdavanje
unapred
utvrđeno
i ograničeno,
pri
čemu
imaju
CIP zapis
(Cataloguing
In
Publication),
uključujući
i
međunarodni
knjižni broj
ISBN
(International
Standard
Book
Number)
kao njegov
sastavni
deo.
Serijskim publikacijama smatraju se časopisi,
bilteni, godišnjaci, zbornici radova i slična
građa koja se objavljuju sukcesivno, u određenim
vremenskim intervalima, na štampanom ili elektronskom
mediju,
sa
numeričkim
i hronološkim
oznakama,
čije
izdavanje
može
da traje
neograničeno,
pri
čemu
imaju
CIP zapis,
uključujući
i međunarodni
knjižni broj
ISSN
(International
Standard
Serial
Number)
kao
njegov
sastavni
deo,
koji
je
odštampan
na
svakom
broju
publikacije.
1.12 Og
Ogrevnim drvetom smatra se drvo za ogrev u
oblicama, cepanicama, granama, snopovima ili
sličnim oblicima, nezavisno od namene za koju se
koristi.
Briketima i peletom smatraju se dobra dobije-
na aglomeracijom strugotine, piljevine, iverja i
drugih ostataka, odnosno otpadaka od drvne bioma-
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
se, direktno pod pritiskom ili dodavanjem vezivnog
sredstva.
Drugim
sličnim
dobrima
od
drvne
biomase
smatraju
se
strugotina,
piljevina,
iverje,
sečka
i sl.
Napominjemo da se posebna stopa od 10% primenjuje
i
pri
uvozu
dobara
iz
čl.
2–9.
Pravilnika,
ako
su
ta
dobra
u istovetnom
nazivu
razvrstana,
odnosno
obuhvaćena
propisom
kojim
se
uređuje
carinska
tarifa.
1.13 U
Uslugom smeštaja u ugostiteljskim objektima
za smeštaj u skladu sa zakonom kojim se uređuje
turizam smatra se usluga prenoćišta u hotelima,
motelima, turističkim naseljima, kampovima,
pansionima, hostelima, prenoćištima, odmarali-
štima, apartmanima, sobama, seoskim turističkim
domaćinstvima, lovačkim vilama, kućama, kolibama
i drugim
objektima
za
pružanje
usluga
smeštaja
u
skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuje
turizam.
Napominjemo da se, ako se uz uslugu smeštaja
pruža i usluga konzumacije jela i pića na licu
mesta (noćenje sa doručkom, polupansion, pansion
i sl.), posebna
stopa
primenjuje
samo
na
uslugu
smeštaja
(prenoćišta).
U predmetnom
slučaju
obveznik
je dužan
da u računu
posebno
iskaže
naknadu
za
uslugu
smeštaja,
a posebno
naknadu
za
uslugu
konzumacije
jela
i pića na
licu
mesta.
Navedeno
rešenje
primenjuje
se
od
15. oktobra
2015. godine,
tj.
od
dana
početka
primene
Zakona
o izmenama
i
dopunama
Zakona
o
porezu
na
dodatu
vrednost
(„Sl.
glasnik
RS”,
br. 83/15)
i
Pravilnika
o izmenama
i
dopunama
Pravilnika
o
utvrđivanju
dobara
i
usluga
čiji se
promet
oporezuje
po
posebnoj
stopi
PDV
(„Sl.
glasnik
RS”,
br. 86/15).
Ministarstvo finansija objavilo je Mišljenje
br. 430-00-174/2019-04 od 2. aprila 2019. godine, u
kom u vezi sa primenom posebne stope PDV-a od
10% na promet usluga smeštaja u ugostiteljskim
objektima za smeštaj u skladu sa zakonom kojim se
uređuje turizam, za koje, saglasno tom zakonu, nije
propisana obaveza razvrstavanja u kategorije, navodi
sledeće:
„Promet
usluge
smeštaja
−
prenoćišta
u
ugostiteljskim
objektima
za
smeštaj
u
skladu
sa
zakonom kojim se uređuje turizam, za koje saglasno
tom zakonu nije propisana obaveza razvrstavanja u
kategorije, izvršen u 2018. godini od strane obveznika
PDV-a, oporezuje
se
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%. Pored
toga,
napominjemo
i da
se,
ako
se
uz
uslugu smeštaja (prenoćišta) pruža i usluga
konzumacije jela i pića na licu mesta (noćenje sa
doručkom, polupansion, pansion i sl.), posebna
stopa od 10% primenjuje samo na uslugu smeštaja
(prenoćišta).”
1.14 U
Usluge koje se naplaćuju putem ulaznica za bioskopske
i pozorišne
predstave,
sajmove,
cirkuse,
zabavne
parkove,
koncerte
(muzičke
događaje),
izložbe,
sportske
događaje,
muzeje
i
galerije,
botaničke
bašte
i zoološke
vrtove,
ako
promet
ovih
usluga nije oslobođen PDV-a, u skladu sa odredbama
člana 23. stav 2. tačka 12) Zakona, oporezuje se po
posebnoj stopi PDV-a od 10%. Međutim, ukoliko se
navedene usluge vrše u okviru obavljanja usluga za
koje je propisano poresko oslobođenje bez prava na
odbitak prethodnog poreza, u skladu sa odredbama
člana 25. stav 2. Zakona o PDV-u, PDV se ne obračunava
i ne
plaća,
a obveznik
PDV-a nema
pravo
na
odbitak
prethodnog
poreza.
Skrećemo pažnju na to da se na promet usluga
koje
se
naplaćuju
putem
ulaznica
za
klizalište
i karti
za
korišćenje
ski-lifta,
kao i za
promet
usluga
izdavanja
skijaške
opreme,
PDV
obračunava
i plaća
po
opštoj
stopi,
s obzirom
na
to
da za
promet
ovih
usluga
nije predviđeno
oporezivanje
po
posebnoj
stopi
PDV-a.
1.15 Prom
potrebe grejanja
U skladu sa Zakonom o PDV-u, dobrima se, između
ostalog,
smatraju
i voda,
električna
energija,
gas
i toplotna
energija.
Odredbom
člana
23. stav
2.
tačka
13a) Zakona
o PDV-u propisano
je da se
po
posebnoj
stopi
PDV-a
od
10%
oporezuju
promet
ili
uvoz
toplotne
energije
za
potrebe
grejanja.
Ministarstvo finansija u Mišljenju br. 413-
00-28/2019-04 od 1. aprila 2019. godine, u vezi sa
primenom poreske stope za promet toplotne energije
za
potrebe
grejanja,
navodi
sledeće:
„Na
promet
toplotne
energije
koji
obveznik
PDV-a – A. D. Beograd
vrši
JKP „Beogradske
elektrane”
za
potrebe
MART 2020.
●
POREZI
daljinskog grejanja, uključujući i pripremu potrošne
tople
vode,
PDV
se
obračunava
po
posebnoj
poreskoj
stopi
od
10%. Obračunati
PDV plaća
se
u
skladu
sa
Zakonom.
Naime,
činjenica da obveznik
PDV-a
– A. D. Beograd
ne
vrši
direktnu
isporuku
navedene
toplotne
energije
domaćinstvima
u naselju,
već
JKP „Beogradske
elektrane”,
koje
isporučuje
predmetno
dobro
domaćinstvima
i drugim
potrošačima,
nema
uticaj
na
određivanje
poreske
stope
u
konkretnom
slučaju.”
1.16 Prenos prava raspolaganja na
stambenim objektima, ekonomski deljivim
celinama u okviru tih objekata, kao i
vlasničkim udelima na tim dobrima
Po posebnoj stopi od 10%, u skladu sa stavom
2. tačka 14) Zakona o PDV-u, oporezuje se prenos
prava raspolaganja na stambenim objektima, eko-
nomski deljivim celinama u okviru tih objekata i
vlasničkim udelima na tim dobrima.
Odredbom člana 25. stav 2. tačka 3) Zakona o
PDV-u propisano je poresko oslobođenje bez prava
na
odbitak
prethodnog
poreza,
tj.
da se
PDV
ne
plaća
na
promet
objekata,
osim
prvog
prenosa
prava
raspolaganja
na
novoizgrađenim
građevinskim
objektima
ili
ekonomski
deljivim
celinama
u
okviru
tih objekata
i prvog
prenosa
vlasničkog
udela
na
novoizgrađenim
građevinskim
objektima
ili
ekonomski
deljivim
celinama
u okviru
tih
objekata,
kao ni na
promet
objekata
i ekonomski
deljivih
celina
u okviru
tih objekata,
uključujući
i vlasničke
udele
na
tim dobrima,
u slučaju
kada
je ugovorom
na
osnovu
kojeg
se
vrši
promet
tih
dobara,
zaključenim
između
obveznika
PDV-a,
predviđeno
da će se
na
navedeni
promet
obračunati
PDV, pod
uslovom
da sticalac
obračunati
PDV
u
potpunosti
može
da odbije
kao prethodni
porez.
Prema odredbi člana 2. stav 1. Pravilnika o
utvrđivanju pojedinih dobara i usluga iz člana 25.
Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik
RS”, br. 120/12 i 86/15), objektima se, u smislu člana
25. stav
2. tačka
3) Zakona,
smatraju
građevine
spojene
sa
tlom,
koje
predstavljaju
fizičku,
funkcionalnu,
tehničko-tehnološku
ili
biotehničku
celinu
u svim stepenima
izgrađenosti,
koje
kao
takve
mogu
da budu
predmet
prenosa
prava
raspo-
laganja, i to:
1) stambeni objekti (zgrade koje su u potpunosti
namenjene stanovanju, kao i zgrade koje su delom
namenjene stanovanju, a delom u druge svrhe, u delu
koji je namenjen stanovanju);
POSLOVNI SAVETNIK
49
50
POREZI
2) druge vrste objekata (poslovne zgrade, saobraćajni,
vodoprivredni
i
energetski
objekti,
objekti
infrastrukture
elektronskih
komunikacija
−
kablovska
kanalizacija,
objekti
komunalne
infrastrukture,
industrijski,
poljoprivredni
i drugi
privredni
objekti,
objekti
sporta
i rekreacije,
groblja,
skloništa
i dr.).
Ekonomski deljivim celinama u okviru objekata
smatraju
se
delovi
objekata
koji
se
isporučuju
kao
posebne
celine
(stanovi,
poslovni
prostori,
garaže,
garažna
mesta
i dr.).
Novoizgrađenim građevinskim objektima, u
smislu člana 25. stav 2. tačka 3) Zakona o PDV-u,
smatraju se objekti čija je izgradnja odnosno dogradnja
započeta:
1)
do
31. decembra
2004, a nastavljena
od
1. januara
2005.
godine,
u delu
koji
je izgrađen
odnosno
dograđen
od
1. januara
2005. godine;
2) od 1. januara 2005. godine.
Osim toga, ekonomski deljivim celinama u
okviru novoizgrađenih građevinskih objekata
smatraju se i delovi objekata koji se isporučuju
kao posebne celine (stanovi, poslovni prostori,
garaže, garažna mesta i dr.).
U Mišljenju Ministarstva finansija br.
413-00-00030/2019-04 od 3. aprila 2019. godine, u
vezi sa utvrđivanjem osnovice za obračunavanje
PDV-a kada obveznik PDV-a − investitor, u skladu
sa
Zakonom
o
posebnim
uslovima
za
realizaciju
projekta
izgradnje
stanova
za
pripadnike
snaga
bezbednosti,
izvrši
prvi
prenos
prava
raspolaganja
na
posebnim
delovima
− stanovima
novoizgrađenog
građevinskog
objekta,
u slučaju
kada
je kupoprodajna
cena
stanova
(bez
PDV-a) niža od
cene
koštanja
tih
stanova
(bez
PDV-a), navodi
sledeće:
„Osnovicu
za
obračunavanje
PDV-a za
promet
dobara
i usluga
koji
se
vrši
uz
naknadu
čini iznos
naknade
(u novcu,
stvarima
ili
uslugama)
koju
obveznik
PDV-a − isporučilac
dobara,
odnosno
pružalac
usluga
prima
ili
treba
da primi
za
isporučena
dobra,
odnosno
pružene
usluge
od
primaoca
dobara
ili
usluga
ili
trećeg
lica,
uključujući
subvencije,
u
koju
nije
uključen
PDV. Propisima
kojima
se
uređuje
oporezivanje
potrošnje
PDV-a
nije
predviđen
drukčiji
način
određivanja
osnovice
za
obračunavanje
PDV-a
u slučaju
prometa
dobara
za
koji
obveznik
PDV-a prima ili treba da primi naknadu u iznosu
nižem od cene koštanja predmetnih dobara.
Prema tome, u slučaju kada obveznik PDV-a −
investitor, u skladu sa Zakonom o posebnim uslovima
za
realizaciju
projekta
izgradnje
stanova
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
za pripadnike snaga bezbednosti („Službeni
glasnik RS”, br. 41/18, u daljem tekstu: Zakon o posebnim
uslovima),
čijim se
donošenjem
obezbeđuje
sveukupni
razvoj
Republike
Srbije,
izvrši
prvi
prenos
prava
raspolaganja
na
posebnim
delovima
−
stanovima
novoizgrađenog
građevinskog
objekta,
za
promet
tih
dobara
dužan
je da obračuna
PDV po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%, a ima
pravo
na
odbitak
prethodnog
poreza
po
tom
osnovu
uz
ispunjenje
uslova
propisanih
Zakonom
o PDV-u.”
1.17 Os
Usluge koje prethode isporuci vode za piće
vodovodnom mrežom, kao i vode za piće, osim
flaširane
Uslugama koje prethode isporuci vode za piće
vodovodnom mrežom smatraju se zahvatanje, preči-
šćavanje i prerada vode.
Prečišćavanja i odvođenja atmosferskih i
otpadnih voda
Prečišćavanjem i odvođenjem atmosferskih
i otpadnih voda smatra se sakupljanje, odvođenje,
prečišćavanje i ispuštanje otpadnih, atmosferskih
i površinskih
voda
sa
površina
javne
namene,
odnosno
od
priključka
korisnika
na
uličnu
kanalizacionu
mrežu,
kao i tretman
otpadnih
voda
u
postrojenju
za
prečišćavanje,
crpljenje,
odvoz
i tretiranje
fekalija
iz septičkih
jama.
Upravljanje komunalnim otpadom
Upravljanje komunalnim otpadom podrazume-
va sakupljanje komunalnog otpada, njegovo odvoženje,
tretman
i bezbedno
odlaganje,
uključujući
i
upravljanje,
održavanje,
saniranje
i zatvaranje
deponija,
kao i selekcija
sekundarnih
sirovina
i
održavanje,
njihovo
skladištenje
i tretman.
Održavanje
čistoće
na
površinama
javne
namene
Održavanje čistoće na površinama javne namene
podrazumeva
čišćenje i pranje
asfaltiranih,
betonskih,
popločanih
i drugih
površina
javne
namene,
prikupljanje
i odvoženje
komunalnog
otpada
sa
tih površina,
održavanje
i pražnjenje
posuda
za
otpatke
na
površinama
javne
namene,
kao i
održavanje
javnih
česmi,
bunara,
fontana,
kupališta,
plaža
i toaleta.
Održavanje javnih zelenih površina i
priobalja
Održavanjem javnih zelenih površina i priobalja
smatra
se
tekuće
i investiciono
održavanje
i
sanacija
javnih
zelenih
površina
(rekreativnih
i drugih)
i priobalja.
Ministarstvo finansija u Mišljenju broj 43000-00453/2019-04
od
14. novembra
2019. godine,
koje
se
odnosi
na
primenu
poreske
stope
PDV-a na
promet
usluge
čuvanja
plovila,
navodi
da se
„na
promet
usluge
čuvanja
plovnih
objekata
PDV obračunava
po
opštoj
stopi
PDV-a od
20% i plaća
u skladu
sa
Zakonom
o porezu
na
dodatu
vrednost
(„Službeni
glasnik
RS”,
br.
84/04
86/04
−
ispravka,
61/05,
61/07,
93/12,
108/13, 68/14 − dr. zakon,
142/14, 83/15, 108/16,
113/17,
30/18 i 72/19, u daljem
tekstu:
Zakon).”
Usluga čuvanja plovila ne smatra se održavanjem
priobalja
za
koju
je Zakonom
o PDV-u
propisano
oporezivanje
po
posebnoj
stopi
PDV-a od
10%.
Prevoz putnika i njihovog pratećeg prtljaga
Prevozom putnika i njihovog pratećeg prtlja-
ga smatra se prevoz putnika i njihovog pratećeg
MART 2020.
●
POREZI
prtljaga u gradskom, prigradskom, međumesnom i
međunarodnom saobraćaju, nezavisno od vrste prevoznog
sredstva,
osim
prevoza
za
koji
je u skladu
sa
Zakonom
propisano
poresko
oslobođenje
sa
pravom
na
odbitak
prethodnog
poreza.
Upravljanje grobljima i pogrebne usluge
Upravljanje grobljima i pogrebnim uslugama
podrazumeva održavanje grobalja i objekata koji
se nalaze u sklopu grobalja (mrtvačnice, kapele i
krematorijumi), zatim sahranjivanje ili kremiranje
i održavanje
pasivnih
grobalja
i spomen-obeležja,
kao i prevoz
posmrtnih
ostataka
umrlog
od
mesta
smrti
do
groblja,
odnosno
do
objekta
koji
se
nalazi
u sklopu
groblja
(mrtvačnica,
kapela
ili
krematorijum).
POSLOVNI SAVETNIK
PS
51