Obveznici akciza imaju obavezu da po isteku svakog tromesečja sastave tromesečni obračun akciza, u skladu sa članom 24. Zakona o akcizama („Sl. glasnik RS”, br. 22/01, 73/01, 80/02, 80/02 – dr. zakon, 43/03, 72/03, 43/04, 55/04, 135/04, 46/05, 101/05 – dr. zakon, 61/07, 5/09, 31/09, 101/10, 43/11, 101/11, 93/12, 119/12, 47/13, 68/14 – dr. zakon, 55/15 i 103/15). Za period od 1. januara do 30. septembra 2017. godine sastavljaju treći tromesečni obračun u 2017. godini i dostavljaju ga nadležnom poreskom organu najkasnije do 20. oktobra 2017. godine, izuzev kada je u pitanju akciza za električnu energiju.
Ovaj obračun se sastavlja na isti način kao i obračun za prvo i drugo tromesečje (detaljno se o tome pisalo u broju 3/2017), a za drugi obračun nije bilo nikakvih izmena u odnosu na prvi, pa je data samo napomena u broju 6/2017. Kada je u pitanju treći tromesečni obračun akciza, zbog pravilne primene stopa akciza za sve akcizne proizvode, koje su se primenjivale od 1. 1. do 30. 9. 2017. godine, treba podsetiti da se od 1. jula 2017. g., shodno članu 40a Zakona, akciza na cigarete (domaće i iz uvoza) obračunava u iznosu od 65,50 dinara po paklici od 20 komada cigareta i to do kraja ove godine (o ovoj promeni akcize pogledati u tekstu u časopisu broj 6/2017). Pored ove akcize, plaća se i akciza po stopi od 33% i to na osnovicu koju čini maloprodajna cena cigareta, koju utvrđuje proizvođač, odnosno uvoznik cigareta (član 40b Zakona). S tim u vezi, sledi da je
| dinarski iznos akcize na cigarete – domaće i iz uvoza – u 2017. godini | od 1. 1. do 30. 6. 2017. g. |
od 1. 7. do 31. 12. 2017. g. |
| 64,00 din./pak. | 65,50 din./pak. |
Pošto tromesečni obračun obuhvata kumulativne podatke za tri kvartala 2017. godine, obveznici akcize koji sastavljaju tromesečne obračune (proizvođači akciznih proizvoda, pravna lica koja su ovlašćena od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda i kupci akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, koje prodaje državni organ), moraju imati u vidu da za ovaj tromesečni obračun u 2017. godini, za sve akcizne proizvode postoje dva obračunska perioda, s tim što se razlikuju, i to:
1) za cigarete – domaće i iz uvoza – to su:
– period od 1. 1. do 30. 6. 2017. godine i
– period od 1. 7. do 30. 9. 2017. godine;
2) za ostale duvanske prerađevine, kao i za druge akcizne proizvode, obračunski periodi su:
– period od 1. 1. do 31. 1. 2017. godine i
– period od 1. 2. do 30. 9. 2017. godine.
Tabelarno prikazano, stope akcize za duvanske prerađevine za period od 1. 1. do 30. 9. 2017. godine, jesu:
| DUVANSKE PRERAĐEVINE | od 1. 1. do 31. 1. 2017. | od 1. 2. do 30. 6. 2017. | od 1. 7. do 30. 9. 2017. |
| Cigarete iz uvoza i cigarete proizvedene u zemlji – tar. oznake CT 2402 20 10 00 i 2402 20 90 00. Obračunava se i ad valorem akciza – 33% na MPC |
64,00 din./pak. + 33% na MPC* | 64,00 din./pak. + 33%* na MPC* | 65,50 din./pak. + 33%* na MPC* |
| Cigare i cigarilosi | 22,23 din./kom. | 22,58 din./kom. | 22,58 din./kom. |
| Rezani duvan, duvan za lulu, za žvakanje i duvan za pušenje | 43% na MPC* | 43% na MPC* | 43% na MPC* |
| Nesagorevajući duvan** | |||
| Tečnosti za punjenje elektronskih cigareta | 4,06* din./ml | 4,12 din./ml | 4,12 din./ml |
* Stopa ad valorem akcize primenjuje se na MPC (ne može biti niži od minimalne akcize).
** Akciza se obračunava po kilogramu duvanske smese, u iznosu od 40% od minimalne akcize na 1.000 komada cigareta, utvrđene za kategoriju prosečne ponderisane maloprodajne cene cigareta.
Akciza se obračunava na: derivate nafte, biogoriva i biotečnosti, duvanske prerađevine, uključujući i duvanske prerađevine koje se pri upotrebi greju, ali ne sagorevaju, kao i na alkoholna pića; zatim i na tečnosti za punjenje elektronskih cigareta i električnu energiju za krajnju potrošnju i kafu, pa se napominje da kafa, kao uvozni akcizni proizvod, za sada podleže akcizi samo pri uvozu, pa se ne uključuje u tromesečne obračune (akciza se plaća samo pri uvozu).
Tromesečni obračun akcize ne obuhvata ni električnu energiju za krajnju potrošnju, shodno članu 40m Zakona o akcizama, po kome je obveznik akcize dužan da utvrđenu obavezu po osnovu akcize na električnu energiju iskaže u poreskoj prijavi koju dostavlja nadležnom poreskom organu najkasnije u roku od 15 dana po isteku obračunskog perioda i dužan je da tako obračunatu akcizu plati u periodu za podnošenje poreske prijave. Obračunski period za električnu energiju je mesečni, a za isti obveznici podnose posebnu – mesečnu poresku prijavu.
Tromesečni obračun akciza obveznici sastavljaju na bazi podataka iz knjigovodstvenih i drugih evidencija – sabiraju se iznosi akciza iz faktura, otpremnica i dostavnica, odnosno iz drugih dokumenata na osnovu kojih je utvrđen manjak i drugih dokumenata na osnovu kojih je akciza obračunata za odgovarajući obračunski period, a koja su osnov za knjiženje. Obračun obuhvata i podatke o obračunatoj akcizi na manjak proizvoda u akciznom skladištu, osim manjka koji se može pravdati višom silom, kao i rashod (kalo, rastur, kvar i lom) u akciznom skladištu koji je iznad količine utvrđene Uredbom o količini rashoda (kalo, rastur, kvar i lom), na koji se ne plaća akciza („Sl. glasnik RS”, br. 137/04, 109/09 i 96/12).
Iznos akcize obračunat za ovaj tromesečni obračun, raspoređen po uplatnim računima, obveznik akcize – proizvođač unosi u Obrazac PP OAK – Poreska prijava o kumulativnom – godišnjem obračunu akcize za period od 1. 1. do 30. 9. 2017. godine. Uz prijavu ide i Prilog br. 3 (prilog za treće tromesečje za koje se obračun i sastavlja – obuhvata podatke o obračunatoj i plaćenoj akcizi za period od 1. 7. do 30. 9. 2017. godine).
Obveznik akcize – proizvođač akciznih proizvoda, koji nema obavezu po osnovu akcize za ovaj obračunski period, takođe je dužan da podnese tromesečni obračun akcize, sa propisanim prilogom.
Prema odredbama člana 16a Pravilnika o obračunavanju akciza…, obveznici akcize iz člana 6. stav 2. tač. 4) i 5) Zakona, iznose obračunate akcize, raspoređene po uplatnim računima, unose u Obrazac PP TOA – Poreska prijava o tromesečnom obračunu akcize za period od 1. januara do 30. septembra 2017. godine. Uz prijavu dostavljaju i fotokopije naloga o uplati akontacija akcize u tromesečnom periodu (uplate po obavezama akcize nastalim u tromesečju). Prilog 3 ne dostavljaju.
Podnose tromesečni obračun akcize samo za obračunski period u kome je promet ostvaren.
*******
- Dostavljanje podataka o akciznim markicama
Obveznici akcize imaju obavezu da po isteku tromesečja, a najkasnije do 15. oktobra 2017. godine dostave podatke o akciznim markicama, i to:
– na Obrascu AM-C – Kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika cigareta, o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za cigarete za period od 1. 6. do 30. 9. 2017. godine;
– na Obrascu AM-A – Kvartalni izveštaj proizvođača, odnosno uvoznika alkoholnog pića, o preuzetim, utrošenim i vraćenim kontrolnim akciznim markicama za alkoholna pića za period od 1. 6. do 30. 9. 2017. godine.
- Dostavljanje podataka u skladu sa Zakonom o duvanu
Proizvođači i obrađivači duvana imaju obavezu da Ministarstvu poljoprivrede, šumarstva i vodoprivrede dostave podatke u vezi sa proizvodnjom, obradom i prometom duvana i obrađenog duvana (član 7. Zakona o duvanu). Podatke dostavljaju u roku od 10 dana po isteku kvartala, što znači da su ove podatke za treći kvartal dužni da dostave do 10. 10. 2017. godine.