На основу учесталих питања претплатника која се односе на наведену тему евидентно је да се још увек ради о ситуацијама које изазивају проблеме и недоумице у пракси, па је зато у овом чланку дат одговор на питање када се за оснивача друштва плаћају доприноси.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F10%2FPS35-175.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 175
ЗАРАДЕ
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Оснивачи друштва – (не)постојање
обавезе плаћања доприноса
На основу учесталих питања претплатника која се односе на наведену тему еви-
дентно је да се још увек ради о ситуацијама које изазивају проблеме и недоуми-
це у пракси, па је зато у овом чланку дат одговор на питање када се за оснивача
друштва плаћају доприноси.
Обавезно осигурана лица – оснивачи
Закон о доприносима за обавезно социјално
осигурање („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004… 95/2018
и 4/2019 – усклађени дин. изн. – даље: Закон о до-
приносима), Закон о пензијском и инвалидском
осигурању („Сл. гласник РС”, бр. 34/2003… 73/2018
и 46/2019 – Одлука УС РС – даље: Закон о ПИО) и За-
кон о здравственом осигурању („Сл. гласник РС”,
бр. 25/2019) на идентичан начин дефинишу ко се
сматра обавезно осигураним лицем од оснивача,
односно чланова привредног друштва.
Члановима 7, 8. и 9. Закона о доприносима
прописано је да су оснивачи, односно чланови
привредног друштва обвезници плаћања допри-
носа за обавезно социјално осигурање. У члану 6.
тог закона прецизирано је да је оснивач односно
члан привредног друштва осигураник – физичко
лице које ради у привредном друштву чији је
оснивач односно члан, без обзира на то да ли је са
привредним друштвом засновало радни однос.
Под радом се, поред радног односа, подразу-
мева и представљање и заступање привредног
друштва на основу уписа у регистар надлежне
организације.
Чланом 12. став 1. тачка 2) Закона о ПИО про-
писано је да су осигураници самосталних делат-
ности лица која су оснивачи односно чланови
привредних друштава у складу са законом, који
у њима раде, без обзира на то да ли су у радном
односу у привредном друштву чији су оснивач од-
носно члан. У ставу 2. истог члана прецизирано је
да се радом у смислу става 1. тачка 2) овог члана
сматра и представљање и заступање привредних
друштава од стране њихових оснивача односно
чланова на основу уписа у регистар надлежне
организације.
У складу са чланом 11. став 1. тачка 17) Закона
о здравственом осигурању, осигураници су лица
која су оснивачи односно чланови привредних
друштава у складу са законом, који у њима раде
без заснивања радног односа. Чланом 12. истог
закона прецизирано је да се под радом, у сми-
слу члана 11. став 1. тачка 17) тог закона, сматра и
представљање и заступање привредних друштава
од стране њихових оснивача односно чланова на
основу уписа у регистар надлежне организације.
Дакле, оснивач који није засновао радни од-
нос са друштвом у истом ради ако га представља
и заступа на основу уписа у регистар надлежне
организације.
Шта је представљање и заступање
друштва?
Под појмом заступања правних лица подра-
зумева се давање изјава воље у име и за рачун
правног лица, тако да правна дејства изјаве воље
заступника производе правна дејства за привред-
но друштво. На основу изјаве воље заступника,
која је дата у име и за рачун друштва, права и
обавезе стиче друштво. Осим тога, заступање
постоји и када заступник даје изјаве воље пред
државним органима и другим институцијама
пред којима се друштво појављује као странка у
чије име заступник даје изјаве воље. Пословима
представљања и заступања привредног друштва
баве се заступници друштва.
Поглавље 6. првог дела (Основне одредбе,
Предмет закона) Закона о привредним друштви-
ма („Сл. гласник РС”, бр. 36/2011, 99/2011, 83/2014 –
други закон, 5/2015, 44/2018 и 95/2018) носи назив
„6. Заступање и заступници”. У члановима од 31.
до 35. као заступници дефинисани су:
176 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
● законски (статутарни) заступници друштва
(региструју се у складу са законом о регистра-
цији);
● остали заступници, у које се, у смислу овог за-
кона, осим законских заступника, сврставају и
лица која су актом или одлуком надлежног ор-
гана друштва овлашћена да заступају друштво
и као таква регистрована у складу са законом о
регистрацији;
● пуномоћници по запослењу – лица која, као
запослени у друштву, раде на пословима чије
обављање у редовном пословању укључује и за-
кључење или испуњење одређених уговора или
предузимање других правних радњи, па су овла-
шћена да као пуномоћници друштва закључују
и испуњавају те уговоре, односно предузимају
правне радње у границама послова на којима
раде без посебног пуномоћја, тако да се под пој-
мом запосленог у смислу овог закона сматра фи-
зичко лице које је у радном односу у друштву, као
и лице које није у радном односу у друштву, ако
обавља функцију у друштву;
● прокура – пословно пуномоћје којим друштво
овлашћује једно или више физичких лица (даље:
прокуриста) да у његово име и за његов рачун
закључују правне послове и предузимају друге
правне радње, при чему се прокуриста региструје
у складу са законом о регистрацији.
С обзиром на то да је за оснивача који није
засновао радни однос у свом друштву услов за
стицање својства осигураника (и настајање оба-
везе плаћања доприноса) то да у друштву ради,
односно да га представља или заступа на основу
уписа у регистар надлежне организације, закљу-
чујемо следеће:
Оснивач друштва који у истом није за-
сновао радни однос обвезник је допри-
носа за обавезно социјално осигурање ако је
у регистар уписан као:
● законски заступник или
● остали заступник или
● прокуриста.
Према томе, ако оснивач/члан привредног
друштва не обавља послове представљања и
заступања друштва као заступник на претход-
но описани начин, не може се сматрати да по
том основу обавља рад, тј. онда не може да се
тврди да по том основу постоји обавеза плаћа-
ња доприноса за осниваче.
Изводи из мишљења Министарства
финансија
Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
905/2016-04 од 4. 10. 2017:
Обавеза обрачунавања и плаћања доприноса
за обавезно социјално осигурање за физичко лице
које је оснивач и заступник привредног друштва
у коме остварује накнаду по основу уговора о
допунском раду, а истовремено је запослен код
другог послодавца
Према одредби члана 85. став 1. тачка 3) Зако-
на о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РС”,
бр. 24/01, 80/02, 80/02 – др. закон, 135/04, 62/06,
65/06 – исправка, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 –
УС, 93/12, 114/12 – УС, 47/13, 48/13 – исправка, 108/13,
57/14, 68/14 – др. закон и 112/15, у даљем тексту: За-
кон) осталим приходима у смислу тог закона сма-
трају се и други приходи физичког лица, који нису
опорезиви по другом основу у складу са законом, а
нарочито приходи по основу допунског рада.
Опорезиви приход чини бруто приход умањен
за нормиране трошкове у висини од 20% (члан 85.
став 4. Закона).
Сагласно одредби члана 6. тачка 15) Закона о
доприносима за обавезно социјално осигурање
(„Сл. гласник РС”, бр. 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11,
101/11, 47/13, 108/13, 57/14, 68/14 – др. закон и 112/15,
у даљем тексту: Закон о доприносима), оснивач,
односно члан привредног друштва је осигураник
– физичко лице које ради у привредном друштву
чији је оснивач односно члан, без обзира на то да
ли је са привредним друштвом засновало радни
однос. Под радом се, поред радног односа, подра-
зумева и представљање и заступање привредног
друштва на основу уписа у регистар надлежне
организације, као и обављање пословодствених
овлашћења и послова управљања у складу са за-
коном којим се уређује положај привредних дру-
штава.
Одредбом члана 6. тачка 17) Закона о допри-
носима прописано је да је лице које остварује
уговорену накнаду физичко лице које обавља по-
слове по основу уговора о делу, ауторског уговора,
уговора о допунском раду и другог уговора или по
неком другом основу, а за извршен рад остварује
уговорену накнаду, односно накнаду за рад (у да-
љем тексту: уговорена накнада).
Када осигураник остварује приходе по више
различитих основа (радни однос, самостална
делатност, уговори и др.), допринос за обавезно
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 177
ЗАРАДЕ
пензијско и инвалидско осигурање обрачунава се
и плаћа по свим тим основима, до износа највише
годишње основице доприноса, у складу са овим
законом (члан 12. став 1. Закона о доприносима).
Основица доприноса за осниваче, односно
чланове привредног друштва је најмање најнижа
месечна основица из члана 37. овог закона, а изу-
зетно од тога, основица доприноса за осниваче,
односно чланове привредног друштва који су за-
сновали радни однос са привредним друштвом
чији су оснивачи, односно чланови је зарада у
складу са чланом 13. овог закона (члан 23. Закона
о доприносима).
Основица доприноса за лица која остварују уго-
ворену накнаду је опорезиви приход од уговорене
накнаде у складу са законом који уређује порез на
доходак грађана, сагласно члану 28. Закона о до-
приносима.
Обвезник доприноса који је сам платио допри-
носе, односно коме је у његово име и у његову ко-
рист плаћен допринос из основице која прелази
износ највише годишње основице за календарску
годину има право на повраћај тако више плаћеног
износа доприноса (члан 66. став 1. Закона о допри-
носима).
Обвезник доприноса по основу уговорене нак-
наде, за кога допринос обрачунава, обуставља и
плаћа исплатилац прихода у складу са чланом 57.
став 1. овог закона може у току текуће године на
прописаном обрасцу поднети захтев за преста-
нак обавезе плаћања доприноса по основу будуће
уговорене накнаде у тој години, када основица
доприноса који су плаћени по основу уговорене
накнаде заједно са основицама доприноса који су
плаћени по другим основима достигне износ про-
цењене највише годишње основице доприноса
(члан 67. став 1. Закона о доприносима).
Према одредби члана 12. став 1. тачка 2) Закона
о пензијском и инвалидском осигурању („Сл. гласник
РС”, бр. 34/03, 64/04 – УС, 84/04 – др. закон, 85/05,
101/05 – др. закон, 63/06 – УС, 5/09, 107/09, 101/2010,
93/12, 62/13, 108/13, 75/14 и 142/14), осигураници са-
мосталних делатности су лица која су оснивачи,
односно чланови привредних друштава у складу
са законом, који у њима раде, без обзира на то да
ли су у радном односу у привредном друштву чији
су оснивач односно члан. Радом у смислу става 1.
тачка 2) овог члана сматра се и представљање и
заступање привредних друштава од стране њи-
хових оснивача, односно чланова на основу уписа у
регистар надлежне организације, као и обављање
пословодствених овлашћења и послова управља-
ња у складу са законом којим се уређује положај
привредних друштава (став 2. члан 12. Закона о
пензијском и инвалидском осигурању).
Одредбама члана 202. ст. 1. и 2. Закона о раду
(„Сл. гласник РС”, бр. 24/05, 61/05, 54/09, 32/13, 75/14
и 13/17 – УС) прописано је да запослени који ради са
пуним радним временом код послодавца може да
закључи уговор о допунском раду са другим посло-
давцем, а највише до једне трећине пуног радног
времена. Уговором о допунском раду утврђује се
право на новчану накнаду и друга права и обавезе
по основу рада.
Имајући у виду наведено, физичко лице – осни-
вач привредног друштва који је уписан у реги-
стар надлежне организације као лице овлашћено
за представљање и заступање привредног дру-
штва са којим није засновао радни однос (у рад-
ном односу је код другог послодавца) обвезник је
доприноса за пензијско и инвалидско осигурање
(допринос на здравствено осигурање не плаћа
јер је, у конкретном случају, осигуран по другом
основу – као запослени по основу радног односа
код другог послодавца) као осигураник – оснивач
привредног друштва, који се плаћа најмање на
најнижу месечну основицу доприноса из члана
37. Закона о доприносима.
Поред тога, у случају када по основу рада као
заступник привредног друштва остварује нак-
наду сагласно уговору о допунском раду, обвезник
је доприноса за обавезно пензијско и инвалидско
осигурање и по основу те уговорне накнаде. Осно-
вицу доприноса чини опорезиви приход од угово-
рене накнаде у складу са законом којим се уређује
порез на доходак грађана.
Поред тога, имајући у виду да се у предметном
случају допринос за пензијско и инвалидско оси-
гурање плаћа по више основа, указујемо на то да
обвезник доприноса који је сам платио доприно-
се, односно коме је у његово име и у његову корист
плаћен допринос из основице која прелази износ
највише годишње основице за календарску годину,
има право на повраћај тако више плаћеног изно-
са доприноса, односно има право на престанак
обавезе плаћања доприноса по основу будуће уго-
ворене накнаде (у текућој календарској години)
када основица доприноса плаћеног по том основу
заједно са основицама доприноса који су плаћени
по другим основима достигне износ процењене
највише годишње основице доприноса, у складу
са чл. 66, 67. и 68. Закона о доприносима.
178 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
412/2017-04 од 29. 5. 2017:
Доприноси за обавезно социјално осигурање
за физичко лице које је оснивач привредног дру-
штва у коме није засновао радни однос, али је
уписан у Регистар привредних субјеката као ди-
ректор друштва и не прима накнаду, а истовре-
мено је у радном односу код другог послодавца
[…] Дакле, имајући у виду наведене одредбе за-
кона, физичко лице – оснивач привредног друштва
који у њему ради као директор, без заснивања рад-
ног односа, и уписан је у регистар надлежне орга-
низације као лице које обавља пословодствена
овлашћења и послове управљања у складу са зако-
ном којим се уређује положај привредних друшта-
ва, а истовремено је у радном односу код другог
послодавца, обвезник је доприноса за обавезно
пензијско и инвалидско осигурање (допринос на
здравствено осигурање не плаћа јер је осигуран по
другом основу – као запослени по основу радног од-
носа код другог послодавца). Околност да физичко
лице у конкретном случају не остварује накнаду
за свој рад као директор, није од значаја за по-
стојање обавезе плаћања доприноса за обавезно
пензијско и инвалидско осигурање. Основица до-
приноса за осниваче, односно чланове привредног
друштва је најмање најнижа месечна основица из
члана 37. Закона о доприносима.
Мишљење Министарства финансија бр. 414-00-
73/2011-04 од 14. 3. 2012:
Обавеза плаћања доприноса за обавезно пен-
зијско и инвалидско осигурање за физичко лице
које је оснивач два привредна друштва и исто-
времено запослен у једном од њих
[…] Дакле, сходно наведеним одредбама за-
кона, кад је физичко лице истовремено оснивач
привредног друштва са којим је засновао радни
однос и за свој рад као запослени остварује за-
раду, обрачунавају се и плаћају сви доприноси за
обавезно социјално осигурање до износа највише
годишње основице доприноса. Како је у предмет-
ном случају физичко лице истовремено оснивач
привредног друштва и запослени који је засно-
вао радни однос са тим привредним друштвом
као послодавцем и за свој рад остварује зараду,
доприноси се обрачунавају и плаћају по одбитку
по основу зараде и тако обрачунати и плаћени
доприноси урачунавају се у износ утврђене оба-
везе плаћања доприноса за оснивача за одређену
календарску годину по основу опорезиве добити.
Решењем надлежног пореског органа, сагласно
закону, на опорезиву добит утврђује се коначна
обавеза плаћања доприноса за оснивача, укупно
до износа највише годишње основице доприноса.
Поред тога, у случају када је то физичко лице
истовремено само оснивач и другог привредног
друштва, Министарство финансија указује на
то да уколико не ради у том привредном дру-
штву (под радом сматра се представљање и
заступање привредног друштва од стране њи-
ховог оснивача, односно чланова на основу уписа
у регистар надлежног суда, као и обављање по-
словодствених овлашћења и послова управља-
ња у складу са законом којим се уређује положај
привредних друштава, при чему се подразумева
да у привредном друштву постоји лице које је у
радном односу или се бави пословима заступања
тог привредног друштва, односно овлашћено је
за пословођење), у смислу одредбе члана 6. став
1. тачка 15) Закона о доприносима, те не оства-
рује ни накнаду (уговорену накнаду) за свој рад,
и који по том основу не би имао својство осигу-
раника самосталних делатности у смислу одре-
даба закона који уређује пензијско и инвалидско
осигурање, Министарство финансија сматра да
није обвезник плаћања доприноса за обавезно
социјално осигурање по том основу. Међутим,
уколико такво физичко лице – оснивач, у смислу
одредбе члана 6. став 1. тачка 15) Закона о до-
приносима, ради у том привредном друштву и
остварује накнаду за свој рад (поред зараде коју
већ остварује по основу радног односа у другом
привредном друштву чији је такође оснивач),
Министарство финансија сматра да то физичко
лице остварује приходе по више различитих
основа (радни однос, самостална делатност,
уговори и др.), те да је као оснивач обвезник до-
приноса за обавезно пензијско и инвалидско оси-
гурање на основицу коју чини опорезива добит на
коју се плаћа порез по закону који уређује порез
на добит правних лица, до износа највише годи-
шње основице доприноса. Уколико је такав обве-
зник доприноса сам платио доприносе, односно у
његово име и у његову корист је плаћен допринос
из основице која свеукупно (износи по свим осно-
вима) прелази износ највише годишње основице
за календарску годину, сагласно одредби члана 66.
став 1. Закона о доприносима, има право на по-
враћај тако више плаћеног износа доприноса. Ми-
нистарство финансија указује на то да, сагласно
начелу фактицитета, Пореска управа у сваком
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 179
ЗАРАДЕ
конкретном случају утврђује све чињенице које
су од значаја за опредељење пореског третмана
прихода које оствари физичко лице, према члану
9. ст. 1. и 2. Закона о пореском поступку и поре-
ској администрацији („Сл. гласник РС”, бр. 80/02…
и 2/12 – исправка).
Непостојање обавезе плаћања
доприноса за оснивача
Оснивачи који су само регистровани као осни-
вачи у АПР, а у друштву нису регистровани и за
представљање и заступање привредног друштва
нити су засновали радни однос у истом, немају
својство осигураника. Овде се подразумева да у
привредном друштву постоји друго лице које је
регистровано за заступање (друго физичко лице
као директор).
С обзиром на то да немају својство осигура-
ника, оснивачи се не пријављују на социјално
осигурање и не задужују се за социјалне допри-
носе. Дакле, немају обавезу плаћања доприноса
за социјално осигурање, што произлази из наве-
дене одредбе члана 6. став 1. тачка 15) Закона о
доприносима.
По овом питању исти став је заузело и Ми-
нистарство финансија у Мишљењу бр. 430-00-
119/2017-04 од 30. 3. 2017:
Имајући у виду наведене одредбе закона и ми-
шљење Министарства рада и социјалне поли-
тике, оснивач привредног друштва који у њему
не ради (под радом се сматра представљање и
заступање привредног друштва од стране њего-
вих оснивача, односно чланова на основу уписа у
регистар надлежног суда, као и обављање посло-
водствених овлашћења и послова управљања у
складу са законом којим се уређује положај при-
вредних друштава) у смислу одредбе члана 12.
став 1. тачка 2) Закона о пензијском и инвалид-
ском осигурању и не остварује накнаду (уговоре-
ну накнаду) у смислу тачке З) тог члана закона,
и који нема својство осигураника самосталних
делатности у смислу наведених одредаба тог за-
кона, при чему се подразумева да у привредном
друштву постоји лице које је у радном односу
или се бави пословима заступања тог привред-
ног друштва, односно овлашћено је за послово-
ђење, сматрамо да у том случају оснивач није
обвезник доприноса за обавезно социјално осигу-
рање. Сагласно томе, привредно друштво у том
случају нема обавезу да за оснивача, односно чла-
на привредног друштва обрачунава и плаћа до-
приносе за обавезно социјално осигурање.
Међутим, уколико нису испуњени наведени
услови, за физичко лице (конкретно, које је члан
привредног друштва и у радном односу је код дру-
гог послодаваца) обрачунава се и плаћа само допри-
нос за обавезно пензијско и инвалидско осигурање
најмање на најнижу месечну основицу из члана 37.
Закона. Доприносе за оснивача, односно члана при-
вредног друштва обрачунава и плаћа привредно
друштво чији је члан (чл. 23. и 53. Закона).
Плаћање доприноса за обавезно
социјално осигурање и пореза
Чланом 12. Закона о доприносима прописа-
но је да, када осигураник остварује приходе по
више различитих основа (радни однос, само-
стална делатност, уговори и др.), допринос за
обавезно пензијско и инвалидско осигурање
обрачунава се и плаћа по свим тим основима до
износа највише годишње основице доприноса, у
складу са овим законом.
Ова специфичност се односи на све оси-
гуранике, па и на осниваче привредног
друштва, а то значи да, ако је оснивач у једном
привредном друштву као оснивач и заступник
у радном односу, а у другом или у више при-
вредних друштава, где је такође оснивач, ради
као заступник или директор без заснивања
радног односа, у сваком привредном друштву
постоји обавеза да се за њега плаћа допринос
за пензијско и инвалидско осигурање све док
се у току године не достигне то да је допринос
по свим основима плаћен на највишу основицу
за плаћање доприноса утврђену за ту кален-
дарску годину, када може да поднесе захтев
Фонду ПИО, од кога ће добити решење да се
обуставља даље плаћање доприноса до кра-
ја године по свим другим основима, осим по
основу зараде.
Ово се не односи и на допринос за здравстве-
но осигурање и на допринос за случај незапо-
слености, јер се оба доприноса плаћају само по
једном основу – по прописаном приоритетном
основу осигурања по коме се и користе права из
те области. У складу са чланом 15. Закона о здрав-
ственом осигурању различити основи осигурања
имају следеће приоритете:
180 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
1. радни однос,
2. пензија,
3. оснивачи који у друштвима раде без заснива-
ња радног односа, затим предузетници, спор-
тисти, свештеници и верски службеници, јавни
бележници и јавни извршитељи.
То значи да, ако је оснивач, одно-
сно члан привредног друштва као
заступник осигуран по основу радног односа
у свом привредном друштву или код другог
послодавца, у осталим привредним друштви-
ма где је оснивач и заступник не плаћају се за
њега доприноси за здравствено осигурање и
за случај незапослености, већ само за пензиј-
ско и инвалидско осигурање.
Исто тако, ако је оснивач привредног дру-
штва као заступник осигуран по основу пен-
зије у једном или више привредних друштава
где је оснивач и заступник, не плаћају се за
њега доприноси за здравствено осигурање и
за случај незапослености, већ само за пензиј-
ско и инвалидско осигурање.
Чланом 23. Закон о доприносима прописано
је да је основица доприноса за осниваче односно
чланове привредног друштва најмање најнижа
месечна основица за плаћање доприноса. Најни-
жу месечну основицу доприноса чини износ од
35% просечне месечне зараде у Републици испла-
ћене, односно остварене у периоду за претход-
них 12 месеци почев од месеца октобра у текућој
години, за који период су објављени подаци репу-
бличког органа надлежног за послове статисти-
ке, ако овим законом није друкчије одређено.
Износ најниже месечне основице сваке године
објављује министар надлежан за послове финан-
сија, а примењује се од првог дана наредног ме-
сеца по објављивању тог износа.
С обзиром на то да оснивач, заступник у свом
друштву може бити у радном односу или радити
ван радног односа, за свој рад може да прима
накнаду или да ради без накнаде и истовремено
може да буде заступник у неком другом друштву
или да заснује радни однос код другог послодав-
ца, у наставку је дат преглед могућих комбина-
ција и упутство за обрачун доприноса и пореза.
Оснивач – заступник нема заснован радни однос (ни у свом друштву нити код другог
послодавца)
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћају се доприноси за обавезно социјално осигурање (допринос за ПИО 26%,
допринос за здравство 10,3% и допринос за незапосленост 0,75%) најмање на најнижу
основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6) ЗПДГ-а), то се порез и допринос за
ПИО плаћају само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само разлика
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 181
ЗАРАДЕ
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
2.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама
ДА 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћају се доприноси за обавезно социјално осигурање (допринос за ПИО 26%,
допринос за здравство 10,3% и допринос за незапосленост 0,75%) најмање на најнижу
основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О.
3) Закључењем уговора о правима и обавезама директора без заснивања радног
односа, по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада
за рад директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад
директора нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду
плаћа се порез, по члану 85. ЗПДГ-а, по стопи од 20% на опорезиви приход, који се
добија умањењем бруто прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу
плаћа се и допринос за ПИО 26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за
њега, као оснивача који ради без заснивања радног односа, плаћа привредно друштво
на најнижу основицу на обрасцу ПП ОД-О.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу,
који је истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају
карактер уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду.
Међутим, како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова
за службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћа само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
3.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
Истовремено
је оснивач
и заступник
неког другог
друштва у
коме се плаћају
доприноси за
здравство и
незапосленост.
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћа се допринос за ПИО 26% (допринос за здравство и допринос за незапосленост
плаћају се по ПП ОД-О у другом друштву у коме је оснивач и заступник) најмање на
најнижу основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП
ОД-О.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају
карактер других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за
службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћају само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
4.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
Истовремено
је оснивач
и заступник
неког другог
друштва у
коме се плаћају
доприноси за
здравство и
незапосленост.
ДА 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћа се допринос за ПИО 26% (допринос за здравство и допринос за незапосленост
плаћају се по ПП ОД-О у другом друштву у коме је оснивач и заступник) најмање на
најнижу основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП
ОД-О.
3) Закључењем уговора о правима и обавезама директора без заснивања радног
односа, по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада
за рад директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад
директора нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду
плаћа се порез по члану 85. ЗПДГ-а по стопи од 20% на опорезиви приход, који се добија
умањењем бруто прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу плаћа се
и допринос за ПИО 26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за њега плаћа
друго привредно друштво на најнижу основицу на обрасцу ПП ОД-О.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу,
који је истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају
карактер уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду.
Међутим, како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова
за службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћа само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
182 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
Оснивач – заступник има заснован радни однос (у свом друштву или код другог послодавца)
Ред.
бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
Запослен
је у свом
друштву.
/ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћају се доприноси на зараду оснивача – заступника, и то:
– доприноси за ПИО, здравство и за незапосленост по збирној стопи од 19,9% из зараде и
17,15% на зараду, при чему је основица за плаћање доприноса бруто зарада која не може
бити мања од најниже основице за плаћање доприноса;
– порез на зараде од 10% на бруто зараду умањену за неопорезиви износ из зараде од
15.300 динара.
3) Има право на накнаду трошкова и других примања као и остали запослени (дневнице
за службено путовање, накнаду трошкова за превоз на рад и са рада, топли оброк,
регрес и друга примања у складу са законом).
4) Има право на неопорезиве износе по ЗПДГ-у: неопорезиви износ из зараде,
неопорезиви износи трошкова по члану 18. и неопорезиви износи других примања по
члану 9. ЗПДГ-а.
5) На накнаду трошкова преко неопорезивих износа плаћа се порез на зараде по стопи
од 10%.
6) Остварује и друга права по основу радног односа као и остали запослени.
7) При плаћању пореза и доприноса попуњава се пореска пријава ППП ПД.
2.
У свом
друштву
ради по
уговору о
правима и
обавезама.
Запослен је
код другог
послодавца.
НЕ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО најмање на најнижу основицу за плаћање доприноса,
с обзиром на то да се за њега по основу радног односа код другог послодавца на
зараду плаћају остали доприноси (за здравство и за незапосленост). Допринос се
плаћа најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О. Доприноси се
усмеравају у Фонд запослених, где је већ пријављен на осигурање.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ исплаћених
трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто разлику плаћа
се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент за прерачун на
бруто је 1,19047619.
Не плаћају се доприноси јер нема уговорене накнаде.
3.
У свом
друштву
ради по
уговору о
правима и
обавезама.
Запослен је
код другог
послодавца.
ДА 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО најмање на најнижу основицу за плаћање доприноса,
с обзиром на то да се за њега по основу радног односа код другог послодавца на
зараду плаћају остали доприноси (за здравство и за незапосленост). Допринос се
плаћа најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О. Доприноси се
усмеравају у Фонд запослених, где је већ пријављен на осигурање.
3) Закључењем уговор о правима и обавезама директора без заснивања радног односа,
по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада за рад
директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад директора
нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду плаћа се порез по
члану 85. ЗПДГ-а по стопи од 20% на опорезиви приход, који се добија умањењем бруто
прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу плаћа се и допринос за ПИО
26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за њега плаћа послодавац код кога
има заснован радни однос.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу, који је
истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају карактер
уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 183
ЗАРАДЕ
Ред.
бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
4.
Запослен је
код другог
послодавца.
У свом
друштву
ради по
уговору о
допунском
раду до једне
трећине
радног
времена.
/ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО 26% најмање на најнижу основицу доприноса, с
обзиром да се на његову зараду код другог послодавца плаћају допринос за здравство
и незапосленост. Пореској управи се предаје пореска пријава ПП ОД-О до 15. у месецу
за претходни месец. Доприноси се усмеравају у Фонд запослених, где је и пријављен на
осигурање.
3) У свом привредном друштву као директор је закључио уговор о допунском раду за
рад до једне трећине радног времена, у складу са чланом 202. Закона о раду, којим је
уговорено право на накнаду за рад. Услов за закључивање уговора о допунском раду са
директором јесте да је актом о оснивању или другим одговарајућим актом у привредном
друштву утврђено да се послови директора могу обављати за једну трећину радног
времена (Мишљење Министарства рада и социјалне политике бр. 011-00-501/2005-02 од 1.
6. 2005. године).
4) Уговорена накнада са директором по уговору о допунском раду има карактер других
прихода физичког лица и опорезује се по члану 85. став 1. тачка 3) ЗПДГ-а, по стопи од 20%
на основицу коју чини опорезиви приход, који се добија када се од бруто накнаде умање
нормирани трошкови од 20%. На исту основицу плаћа се и допринос за ПИО 26%. Не
плаћа се допринос за здравствено осигурање и за случај незапослености – ови доприноси
плаћају се на зараду код другог послодавца.
5) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу, који је
истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају карактер
уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
6) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
Оснивач – заступник је пензионер
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
Пензионер.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Обавезе по основу доприноса за овог оснивача плаћа привредно друштво на
најнижу основицу доприноса, и то само допринос за ПИО по стопи од 26%, који се
исказује на обрасцу ПП ОД-О. Допринос за здравствено осигурање се не плаћа јер је
осигуран по основу пензије, а допринос за случај незапослености пензионер по закону
не плаћа пошто као пензионер по престанку рада не може да оствари никакво право
као незапослено лице.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
Доприноси се не плаћају пошто не прима уговорену накнаду.
ЗАРАДЕ
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Оснивачи друштва – (не)постојање
обавезе плаћања доприноса
На основу учесталих питања претплатника која се односе на наведену тему еви-
дентно је да се још увек ради о ситуацијама које изазивају проблеме и недоуми-
це у пракси, па је зато у овом чланку дат одговор на питање када се за оснивача
друштва плаћају доприноси.
Обавезно осигурана лица – оснивачи
Закон о доприносима за обавезно социјално
осигурање („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004… 95/2018
и 4/2019 – усклађени дин. изн. – даље: Закон о до-
приносима), Закон о пензијском и инвалидском
осигурању („Сл. гласник РС”, бр. 34/2003… 73/2018
и 46/2019 – Одлука УС РС – даље: Закон о ПИО) и За-
кон о здравственом осигурању („Сл. гласник РС”,
бр. 25/2019) на идентичан начин дефинишу ко се
сматра обавезно осигураним лицем од оснивача,
односно чланова привредног друштва.
Члановима 7, 8. и 9. Закона о доприносима
прописано је да су оснивачи, односно чланови
привредног друштва обвезници плаћања допри-
носа за обавезно социјално осигурање. У члану 6.
тог закона прецизирано је да је оснивач односно
члан привредног друштва осигураник – физичко
лице које ради у привредном друштву чији је
оснивач односно члан, без обзира на то да ли је са
привредним друштвом засновало радни однос.
Под радом се, поред радног односа, подразу-
мева и представљање и заступање привредног
друштва на основу уписа у регистар надлежне
организације.
Чланом 12. став 1. тачка 2) Закона о ПИО про-
писано је да су осигураници самосталних делат-
ности лица која су оснивачи односно чланови
привредних друштава у складу са законом, који
у њима раде, без обзира на то да ли су у радном
односу у привредном друштву чији су оснивач од-
носно члан. У ставу 2. истог члана прецизирано је
да се радом у смислу става 1. тачка 2) овог члана
сматра и представљање и заступање привредних
друштава од стране њихових оснивача односно
чланова на основу уписа у регистар надлежне
организације.
У складу са чланом 11. став 1. тачка 17) Закона
о здравственом осигурању, осигураници су лица
која су оснивачи односно чланови привредних
друштава у складу са законом, који у њима раде
без заснивања радног односа. Чланом 12. истог
закона прецизирано је да се под радом, у сми-
слу члана 11. став 1. тачка 17) тог закона, сматра и
представљање и заступање привредних друштава
од стране њихових оснивача односно чланова на
основу уписа у регистар надлежне организације.
Дакле, оснивач који није засновао радни од-
нос са друштвом у истом ради ако га представља
и заступа на основу уписа у регистар надлежне
организације.
Шта је представљање и заступање
друштва?
Под појмом заступања правних лица подра-
зумева се давање изјава воље у име и за рачун
правног лица, тако да правна дејства изјаве воље
заступника производе правна дејства за привред-
но друштво. На основу изјаве воље заступника,
која је дата у име и за рачун друштва, права и
обавезе стиче друштво. Осим тога, заступање
постоји и када заступник даје изјаве воље пред
државним органима и другим институцијама
пред којима се друштво појављује као странка у
чије име заступник даје изјаве воље. Пословима
представљања и заступања привредног друштва
баве се заступници друштва.
Поглавље 6. првог дела (Основне одредбе,
Предмет закона) Закона о привредним друштви-
ма („Сл. гласник РС”, бр. 36/2011, 99/2011, 83/2014 –
други закон, 5/2015, 44/2018 и 95/2018) носи назив
„6. Заступање и заступници”. У члановима од 31.
до 35. као заступници дефинисани су:
176 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
● законски (статутарни) заступници друштва
(региструју се у складу са законом о регистра-
цији);
● остали заступници, у које се, у смислу овог за-
кона, осим законских заступника, сврставају и
лица која су актом или одлуком надлежног ор-
гана друштва овлашћена да заступају друштво
и као таква регистрована у складу са законом о
регистрацији;
● пуномоћници по запослењу – лица која, као
запослени у друштву, раде на пословима чије
обављање у редовном пословању укључује и за-
кључење или испуњење одређених уговора или
предузимање других правних радњи, па су овла-
шћена да као пуномоћници друштва закључују
и испуњавају те уговоре, односно предузимају
правне радње у границама послова на којима
раде без посебног пуномоћја, тако да се под пој-
мом запосленог у смислу овог закона сматра фи-
зичко лице које је у радном односу у друштву, као
и лице које није у радном односу у друштву, ако
обавља функцију у друштву;
● прокура – пословно пуномоћје којим друштво
овлашћује једно или више физичких лица (даље:
прокуриста) да у његово име и за његов рачун
закључују правне послове и предузимају друге
правне радње, при чему се прокуриста региструје
у складу са законом о регистрацији.
С обзиром на то да је за оснивача који није
засновао радни однос у свом друштву услов за
стицање својства осигураника (и настајање оба-
везе плаћања доприноса) то да у друштву ради,
односно да га представља или заступа на основу
уписа у регистар надлежне организације, закљу-
чујемо следеће:
Оснивач друштва који у истом није за-
сновао радни однос обвезник је допри-
носа за обавезно социјално осигурање ако је
у регистар уписан као:
● законски заступник или
● остали заступник или
● прокуриста.
Према томе, ако оснивач/члан привредног
друштва не обавља послове представљања и
заступања друштва као заступник на претход-
но описани начин, не може се сматрати да по
том основу обавља рад, тј. онда не може да се
тврди да по том основу постоји обавеза плаћа-
ња доприноса за осниваче.
Изводи из мишљења Министарства
финансија
Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
905/2016-04 од 4. 10. 2017:
Обавеза обрачунавања и плаћања доприноса
за обавезно социјално осигурање за физичко лице
које је оснивач и заступник привредног друштва
у коме остварује накнаду по основу уговора о
допунском раду, а истовремено је запослен код
другог послодавца
Према одредби члана 85. став 1. тачка 3) Зако-
на о порезу на доходак грађана („Сл. гласник РС”,
бр. 24/01, 80/02, 80/02 – др. закон, 135/04, 62/06,
65/06 – исправка, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11 –
УС, 93/12, 114/12 – УС, 47/13, 48/13 – исправка, 108/13,
57/14, 68/14 – др. закон и 112/15, у даљем тексту: За-
кон) осталим приходима у смислу тог закона сма-
трају се и други приходи физичког лица, који нису
опорезиви по другом основу у складу са законом, а
нарочито приходи по основу допунског рада.
Опорезиви приход чини бруто приход умањен
за нормиране трошкове у висини од 20% (члан 85.
став 4. Закона).
Сагласно одредби члана 6. тачка 15) Закона о
доприносима за обавезно социјално осигурање
(„Сл. гласник РС”, бр. 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11,
101/11, 47/13, 108/13, 57/14, 68/14 – др. закон и 112/15,
у даљем тексту: Закон о доприносима), оснивач,
односно члан привредног друштва је осигураник
– физичко лице које ради у привредном друштву
чији је оснивач односно члан, без обзира на то да
ли је са привредним друштвом засновало радни
однос. Под радом се, поред радног односа, подра-
зумева и представљање и заступање привредног
друштва на основу уписа у регистар надлежне
организације, као и обављање пословодствених
овлашћења и послова управљања у складу са за-
коном којим се уређује положај привредних дру-
штава.
Одредбом члана 6. тачка 17) Закона о допри-
носима прописано је да је лице које остварује
уговорену накнаду физичко лице које обавља по-
слове по основу уговора о делу, ауторског уговора,
уговора о допунском раду и другог уговора или по
неком другом основу, а за извршен рад остварује
уговорену накнаду, односно накнаду за рад (у да-
љем тексту: уговорена накнада).
Када осигураник остварује приходе по више
различитих основа (радни однос, самостална
делатност, уговори и др.), допринос за обавезно
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 177
ЗАРАДЕ
пензијско и инвалидско осигурање обрачунава се
и плаћа по свим тим основима, до износа највише
годишње основице доприноса, у складу са овим
законом (члан 12. став 1. Закона о доприносима).
Основица доприноса за осниваче, односно
чланове привредног друштва је најмање најнижа
месечна основица из члана 37. овог закона, а изу-
зетно од тога, основица доприноса за осниваче,
односно чланове привредног друштва који су за-
сновали радни однос са привредним друштвом
чији су оснивачи, односно чланови је зарада у
складу са чланом 13. овог закона (члан 23. Закона
о доприносима).
Основица доприноса за лица која остварују уго-
ворену накнаду је опорезиви приход од уговорене
накнаде у складу са законом који уређује порез на
доходак грађана, сагласно члану 28. Закона о до-
приносима.
Обвезник доприноса који је сам платио допри-
носе, односно коме је у његово име и у његову ко-
рист плаћен допринос из основице која прелази
износ највише годишње основице за календарску
годину има право на повраћај тако више плаћеног
износа доприноса (члан 66. став 1. Закона о допри-
носима).
Обвезник доприноса по основу уговорене нак-
наде, за кога допринос обрачунава, обуставља и
плаћа исплатилац прихода у складу са чланом 57.
став 1. овог закона може у току текуће године на
прописаном обрасцу поднети захтев за преста-
нак обавезе плаћања доприноса по основу будуће
уговорене накнаде у тој години, када основица
доприноса који су плаћени по основу уговорене
накнаде заједно са основицама доприноса који су
плаћени по другим основима достигне износ про-
цењене највише годишње основице доприноса
(члан 67. став 1. Закона о доприносима).
Према одредби члана 12. став 1. тачка 2) Закона
о пензијском и инвалидском осигурању („Сл. гласник
РС”, бр. 34/03, 64/04 – УС, 84/04 – др. закон, 85/05,
101/05 – др. закон, 63/06 – УС, 5/09, 107/09, 101/2010,
93/12, 62/13, 108/13, 75/14 и 142/14), осигураници са-
мосталних делатности су лица која су оснивачи,
односно чланови привредних друштава у складу
са законом, који у њима раде, без обзира на то да
ли су у радном односу у привредном друштву чији
су оснивач односно члан. Радом у смислу става 1.
тачка 2) овог члана сматра се и представљање и
заступање привредних друштава од стране њи-
хових оснивача, односно чланова на основу уписа у
регистар надлежне организације, као и обављање
пословодствених овлашћења и послова управља-
ња у складу са законом којим се уређује положај
привредних друштава (став 2. члан 12. Закона о
пензијском и инвалидском осигурању).
Одредбама члана 202. ст. 1. и 2. Закона о раду
(„Сл. гласник РС”, бр. 24/05, 61/05, 54/09, 32/13, 75/14
и 13/17 – УС) прописано је да запослени који ради са
пуним радним временом код послодавца може да
закључи уговор о допунском раду са другим посло-
давцем, а највише до једне трећине пуног радног
времена. Уговором о допунском раду утврђује се
право на новчану накнаду и друга права и обавезе
по основу рада.
Имајући у виду наведено, физичко лице – осни-
вач привредног друштва који је уписан у реги-
стар надлежне организације као лице овлашћено
за представљање и заступање привредног дру-
штва са којим није засновао радни однос (у рад-
ном односу је код другог послодавца) обвезник је
доприноса за пензијско и инвалидско осигурање
(допринос на здравствено осигурање не плаћа
јер је, у конкретном случају, осигуран по другом
основу – као запослени по основу радног односа
код другог послодавца) као осигураник – оснивач
привредног друштва, који се плаћа најмање на
најнижу месечну основицу доприноса из члана
37. Закона о доприносима.
Поред тога, у случају када по основу рада као
заступник привредног друштва остварује нак-
наду сагласно уговору о допунском раду, обвезник
је доприноса за обавезно пензијско и инвалидско
осигурање и по основу те уговорне накнаде. Осно-
вицу доприноса чини опорезиви приход од угово-
рене накнаде у складу са законом којим се уређује
порез на доходак грађана.
Поред тога, имајући у виду да се у предметном
случају допринос за пензијско и инвалидско оси-
гурање плаћа по више основа, указујемо на то да
обвезник доприноса који је сам платио доприно-
се, односно коме је у његово име и у његову корист
плаћен допринос из основице која прелази износ
највише годишње основице за календарску годину,
има право на повраћај тако више плаћеног изно-
са доприноса, односно има право на престанак
обавезе плаћања доприноса по основу будуће уго-
ворене накнаде (у текућој календарској години)
када основица доприноса плаћеног по том основу
заједно са основицама доприноса који су плаћени
по другим основима достигне износ процењене
највише годишње основице доприноса, у складу
са чл. 66, 67. и 68. Закона о доприносима.
178 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
Мишљење Министарства финансија бр. 011-00-
412/2017-04 од 29. 5. 2017:
Доприноси за обавезно социјално осигурање
за физичко лице које је оснивач привредног дру-
штва у коме није засновао радни однос, али је
уписан у Регистар привредних субјеката као ди-
ректор друштва и не прима накнаду, а истовре-
мено је у радном односу код другог послодавца
[…] Дакле, имајући у виду наведене одредбе за-
кона, физичко лице – оснивач привредног друштва
који у њему ради као директор, без заснивања рад-
ног односа, и уписан је у регистар надлежне орга-
низације као лице које обавља пословодствена
овлашћења и послове управљања у складу са зако-
ном којим се уређује положај привредних друшта-
ва, а истовремено је у радном односу код другог
послодавца, обвезник је доприноса за обавезно
пензијско и инвалидско осигурање (допринос на
здравствено осигурање не плаћа јер је осигуран по
другом основу – као запослени по основу радног од-
носа код другог послодавца). Околност да физичко
лице у конкретном случају не остварује накнаду
за свој рад као директор, није од значаја за по-
стојање обавезе плаћања доприноса за обавезно
пензијско и инвалидско осигурање. Основица до-
приноса за осниваче, односно чланове привредног
друштва је најмање најнижа месечна основица из
члана 37. Закона о доприносима.
Мишљење Министарства финансија бр. 414-00-
73/2011-04 од 14. 3. 2012:
Обавеза плаћања доприноса за обавезно пен-
зијско и инвалидско осигурање за физичко лице
које је оснивач два привредна друштва и исто-
времено запослен у једном од њих
[…] Дакле, сходно наведеним одредбама за-
кона, кад је физичко лице истовремено оснивач
привредног друштва са којим је засновао радни
однос и за свој рад као запослени остварује за-
раду, обрачунавају се и плаћају сви доприноси за
обавезно социјално осигурање до износа највише
годишње основице доприноса. Како је у предмет-
ном случају физичко лице истовремено оснивач
привредног друштва и запослени који је засно-
вао радни однос са тим привредним друштвом
као послодавцем и за свој рад остварује зараду,
доприноси се обрачунавају и плаћају по одбитку
по основу зараде и тако обрачунати и плаћени
доприноси урачунавају се у износ утврђене оба-
везе плаћања доприноса за оснивача за одређену
календарску годину по основу опорезиве добити.
Решењем надлежног пореског органа, сагласно
закону, на опорезиву добит утврђује се коначна
обавеза плаћања доприноса за оснивача, укупно
до износа највише годишње основице доприноса.
Поред тога, у случају када је то физичко лице
истовремено само оснивач и другог привредног
друштва, Министарство финансија указује на
то да уколико не ради у том привредном дру-
штву (под радом сматра се представљање и
заступање привредног друштва од стране њи-
ховог оснивача, односно чланова на основу уписа
у регистар надлежног суда, као и обављање по-
словодствених овлашћења и послова управља-
ња у складу са законом којим се уређује положај
привредних друштава, при чему се подразумева
да у привредном друштву постоји лице које је у
радном односу или се бави пословима заступања
тог привредног друштва, односно овлашћено је
за пословођење), у смислу одредбе члана 6. став
1. тачка 15) Закона о доприносима, те не оства-
рује ни накнаду (уговорену накнаду) за свој рад,
и који по том основу не би имао својство осигу-
раника самосталних делатности у смислу одре-
даба закона који уређује пензијско и инвалидско
осигурање, Министарство финансија сматра да
није обвезник плаћања доприноса за обавезно
социјално осигурање по том основу. Међутим,
уколико такво физичко лице – оснивач, у смислу
одредбе члана 6. став 1. тачка 15) Закона о до-
приносима, ради у том привредном друштву и
остварује накнаду за свој рад (поред зараде коју
већ остварује по основу радног односа у другом
привредном друштву чији је такође оснивач),
Министарство финансија сматра да то физичко
лице остварује приходе по више различитих
основа (радни однос, самостална делатност,
уговори и др.), те да је као оснивач обвезник до-
приноса за обавезно пензијско и инвалидско оси-
гурање на основицу коју чини опорезива добит на
коју се плаћа порез по закону који уређује порез
на добит правних лица, до износа највише годи-
шње основице доприноса. Уколико је такав обве-
зник доприноса сам платио доприносе, односно у
његово име и у његову корист је плаћен допринос
из основице која свеукупно (износи по свим осно-
вима) прелази износ највише годишње основице
за календарску годину, сагласно одредби члана 66.
став 1. Закона о доприносима, има право на по-
враћај тако више плаћеног износа доприноса. Ми-
нистарство финансија указује на то да, сагласно
начелу фактицитета, Пореска управа у сваком
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 179
ЗАРАДЕ
конкретном случају утврђује све чињенице које
су од значаја за опредељење пореског третмана
прихода које оствари физичко лице, према члану
9. ст. 1. и 2. Закона о пореском поступку и поре-
ској администрацији („Сл. гласник РС”, бр. 80/02…
и 2/12 – исправка).
Непостојање обавезе плаћања
доприноса за оснивача
Оснивачи који су само регистровани као осни-
вачи у АПР, а у друштву нису регистровани и за
представљање и заступање привредног друштва
нити су засновали радни однос у истом, немају
својство осигураника. Овде се подразумева да у
привредном друштву постоји друго лице које је
регистровано за заступање (друго физичко лице
као директор).
С обзиром на то да немају својство осигура-
ника, оснивачи се не пријављују на социјално
осигурање и не задужују се за социјалне допри-
носе. Дакле, немају обавезу плаћања доприноса
за социјално осигурање, што произлази из наве-
дене одредбе члана 6. став 1. тачка 15) Закона о
доприносима.
По овом питању исти став је заузело и Ми-
нистарство финансија у Мишљењу бр. 430-00-
119/2017-04 од 30. 3. 2017:
Имајући у виду наведене одредбе закона и ми-
шљење Министарства рада и социјалне поли-
тике, оснивач привредног друштва који у њему
не ради (под радом се сматра представљање и
заступање привредног друштва од стране њего-
вих оснивача, односно чланова на основу уписа у
регистар надлежног суда, као и обављање посло-
водствених овлашћења и послова управљања у
складу са законом којим се уређује положај при-
вредних друштава) у смислу одредбе члана 12.
став 1. тачка 2) Закона о пензијском и инвалид-
ском осигурању и не остварује накнаду (уговоре-
ну накнаду) у смислу тачке З) тог члана закона,
и који нема својство осигураника самосталних
делатности у смислу наведених одредаба тог за-
кона, при чему се подразумева да у привредном
друштву постоји лице које је у радном односу
или се бави пословима заступања тог привред-
ног друштва, односно овлашћено је за послово-
ђење, сматрамо да у том случају оснивач није
обвезник доприноса за обавезно социјално осигу-
рање. Сагласно томе, привредно друштво у том
случају нема обавезу да за оснивача, односно чла-
на привредног друштва обрачунава и плаћа до-
приносе за обавезно социјално осигурање.
Међутим, уколико нису испуњени наведени
услови, за физичко лице (конкретно, које је члан
привредног друштва и у радном односу је код дру-
гог послодаваца) обрачунава се и плаћа само допри-
нос за обавезно пензијско и инвалидско осигурање
најмање на најнижу месечну основицу из члана 37.
Закона. Доприносе за оснивача, односно члана при-
вредног друштва обрачунава и плаћа привредно
друштво чији је члан (чл. 23. и 53. Закона).
Плаћање доприноса за обавезно
социјално осигурање и пореза
Чланом 12. Закона о доприносима прописа-
но је да, када осигураник остварује приходе по
више различитих основа (радни однос, само-
стална делатност, уговори и др.), допринос за
обавезно пензијско и инвалидско осигурање
обрачунава се и плаћа по свим тим основима до
износа највише годишње основице доприноса, у
складу са овим законом.
Ова специфичност се односи на све оси-
гуранике, па и на осниваче привредног
друштва, а то значи да, ако је оснивач у једном
привредном друштву као оснивач и заступник
у радном односу, а у другом или у више при-
вредних друштава, где је такође оснивач, ради
као заступник или директор без заснивања
радног односа, у сваком привредном друштву
постоји обавеза да се за њега плаћа допринос
за пензијско и инвалидско осигурање све док
се у току године не достигне то да је допринос
по свим основима плаћен на највишу основицу
за плаћање доприноса утврђену за ту кален-
дарску годину, када може да поднесе захтев
Фонду ПИО, од кога ће добити решење да се
обуставља даље плаћање доприноса до кра-
ја године по свим другим основима, осим по
основу зараде.
Ово се не односи и на допринос за здравстве-
но осигурање и на допринос за случај незапо-
слености, јер се оба доприноса плаћају само по
једном основу – по прописаном приоритетном
основу осигурања по коме се и користе права из
те области. У складу са чланом 15. Закона о здрав-
ственом осигурању различити основи осигурања
имају следеће приоритете:
180 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
1. радни однос,
2. пензија,
3. оснивачи који у друштвима раде без заснива-
ња радног односа, затим предузетници, спор-
тисти, свештеници и верски службеници, јавни
бележници и јавни извршитељи.
То значи да, ако је оснивач, одно-
сно члан привредног друштва као
заступник осигуран по основу радног односа
у свом привредном друштву или код другог
послодавца, у осталим привредним друштви-
ма где је оснивач и заступник не плаћају се за
њега доприноси за здравствено осигурање и
за случај незапослености, већ само за пензиј-
ско и инвалидско осигурање.
Исто тако, ако је оснивач привредног дру-
штва као заступник осигуран по основу пен-
зије у једном или више привредних друштава
где је оснивач и заступник, не плаћају се за
њега доприноси за здравствено осигурање и
за случај незапослености, већ само за пензиј-
ско и инвалидско осигурање.
Чланом 23. Закон о доприносима прописано
је да је основица доприноса за осниваче односно
чланове привредног друштва најмање најнижа
месечна основица за плаћање доприноса. Најни-
жу месечну основицу доприноса чини износ од
35% просечне месечне зараде у Републици испла-
ћене, односно остварене у периоду за претход-
них 12 месеци почев од месеца октобра у текућој
години, за који период су објављени подаци репу-
бличког органа надлежног за послове статисти-
ке, ако овим законом није друкчије одређено.
Износ најниже месечне основице сваке године
објављује министар надлежан за послове финан-
сија, а примењује се од првог дана наредног ме-
сеца по објављивању тог износа.
С обзиром на то да оснивач, заступник у свом
друштву може бити у радном односу или радити
ван радног односа, за свој рад може да прима
накнаду или да ради без накнаде и истовремено
може да буде заступник у неком другом друштву
или да заснује радни однос код другог послодав-
ца, у наставку је дат преглед могућих комбина-
ција и упутство за обрачун доприноса и пореза.
Оснивач – заступник нема заснован радни однос (ни у свом друштву нити код другог
послодавца)
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћају се доприноси за обавезно социјално осигурање (допринос за ПИО 26%,
допринос за здравство 10,3% и допринос за незапосленост 0,75%) најмање на најнижу
основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6) ЗПДГ-а), то се порез и допринос за
ПИО плаћају само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само разлика
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 181
ЗАРАДЕ
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
2.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама
ДА 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћају се доприноси за обавезно социјално осигурање (допринос за ПИО 26%,
допринос за здравство 10,3% и допринос за незапосленост 0,75%) најмање на најнижу
основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О.
3) Закључењем уговора о правима и обавезама директора без заснивања радног
односа, по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада
за рад директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад
директора нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду
плаћа се порез, по члану 85. ЗПДГ-а, по стопи од 20% на опорезиви приход, који се
добија умањењем бруто прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу
плаћа се и допринос за ПИО 26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за
њега, као оснивача који ради без заснивања радног односа, плаћа привредно друштво
на најнижу основицу на обрасцу ПП ОД-О.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу,
који је истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају
карактер уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду.
Међутим, како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова
за службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћа само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
3.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
Истовремено
је оснивач
и заступник
неког другог
друштва у
коме се плаћају
доприноси за
здравство и
незапосленост.
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћа се допринос за ПИО 26% (допринос за здравство и допринос за незапосленост
плаћају се по ПП ОД-О у другом друштву у коме је оснивач и заступник) најмање на
најнижу основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП
ОД-О.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају
карактер других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за
службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћају само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
4.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
Истовремено
је оснивач
и заступник
неког другог
друштва у
коме се плаћају
доприноси за
здравство и
незапосленост.
ДА 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Плаћа се допринос за ПИО 26% (допринос за здравство и допринос за незапосленост
плаћају се по ПП ОД-О у другом друштву у коме је оснивач и заступник) најмање на
најнижу основицу и то најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП
ОД-О.
3) Закључењем уговора о правима и обавезама директора без заснивања радног
односа, по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада
за рад директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад
директора нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду
плаћа се порез по члану 85. ЗПДГ-а по стопи од 20% на опорезиви приход, који се добија
умањењем бруто прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу плаћа се
и допринос за ПИО 26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за њега плаћа
друго привредно друштво на најнижу основицу на обрасцу ПП ОД-О.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу,
који је истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају
карактер уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду.
Међутим, како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова
за службено путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани
неопорезиви износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос
за ПИО плаћа само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
182 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ЗАРАДЕ
Оснивач – заступник има заснован радни однос (у свом друштву или код другог послодавца)
Ред.
бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
Запослен
је у свом
друштву.
/ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћају се доприноси на зараду оснивача – заступника, и то:
– доприноси за ПИО, здравство и за незапосленост по збирној стопи од 19,9% из зараде и
17,15% на зараду, при чему је основица за плаћање доприноса бруто зарада која не може
бити мања од најниже основице за плаћање доприноса;
– порез на зараде од 10% на бруто зараду умањену за неопорезиви износ из зараде од
15.300 динара.
3) Има право на накнаду трошкова и других примања као и остали запослени (дневнице
за службено путовање, накнаду трошкова за превоз на рад и са рада, топли оброк,
регрес и друга примања у складу са законом).
4) Има право на неопорезиве износе по ЗПДГ-у: неопорезиви износ из зараде,
неопорезиви износи трошкова по члану 18. и неопорезиви износи других примања по
члану 9. ЗПДГ-а.
5) На накнаду трошкова преко неопорезивих износа плаћа се порез на зараде по стопи
од 10%.
6) Остварује и друга права по основу радног односа као и остали запослени.
7) При плаћању пореза и доприноса попуњава се пореска пријава ППП ПД.
2.
У свом
друштву
ради по
уговору о
правима и
обавезама.
Запослен је
код другог
послодавца.
НЕ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО најмање на најнижу основицу за плаћање доприноса,
с обзиром на то да се за њега по основу радног односа код другог послодавца на
зараду плаћају остали доприноси (за здравство и за незапосленост). Допринос се
плаћа најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О. Доприноси се
усмеравају у Фонд запослених, где је већ пријављен на осигурање.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ исплаћених
трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто разлику плаћа
се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент за прерачун на
бруто је 1,19047619.
Не плаћају се доприноси јер нема уговорене накнаде.
3.
У свом
друштву
ради по
уговору о
правима и
обавезама.
Запослен је
код другог
послодавца.
ДА 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО најмање на најнижу основицу за плаћање доприноса,
с обзиром на то да се за њега по основу радног односа код другог послодавца на
зараду плаћају остали доприноси (за здравство и за незапосленост). Допринос се
плаћа најкасније до 15. у месецу за претходни месец на обрасцу ПП ОД-О. Доприноси се
усмеравају у Фонд запослених, где је већ пријављен на осигурање.
3) Закључењем уговор о правима и обавезама директора без заснивања радног односа,
по члану 48. став 4. Закона о раду, са овим оснивачем уговорена је накнада за рад
директора и друга права и обавезе директора. Уговорена накнада за рад директора
нема карактер зараде (члан 48. став 5. Закона о раду), а на ову накнаду плаћа се порез по
члану 85. ЗПДГ-а по стопи од 20% на опорезиви приход, који се добија умањењем бруто
прихода за нормиране трошкове од 20%. На исту основицу плаћа се и допринос за ПИО
26%, пошто доприносе за здравство и незапосленост за њега плаћа послодавац код кога
има заснован радни однос.
4) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу, који је
истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају карактер
уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
5) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
НОВЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 183
ЗАРАДЕ
Ред.
бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
4.
Запослен је
код другог
послодавца.
У свом
друштву
ради по
уговору о
допунском
раду до једне
трећине
радног
времена.
/ 1) Осигураник је фонда запослених.
2) Плаћа се само допринос за ПИО 26% најмање на најнижу основицу доприноса, с
обзиром да се на његову зараду код другог послодавца плаћају допринос за здравство
и незапосленост. Пореској управи се предаје пореска пријава ПП ОД-О до 15. у месецу
за претходни месец. Доприноси се усмеравају у Фонд запослених, где је и пријављен на
осигурање.
3) У свом привредном друштву као директор је закључио уговор о допунском раду за
рад до једне трећине радног времена, у складу са чланом 202. Закона о раду, којим је
уговорено право на накнаду за рад. Услов за закључивање уговора о допунском раду са
директором јесте да је актом о оснивању или другим одговарајућим актом у привредном
друштву утврђено да се послови директора могу обављати за једну трећину радног
времена (Мишљење Министарства рада и социјалне политике бр. 011-00-501/2005-02 од 1.
6. 2005. године).
4) Уговорена накнада са директором по уговору о допунском раду има карактер других
прихода физичког лица и опорезује се по члану 85. став 1. тачка 3) ЗПДГ-а, по стопи од 20%
на основицу коју чини опорезиви приход, који се добија када се од бруто накнаде умање
нормирани трошкови од 20%. На исту основицу плаћа се и допринос за ПИО 26%. Не
плаћа се допринос за здравствено осигурање и за случај незапослености – ови доприноси
плаћају се на зараду код другог послодавца.
5) Накнаде трошкова (службеног путовања и др.) који се исплаћују овом оснивачу, који је
истовремено и директор и прима накнаду по уговору о допунском раду, имају карактер
уговорене накнаде на коју се плаћају порез и доприноси као на накнаду. Међутим,
како је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
6) Приликом обрачуна и исплате уговорене накнаде и накнаде трошкова попуњава се
и Пореској управа доставља пореска пријава ППП ПД. Од јануара 2019. године образац
М-УН се не доставља Фонду ПИО.
Оснивач – заступник је пензионер
Ред.
Бр.
Статус
оснивача
Прима
накнаду
за рад
Права и обавезе у односу на оснивача
1.
Пензионер.
У свом
друштву ради
по уговору
о правима и
обавезама.
НЕ 1) Осигураник је самосталних делатности.
2) Обавезе по основу доприноса за овог оснивача плаћа привредно друштво на
најнижу основицу доприноса, и то само допринос за ПИО по стопи од 26%, који се
исказује на обрасцу ПП ОД-О. Допринос за здравствено осигурање се не плаћа јер је
осигуран по основу пензије, а допринос за случај незапослености пензионер по закону
не плаћа пошто као пензионер по престанку рада не може да оствари никакво право
као незапослено лице.
3) Накнаде трошкова и других расхода, ако се исплаћују овом оснивачу, имају карактер
других прихода и опорезују се по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а. Међутим, како
је ЗПДГ-ом прописано да се на исплате уговорених накнада трошкова за службено
путовање, у конкретном случају и за овог оснивача, умањују прописани неопорезиви
износи као за запослене (члан 85. став 5. тачка 6), то се порез и допринос за ПИО плаћа
само на исплаћену разлику трошкова преко неопорезивог износа.
У овом случају, по члану 85. став 1. тачка 13) ЗПДГ-а, опорезује се само износ
исплаћених трошкова преко прописаних неопорезивих износа за запослене. На бруто
разлику плаћа се порез од 20% по умањењу нормираних трошкова за 20%. Коефицијент
за прерачун на бруто је 1,19047619.
Доприноси се не плаћају пошто не прима уговорену накнаду.