Poslovanje cvećara

74 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Poslovanje cvećara
U članku je prikazano računovodstveno poslovanje cvećara, i to prilikom tr-
govine na malo cvećem zbog niza posebnosti koje se pojavljuju pri zaduženju i
razduženju maloprodajnog mesta, za koje mora da se osigura evidencija o stanju
robe. Takođe, u drugom delu članka obrazloženo je računovodstveno praćenje
proizvodnje cveća u skladu sa MRS 41, sa primerima računovodstvenog obu-
hvatanja proizvodnje rezanog cveća, sadnica i saksijskog cveća.
Uvod
Kada je u pitanju poslovanje cvećara, može se
reći da se razlikuju pravna lica, odnosno predu-
zetnici koji se bave uzgojem cveća, a na tržištu
dalje prodaju kao svoje gotove proizvode, kao i
oni koji ne uzgajaju cveće, nego ga isključivo ku-
puju i kao takvo prodaju na tržištu, tj. bave se
trgovinom.
U skladu sa Uredbom o klasifikaciji delat-
nosti („Sl. glasnik RS”, br. 54/2010), pravna lica
i preduzetnici koji se bave cvećarstvom mogu
biti razvrstani u sledeće delatnosti:
● 01.19 – Gajenje ostalih jednogodišnjih i dvogo-
dišnjih biljaka (obuhvata gajenje cveća, rezanog
cveća i pupoljaka);
● 46.22 – Trgovina na veliko cvećem i sadnica-
ma (obuhvata trgovinu na veliko cvećem, sadni-
cama i lukovicama);
● 47.76 – Trgovina na malo cvećem, sadnicama,
semenjem, đubrivima, kućnim ljubimcima i hra-
nom za kućne ljubimce u specijalizovanim pro-
davnicama.
Trgovina cvećem
U skladu sa članom 25. Zakona o trgovini („Sl.
glasnik RS”, br. 52/2019), trgovinom cvećem mogu
da se bave:
● pravna lica i preduzetnici registrovani za
obavljanje trgovine na malo i/ili veliko cve-
ćem;
● poljoprivrednici registrovani u skladu sa
propisima kojima se uređuje poljoprivreda.
Propis koji uređuje poljoprivredu u smislu
gorenavedene odredbe jeste Zakon o poljopri-
vredi i ruralnom razvoju („Sl. glasnik RS”, br.
41/2009 i 101/2016). Članom 2. tog zakona defini-
sano je da je poljoprivrednik nosilac ili član
porodičnog poljoprivrednog gazdinstva koji
se isključivo bavi poljoprivrednom proizvod-
njom.
Osim gorenavedenih, prodaju cveća može da
vrši i pravno lice ili preduzetnik registro-
van za obavljanje proizvodne delatnosti (gajenje
cveća), kada svoje cveće prodaje na malo.
U slučaju da posluje u delatnosti gajenja cveća
i to sopstveno uzgojeno cveće prodaje, preduzet-
nik može da bude paušalno oporezovan u skladu
sa članom 40. stav 4. Zakona o porezu na dohodak
građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001… 113/2017
– dalje: ZPDG): Pravo na paušalno oporezivanje
saglasno st. od 1. do 3. ovog člana može da ostvari
obveznik koji vrši proizvodnju i prodaju isklju-
čivo sopstvenih proizvoda u okviru obavljanja
delatnosti. Pravo na paušalno oporezivanje
nemaju preduzetnici koji se bave trgovinom
cvećem.
Navedene kategorije lica mogu da obavljaju
delatnost trgovine cvećem ako ispunjavaju mi-
nimalne tehničke uslove iz člana 26. Zakona o
trgovini.
Za ispravnost sastavljanja, obračunavanja i
evidentiranja poslovnih događaja kod pravnih
lica i preduzetnika koji obavljaju delatnost tr-
govine cvećem, osim odredaba Zakona o računo-
vodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 62/2013 i 30/2018),
Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. gla-
snik RS”, br. 84/2004… 30/2018) i Zakona o po-
rezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”,
br. 25/2001… 95/2018), treba se pridržavati i
odredaba koje, između ostalog, proizlaze iz sle-
dećih propisa značajnih za poslovanje cvećara
– trgovaca:
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 75
RAČUNOVODSTVO
● Zakon o trgovini („Sl. glasnik RS”, br. 52/2019),
● Zakon o elektronskoj trgovini („Sl. glasnik
RS”, br. 41/2009, 95/2013 i 52/2019),
● Zakon o fiskalnim kasama („Sl. glasnik RS”,
br. 135/2004 i 93/2012),
● Uredba o određivanju delatnosti kod čijeg
obavljanja ne postoji obaveza evidentiranja
prometa preko fiskalne kase („Sl. glasnik
RS”, br. 61/2010, 101/2010, 94/2011, 83/2012,
59/2013 i 100/2014),
● Zakon o zaštiti potrošača („Sl. glasnik RS”,
br. 62/2014, 6/2016 – drugi zakon i 44/2018 – drugi
zakon),
● Pravilnik o evidenciji prometa („Sl. glasnik
RS”, br. 99/2015 i 44/2018 – drugi propis),
● Pravilnik o klasifikaciji trgovinskih for-
mata („Sl. glasnik RS”, br. 47/2011),
● Pravilnik o sadržini i načinu evidentiranja
prometa izdavanjem fiskalnog računa, načinu
otklanjanja greške u evidentiranju prometa pre-
ko fiskalne kase i o sadržini i vođenju knjige
dnevnih izveštaja („Sl. glasnik RS”, br. 140/2004
i 44/2018 – drugi propis),
● Uredba o količini rashoda (kalo, rastur, kvar
i lom) na koji se ne plaća porez na dodatu vred-
nost („Sl. glasnik RS”, br. 124/2004),
● Pravilnik o Kontnom okviru i sadržini ra-
čuna u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014 – dalje: Pravilnik o Kontnom okviru).
U nastavku teksta biće korišćen naziv „cve-
ćar”, koji označava pravna lica i preduzetnike
koji se bave trgovinom cvećem. Za pravna lica,
preduzetnike i poljoprivrednike koji se bave
gajenjem (i prodajom) cveća koristiće se naziv
„proizvođač cveća”.
Trgovina cvećem na veliko
U skladu sa članom 11. Zakona o trgovini, tr-
govina cvećem na veliko (veleprodaja, veletr-
govina) predstavlja kupovinu cveća radi dalje
prodaje pravnim i fizičkim licima upisanim u
odgovarajući registar.
U skladu sa Pravilnikom o Kontnom okviru,
na računu 132 – Roba u prometu na veliko – iska-
zuje se vrednost zaliha cveća u prodajnim objek-
tima na veliko, kao što su skladišta i slično.
Zalihe cveća u prometu na veliko u računovod-
stvu mogu da se vode po nabavnoj ili po prodajnoj
ceni, bez ukalkulisanog PDV-a. U nabavnu vred-
nost prodate robe uključuju se:
● fakturna cena umanjena za rabate i popuste,
● transportni troškovi koji uključuju troškove
tranzitnog osiguranja,
● manipulativni troškovi (utovar i istovar i
dr.),
● carina i druge uvozne dažbine (osim onih
koje pravno lice može kasnije da povrati od po-
reskih vlasti) i
● drugi troškovi koji direktno mogu da se pri-
pišu sticanju, odnosno nabavci robe/cveća.
Drugi troškovi koji direktno mogu da se
pripišu nabavci cveća jesu špediterski i
posrednički troškovi, zatim troškovi kala,
rastura, loma i kvara u transportu, kao i tro-
škovi osiguranja u transportu i drugi troško-
vi koji prate cveće do uskladištenja u magacin
kupca.
U skladu sa računovodstvenim pravilima,
kada se zalihe robe prodaju, njihova knjigovod-
stvena, odnosno nabavna vrednost priznaje se
kao rashod perioda u kom je priznat povezani
prihod od prodaje. U zavisnosti od izabranog na-
čina evidentiranja nabavke robe postoje i odre-
đena pravila i specifičnosti kojih se pravna
lica i preduzetnici moraju pridržavati. U slu-
čaju da cvećar usvoji način evidentiranja robe
po prodajnoj ceni, kao ispravku te cene na potra-
žnoj strani analitičkog računa 1329 – Razlika
u ceni robe u prometu na veliko – evidentira
iznos ukalkulisane razlike u ceni koju je dodao
na nabavnu vrednost cveća, dok ukupnu vrednost
cveća po prodajnoj ceni evidentira na teret
računa 132 – Roba u prometu na veliko. Kada se
cveće proda, vrednost cveća koja se knjiži na
teret računa 501 – Nabavna vrednost prodate
robe – mora biti svedena na vrednost nabavne
cene (bez ukalkulisane razlike u ceni).
Primer: Evidentiranje nabavke i
prodaje cveća
Veletrgovac cvećem Lalica d. o. o. nabavio je
od proizvođača cveća 1.100 komada ruža, 900 ka-
ranfila i 700 gerbera, ukupne vrednosti 128.500
dinara. Proizvođač je cveće i dostavio, za šta je
naplatio 6.000 dinara na ime transportnih tro-
škova i 3.000 dinara za utovar i istovar cveća.
Tako je ukupna vrednost na fakturi proizvođača
cveća 137.500 dinara plus 27.500 dinara PDV-a.
76 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Lalica je lancu cvećara „Buketić” prodao 800
ruža, 700 karanfila i 500 gerbera, ukupne vred-
nost 137.000 dinara plus 27.400 dinara PDV-a.
Artikal Kol.
Pro-
dajna
cena
Prodajna
vrednost
bez PDV-a
PDV Ukupno
Ruža 800 70 56.000,00 11.200,00 67.200,00
Karan-
fil
700 55 38.500,00 7.700,00 46.200,00
Gerber 500 85 42.500,00 8.500,00 51.000,00
UKUPNO 137.000,00 27.400,00 164.400,00
Nakon prodaje, Lalica je razdužio i zalihe
cveća:
Artikal Količina Nabavna
cena
Nabavna
vrednost
Ruža 800 53,35 42.683,64
Karanfil 700 38,30 26.810,00
Gerber 500 63,34 31.671,43
UKUPNO 101.165,06
Iz kalkulacije: 58.690 / 1.100
Iz kalkulacije: 34.470 / 900
Iz kalkulacije: 44.340 / 700
U slučaju da Lalica vrednost robe evidenti-
ra po nabavnoj ceni, knjiženje je sledeće:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
132 Roba u prometu na
veliko – fakturna
vrednost 128.500
132 Roba u prometu na
veliko – transport 6.000
132 Roba u prometu na
veliko – utovar/istovar 3.000
270 PDV u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) 27.500
435 Dobavljači u zemlji 165.000
– za nabavku cveća po fakturi dobavljača
2.
204 Kupci u zemlji 164.400
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 137.000
470 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 27.400
– za prodaju cveća po izdatoj fakturi
2a)
501 Nabavna vrednost
prodate robe 101.165
132 Roba u prometu na
veliko 101.165
– za obračun nabavne vrednosti prodatog cveća
Ako Lalica vodi zalihe cveća po prodajnoj
vrednosti, nakon nabavke cveća izrađuje slede-
ću kalkulaciju:
Red. br. Naziv robe Jed. mere Kol.
Fakturna
vrednost
bez PDV-a
Zavisni
troškovi
nabavke
Nabavna
vrednost
Razlika u
ceni
Prodajna
vrednost
1. Ruža kom 1100 55.000 3.690 58.690 18.310 77.000
2. Karanfil kom 900 31.500 2.970 34.470 15.030 49.500
3. Gerber kom 700 42.000 2.340 44.340 15.160 59.500
4. Svega: 2700 128.500 9.000 137.500 48.500 186.000
5. Obračunati PDV u primljenim
fakturama 20%
25.700 1.800 27.500
6. Ukupno: 154.200 10.800 165.000 45.000 213.000
Nabavna cena Ruže je 53,35 din. (58.690 ÷ 1100), a ukalkulisana razlika u ceni 16,65 din. (18.300 ÷ 1100)
Na osnovu kalkulacije evidentira nabavku
cveća:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
1320 Roba u prometu na
veliko 186.000
270 PDV u primljenim fak-
turama po opštoj stopi
(osim plaćenih avansa) 27.500
435 Dobavljači u zemlji 165.000
1329 Razlika u ceni robe u
prometu na veliko 48.500
– za nabavku cveća po fakturi dobavljača
Nakon izvršene prodaje Lalica sastavlja
pregled nabavne vrednosti i ukalkulisane ra-
zlike u ceni po vrstana artikala (cveća) kako
bi razdužila zalihe:
Artikal Kol. Nabavna
cena
Nabavna
vrednost
Ukalk.
RUC
(kom)
Ukalk. RUC
(ukupno)
Ruža 800 53,35 42.683,64 16,65 13.316,36
Karanfil 700 38,30 26.810,00 16,70 11.690,00
Gerber 500 63,34 31.671,43 21,66 10.828,57
UKUPNO 101.165,06 35.834,94
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 77
RAČUNOVODSTVO
Knjiženje prodaje i razduženja zaliha:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
2.
204 Kupci u zemlji 164.400
604 Prihodi od prodaje robe
na domaćem tržištu 137.000
470 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi (osim
primljenih avansa) 27.400
– za prodaju cveća po izdatoj fakturi
2a)
501 Nabavna vrednost
prodate robe 101.165
1329 Razlika u ceni robe u
prometu na veliko 35.835
1320 Roba u prometu na veliko 137.000
– za obračun nabavne vrednosti prodatog cveća
U analitičkoj evidenciji cveće se evidenti-
ra na osnovu verodostojnih dokumenata po ko-
ličini i vrednosti za svaku vrstu cveća. Nakon
isporuke/prodaje cveća na veliko cvećar razdu-
žuje analitičku evidenciju po vrsti, količini i
vrednosti isporučenog cveća.
Prilikom prodaje cveća u trgovini na veli-
ko cvećar – obveznik PDV-a mora da ispostavi
račun, uz koji prilaže i primerak otpremnice,
koja služi za razduženje analitičke evidenci-
je za prodato cveće. Prilikom prodaje cveća u
trgovini na veliko cvećar – obveznik PDV-a,
koji tokom obračunskog perioda kontinuirano
isporučuje cveće, može da ga isporuči samo uz
otpremnicu, a račun ispostavlja na kraju ob-
računskog perioda u skladu sa članom 22. Pra-
vilnika o određivanju slučajeva u kojima nema
obaveze izdavanja računa i o računima kod ko-
jih se mogu izostaviti pojedini podaci („Sl.
glasnik RS”, br. 123/2012, 86/2015 i 52/2018).
U trgovini na veliko cvećem cvećar može da
odobrava i popuste, koji mogu biti redovni i
naknadno odobreni popusti, zatim finansijski
i naturalni.
Redovni popusti odobravaju se kupcu u trenut-
ku ispostavljanja računa, a u poresku osnovicu ne
ulaze sniženja i popusti koji se kupcu odobre
u momentu vršenja prometa dobara (član 17. Za-
kona o PDV-u). Naknadno odobreni popusti kod
obveznika PDV-a umanjuju poresku obavezu samo
ako su dati u direktnom međusobnom odnosu iz-
među kupca i dobavljača, uz uslov da dobavljač
sme da umanji obavezu za PDV tek nakon što ga ku-
pac pismeno obavesti da je ispravio porez koji
je prethodno koristio kao odbitni (član 21. stav
3. Zakona o PDV-u).
U praksi su prisutna dva načina fakturisanja
naturalnog rabata. Suština celog posla je slede-
ća: kupac (po ugovorenoj ceni – naknadi) poručuje
100 komada nekog cveća, prodavac mu odobrava
naturalni rabat u iznosu od 3% i isporučuje mu
ukupno 103 cveta. Posmatrano iz ugla PDV-a, ce-
lokupna isporuka (sva 103 cveta) ima karakter
prometa sa naknadom u skladu sa članom 4. stav
6. Zakona o PDV-u, po kome se, u slučaju da se uz
isporuku dobara vrši neka sporedna isporuka,
smatra da je izvršena jedna isporuka dobara.
Dakle, poreska osnovica utvrđuje se na osnovu
ugovorene ukupne naknade koju kupac cveća plaća.
Trgovina na malo cvećem
Evidencije koje vodi cvećar u skladu sa tre-
nutno važećim odredbama Zakona o računovod-
stvu jesu:
● Glavna knjiga i Dnevnik finansijskog knjigo-
vodstva;
● analitička evidencija (po količini i vredno-
sti) za svaku vrstu robe u maloprodajnom objektu
– robno knjigovodstvo;
● magacinska evidencija (po vrsti i količini)
za svaku vrstu robe;
● KEP knjiga za robu koju prodaje u maloprodaj-
nom objektu.
Robno knjigovodstvo = analitička evidencija
robe
U skladu sa članom 11. Zakona o računovod-
stvu, poslovne knjige su Dnevnik, Glavna knjiga
i pomoćne knjige.
Pomoćne knjige koje se odnose na imovinu u
materijalnom obliku iskazuju se u količinama
i novčanim iznosima.
Finansijsko knjigovodstvo podrazumeva da
knjigovođa beleži sve vrednosne promene na
imovini, obavezama, kapitalu, prihodima i
rashodima firme koje nastanu u okviru knji-
govodstvenih konta (računa). U finansijskom
knjigovodstvu beleže se promene u ukupnom
iznosu i po grupama imovine. Dakle, u njemu se
može naći informacija koliko ukupno vredi sva
roba u prodavnici, a takođe može da se sazna i
78 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
vrednost ukupno nabavljene ili prodate robe u
nekom periodu.
Trgovinska i proizvodna preduzeća, pored
finansijskog, vode i posebno robno knjigovod-
stvo, u kom se vodi analitička evidencija po
vrednosti i količini za svaki artikal. Svaki
artikal vodi se posebno tako da u svakom tre-
nutku knjigovođa može da iz robnog knjigovod-
stva pruži informaciju koliko je količinski
i vrednosno nekog artikla nabavljeno, prodato
ili koliko ga trenutno ima na stanju.
Svaka promena u količini i vrednosti robe
evidentira se i u finansijskom i u robnom knji-
govodstvu i stanje robe u ove dve evidencije
uvek mora biti isto. Razlika je u tome što robno
knjigovodstvo pruža informaciju o količinama
i novčanim iznosima, a finansijsko samo o vred-
nosnim.
Novim Zakonom o računovodstvu („Sl. glasnik
RS”, br. 73/2019 – dalje: Novi zakon), koji stupa
na snagu 1. 1. 2020. godine, članom 8. propisano
je da pravno lice, odnosno preduzetnik svojim
opštim aktom kojim uređuje organizaciju raču-
novodstva određuje i vrste i oblik pomoćnih
knjiga koje vodi. Uz to, članom 12. stav 8. Novog
zakona propisano je da pravna lica i preduzet-
nici analitičke evidencije mogu da vode odvoje-
no za različite vrste sredstava i obaveza.
To praktično znači da se UKIDA obaveza
vođenja SVIH trenutno važećih Zakonom po-
brojanih pomoćnih knjiga, odnosno analitičkih
evidencija. Svaki subjekt sam određuje
vrstu i sadržinu pomoćnih knjiga koje vodi
(osim dnevnika blagajne). Znači, sam odlučuje
koje su mu pomoćne knjige neophodne. Na pri-
mer, kada se kao tehnika odmeravanja nabav-
ne vrednosti u maloprodaji koristi metoda
maloprodajne cene, nije neophodno vođenje
analitičke evidencije za robu.
Odeljkom 13.16 MSFI za MSP definisana je
ova tehnika odmeravanja nabavne vrednosti
zaliha: Metodom maloprodajne cene nabavna
vrednost / cena koštanja odmerava se smanjenjem
prodajne vrednosti zaliha pomoću odgovaraju-
ćeg procenta bruto marže.
Pravilnik o načinu priznavanja, vrednovanja,
prezentacije i obelodanjivanja pozicija u pojedi-
načnim finansijskim izveštajima mikro i dru-
gih pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i
95/2014 – dalje: Pravilnik za mikro i druga prav-
na lica) u članu 18. definiše zalihe, pri čemu se
u navedene vrste zaliha svrstavaju i zalihe trgo-
vačke robe. Međutim, istim članom NISU defi-
nisane tehnike odmeravanja nabavne vrednosti,
već su samo date instrukcije u vezi sa početnim
merenjem zaliha i obračunom izlaza zaliha. S
obzirom na to, smatramo da je prilikom izbora
tehnike odmeravanja nabavne vrednosti zaliha
robe u maloprodaji moguće primeniti odredbe
odeljka 13.16 MSFI za MSP i kod korisnika Pra-
vilnika za mikro i druga pravna lica, u skladu sa
članom 6. stav 3. tog pravilnika.
KEP
U skladu sa članom 2. Pravilnika o evidenciji
prometa, evidencija prometa robe obuhvata po-
datke o nabavci, prodaji i prodajnoj ceni robe.
Evidenciju prometa čine: Knjiga evidencije pro-
meta, Prijemni list komisione robe, Evidencija
prodate, isplaćene i vraćene komisione robe,
Dnevni izveštaj o prijemu robe na komisionu
prodaju od komitenata fizičkih lica, Dnevni
izveštaj isplaćene i vraćene robe komitenti-
ma – fizičkim licima i Dnevni pumpni izveštaj.
Evidenciju prometa vode pravna lica i predu-
zetnici (dalje: trgovac) koji obavljaju:
1) trgovinu na malo,
2) trgovinu na veliko, a poslovne knjige ne vode
po principu dvojnog knjigovodstva,
3) komisione usluge,
4) otkup poljoprivrednih proizvoda i domaćih
životinja na otkupnom mestu.
Knjiga evidencije sadrži kolone u koje se upi-
suju podaci o:
1) rednom broju evidentirane promene,
2) datumu evidentiranja promene,
3) opisu evidentirane promene,
4) iznosu zaduženja,
5) iznosu razduženja.
Knjiga evidencije vodi se posebno za svako
veleprodajno mesto, prodajni objekat i drugo
prodajno mesto na kojem se obavlja trgovina na
malo, pružaju komisione usluge i vrši otkup po-
ljoprivrednih proizvoda i domaćih životinja.
Trgovac koji u okviru prodajnog objekta ima
više poslovnih jedinica ili odeljenja može
da vodi knjigu evidencije za svaku poslovnu je-
dinicu ili odeljenje posebno, u skladu sa ovim
pravilnikom.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 79
RAČUNOVODSTVO
Trgovac koji obavlja trgovinu na malo van
prodajnog objekta pomenutu knjigu vodi na nivou
celokupnog svog prometa u trgovini van prodaj-
nog objekta.
Trgovac koji ne vodi evidenciju prometa na
potpun i propisan način, u skladu sa članom 30.
Zakona o trgovini može da bude kažnjen novča-
nom kaznom od 100.000,00 dinara ako je pravno
lice, a fizičko lice ili odgovorno lice u prav-
nom licu novčanom kaznom od 10.000,00 dina-
ra, odnosno preduzetnik novčanom kaznom od
40.000,00 dinara.
Trgovac koji ne vodi evidenciju prometa, u
skladu sa članom 30. Zakona o trgovini može da
bude kažnjen novčanom kaznom od 500.000,00
do 2.000.000,00 dinara ako je pravno lice, a fi-
zičko lice ili odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 50.000,00 do 150.000,00 di-
nara, odnosno preduzetnik novčanom kaznom od
50.000,00 do 500.000,00 dinara. Uz prekršajnu
kaznu, pravnom licu može da se izrekne i za-
štitna mera obavljanja određene delatnosti u
trajanju od šest meseci do dve godine, kao i za-
štitna mera javnog objavljivanja presude. Uz pre-
kršajnu kaznu, odgovornom licu u pravnom licu
može da se izrekne i zaštitna mera zabrane da
vrši određene poslove u trajanju od tri meseca
do jedne godine. Uz prekršajnu kaznu, preduzet-
niku može da se izrekne i zaštitna mera zabra-
ne vršenja određene delatnosti u trajanju od
šest meseci do dve godine.
U slučaju da cvećar prilikom razduživanja
zaliha ne koristi metodu maloprodajne cene,
neophodno je da vodi analitičke kartice za sva-
ki artikal (cveće, buketi, aranžmani).
Cvećar sam odlučuje kako će organizovati ra-
čunovodstvo, naročito sa aspekta vođenja finan-
sijskog knjigovodstva (Glavna knjiga i Dnevnik) i
robnog knjigovodstva (analitičke evidencije).
Sve može da prepusti knjigovođi kome je poverio
vođenje poslovnih evidencija u skladu sa Zakonom
o računovodstvu ili može sam da vodi pomoćne
evidencije. Ako se poslovne knjige vode pomoću
knjigovodstvenog softvera, unošenjem podataka
o prodatim artiklima iz dnevnog izveštaja fi-
skalne kase automatski se rasknjižava prodaja i
smanjenje zaliha pojedinih artikala robe (cveća)
na robnim karticama, a zatim se opet po automa-
tizmu zbirni iznosi knjiže u Dnevniku i Glavnoj
knjizi. Prilikom zaključivanja poslovnih knjiga
na kraju godine usklađene su pomoćne evidencije
i salda na kontima Glavne knjige, što se provera-
va analitičkim kontrolama.
U slučaju da knjigovodstveni program ne sadr-
ži modul robnog knjigovodstva, osim nadograd-
nje softvera, preostaje opcija da se pomoćne
evidencije vode ručno, npr. korišćenjem Excel-
-ovih listova. Ako se razduženje zaliha prili-
kom prodaje na analitičkim karticama vodi
po prosečnoj ponderisanoj ceni, a knjiženje u
Glavnoj knjizi primenom zbirne realizovane
razlike u ceni, stvara se mala razlika između
salda sintetičkog konta 134 i vrednosti zaliha
u pomoćnoj evidenciji, koja se poništava kada se
stanje zaliha svede na nulu. Razlika nastaje jer se
zbirna realizovana razlika u ceni razlikuje od
pojedinačne realizovane razlike u ceni razno-
vrsnih artikala. Naravno, razlike nema ukoliko
je stopa ukalkulisane razlike u ceni jednaka za
sve artikle.
S obzirom na to da je usklađivanje pomoćnih
evidencija sa Glavnom knjigom obavezan korak
prilikom priprema za završni račun, tada se u
Glavnoj knjizi evidentiraju eventualne razlike
stavom 1341/604.
Fiskalizacija
Cvećari koji se bave prodajom cveća na malo
u obavezi su da izdaju fiskalni račun za svaki
promet cveća koji izvrše fizičkim licima.
Preko fiskalne kase beleži se podatak o sva-
kom pojedinačnom prometu – prodaji dobara,
odnosno pružanju usluga fizičkim licima.
Iz ove definicije može da se zaključi da su
fiskalnu kasu obavezni da poseduju i koriste
oni subjekti koji vrše promet građanima, potro-
šačima, dok subjekti koji vrše prodaju drugim
privrednim subjektima (preduzetnicima, pri-
vrednim društvima) i drugim pravnim licima
nisu u obavezi da registruju podatke na kasi.
Ovo je precizirano članom 3. Zakona o fi-
skalnim kasama, koji glasi:
Lice koje je upisano u odgovarajući registar
i koje obavlja promet dobara na malo, odnosno
pruža usluge fizičkim licima, dužno je da vrši
evidentiranje svakog pojedinačno ostvarenog
prometa preko fiskalne kase.
Obaveza iz stava 1. ovog člana postoji i u slu-
čaju kada se usluga pruža fizičkom licu, a naknadu
za pružene usluge snosi pravno lice, odnosno pre-
duzetnik, i to nezavisno od načina plaćanja (go-
tovina, ček, kartica i bezgotovinsko plaćanje).
80 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Evidentira se i promet usluga koje se nepo-
sredno vrše fizičkom licu, koji plaća pravno
lice ili preduzetnik.
U Uredbi o određivanju delatnosti kod či-
jeg obavljanja ne postoji obaveza evidentiranja
prometa preko fiskalne kase definiše se spi-
sak subjekata prema delatnostima koje obavlja-
ju, koji nisu u obavezi da evidentiraju promet
preko fiskalne kase iako robu i usluge prodaju
fizičkim licima. Na tom spisku ne nalazi se
delatnost 47.76 – Trgovina na malo cvećem.
Trgovac na malo je, osim navedenih izuzetaka,
obveznik fiskalizacije,
bez obzira na to da li
je ili nije obveznik poreza na dodatu vrednost.
Pri unosu podataka u bazu fiskalne kase
o dobrima koja se stavljaju u promet moraju
da se unesu nedvosmisleni nazivi i ne posto-
ji mogućnost uopštavanja (npr. „cvet”), već
mora da se označi tačan naziv robe u skladu sa
članom 2. stav 5. Zakona o fiskalnim kasama:
Baza podataka operativne memorije iz stava
4. ovog člana obavezno sadrži jednoznačno i ne-
dvosmisleno identifikovan naziv dobra ili
usluge, cenu jedinice mere, naziv jedinice mere
i oznaku propisane poreske stope.
Trgovac na malo, kao obveznik fiskalizacije,
treba da poseduje:
● ugovor o servisiranju, tehničkoj podršci i
održavanju fiskalnog uređaja sa ovlašćenim
servisom,
● rešenje o fiskalizaciji fiskalnog uređaja,
● istaknut obrazac o obavezi izdavanja fiskal-
nog isečka (OB),
● istaknuto obaveštenje „UZMITE RAČUN”
(OBFM),
● Knjigu evidencije dnevnih izveštaja (EDI),
● blok naloga za ispravku (NI),
● blok fiskalnih računa (FR),
● blok evidencije o blokovima fiskalnih raču-
na izdatim u upotrebu (EFRU).
Nabavka cveća i kalkulacija
Cvećar može nabaviti cveće od proizvođača
cveća, ali i od drugih cvećara. Za takvo cveće
dobija račun od dobavljača koji predstavlja ve-
rodostojnu ispravu na osnovu koje se:
● izrađuje kalkulacija maloprodajne cene;
● zadužuje KEP knjiga;
● evidentira nabavka na analitičkim kartica-
ma pojedinog artikla – cveta.
Nakon nabavke, a pre stavljanja cveća u pro-
daju, cvećar sastavlja kalkulaciju maloprodajne
cene. Da bi se cveće u prometu na malo eviden-
tiralo na ispravan način i da bi kalkulacija,
kao računovodstvena isprava, obezbedila sve
podatke radi zadovoljena propisa iz oblasti
trgovine i računovodstvenih propisa, potrebno
je da sadrži sledeće elemente:
● naziv i sedište privrednog subjekta koji
vrši promet robe na malo,
● naziv, sedište i broj prodajnog objekta,
● broj i datum sastavljanja kalkulacije,
● naziv, sedište i oznaku dobavljača,
● naziv, broj i datum dokumenta koji prati robu
(otpremnica, dostavnica, prijemnica),
● redni broj, naziv, jedinicu mere i količinu
robe,
● cenu po jedinici mere koja je umanjena za date
rabate u fakturi dobavljača,
● vrednost robe po fakturi dobavljača i iznos
zavisnih troškova nabavke,
● iznos razlike u ceni i prodajnu vrednost robe,
● stopu i iznos PDV-a,
● prodajnu cenu po jedinici mere, sa ukalkuli-
sanim PDV-om,
● ukupnu prodajnu vrednost robe, sa PDV-om, i
● potpis lica odgovornog za sastavljanje kalku-
lacije.
Kalkulacija prodajne cene robe predstavlja
važnu računovodstvenu ispravu, sa višestrukom
namenom, koja se koristi i u postupku kontrole i
prilikom inspekcijskog nadzora, na osnovu koje
se drugim organima dokazuje ispravnost for-
miranja maloprodajne cene. Dobro sastavljena
kalkulacija treba da pruži podatke o osnovu po-
slovne promene i elemente bitne za njeno evi-
dentiranje. Tako utvrđena cena cveća i drugih
proizvoda koji se zaduže na osnovu kalkulacije
(ukrasne trake, zelenilo i slično) jasno mora da
se istakne na proizvodu (cveću, buketu) ili na
prodajnom mestu (polici), u skladu sa članom 35.
Zakona o trgovini.
Za trgovce koji ne istaknu maloprodajnu
cenu na jasan, nesumnjiv, lako uočljiv i čitljiv
način u članu 67. Zakona o trgovini propisana
je kazna u iznosu od 100.000,00 dinara za prav-
no lice, odnosno 10.000,00 dinara za odgovor-
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 81
RAČUNOVODSTVO
nu osobu u pravnom licu. Za preduzetnike je
propisana kazna za navedeni prekršaj u izno-
su od 40.000 dinara.
Primer: Nabavka cveća
Preduzetnik Cvetko Cvetković je za svoju
cvećaru „Cvetak zanovetak” nabavio od diskon-
ta cveća „Kaktus” 100 ruža, 90 karanfila i 20
gerbera. Isporuku je izvršio diskont i za uslu-
gu zaračunao cenu od 1.200,00 dinara. Cvetko iz-
rađuje kalkulaciju maloprodajne cene, a zatim
zadužuje KEP knjigu, unosi cveće na analitičke
kartice (prikazane na kraju članka) i knjiži u
finansijskom knjigovodstvu.
Tabela 1: Cvetkova kalkulacija
Samostalni preduzetnik Cvetko Cvetković Datum: 16. 9. 2019. Dobavljač: Diskont cveća „Kaktus”, Brzi put 11, Neki grad
Put kojim se ređe ide br. 1, Neki grad Oznaka dobavljača: DCK
Cvećara „Cvetak zanovetak” Broj dokumenta: Faktura/Otpremnica br. 111-11/19
Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi dobavljača DCK br. 111-11/19
Po jedinici mere Za ukupnu količinu
Red.
br.
Naziv
robe
Jed.
mere
Kol.
NC po
fakturi
dob.
Vrednost
po
fakturi
Zavisni
troškovi
nabavke
NC
Ukal.
RUC
Stopa
PDV-a
Ukal.
PDV
PC NV
Ukal.
RUC
Ukal.
PDV
PV
1. Ruža kom. 100 70 7.000,00 615,38 76,15 48,85 20% 25,00 150,00 7.615,38 4.884,62 2.500,00 15.000,00
2. Karanfil kom. 90 55 4.950,00 435,16 59,84 23,50 20% 16,67 100,00 5.385,17 2.114,83 1.500,00 9.000,00
3. Gerber kom. 20 85 1.700,00 149,45 92,47 40,86 20% 26,67 160,00 1.849,45 817,22 533,33 3.200,00
4. UKUPNO 210 13.650,00 1.200,00 14.850,00 7.816,67 4.533,33 27.200,00
NC – nabavna cena; PC – prodajna cena; NV – nabavna vrednost; PV – prodajna vrednost.
Tabela 2: Cvetkova KEP knjiga
Samostalni preduzetnik Cvetko Cvetković Obrazac KEP
Put kojim se ređe ide br. 1, Neki grad
Cvećara „Cvetak zanovetak”
KNJIGA EVIDENCIJE PROMETA ZA 2019. GODINU
Red.
br. Datum evidencije (dan i mesec) Opis evidentirane promene
(naziv, broj i datum dokumenta)
Iznos dinara
zaduženje razduženje
1 2 3 4 5
212 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi
dobavljača DCK br. 111-11/19 27.200,00
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
130 Obračun nabavke
robe 13.650,00
270 PDV vrednost
u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) 2.730,00
435 Dobavljači u zemlji 16.380,00
– za obračun nabavke robe od dobavljača – diskont
„Kaktus”
2.
130 Obračun nabavke
robe 1.200,00
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi (osim
plaćenih avansa) 240,00
435 Dobavljači u zemlji 1.440,00
– za obračun zavisnih troškova nabavke – prevoz
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
3.
1340 Roba u prometu na
malo 27.200,00
130 Obračun nabavke
robe 14.850,00
1341 Ukalkulisani PDV u
prometu na malo 20% 4.533,33
1349 Razlika u ceni robe
u prometu na malo 7.816,67
– za prenos na robu u prometu na malo po kalkulaciji DKK
br. 111-11/19
Međutim, osim navedenih dobavljača, cveća-
ri mogu nabavljati cveće i od poljoprivrednih
proizvođača koji se bave gajenjem cveća u okvi-
ru poljoprivrednog gazdinstva. Da bi mogli da
prodaju cveće, moraju da budu upisani u Registar
poljoprivrednih gazdinstava. Kada je u pitanju
82 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
nabavka cveća od poljoprivrednika, primenjuju
se odredbe člana 34. Zakona o PDV-u:
● Cvećar, kao obveznik PDV-a, za svaku nabav-
ku poljoprivredniku izdaje priznanicu na kojoj
iskazuje podatke koji su propisani članom 16.
Pravilnika o određivanju slučajeva u kojima
nema obaveze izdavanja računa i o računima kod
kojih se mogu izostaviti pojedini podaci („Sl.
glasnik RS”, br. 123/12, 86/15 i 52/2018). Tim čla-
nom propisano je da se, u smislu člana 42. stav 1.
Zakona o PDV-u, računom smatra i dokument za
obračun PDV nadoknade (priznanica) koji obve-
znik izdaje poljoprivredniku u smislu člana 34.
stav 3. Zakona o PDV-u.
● Na osnovu ovog dokumenta cvećar ima sve po-
datke za pravilno evidentiranje ulaza cveća,
kao i za pravo na odbitak isplaćene PDV na-
doknade, koja se obračunava po stopi od 8% na
vrednost otkupljenih poljoprivrednih dobara
– cveća.
● Pravo da odbiju iznos PDV nadoknade, kao
prethodni porez, cvećari imaju pod uslovom da
su PDV nadoknadu i vrednost primljenih doba-
ra i usluga platili poljoprivredniku. PDV na-
doknada ne može biti plaćena u dobrima ili
uslugama, već na tekući račun ili račun štednje
poljoprivrednika.
U slučaju da se nabavka cveća vrši od fizičkih
lica (a nisu nosioci poljoprivrednog gazdinstva
ili doprinose za obavezno socijalno osiguranje
plaćaju po rešenju kao osiguranici po osnovu po-
ljoprivredne delatnosti ili nisu korisnici po-
ljoprivredne penzije) koja nisu obveznici PDV-a,
svaka isplata tretira se kao isplata drugih pri-
hoda iz člana 85. stav 1. tačka 15) ZPDG-a.
Primer: Nabavka cveća od fizičkog lica
Cvećara „Cvećko” kupila je od komšinice
Cace, koja provereno ima najbolju baštu u kra-
ju, zeleniš koji se koristi pri ukrašavanju bu-
keta u vrednosti od 1.000,00 dinara. Caca nije
nosilac poljoprivrednog gazdinstva, odnosno
doprinose za obavezno socijalno osiguranje ne
plaća po rešenju kao osiguranik po osnovu poljo-
privredne delatnosti, odnosno nije korisnica
poljoprivredne penzije.
Obračun je sledeći:
Red.
br. Opis Ukupno
1. Bruto iznos naknade 1.020,41
2. Normirani troškovi (red. br. 1 × 90%) 918,37
3. Iznos naknade na koju se primenjuje
poreska stopa (red. br. 1 – red. br. 2) 102,04
4. Porez na dohodak (red. br. 3 × 20%) 20,41
5. Neto iznos naknade za isplatu
(red. br. 1 – red. br. 4) 1.000,00
Bruto iznos se dobija iz ugovorenog neto kao:
neto naknada / 0,98. Normirani troškovi prema
članu 85. stav 4. Zakona o porezu na dohodak gra-
đana iznose 90%. Kupovina zeleniša za bukete
plaćena je na osnovu potvrde koju je izdala Caca
Baštovan.
POTVRDA
Ovim potvrđujem da sam od društva „Cvećko” d. o. o, kao kupca, primila dana 25. 9. 2019.
godine iznos od 1.000,00 dinara na ime isplate iznosa kupoprodajne cene za prodate poljo-
privredne proizvode:
– 500 strukova zeleniša za aranžman buketa.
Za proizvode garantujem da sam zakonit i savestan vlasnik, pri čemu su oni na dan izdavanja
ove potvrde u ispravnom stanju predati Kupcu.
Iznos iz stava 1. ove potvrde primila sam u gotovini prilikom predaje proizvoda.
Izjavljujem da sam u potpunosti isplaćena kupoprodajnom cenom i da više ništa ne potra-
žujem od društva „Cvećko” d. o. o.
U Cvetogradu, dana 25. 9. 2019. godine
Prodavac
Caca Baštovan
Iz Cvetograda, Ulica komšijska 007
JMBG: 0209955170888
Br. LK: 084541528
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 83
RAČUNOVODSTVO
Po potvrdi Cace Baštovan u finansijskom
knjigovodstvu zadužene su zalihe materijala:
Konto Opis Dug. Potr.
101 Materijal 1.020,41
465 Obaveze prema fizičkim
licima za naknade 1.000,00
489 Ostale obaveze za poreze 20,41
– za prijem poljoprivrednih proizvoda od fizičkog lica
465 Obaveze prema fizičkim
licima za naknade 1.000,00
489 Ostale obaveze za poreze 20,41
241 Tekući račun 20,41
243 Blagajna 1.000,00
– za isplatu naknade
ZNapomena: Nabavljeno zelenilo evi-
dentirano je kao materijal jer se radi
o potrošnom materijalu koji se ne prodaje po-
sebno, nego se koristi u izradi cvetnih aran-
žmana i buketa. Samim tim, ne radi se ulazna
kalkulacija niti se zadužuje KEP knjiga.
Specifičnost kod cvećara je u tome što se
nabavljeno cveće može staviti u prodaju po ko-
madu (kalkulacija maloprodajne cene odnosi se
na prodajnu cenu cveća po komadu), ali i u obliku
buketa, venaca i aranžmana (maloprodajna kal-
kulacija sadrži cenu buketa).
Problem se javlja kada se iz cveća koje je zadu-
ženo u maloprodaji po komadu oblikuju buketi,
venci i aranžmani koji se kao takvi i prodaju.
Pritom je najčešće slučaj da se oblikovani bu-
keti, venci i aranžmani prodaju po ceni koja je
veća od ukupne cene pojedinačnih cvetova koji su
korišćeni u izradi istih. U tom slučaju potreb-
no je da se KEP knjiga zaduži za iznos te razlike
u ceni koja je ostvarena prodajom buketa i aran-
žmana, a to je moguće učiniti na dva načina:
1. stornirati zaduženje u KEP knjizi za svaki
pojedini artikal (cvet, zelenilo, traku, papir
itd.) koji je prethodno zadužen u maloprodaji,
a korišćen je u izradi aranžmana, pri čemu je
nakon toga potrebno napraviti novu kalkulaciju
za aranžman koji je stavljen u maloprodaju i ura-
diti novo zaduženje u KEP knjizi; ili
2. kupcu izdati račun na kom će biti zaračuna-
ti cvetovi, ukrasni papir, traka i zelenilo po
prodajnim cenama po kojima su zaduženi u KEP
knjizi i naplatiti posebno uslugu aranžiranja,
pri čemu se tako zaračunati pojedinačni artikli
evidentiraju po izdatom računu u KEP knjizi kao
razduženje, a zaračunata usluga evidentira se u
KEP knjigu jer bi u suprotnom slučaju KEP knjiga
ostala neuravnotežena.
Napomena: Trake, zelenilo i ostali potro-
šni materijal ne moraju da se vode kao artikal
u maloprodaji koji ima svoju prodajnu cenu, koji
može da se proda samostalno. Mogu da se vode i
kao potrošni materijal. U tom slučaju ne može
da se primeni drugi način.
Primer: Izrada buketa
Cvetko je od ranije zaduženih 20 ruža, 12 ka-
ranfila i 4 gerbera napravio 4 buketa. Za izra-
du jednog buketa Cvetko će da koristi 5 ruža, 3
karanfila i 1 gerber, a od potrošnog materijala
6 strukova zelenila, 5 strukova belih bobica, je-
dan celofan, dve trake i 5 nalepnica bubamara.
Slučaj 1: Cvetko potrošni materijal ne vodi
kao artikle u maloprodaji
Ruže, karanfili i gerber koje je zadužio u
vrednosti od 1.210 dinara (5 ruža po 150 dinara,
3 karanfila po 100 dinara i 1 gerber po 160 di-
nara) Cvetko troši za oblikovanje buketa koji
će prodavati po ceni od 1.400 dinara. Potrošni
materijal je odmah po nabavci evidentirao na
trošak.
Zbog razlike od 190 dinara (1.400 – 1.210) po
jednom buketu stornira prethodno zaduženje po-
jedinačnih cvetova, radi novu kalkulaciju (buke-
ta) i zadužuje evidencije tim novim artiklom.
84 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 4: Cvetkova KEP knjiga
Samostalni preduzetnik Cvetko Cvetković Obrazac KEP
Put kojim se ređe ide br. 1, Neki grad
Cvećara „Cvetak zanovetak”
KNJIGA EVIDENCIJE PROMETA ZA 2019. GODINU
Red.
br.
Datum
evidencije
(dan i mesec)
Opis evidentirane promene
(naziv, broj i datum dokumenta)
Iznos dinara
Zad. Razd.
1 2 3 4 5
212 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi dobavljača DCK br. 111-11/19 27.200,00
213 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi dobavljača DCK br. 111-11/19 -4.840,00
214 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene – INTERNA KALKULACIJA br. 214/19 – buketi 5.600,00
Knjiženje:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1. 1340 Roba u prometu na
malo 5.600,00
1341 Ukalkulisani PDV u
prometu na malo 933,33
1349 Razlika u ceni robe u
prometu na malo 2.055,68
1340 Roba u prometu na
malo -4.840,00
1341 Ukalkulisani PDV u
prometu na malo -806,67
1349 Razlika u ceni robe u
prometu na malo -1.422,34
– za storniranje prenosa na robu u prometu na malo po
internoj kalkulaciji br. 214/19 – buketi i zaduženje za
bukete
Zadužena je zaliha buketa
Razdužena je zaliha pojedinačnog
cveća koje je ugrađeno u bukete
U memoriju fiskalne kase kao artikal je une-
sen buket „Veselko”.
Slučaj 2: Cvetko potrošni materijal vodi
kao artikle u maloprodaji
Cvetko po fakturi dobavljača radi kalkula-
ciju maloprodajne cene i za potrošni materijal,
kao što su celofan za umotavanje, ukrasne trake,
zelenilo, nalepnice i drugi ukrasi.
Kada napravi buket, ne vrši storniranje
prethodno zaduženih pojedinačnih cvetova i
ostalog materijala koji troši za njegovu izradu,
nego prilikom prodaje buketa razdužuje pojedi-
načno svaki njegov sastavni deo:
Buket čini: NC PC kom. PV
Ruža 76,15 150,00 5 750,00
Karanfil 59,84 100,00 3 300,00
Gerber 92,47 160,00 1 160,00
Zelenilo 8,00 10 6 60,00
Bobice 10,00 15 5 75,00
Celofan 10,00 10 1 10,00
Traka 7,00 10 2 20,00
Nalepnice – bubamarice 3,00 5 5 25,00
Razduži u KEP 1.400,00
U KEP knjigu unosi razduženje prilikom pro-
daje buketa. Prilikom izdavanja fiskalnog ra-
čuna može da kuca artikal buket „Veselko” ili
svaki pojedinačni artikal koji je sastavnica
buketa.
Prethodno opisani načini ne moraju da se
sprovode, odnosno ne sprovodi se zaduženje
Tabela 3: Kalkulacija buketa
Samostalni preduzetnik Cvetko Cvetković Datum: 16. 9. 2019.
Put kojim se ređe ide br. 1, Neki grad
Cvećara „Cvetak zanovetak”
Kalkulacija maloprodajne cene – INTERNA KALKULACIJA
Po jedinici mere Za ukupnu količinu
Red.
br.
Naziv
robe
Jed.
mere
Kol.
NC po
Norma-
tivu
Vrednost
po Norma-
tivu
NC
Ukal.
RUC
Stopa
PDV-a
Ukal.
PDV
PC NV
Ukal.
RUC
Ukal.
PDV
PV
1.
Buket
„Veselko”
kom. 4 652,75 2.610,99 652,75 513,92 20% 233,33 1.400,00 2.610,99 2.055,68 933,33 5.600,00
2. UKUPNO 4 2.610,99 2.610,99 2.055,68 933,33 5.600,00
NC – nabavna cena; PC – prodajna cena; NV – nabavna vrednost; PV – prodajna vrednost.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 85
RAČUNOVODSTVO
razlike u KEP knjizi kada se nabavljeno cveće
ne stavlja odmah u prodaju u prodavnicu/cveća-
ru, nego se cveće prvo prima u magacin kako bi
se od njega izradili buketi i aranžmani, pa se
tek onda zadužuje maloprodaja, i to sa već izra-
đenim buketom, aranžmanom i drugim gotovim
proizvodom.
Dakle, u ovom slučaju nabavljeno cveće smatra
se zalihom sirovina i materijala, pa je potreb-
no voditi materijalne kartice. Ta zaliha mate-
rijala se smanjuje, tj. razdužuje na osnovu radnog
naloga za proizvodnju buketa, venca, aranžmana
i slično. Preduslov za takvo postupanje je maga-
cin u koji se cveće prima. Znači, skladište ma-
terijala treba da bude posebno odvojen prostor
od maloprodaje, jer sve što se nalazi u malopro-
dajnom prostoru mora biti zaduženo u KEP knji-
zi na osnovu isprave o zaduženju.
ZJoš jednom ističemo da materijal koji
se koristi za aranžman buketa, a ne
prodaje se kao samostalni artikal, prilikom
nabavke u celosti može da se knjiži direktno
na trošak. Prilikom prodaje cveta ili buketa
ukalkulisana razlika u ceni urađena je tako
da jednim svojim delom „pokriva” i ovaj po-
trošni materijal koji je direktno knjižen na
troškove. U slučaju da se do kraja godine ne po-
troši, na kraju godine cvećar mora da popiše
koliko je materijala ostalo neutrošeno, kao i
da za taj iznos smanji troškove materijala na
računu 5110 i evidentira potrošni materijal
na računu 101.
Što se tiče KEP knjige, u tom slučaju se po-
moćni materijal za izradu buketa i aranžma-
na ne unosi u KEP knjigu niti se za njega radi
ulazna kalkulacija.
Dakle, izuzetak da se nešto nalazi u cveća-
ri, a nije prethodno zaduženo u KEP knjizi, je-
dino može da bude potrošni materijal, koji se
u maloprodaji ne prodaje pojedinačno, nego se
koristi isključivo za aranžiranje cveća (pod
uslovom da cvećar u slučaju nadzora može da do-
kaže da potrošni materijal nije predmet pro-
daje, nego se koristi isključivo za aranžiranje).
Prodaja cveća i izdavanje računa
U toku jednog radnog dana roba – cveće može
da se naplati na razne načine. Uglavnom je zastu-
pljena naplata putem platnih kartica i gotovine,
a i čekovima građana. Bez obzira na način plaća-
nja, sve to čini pazar trgovca za određeni radni
dan. Na kraju radnog dana štampa se dnevni iz-
veštaj, na kom je naznačeno koji deo je naplaćen
gotovinom, koji karticama, a koji čekom. Prili-
kom predaje u blagajnu ili na tekući račun pazar
mora da se prekontroliše, kao i da se uradi spe-
cifikacija istog. Taj obrazac naziva se „Prijava
dnevnog pazara” i u njemu se jasno vidi koliko je
od ukupnog pazara naplaćeno gotovinom, koliko
čekom, karticom i virmanom. Zbir svih tih ko-
lona naplate čini ukupan dnevni pazar, pa stoga
mora biti jednak dnevnom izveštaju. Zbir pro-
meta i obračunatog PDV-a svih dnevnih izvešta-
ja u toku određenog perioda mora da bude jednak
ukupnom prometu i obračunatom PDV-u koji je
iskazan na periodičnom računu za taj period. U
finansijskom knjigovodstvu mogu da se knjiže
dnevni ili periodični izveštaji (mesečni). U
tom smislu, na kraju meseca potrebno je da se iz
fiskalne kase izvuče mesečni (periodični izve-
štaj) i složi sa dnevnim izveštajima.
U zavisnosti od organizacije računovodstva i
ažurnosti samog knjiženja, razduženje cvećare
za prodatu robu sprovodi se i na računima Glav-
ne knjige na osnovu podataka iz rekapitulacije
dnevnog prometa. Knjiženje poslovnog događaja
u vezi sa prodajom cveća na malo u finansijskom
knjigovodstvu obuhvata:
1. priznavanje prihoda od prodaje robe na malo
i evidentiranje obaveze za PDV;
2. razduženje cvećare za prodatu robu, uz isto-
vremeno knjiženje nabavne vrednosti prodate
robe.
U praksi postoji više načina knjiženja ovih
poslovnih događaja, ali je rezultat svih prizna-
vanje prihoda (račun 604) u visini prodajne cene
robe i priznavanje rashoda (račun 501) u visini
nabavne vrednosti prodate robe.
Primer: Prodaja cveća
Cvetkov dnevni pazar za 16. septembar iznosi
10.975,00 dinara, a specifikacija cveća i arti-
kala prikazana je u tabeli 5.
86 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Tabela 5: Dnevni pazar cvećare „Cvetak zanovetak” za 16. septembar
Datum Artikli Jed. mere Kol. PC bez
PDV-a Osnovica Stopa
PDV-a PDV Prodajna
vrednost
16. 9. 2019. Ruža kom. 80 125,00 10.000,00 20% 2.000,00 12.000,00
Buket „Veselko” kom. 4 1.166,67 4.666,67 20% 933,33 5.600,00
Karanfil kom. 78 83,33 6.500,00 20% 1.300,00 7.800,00
Gerber kom. 16 133,33 2.133,33 20% 426,67 2.560,00
UKUPNO 23.300,00 4.660,00 27.960,00
Cvetko unosi prodaju u KEP obrazac:
Samostalni preduzetnik Cvetko Cvetković Obrazac KEP
Put kojim se ređe ide br. 1, Neki grad
Cvećara „Cvetak zanovetak”
KNJIGA EVIDENCIJE PROMETA ZA 2019. GODINU
Red.
br.
Datum
evidencije
(dan i mesec)
Opis evidentirane promene (naziv, broj i datum dokumenta)
Iznos dinara
Zad. Razd.
1 2 3 4 5
212 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi dobavljača DCK br.
111-11/19
27.200,00
213 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene po fakturi dobavljača DCK br.
111-11/19
-4.840,00
214 16. septembar Kalkulacija maloprodajne cene – INTERNA KALKULACIJA br.
214/19 – buketi
5.600,00
215 16. septembar Dnevni izveštaj blagajne br. xxx/19 27.960,00
Artikli su razduženi na analitičkim karti-
cama, kao što je za artikle „ruža” i buket „Ve-
selko” prikazano na kraju članka.
Cvetko je dnevni pazar naplatio u gotovini,
platnim karticama i čekovima građana:
Red.
br.
Sredstvo
naplate
Iznos bez
PDV-a PDV Ukupno
1. Čekovima
građana 1.300,00 260,00 1.560,00
2. U gotovini 20.000,00 4.000,00 24.000,00
3. Platnim
karticama 2.000,00 400,00 2.400,00
Ukupno: 23.300,00 4.660,00 27.960,00
Ako Cvetko kao tehniku odmeravanja nabavne
vrednosti zaliha koristi metod maloprodajne
cene (tada ne vodi gorepomenute pomoćne evi-
dencije za svaki artikal), knjiženje je sledeće:
Knjiženje prodaje po metodi maloprodajne cene
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
240 Hartije od vredno-
sti – gotovinski
ekvivalenti 1.560,00
243 Blagajna 24.000,00
228 Ostala
potraživanja 2.400,00
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 27.960,00
– za pazar u blagajni
Knjiženje prodaje po metodi maloprodajne cene
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
2.
501 Nabavna vrednost
prodate robe 27.960,00
1340 Roba u prometu na
malo 27.960,00
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu -4.660,00
476 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
osnovu prodaje za
gotovinu 4.660,00
– za obračunati PDV u prometu na malo
3.
1341 Ukalkulisani PDV u
prometu na malo 20% 4.660,00
1349 Razlika u ceni robe
u prometu na malo 8.450,00
501 Nabavna vrednost
prodate robe -13.110,00
– za obračunatu ukalkulisanu RUC i ukalkulisani PDV
Realizovana razlika u ceni =
(Saldo računa 1349 × Iznos prodaje) /
(Saldo računa 1340 pre prodaje)
Napomena: Metoda maloprodajne cene detalj-
nije je analizirana u broju 6/2019 na strani 17.
Ako Cvetko izlaz sa zaliha robe evidentira
po prosečnoj ponderisanoj ceni, knjiženje je sle-
deće:
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 87
RAČUNOVODSTVO
Knjiženje prodaje – izlaz sa zaliha po prosečnoj
ponderisanoj ceni
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
240 Hartije od vredno-
sti – gotovinski
ekvivalenti 1.560,00
243 Blagajna 24.000,00
228 Ostala
potraživanja 2.400,00
604 Prihodi od prodaje
robe na domaćem
tržištu 23.300,00
476 Obaveze za PDV po
osnovu prodaje za
gotovinu 4.660,00
– za evidentiranje prihoda od prodaje
2.
501 Nabavna vrednost
prodate robe 14.850,00
1341 Ukalkulisani PDV u
prometu na malo 20% 4.660,00
1349 Razlika u ceni robe
u prometu na malo 8.450,00
1340 Roba u prometu na
malo 27.960,00
– za obuhvatanje nabavne vrednosti prodate robe
Manjak, rastur i lom u cvećari
Cveće je vrlo specifična vrsta robe, koja ima
ograničeni vek trajanja. Prilikom utvrđivanja
poreskog tretmana nastalih rashoda po osnovu
manjka, rastura i loma u cvećari neophodno je
prvo utvrditi uzrok nastanka i količinu.
Da li će utvrđeni manjak biti oporezovan po-
rezom na dodatu vrednost utvrđeno je Uredbom
o količini rashoda (kalo, rastur, kvar i lom) na
koji se ne plaća porez na dodatu vrednost.
ZUredbom je definisano da je u malo-
prodaji cveća dopušten (neoporeziv)
rashod u visini od 4% ukupno nabavljenog od-
nosno prodatog rezanog svežeg cveća i 2,5%
ukupno nabavljenog odnosno prodatog ostalog
cveća.
Uredbom je propisano da se rashodom smatra-
ju gubici koji nastaju:
● manipulacijom dobrima (npr. pakovanje, skla-
dištenje, transport i sl.);
● kao posledica prirodnih uticaja (npr. kvare-
nje robe usled visokih temperatura);
● kao posledica tehnološkog procesa (npr. gu-
bici nastali u procesu proizvodnje);
● kao posledica preduzimanja drugih neophod-
nih radnji u postupku proizvodnje i prometa do-
bara;
● usled više sile i usled proteka roka trajanja
proizvoda, pod uslovima propisanim Uredbom.
Rashod koji je nastao na drugi način ne smatra
se rashodom dobara u smislu Uredbe.
Ukoliko se u poreskom periodu utvrdi ras-
hod veći od onog uređenog Uredbom, na vrednost
manjka obračunava se PDV. Za datum prometa uzi-
ma se datum konstatovanja rashoda, odnosno dan
sačinjavanja zapisnika i popisne liste.
Kao što je već navedeno, Normativ se izraža-
va u procentu količine robe koja je u određenom
poreskom periodu nabavljena, prerađena, proi-
zvedena ili prodata. Imajući u vidu da Uredbom
nije propisano na koju će se količinu robe (na-
bavljenu, prerađenu, proizvedenu ili prodatu)
primeniti Normativ, to pravo izbora pripada
obvezniku PDV-a.
Normativom iz Uredbe propisan je procenat
za utvrđivanje rashoda dobara koji nije predmet
oporezivanja PDV-om. Za dobra koja nisu obu-
hvaćena Normativom količina „dozvoljenog”
rashoda utvrđuje se normativom obveznika ako
nadležni poreski organ ne utvrdi drugu koli-
činu (npr. u postupku kontrole). To znači da ob-
veznik mora da ima akt o dozvoljenom rashodu.
Kada je u pitanju trgovačka roba, Normativ obu-
hvata sve vrste roba koje se prometuju na malo
ili na veliko.
Prema tome, za konkretan poreski period
(mesečni ili tromesečni) dozvoljeni rashod
cvećar – obveznik PDV-a utvrđuje primenom
procenta predviđenog Normativom rashoda na
količinu robe (cveća) koja je u tom poreskom pe-
riodu nabavljena, prerađena, proizvedena ili
prodata, nezavisno od toga da li je rashod doba-
ra utvrdio neposredno pošto je rashod nastao,
odnosno redovnim ili vanrednim popisom robe
u prodavnici, bez obzira na to da li je vršio
jedan ili više popisa u toku poreskog perioda.
Obveznici PDV-a koji tokom godine u okvi-
ru poreskog perioda NISU utvrđivali rashod
na navedeni način, obavezni su da na ukupan
rashod po godišnjem popisu obračunaju i pla-
te PDV, osim za rashod dobara za poslednji
poreski period za koji imaju mogućnost da
primene procenat iz Normativa rashoda, od-
nosno normativa obveznika na količinu robe
88 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
(dobara) koja je u tom poreskom periodu naba-
vljena, prerađena, proizvedena ili prodata.
Prema Zakonu o PDV-u, osnovica prilikom
prometa dobara bez naknade jeste nabavna cena,
odnosno cena koštanja tih ili sličnih dobara u
momentu prometa u koju nije uključen PDV. Dakle,
osnovica za obračunavanje PDV-a na iskazani
rashod cveća iznad količine utvrđene Norma-
tivom jeste nabavna cena, odnosno cena koštanja
tog cveća u momentu prometa u koju nije uključen
PDV. Nabavnom cenom dobara smatra se cena po
kojoj se to ili slično cveće može nabaviti na
tržištu u momentu prometa, u koju nije uračunat
PDV. Ako, međutim, cveće nema tržišnu vred-
nost u momentu prometa, na promet bez naknade
tog cveća ne obračunava se i ne plaća PDV zato
što je osnovica za obračun PDV-a jednaka nuli.
Navedeni stav potvrđen je i Mišljenjem Mi-
nistarstva finansija br. 413-00-1045/2011-04 od
10. 2. 2012. godine: Nabavnom cenom, kao osnovi-
com za obračunavanje PDV-a, smatra se cena po
kojoj se takva ili slična dobra mogu nabaviti
u momentu prometa, a koja ne sadrži PDV, pri
čemu, ako je reč o dobrima koja nemaju vrednost
(tržišnu), u tom slučaju ne postoji obaveza ob-
računavanja i plaćanja PDV-a.
Primer: Otpis kod cvećara
Cvećar je u jednom mesecu nabavio 100 ruža i
u istom mesecu otpisao 9 uvelih ruža. Količina
neoporezivog rashoda u njegovom slučaju je: 100
ruža × 5,00% = 5 ruža. Za otpis tih 5 ruža cvećar
ne plaća PDV, a na preostale 4 ruže postoji oba-
veza obračunavanja PDV-a.
Međutim, uveli odnosno polomljeni cvet
nema tržišnu vrednost jer, da je ima, cvećar bi
cvetove i dalje držao na polici sve dok ih ne
proda.
U slučaju manjaka usled kala, loma i rastura,
knjiženje se vrši na teret računa 577 – Rashodi
po osnovu rashodovanja zaliha materijala i robe.
Svaki manjak robe evidentira se u obrascu
KEP. Na osnovu izvršenog popisa, odnosno odgo-
varajuće knjigovodstvene isprave, za iznos kojim
se uvećava vrednost robe vrši se knjiženje kao
i pri nabavci robe, a u slučaju smanjenja vredno-
sti robe, vrši se storniranje crvenim stornom
(ispisivanje iznosa koji se zaokružuje). Prili-
kom sabiranja iznos crvenog storna oduzima se
od ukupnog zbira.
Primer: Evidentiranje loma u cvećari
Cvećar je prilikom istovara nabavljenog cve-
ća rasturio 10 ruža, od 100 nabavljenih. Nabavna
cena ruže je 70 dinara, ukalkulisana razlika u
ceni 30 dinara, a ukalkulisani PDV 20 dinara.
Po fakturi dobavljača urađena je kalkulacija, a
s obzirom na to da 10 izgaženih i polomljenih
ruža ne može biti primljeno u maloprodaju (i
izloženo na polici), vrši se otpis tih 10 ruža.
Konto Opis Dug. Potr.
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo 200
5770 Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha robe 700
1349 Ukalkulisana razlika u ceni
robe u prometu na malo 300
1340 Roba u prometu na malo 1.200
– za utvrđeni rastur po zapisniku
U KEP knjizi crvenim stornom unosi se raz-
duženje.
Proizvodnja cveća
Pravno lice i preduzetnik koji su registro-
vani za obavljanje delatnosti 01.19 – Gajenje
ostalih jednogodišnjih i dvogodišnjih biljaka
(obuhvata gajenje cveća, rezanog cveća i pupolja-
ka) primenjuju odredbe Zakona o računovodstvu.
U zavisnosti od računovodstvenog okvira koji
primenjuju, proizvođači cveća primenjuju sle-
deće odredbe:
Računovodstveni okvir Biološka sredstva
Pravilnik za mikro i
druga pravna lica
članovi 16, 18. i 19.
MSFI za MSP odeljak 34 – Specijalizovane
aktivnosti
MSFI MRS 41
ZSva tri računovodstvena okvira pro-
pisuju odmeravanje prilikom počet-
nog priznavanja i na kraju svakog izveštajnog
perioda po fer vrednosti umanjenoj za tro-
škove prodaje, osim kada fer vrednost nije
moguće pouzdano odmeriti, kada se primenju-
je model nabavne vrednosti. Model nabavne
vrednosti koristi se samo ako nije moguće
pouzdano odmeriti fer vrednost, a između
računovodstvenih okvira u tom pogledu po-
stoji razlika.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 89
RAČUNOVODSTVO
Paragraf 30. MRS 41 polazi od osnovne pret-
postavke da fer vrednost biološkog sredstva
može pouzdano da se odmerava. Međutim, ta
pretpostavka može da se ospori prilikom po-
četnog priznavanja bioloških sredstava za koja
kotacije tržišnih cena ili vrednosti nisu do-
stupne i za koja se utvrdi da su alternativna od-
meravanja fer vrednosti potpuno nepouzdana. U
takvom slučaju biološko sredstvo treba odme-
ravati po nabavnoj vrednosti umanjenoj za akumu-
liranu amortizaciju i eventualne akumulirane
gubitke od umanjenja vrednosti. Onda kada fer
vrednost tog sredstva postane pouzdano merlji-
va, entitet treba da ga odmeri po fer vrednosti
umanjenoj za troškove prodaje. Pretpostavka iz
paragrafa 30 može da se ospori samo pri po-
četnom priznavanju. Društvo koje je ranije od-
meravalo biološko sredstvo po fer vrednosti
umanjenoj za troškove prodaje, nastavlja da isto
odmerava po fer vrednosti umanjenoj za troško-
ve prodaje do otuđenja.
S druge strane, u skladu sa tačkom 34.2
MSFI za MSP, društvo koje ima poljopri-
vrednu delatnost treba da koristi model
fer vrednosti za biološka sredstva čija fer
vrednost može da se utvrdi bez prekomernih
napora i troškova, odnosno model nabavne
vrednosti / cene koštanja za sva ostala bio-
loška sredstva. Ista odredba navedena je i u
članu 16. Pravilnika za mikro i druga pravna
lica. Dakle, za razliku od MRS 41, po kome je
potrebno dokazati da nije moguće pouzdano
proceniti fer vrednost prilikom početnog
priznavanja, zahtev MSFI za MSP je blaži jer
daje mogućnost korišćenja metode nabavne
vrednosti već u slučaju da su za procenu fer
vrednosti potrebni prekomerni napori i
troškovi.
Pri definisanju računovodstvenog postupa-
nja u ovoj delatnosti važno je prvo odrediti šta
je biološka imovina, a šta su poljoprivredni
proizvodi, pri čemu je nužno uzeti u obzir is-
ključivo zahteve računovodstvenih standarda
koji određuju pravila za klasifikaciju navede-
nih imovinskih oblika za potrebe računovod-
stvenog evidentiranja.
Takvo razdvajanje je u računovodstvenom
smislu nužno jer se MRS 41 primenjuje samo pri
računovodstvenom praćenju poljoprivrednih
proizvoda u trenutku ubiranja, dok se MRS 2 – Za-
lihe – primenjuje pri računovodstvenom praće-
nju poljoprivrednih proizvoda nakon ubiranja i
proizvoda dobijenih od poljoprivrednih proi-
zvoda, kako je prikazano na slici 1.
Slika 1: Klasifikacija zasada cveća i rezanog cveća
BIOLOŠKA SREDSTVA
● žive biljke: jednogodišnji zasadi cveća, višegodišnji zasadi cveća,
saksijsko cveće, sadnice cveća i slično
● računovodstveno obuhvatanje obavlja se u skladu sa zahtevima MRS 41
POLJOPRIVREDNI
PROIZVODI
● ubrani proizvod biološke imovine: rezano cveće
● računovodstveno obuhvatanje obavlja se u skladu sa zahtevima MRS 41
samo do trenutka UBIRANJA, a dalje se primenjuje MRS 2
PROIZVODI KOJI SU REZULTAT
PROCESA NAKON BRANJA
● proizvodi koji su rezultat prerade nakon ubiranja: venci, buketi i
aranžmani od rezanog cveća
● računovodstveno obuhvatanje obavlja se u skladu sa zahtevima MRS 2
Klasifikacija bioloških sredstava na dugo-
ročna i kratkoročna vrši se u skladu s njihovom
namenom i vremenom za koje je planirano da se
određena sredstva drže. Ako se radi o ulaganju
u višegodišnje zasade cveća čija je namena kori-
šćenje u obavljanju delatnosti u periodu dužem
od jedne godine radi dobijanja poljoprivrednih
proizvoda (cveće), tada se predmetna sredstva
klasifikuju kao dugoročna biološka sredstva
i evidentiraju na računima u okviru grupe 03 –
Biološka sredstva. Međutim, ako se radi o jed-
nogodišnjoj biljnoj proizvodnji čija je namena
proizvodnja za tržište (prodaja cveća), a oče-
kivano držanje navedene imovine po pravilu je
kraće od jedne godine, radi se o kratkoročnim
biološkim sredstvima koja se na početku i na
kraju perioda evidentiraju na računima grupe
11 – Nedovršena proizvodnja i usluge, odnosno
12 – Gotovi proizvodi.
90 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Obuhvatanje višegodišnjih zasada
Ulaganja u višegodišnju biljnu proizvodnju
obuhvataju
ulaganja u zasade cveća. Zemljišta na
kojem se podižu
predmetni zasadi vode se odvo-
jeno od zasada i predstavljaju, u skladu sa MRS
16 – Nekretnine, postrojenja i oprema, imovinu
koja ima neograničeni vek trajanja i ne podleže
obračunu amortizacije.
Ulaganja u izgradnju ograda na zemljištu na
kom se nalaze zasadi, staklenika, sistema za na-
vodnjavanje i sl. takođe predstavljaju imovinu
koja se evidentira odvojeno od zasada. Takva
se ulaganja evidentiraju na posebnim računima
u okviru grupe 02 – Nekretnine, postrojenja i
oprema i podležu obračunu amortizacije.
U slučaju da se višegodišnji zasadi priznaju
po metodi nabavne vrednosti, u vrednost zasada
treba da se uključe svi troškovi koji direktno
mogu da se pripišu sticanju i dovođenju zasada
u stanje za nameravanu upotrebu:
● troškovi obrade zemljišta – priprema sadnje
(oranje i sl.);
● nabavna vrednost sadnica;
● troškovi sadnje;
● troškovi radnika koji rade na podizanju i
održavanju zasada;
● troškovi nege zasada sve do davanja prvog
komercijalnog ploda, odnosno rezanog cveća za
prodaju (navodnjavanje, gnojenje, prskanje, rezid-
ba i sl.).
Za vreme podizanja zasada svi ovi troškovi
evidentiraju se na računu 037 – Biološka sred-
stva u pripremi. U vrednost višegodišnjih za-
sada cveća korisnici punih MRS/MSFI mogu da
uključe i troškove finansiranja, kao što su ka-
mate za kredit koji je primljen za podizanje
zasa-
da, sve do stavljanja zasada u upotrebu (početak
davanja ploda), što po pravilu traje duže vreme,
pa je kapitalizacija prihvatljiva. Važno je napo-
menuti da, u slučaju korišćenja fer vrednosti
umanjene za troškove prodaje za priznavanje vi-
šegodišnjih zasada, kapitalizacija troškova
finansiranja nije obavezna u skladu sa paragra-
fom 4. MRS 23 – Troškovi pozajmljivanja.
Ako se određeni radovi obavljaju u sopstve-
noj izvedbi
(npr. sadnja, prskanje i sl.), odnosno
ako se u tu svrhu ne koriste vanjske usluge i/ili
ako se sadni materijal i slične sirovine u tu
svrhu izdaju iz zaliha sopstvenih gotovih pro-
izvoda, nakon evidentiranja troškova prema
prirodnoj vrsti na računima klase 5 – Rashodi,
vrši se prenos na račun 037 – Biološka sred-
stva u pripremi, a istovremeno se storniraju
preneseni troškovi sa računa klase 5.
Nakon stavljanja u upotrebu (prenos više-
godišnjih zasada sa računa 037 na račun 031 –
Višegodišnji zasadi) troškovi održavanja
zasada (rezidba, prskanje, okopavanje i sl. tro-
škovi) evidentiraju se kao troškovi perioda
u onom obračunskom
periodu na koji se odnose.
Amortizacija zasada počinje da se obračuna-
va nakon davanja prvog komercijalnog ploda u
slučaju da se primenjuje metoda vrednovanja po
nabavnoj ceni.
Za vreme podizanja zasada, odnosno do dava-
nja prvih komercijalnih plodova zemljište se
evidentira na analitičkom računu poljopri-
vrednog zemljišta u pripremi (npr. konto 0205
– Poljoprivredno zemljište u pripremi). U na-
bavnu vrednost zemljišta uključuje se nabavna
cena zemljišta po računu dobavljača, porez na
prenos apsolutnih prava, troškovi advoka-
ta, notara, geometra, upisa u zemljišne knjige,
troškovi posrednika u kupoprodaji, troškovi
promene namene zemljišta i sl. Nakon stavljanja
u upotrebu zasada stavlja se u upotrebu i zemlji-
šte koje se time prenosi na račun 0201 – Poljo-
privredno zemljište.
Rezano cveće, odnosno poljoprivredni pro-
izvodi u trenutku ubiranja evidentiraju se po
fer vrednosti umanjenoj za troškove prodaje.
Preporučljivo je da se fer vrednost određuje u
skladu sa poslednjim cenama na tržištu jer ne
postoji aktivno tržište za tu vrstu imovine.
Nakon stavljanja u upotrebu, troškovi održava-
nja zasada (orezivanje, prskanje, okopavanje i sl.
troškovi) evidentiraju se kao troškovi perio-
da u onom obračunskom periodu na koji se odnose
i uključuju u vrednost proizvodnje rezanog cveća
preko 902 – Račun za preuzimanje troškova.
Primer: Vrednovanje višegodišnjeg
zasada ruža
Proizvođač cveća Ruža rumena d. o. o. pose-
duje poljoprivredno zemljište. U 2018. godini
postavio je staklenik za uzgoj ruža.
1. Primljen je račun za nabavku i montiranje sta-
klenika za uzgoj ruža u vrednosti od 3,7 miliona
dinara (plus PDV).
2. Ruža rumena je nabavio sadnice u vrednosti
od 8.000.000 dinara. Za sadnju i održavanje zasa-
da utrošeno je 320.000 dinara goriva, a trošak
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 91
RAČUNOVODSTVO
zarada zaposlenih na sadnji i održavanju iznosi
150.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
022 Građevinski objekti 3.700.000
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 740.000
435 Dobavljači u zemlji 4.440.000
– za primljeni račun za staklenik sa ugradnjom
2.
037 Biološka sredstva
u pripremi 8.470.000
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 800.000
435 Dobavljači u zemlji 8.800.000
513 Troškovi goriva i
energije 320.000
520 Troškovi bruto
zarada 115.800
521 Troškovi poreza i
doprinosa na teret
poslodavca 34.200
– za evidentiranje sadnica i troškova koji se uključuju u
vrednost zasada
3. U toku podizanja zasada primljeni su računi za
gnojivo i zaštitna sredstva u ukupnom iznosu od
100.000 dinara (plus 10% PDV-a).
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
3.
037 Biološka sredstva u
pripremi 100.000
271 PDV u primljenim
fakturama po posebnoj
stopi 10.000
435 Dobavljači u zemlji 110.000
– za primljene račune za gnojivo i zaštitna sredstva
4. Nakon davanja prvih komercijalnih plodova –
rezanih ruža, zasad ruža stavljen je u upotrebu.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
4.
031 Višegodišnji
zasadi 8.570.000
037 Biološka sred-
stva u pripremi 8.570.000
– za prenos zasada ruža u upotrebu
5. Ubrano je 50.000 komada ruža, čija je fer
vrednost u trenutku branja 70 dinara po komadu,
odnosno ukupno 3.500.000 dinara. U pogonskom
knjigovodstvu Ruža rumena preuzima zalihe
ubranih ruža, zatim troškove berbe u iznosu
od 200.000 dinara i troškove prevoza ruža do
kupaca u iznosu od 19.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
5a
950 Nosilac troškova –
ružičnjak 200.000
982 Troškovi perioda 19.000
902 Račun za preuzima-
nje troškova 219.000
– za preuzimanje troškova u pogonskom knjigovodstvu
5b
960 Gotovi proizvodi –
rezane ruže 3.500.000
950 Nosilac troškova –
ružičnjak 200.000
985 Dobici u priznava-
nju fer vrednosti 3.300.000
– za prenos na gotove proizvode
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
5c
120 Gotovi proizvodi 3.500.000
630 Povećanje
vrednosti zaliha
nedovršenih i
gotovih proizvoda 3.500.000
– za početno priznavanje gotovih proizvoda – rezanih
ruža
6. Ukupna količina ruža je prodata.
Knjiženje u pogonskom knjigovodstvu:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
6.
980 Troškovi prodatih
proizvoda i usluga 3.500.000
960 Gotovi proizvodi –
rezane ruže 3.500.000
– za troškove prodatih rezanih ruža
6a
903 Račun za preuzima-
nje prihoda 3.500.000
986 Prihodi po osnovu
proizvoda i usluga 3.500.000
– za preuzete prihode od prodaje rezanih ruža
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
6.
204 Kupci u zemlji 4.200.000
470 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi 700.000
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i usluga
na domaćem tržištu 3.500.000
– za priznavanje prihoda od prodaje rezanih ruža
6a
631 Smanjenje vrednosti
zaliha nedovršenih
i gotovih proizvoda 3.500.000
120 Gotovi proizvodi 3.500.000
– za evidentiranje smanjenja zaliha gotovih proizvoda –
rezanih ruža
92 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Napomena: Knjiženje povećanja i smanjenja
vrednosti zaliha gotovih proizvoda u ovom pri-
meru dato je radi prikazivanja šeme knjiženja. U
praksi se ono vrši na kraju obračunskog perio-
da. U ovom primeru sve zalihe ruža prodate su u
toku godine u kojoj je izvršena berba, što znači
da na 31. 12. nema usklađivanja vrednosti zaliha
(ne provodi se knjiženje 6a).
Obuhvatanje jednogodišnje proizvodnje
cveća
Jednogodišnja proizvodnja cveća obuhvata
kratkoročne zasade cveća čija je svrha ostvare-
nje ekonomskih koristi od poljoprivrednih pro-
izvoda, odnosno ubranog ili saksijskog cveća. U
vrednost zasada uključuju se troškovi konver-
zije (vrednost direktnih sirovina, materijala,
rada i sl.) i sistemski raspoređeni opšti tro-
škovi proizvodnje
u skladu s MRS 2.
U skladu sa zahtevima t. 12) MRS 41, jednogodi-
šnji zasadi cveća evidentiraju se pri početnom
priznavanju i na kraju svakog izveštajnog peri-
oda po fer vrednosti umanjenoj za troškove
prodaje, osim kada se njihova fer vrednost ne
može pouzdano izmeriti. U tom slučaju jedno-
godišnje zasade cveća moguće je iskazivati po
nabavnoj vrednosti. S obzirom na to da u našim
tržišnim uslovima u većini slučajeva nije mo-
guće pouzdano odrediti fer vrednost, vrednost
jednogodišnjih zasada do trenutka ubiranja re-
zanog cveća moguće je utvrđivati po nabavnoj
vrednosti. Isti princip moguće je primeniti i
prilikom proizvodnje saksijskog cveća i sadni-
ca, odnosno biološke imovine.
Međutim, ubrano cveće (rezano) koje je re-
zultat proizvodnje u jednogodišnjim zasadima
i predstavlja poljoprivredne proizvode u skla-
du sa zahtevima t. 13) MRS 41, u trenutku ubira-
nja treba evidentirati prema fer vrednosti
umanjenoj za troškove prodaje, pri čemu je naj-
pouzdanije utvrđivati tu vrednost u skladu sa
poslednjim cenama na tržištu.
U vrednost zasada jednogodišnjeg cveća,
sadnica i saksijskog cveća treba da se uključe
svi direktni troškovi sirovina, materijala i
rada koji su povezani s proizvodnjom cveća, kao
i sistemski raspoređeni opšti troškovi pro-
izvodnje. Pri proizvodnji cveća direktne tro-
škove sirovina, materijala i rada čine:
● troškovi semena odnosno rasada,
● troškovi gnojiva,
● troškovi zaštitnih sredstava,
● troškovi rada zaposlenih ili osoba angažo-
vanih putem sezonskog rada.
Opšte troškove proizvodnje, po pravilu,
čine troškovi amortizacije staklenika, tro-
škovi grejanja, vode, opreme koja se koristi u
proizvodnji, sitnog inventara koji se raspore-
đuje na troškove proizvodnje prema utvrđenom
ključu, u zavisnosti od toga koje količine i vrste
cveća se drže u pojedinim zasadima, odnosno
proizvodnji. Pri rasporedu opštih troškova
proizvodnje koji se odnose na više različitih
proizvoda treba odrediti ključ koji treba de-
finisati u računovodstvenim politikama dru-
štva, a prema kom će se navedeni troškovi
raspoređivati
na vrednost poljoprivrednih
proizvoda. Prilikom amortizacije mašina i
troškova goriva ključ rasporeda troškova mogu
biti npr. sati rada poljoprivrednih mašina na
poljoprivrednim kulturama.
Troškovi
uprave, administracije i prodaje
evidentiraju se kao rashodi perioda u kojem su
nastali, odnosno ne mogu da se uključe u vred-
nost jednogodišnjih zasada cveća.
Troškovi finansiranja, kao što su, na pri-
mer, kamate na kredit za ulaganje u proizvodnju
jednogodišnjih zasada, takođe se ne uključuju u
vrednost te proizvodnje jer se radi o imovini
kojoj nije potreban duži period da bi se oba-
vio uzgoj, odnosno da bi se proizvelo cveće za
prodaju. U vrednost proizvodnje ne uključuju
se ni troškovi osiguranja zasada jer se radi o
troškovima koji nisu direktno povezani s pro-
izvodnjom cveća, nego predstavljaju osiguranje
uloženog novca u slučaju nastanka štete.
Primer: Praćenje proizvodnje cveća
Preduzeće Buket d. o. o. registrovano je za
obavljanje poljoprivredne delatnosti uzgoja
cveća (šifra 01.19 – Gajenje ostalih jednogodi-
šnjih i dvogodišnjih biljaka). U proizvodnom
ciklusu Buket sadi 8.000 karanfila i 2.000 hri-
zantema. Karanfili se prodaju kao rezano cveće,
a hrizanteme kao saksijsko.
U toku ulaganja u proizvodnju nastali su sle-
deći troškovi:
1. Primljen je račun za seme karanfila i rasad
hrizantema u iznosu od 110.000 dinara (plus 10%
PDV-a), od čega je seme karanfila 30.000 dinara,
a rasad hrizantema 80.000 dinara.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 93
RAČUNOVODSTVO
2. Primljen je račun za gnojivo i zaštitna
sredstva u iznosu od 120.000 dinara (plus 10%
PDV-a). Iznos se raspoređuje na nosioce troško-
va (Karanfil i Hrizantema) prema količini za-
sađenih biljaka. S obzirom na to da je zasađeno
ukupno 10.000 biljaka (8.000 karanfila i 2.000
hrizantema), po komadu se raspoređuje 12 dinara
troškova gnojiva i zaštitnih sredstava. Znači,
na karanfile se raspoređuje 96.000 dinara, a
ostatak na hrizanteme.
3. Primljen je račun za zemlju u iznosu od
30.000 dinara (plus 20% PDV-a). Od toga je utro-
šeno zemlje u iznosu od 20.000 dinara na pro-
izvodnju karanfila, a 10.000 dinara, prema
normativima, u proizvodnji hrizantema u sak-
sijama.
4. Primljen je račun za saksije za hrizanteme u
iznosu od 10.000 dinara (plus 20% PDV-a).
5. Ukupni troškovi zarada u periodu iznose
680.000 dinara, od čega je 180.000 dinara tro-
šak zarada uprave i administracije. Trošak
zarada koji se odnosi na poljoprivrednu pro-
izvodnju raspoređuje se na nosioce troškova
(Karanfil i Hrizantema) po njihovoj prodajnoj
vrednosti. Prodajna cena karanfila je 60 di-
nara (planirana prodajna vrednost je 60× 8.000
= 480.000 dinara), a hrizanteme u saksiji 350
dinara (planirana prodajan vrednost je 350 ×
2.000 = 700.000 dinara), što ukupno predstavlja
iznos prodajne vrednosti od 1.180.000 dinara.
Na osnovu toga, trošak zarada koji se odnosi na
proizvodnju sadnica raspoređuje se u iznosu od
203.390 dinara na Karanfil (500.000 × (480.000
/ 1.180.000)) i 296.610 dinara na Hrizantemu
(500.000 × (700.000 / 1.180.000)).
6. Obračunata je amortizacija staklenika za
period od 3 meseca, koliko traje proizvodni
ciklus. Nabavna vrednost staklenika je 800.000
dinara, a amortizuje se po stopi od 10%, tako da
je amortizacija za period obračunata u iznosu
od 20.000 dinara (800.000 × 10% / 12 × 3). Trošak
amortizacije se raspoređuje na biljke prema
količini zasađenih karanfila i hrizantema
(ukupno 10.000 biljaka). Znači, trošak amortiza-
cije raspoređen je na nosioca troškova – Karan-
fil u iznosu od 16.000 dinara (20.000 × (8.000
/ 10.000)), a 4.000 dinara na nosioca troškova
– Hrizantemu (20.000 × (2.000 / 10.000)).
U tabeli 6 prikazan je raspored troškova na
nosioce troškova.
Tabela 6: Raspored troškova na nosioce troškova Karanfil i Hrizantema
Konto Vrsta troška Ukupno
trošak
Nosioci troškova
982 – Troškovi
9500 – perioda
Karanfil
9510 –
Hrizantema
5110 Seme karanfila 30.000 30.000
5111 Rasad hrizantema 80.000 80.000
5112 Umetno gnojivo i zaštitna sredstva 120.000 96.000 24000
5113 Zemlja 30.000 20.000 10000
5120 Saksije za krizanteme 10.000 10.000
5121 Troškovi kancelarijskog materijala 25.000 25.000
5130 Troškovi energije 40.000 40.000
520 i 521 Bruto 2 zarade 680.000 203.390 296.610 180.000
540 Troškovi amortizacije 20.000 16.000 4.000
554 Troškovi premija osiguranja 30.000 30.000
UKUPNO 1.065.000 365.390 424.610 275.000
7. Svi troškovi su preuzeti u pogonskom knji-
govodstvu.
8. Proizvedeno je 8.000 rezanih karanfi-
la, čija je fer vrednost umanjena za troškove
prodaje 60 dinara po komadu, što čini ukupno
480.000 dinara. Proizvedeno je 2.000 hrizan-
tema u saksijama, čija je fer vrednost umanjena
za troškove prodaje 350 dinara po komadu, što
ukupno čini 700.000 dinara.
U skladu sa MRS 41, poljoprivredni proizvo-
di odmeravaju se po fer vrednosti umanjenoj za
troškove prodaje u momentu ubiranja, pa razli-
ka između cene koštanja i fer vrednosti pred-
stavlja dobitak u priznavanju fer vrednosti:
94 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Red.
br. Obračun proizvodnje Karanfil Hrizantema
1. Troškovi proizvodnje 365.390 424.610
2. Fer vrednost gotovih
proizvoda 480.000 700.000
3. Dobitak u priznavanju
fer vrednosti 114.610 275.390
9. Sve proizvedeno cveće prodato je vele-
trgovcu, za šta je ispostavljen račun na ukupnu
vrednost od 1.416.000 dinara (1.180.000 dinara
plus PDV u iznosu od 236.000 dinara).
10. Razdužene su zalihe prodatih karanfila
i hrizantema.
Knjiženje u finansijskom knjigovodstvu:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
5110 Troškovi
materijala za
izradu – seme 30.000
5111 Troškovi
materijala za
izradu – rasad 80.000
271 PDV u primljenim
fakturama po
posebnoj stopi 11.000
435 Dobavljači u zemlji 121.000
– za fakturu dobavljača semena i rasada
2.
5112 Troškovi
materijala za
izradu – gnojivo i
zaštitna sredstva 120.000
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 12.000
435 Dobavljači u zemlji 132.000
– za fakturu dobavljača gnojiva i zaštitnih sredstava
3.
5113 Troškovi
materijala za
izradu – zemlja 30.000
271 PDV u primljenim
fakturama po
posebnoj stopi 6.000
435 Dobavljači u zemlji 36.000
– za fakturu dobavljača zemlje
4.
5120 Troškovi ostalog
materijala – saksije
za hrizanteme 10.000
270 PDV u primljenim
fakturama po
opštoj stopi 2.000
435 Dobavljači u zemlji 12.000
– za fakturu dobavljača saksija
5.
520-521 Troškovi zarada i
doprinosa 680.000
450-453 Zarade sa porezom i
doprinosima 680.000
– za obračun zarada
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
6.
540 Troškovi
amortizacije 20.000
029x Ispravka vrednosti
nekretnina,
postrojenja i
opreme – staklenik 20.000
– za obračun amortizacije staklenika
9.
204 Kupci u zemlji 1.416.000
614 Prihodi od prodaje
proizvoda i
usluga na domaćem
tržištu 1.180.000
470 Obaveze za PDV po
izdatim fakturama
po opštoj stopi 236.000
– za prodaju karanfila i hrizantema
Knjiženje u pogonskom knjigovodstvu:
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
7.
9500 Nosilac troškova –
Karanfil 365.390
9510 Nosilac troškova –
Hrizantema 424.610
982 Troškovi perioda 275.000
902 Račun za preuzimanje
troškova 1.065.000
– za preuzimanje troškova
8a
9600 Gotov proizvod –
karanfil 480.000
9500 Nosilac troškova –
Karanfil 365.390
9850 Dobici u priznavanju
fer vrednosti
karanfila 114.610
– za uskladištenje proizvedenih karanfila
8b
9601 Gotov proizvod –
hrizantema 700.000
9510 Nosilac troškova –
Hrizantema 424.610
9851 Dobici u priznavanju
fer vrednosti
hrizantema 275.390
– za uskladištenje proizvedenih hrizantema
9.
903 Račun za preuzimanje
prihoda 1.180.000
986 Prihodi po osnovu
proizvoda i usluga 1.180.000
– za preuzimanje prihoda od prodaje karanfila i
hrizantema
10
980 Troškovi prodatih
proizvoda i usluga 1.180.000
9600 Gotov proizvod –
karanfil 480.000
9601 Gotov proizvod –
hrizantema 700.000
– za razduženje zaliha karanfila i hrizantema
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 95
RAČUNOVODSTVO
Zaključak
Cvećari koji ne proizvode cveće, nego ga kao
robu nabavljaju i dalje prodaju drugim pravnim
licima ili krajnjim potrošačima, posluju u
skladu sa pravilima koja su uobičajena za malo-
prodaju (trgovinu na malo). Specifičnosti koje
se javljaju proizlaze iz same prirode cveća, a i
zahteva kupaca u kakvom obliku žele da ga kupu-
ju. S druge strane, proizvođači cveća primenjuju
pravila vrednovanja i evidentiranja koja su ka-
rakteristična za poljoprivrednu proizvodnju.
ANALITIČKA ROBNA KARTICA
Naziv robe: Ruža
Red.
br.
Datum OPIS J. m.
PROMENA – vrednost STANJE Pros.
NC
PC
Kol. NC NV RUC PDV PV Kol. NV RUC PDV PV
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 16 17 18 19 20 21 22
1. 16. 9. 2019. ULAZ kom. 100 76,15 7.615,38 4.884,62 2.500,00 15.000,00 100 7.615,38 4.884,62 2.500,00 15.000,00 76,15 150,00
2. 16. 9. 2019. IZLAZ kom. -20 76,15 -1.523,00 -977,00 -500,00 -3.000,00 80 6.092,38 3.907,62 2.000,00 12.000,00 76,15 150,00
3. 16. 9. 2019. IZLAZ kom. -80 76,15 -6.092,38 -3.907,62 -2.000,00 -12.000,00 0 0 0 0 0
● Prvi izlaz je za cveće koje je utrošeno za izradu buketa
● Drugi izlaz je prodaja ruža na komad
ANALITIČKA ROBNA KARTICA
Naziv robe: Buket
Red.
br.
Datum OPIS J. m.
PROMENA – vrednost STANJE Pros.
NC
PC
Kol. NC NV RUC PDV PV Kol. NV RUC PDV PV
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 16 17 18 19 20 21 22
1. 16. 9. 2019 ULAZ kom. 4 652,75 2.610,99 2.055,68 933,33 5.600,00 4 2.610,99 2.055,68 933,33 5.600,00 652,75 1.400,00
2. 16. 9. 2019 IZLAZ kom. 4 652,75 -2.610,99 -2.055,68 -933,33 -5.600,00
PS