Ne može svaki iznos PDV-a koji je iskazan u računima prethodnog učesnika u prometu, odnosno dobavljača da se koristi kao prethodni porez. Da bi se steklo pravo na odbitak prethodnog PDV-a iz računa prethodnog učesnika u prometu, odnosno dobavljača, potrebno je da budu ispunjeni određeni opšti uslovi. Pored toga, Zakonom o PDV-u propisani su i specifični slučajevi u kojima postoji ili ne postoji pravo na odbitak PDV-a.
Skip to PDF content154 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi
savetnik u Ministarstvu finansija
Pravo na odbitak prethodnog
poreza kroz poslednja mišljenja
Ministarstva finansija
Ne može svaki iznos PDV-a koji je iskazan u računima prethodnog
učesnika
u prometu, odnosno
dobavljača
da se koristi kao prethodni
porez. Da bi se
steklo pravo na odbitak prethodnog
PDV-a iz računa prethodnog
učesnika u
prometu, odnosno
dobavljača,
potrebno je da budu ispunjeni određeni opšti
uslovi. Pored toga, Zakonom o PDV-u propisani su i specifični
slučajevi u
kojima postoji ili ne postoji pravo na odbitak PDV-a.
Prethodni
porez predstavlja
iznos PDV-a
obračunat u prethodnoj
fazi prometa dobara i
usluga, odnosno
plaćen pri uvozu dobara, koji
obveznik može da odbije od PDV-a koji duguje.
Iznosi prethodnog
i dugovanog poreza su dva
podatka
ključna
za utvrđivanje iznosa poreske
obaveze u poreskom periodu. Prema članu
51. Za-
kona o porezu na dodatu vrednost
(„Sl. glasnik
RS”, br. 84/04, 86/04, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 − dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), obveznik je dužan
da za svaki poreski period plati PDV, koji je jednak
pozitivnoj razlici između ukupnog
iznosa
poreske obaveze i iznosa prethodnog
poreza, i
to u roku za podnošenje
poreske prijave. Ako je
razlika između ukupnog
iznosa poreske obaveze
i iznosa prethodnog
poreza negativna, odnosno
ako je iznos prethodnog
poreza veći od iznosa
poreske obaveze, obveznik ima pravo na povra-
ćaj razlike, a ako se obveznik ne odluči za to,
razlika se priznaje kao poreski kredit.
Napomena: Ne može svaki iznos PDV-a koji
je iskazan u računima prethodnog
učesnika u
prometu, odnosno
dobavljača
da se koristi
kao prethodni
porez. Da bi se steklo pravo na
odbitak prethodnog
PDV-a iz računa prethodnog
učesnika u prometu, odnosno
dobavljača,
potrebno je da budu ispunjeni određeni opšti
uslovi. Pored toga, Zakonom o PDV-u propisa-
ni su i specifični
slučajevi u kojima postoji
ili ne postoji pravo na odbitak PDV-a.
Članom 28. Zakona o PDV-u definisano je koji
subjekt i pod kojim uslovima može da ostvari
pravo na odbitak prethodnog
poreza. Navede-
no pravo obveznik može da ostvari ako dobra
nabavljena
u Republici Srbiji ili iz uvoza,
uključujući i nabavku opreme i objekata za vr-
šenje delatnosti i ekonomski deljivih celina
u okviru tih objekata, odnosno
primljene usluge
koristi ili će ih koristiti za promet dobara
i usluga:
„- koji je oporeziv PDV-om;
„- za koji, u skladu sa članom
24. Zakona o PDV-u,
postoji oslobođenje od plaćanja PDV-a;
„- koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj
promet postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza da je izvršen u Republici Srbiji.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje, broj 011-00-00309/2019-04 od 28. novembra
2019. godine, koje se odnosi
na poreski tretman
projekta „Program unapređenja stanja za odr-
živo upravljanje
populacijama srne (Capreolus
capreolus L.) u lovištima Republike Srbije”,
koji obveznik PDV-a – Poljoprivredni
fakul-
tet u Beogradu – vrši Ministarstvu poljopri-
vrede, šumarstva i vodoprivrede – Upravi za
šume, kao i u vezi sa pravom na odbitak prethodnog
poreza. U navedenom mišljenju propi-
sano je sledeće: „U skladu sa Zakonom o porezu
na dodatu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br.
84/04, 86/04−ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 − dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – u daljem tekstu:
Zakon), na promet usluga
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 155
POREZI
realizacije projekta „Program unapređenja sta-
nja za održivo upravljanje
populacijama srne
(Capreolus capreolus L.) u lovištima Republike
Srbije”, koji obveznik PDV – Poljoprivredni
fakultet u Beogradu – vrši Ministarstvu poljo-
privrede, šumarstva i vodoprivrede – Upravi
za šume, PDV se obračunava po poreskoj stopi od
20% i plaća u skladu sa Zakonom.
Po osnovu predmetnog
prometa usluga obve-
znik PDV – Poljoprivredni
fakultet u Beogra-
du ima pravo na odbitak prethodnog
poreza u
skladu sa Zakonom. Naime, obveznik PDV koji
nabavljena
dobra, odnosno
primljene usluge
u Republici koristi, odnosno
koristiće ih za
promet dobara, odnosno
usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza, tj. za promet koji je
oporeziv PDV, promet za koji je propisano po-
resko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici, ima pravo da PDV ob-
računat za promet dobara ili usluga prethodnog
učesnika u prometu odbije kao prethodni
porez,
uz ispunjenje ostalih propisanih uslova.”
Jedan od ključnih
uslova za ostvarivanje
prava na odbitak prethodnog
poreza jeste da se
nabavljena
dobra, odnosno
primljene usluge ko-
riste za promet koji je oporeziv PDV-om.
Primer: Da li obveznik PDV-a ima pravo
da PDV obračunat za promet usluge rušenja
objekta odbije kao prethodni
porez u slučaju
kada se rušenje objekta vrši u cilju prodaje
zemljišta na kome se nalazio srušeni
objekat?
Na promet zemljišta (poljoprivrednog,
šum-
skog, građevinskog, izgrađenog ili neizgrađe-
nog), kao i na davanje u zakup tog zemljišta, PDV
se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV-a
koji vrši predmetni
promet nema pravo na od-
bitak prethodnog
poreza po tom osnovu. S tim u
vezi, PDV koji je obračunao u skladu sa članom
10.
stav 3. tačka 3) Zakona o PDV-u za promet usluge
rušenja objekta obveznik PDV-a nema pravo da
odbije kao prethodni
porez u slučaju kada se ru-
šenje objekta vrši u cilju prodaje zemljišta na
kome se nalazio srušeni objekat, s obzirom na
to da se predmetna
usluga ne koristi za promet
iz člana
28. stav 1. Zakona o PDV-u, tj. za promet
dobara i usluga sa pravom na odbitak prethodnog
poreza.
Prvi zahtev
koji treba da bude ispunjen da
bi obveznik imao pravo na odbitak prethodnog
poreza jeste da primljena dobra i usluge budu
korišćeni za poslovne potrebe, odnosno
za
obavljanje
prometa dobara i usluga sa pravom
na odbitak prethodnog
poreza. Ovde je potrebno
napomenuti da promet koji je oslobođen PDV-a
u skladu sa članom
24. Zakona o PDV-u takođe
predstavlja
promet sa pravom na odbitak prethodnog
poreza. S tim u vezi, obveznik koji vrši
promet dobara i usluga iz člana
24. Zakona o
PDV-u u računima koje izdaje (izlaznim računi-
ma) ne obračunava PDV, ali ima pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza po osnovu nabavki dobara
i usluga koje su u vezi sa vršenjem tog prometa.
Takođe, obveznik ima pravo na odbitak prethodnog
poreza i u slučaju kada vrši promet do-
bara i usluga u inostranstvu, ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
ako bi ga obveznik vršio u Republici Srbiji.
Prema tome, nezavisno od toga što promet do-
bara i usluga koji je izvršen u inostranstvu nije
predmet
oporezivanja PDV-om, obveznik može
da ostvari pravo na odbitak prethodnog
poreza
pri nabavci dobara i usluga u slučaju da postoji
pravo na odbitak prethodnog
poreza ako bi se
predmetni
promet vršio u Republici Srbiji.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje, broj 011-00-1043/2019-04 od 27. novembra
2019. godine, koje se, između ostalog, odnosi
i
na pravo na odbitak prethodnog
poreza, prema
kome: „Kada obveznik PDV – JAT Tehnika,
u okvi-
ru postupka aktivnog oplemenjivanja u skladu sa
carinskim
propisima, izvrši promet usluge
popravke aviona stranom privrednom
društvu,
reč je o usluzi radova na pokretnim stvarima
pruženoj poreskom obvezniku iz člana
12. stav
2. tačka 1) Zakona, što znači da je mesto pro-
meta predmetne
usluge u konkretnom slučaju u
inostranstvu, gde se nalazi sedište primaoca
usluge. Na naknadu
za promet predmetne
usluge
obveznik PDV – JAT Tehnika
ne obračunava PDV,
a po osnovu prometa te usluge ima pravo na od-
bitak prethodnog
poreza u skladu sa Zakonom.”
Drugi zahtev
koji treba da bude ispunjen da bi
obveznik imao pravo na odbitak prethodnog
pore-
za jeste da obveznik poseduje račun ili drugi doku-
ment
koji služi kao račun izdat od strane drugog
obveznika u prometu u kome je iskazan prethodni
porez i sadrži sve obavezne elemente,
propisane
odredbama člana
42. Zakona o PDV-u.
156 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Napominjemo da je, u slučaju uvoza dobara,
osnov za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog
poreza da obveznik ima carinski dokument
o izvršenom uvozu dobara i dokument
kojim se
dokazuje da je PDV plaćen (npr. izvod sa tekućeg
računa obveznika). Suština prilikom ostvari-
vanja prava na odbitak prethodnog
poreza, uko-
liko se radi o uvozu dobara, jeste da PDV mora
da bude plaćen, uz posedovanje carinske dekla-
racije kao dokaza da je uvoz izvršen.
Primer: Pravo obveznika PDV-a na odbitak
PDV-a obračunatog pri uvozu dobara, koji
je izmiren putem konverzije potraživanja
u trajni ulog Republike Srbije u kapitalu
obveznika PDV-a
Obveznik PDV-a ima pravo da PDV plaćen
prilikom uvoza dobara odbije kao prethodni
porez, uz ispunjenje propisanih uslova – posedu-
je dokument
o izvršenom uvozu dobara u kojem
je iskazan PDV i dokument
kojim se potvrđuje da
je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza, kao i
da predmetna
dobra i usluge koristi ili da će
ih koristiti za obavljanje
delatnosti u okviru
koje vrši promet dobara i usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza (za promet koji je
oporeziv PDV-om, za promet za koji je propisa-
no poresko oslobođenje sa pravom na odbitak
prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici Srbiji).
S tim u vezi, PDV koji je obračunao carinski
organ za izvršeni uvoz dobara od strane obve-
znika PDV-a, plaćen konverzijom potraživanja
Republike Srbije po osnovu obračunatog PDV-a
u trajni ulog Republike Srbije u kapitalu tog ob-
veznika PDV-a, koja je izvršena u skladu sa po-
zitivnim propisima, obveznik PDV-a ima pravo
da odbije kao prethodni
porez ako su ispunjeni
ostali uslovi za odbitak prethodnog
poreza
propisani Zakonom (da obveznik PDV-a posedu-
je dokument
o izvršenom uvozu dobara u kojem je
iskazan PDV, kao i da predmetna
dobra koristi,
odnosno
koristiće ih za promet sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza).
Ono što je takođe važno
napomenuti jeste
to da, za razliku od uvoza dobara kod kojeg je
plaćanje PDV-a uslov za odbitak prethodnog
poreza, u ostalim slučajevima prometa doba-
ra i usluga pravo na odbitak prethodnog
po-
reza nije uslovljeno
prethodnim
plaćanjem
računa.
Ispravan račun je jedan od najvažnijih
uslo-
va za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog
poreza. Napominjemo da PDV obračunat i
iskazan u neispravnom primljenom računu ne
može da se koristi kao odbitni.
Osim toga, sa aspekta propisa kojima se ure-
đuje oporezivanje porezom na dodatu vrednost,
račun se smatra ispravnim ako sadrži sve
elemente
propisane Zakonom o PDV-u i Pravil-
nikom o određivanju slučajeva u kojima nema oba-
veze izdavanja računa i o računima kod kojih se
mogu izostaviti pojedini podaci („Sl. glasnik
RS”, br. 123/12, 86/15 i 52/18).
U sklada sa odredbom člana
42. stav 4) Zakona
o PDV-u, račun naročito sadrži sledeće podatke:
1) naziv, adresu i PIB obveznika – izdavaoca
računa;
2) mesto i datum izdavanja i redni
broj računa;
3) naziv, adresu i PIB obveznika – primaoca ra-
čuna;
4) vrstu i količinu isporučenih dobara ili vr-
stu i obim usluga;
5) datum prometa dobara i usluga i visinu avan-
snih plaćanja;
6) iznos osnovice;
7) poresku stopu koja se primenjuje;
8) iznos PDV-a koji je obračunat na osnovicu;
9) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu
koje nije obračunat PDV;
10) napomenu da se za promet dobara i usluga pri-
menjuje sistem naplate.
Ministarstvo finansija objavilo je u vezi
sa pravom na odbitak prethodnog
poreza Mi-
šljenje broj 430-00-569/2019-04 od 19. novembra
2019. godine, prema kome: „Kada se ugovor o fi-
nansiranju projekta „Izgradnja hale, nabavka i
instaliranje opreme za sekundarnu separaciju
otpada sa pratećom opremom i platoima u gra-
du Pirotu” zaključen između Ministarstva ži-
votne sredine, grada Pirota i JKP „Regionalna
deponija” realizuje na način da Ministarstvo
životne sredine većim delom finansira predmetni
projekat, da na Grad Pirot glasi građe-
vinska dozvola, a da JKP „Regionalna deponija”
raspisuje javnu nabavku i zaključuje ugovor sa
izvođačem radova, sa aspekta Zakona o porezu
na dodatu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br.
84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 157
POREZI
68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – u daljem tekstu:
Zakon) smatra se da je
reč o dva prometa, i to prometa između izvođa-
ča radova i obveznika PDV – JKP „Regionalna
deponija” i prometa između obveznika PDV –
JKP „Regionalna deponija” i Grada Pirota. Na
predmetne
promete PDV se obračunava u skladu
sa Zakonom, pri čemu ukazujemo na to da je u slu-
čaju prometa dobara, odnosno
usluga iz oblasti
građevinarstva u smislu člana
10. stav 2. tačka
3) Zakona, poreski dužnik
primalac dobara, odnosno
usluga – obveznik PDV (JKP „Regionalna
deponija” za promet koji vrši izvođač radova),
odnosno
lice iz člana
9. stav 1. Zakona (Grad Pi-
rot za promet koji vrši obveznik PDV – JKP „Re-
gionalna deponija”).
Obveznik PDV – izvođač radova, odnosno
JKP „Regionalna deponija” dužan je da za pro-
met dobara, odnosno
usluga izda račun, uključu-
jući i avansni račun, licu kojem vrši promet, u
skladu sa Zakonom i Pravilnikom o određivanju
slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa
i o računima kod kojih se mogu izostaviti poje-
dini podaci („Službeni glasnik RS”, br. 123/12,
86/15 i 52/18 – u daljem tekstu:
Pravilnik). S tim
u vezi, ako je obveznik PDV greškom
izdao ra-
čun, uključujući i avansni račun, licu kojem ne
vrši promet, obveznik PDV ima pravo da stor-
nira pogrešan račun sačinjavanjem posebnog
dokumenta
koji treba da sadrži podatak o broju
i datumu pogrešnog
računa koji se stornira, kao
i da taj dokument
dostavi licu kojem je izdao
pogrešan račun.
Obveznik PDV koji nabavljena
dobra, odnosno
usluge u Republici koristi ili će ih koristiti
za promet dobara, odnosno
usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza, tj. za promet koji je
oporeziv PDV, promet za koji je propisano po-
resko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici, ima pravo da PDV ob-
računat za promet dobara, odnosno
usluga prethodnog
učesnika u prometu odbije kao prethodni
porez, uz ispunjenje uslova propisanih odredba-
ma člana
28. Zakona. S tim u vezi, obveznik PDV
– JKP „Regionalna deponija” ima pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza po osnovu nabavke doba-
ra, odnosno
usluga od obveznika PDV – izvođača
radova.”
Kada je u pitanju pravo na odbitak prethodnog
poreza, može doći i do situacije da ra-
čun obveznika PDV-a ne sadrži sve elemente
propisane nekim drugim zakonima. Međutim,
ako račun za izvršeni promet dobara i uslu-
ga sadrži sve podatke
propisane Zakonom o
PDV-u i Pravilnikom o određivanju slučaje-
va u kojima nema obaveze izdavanja računa i
o računima kod kojih se mogu izostaviti po-
jedini podaci („Sl. glasnik RS”, br. 123/12,
86/15 i 52/18), a ne sadrži neki od podataka
predviđenih drugim propisom, ta okolnost
ne predstavlja
osnov za osporavanje prava na
odbitak prethodnog
poreza.
Važno
je istaći da pravo na odbitak prethodnog
poreza mogu da ostvare isključivo obvezni-
ci PDV-a, lica koja se nalaze u sistemu PDV-a i
evidentirana
su kod nadležnog
poreskog organa
kao obveznici PDV-a. S tim u vezi, pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza može da se ostvari samo u
prometu sa drugim obveznicima PDV-a. Pravo na
odbitak prethodnog
poreza ne može da se ostva-
ri u slučajevima nabavke dobara i usluga od lica
koja nisu u sistemu PDV-a jer ona nemaju pravo is-
kazivanja PDV-a u računima ili drugim dokumentima
koji služe kao račun. Ukoliko subjekt koji
nije obveznik PDV-a za izvršeni promet dobara
i usluga izda račun ili drugi dokument
koji slu-
ži kao račun sa iskazanim PDV-om drugom licu
koje je obveznik PDV-a, taj obveznik PDV-a neće
imati pravo na odbitak prethodnog
poreza, pri
čemu je subjekt koji je u računu iskazao PDV, a
nije imao pravo na to, poreski dužnik
koji ima
obavezu da tako iskazani PDV i plati u skladu sa
članom
10. stav 1. tačka 4) i članom
44. stav 4. Za-
kona o PDV-u. Napominjemo da lice koje iskaže
PDV u računu ili drugom dokumentu
koji služi
kao račun, a nije obveznik PDV-a, nema pravo da
ispravi iskazani iznos PDV-a.
Pored navedenog uslova da račun mora da bude
izdat od strane obveznika PDV-a, uslov za ostva-
rivanje prava na odbitak prethodnog
poreza jeste
i da obveznik PDV-a u tom računu PDV iskaže u
skladu sa Zakonom o PDV-u, što podrazumeva da
je poreska osnovica pravilno utvrđena, da je pri-
menjena pravilna poreska stopa za konkretan pro-
met itd. Pored toga, bitno je i da postoji osnov za
obračunavanje PDV-a, s obzirom na to da je za po-
jedine promete propisano poresko oslobođenje
bez prava na odbitak prethodnog
poreza.
158 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Usluge oslobođene obračuna PDV-a
bez prava na odbitak prethodnog
poreza
Kada obveznik PDV-a izvrši promet usluge
za koji je, u skladu sa Zakonom o PDV-u, propi-
sano poresko oslobođenje bez prava na odbi-
tak prethodnog
poreza, i po tom osnovu izda
račun sa iskazanim PDV-om, obveznik PDV-a –
primalac usluge nema pravo da tako iskazani
PDV odbije kao prethodni
porez. S tim u vezi,
a u konkretnom slučaju, kada obveznik PDV-a, na
osnovu ugovora čiji su predmet
aktivnosti koje
se odnose
na sagledavanje poslovanja naručioca
i izradu analize uticaja kreditnih obaveza na
poslovanje naručioca, preduzetih u cilju dovo-
đenja u vezu i nastojanja da se između naručioca
i finansijskih
institucija postigne
dogovor u
vezi sa restrukturiranjem, odnosno
refinan-
siranjem postojećih finansijskih
obaveza i
obezbeđivanjem
novih finansijskih
sredstava
naručioca, izvrši navedene poslove, reč je o
usluzi posredovanja u kreditnim poslovima za
čiji je promet Zakonom propisano poresko oslo-
bođenje bez prava na odbitak prethodnog
poreza.
Prema tome, PDV obračunat od strane obvezni-
ka PDV-a – pružaoca predmetne
usluge obveznik
PDV-a – primalac usluge nema pravo da odbije
kao prethodni
porez.
Obveznik PDV-a koji je obračunao PDV za pro-
met usluge za koji je propisano poresko oslobo-
đenje bez prava na odbitak prethodnog
poreza
i u računu iskazao obračunati PDV dužan je da
tako iskazani PDV plati, dok u novom računu ne
ispravi iznos PDV-a.
U poreskom periodu u kojem su ispunjeni
propisani uslovi obveznik može da odbije
prethodni
porez od dugovanog PDV-a, i to:
} obračunati i iskazani PDV za promet doba-
ra i usluga, koji je ili će mu biti izvršen od
strane drugog obveznika u prometu;
} PDV koji je plaćen prilikom uvoza dobara.
Pravo na odbitak prethodnog
poreza nasta-
je na dan ispunjenja svih uslova koji su propi-
sani članom
28. Zakona o PDV-u.
Kada je u pitanju datum izdavanja računa, obve-
znik PDV-a – primalac dobara i usluga može da
koristi pravo na odbitak prethodnog
poreza u
poreskom periodu u kojem je izdat račun od stra-
ne drugog obveznika PDV-a – isporučioca dobara,
odnosno
pružaoca usluga. Napominjemo da kada
poreska obaveza nastane u jednom
poreskom pe-
riodu, a račun se izda u narednom
poreskom pe-
riodu, obveznik PDV-a može da koristi pravo na
odbitak prethodnog
poreza u poreskom periodu
u kojem je izdat račun, a obveznik koji je izvršio
promet dobara i usluga duguje PDV u poreskom
periodu u kojem je nastala poreska obaveza.
Primer: Datum računa
Poreski period za oba obveznika, učesnika
u prometu, jeste kalendarski mesec. Obveznik
PDV-a primio je 13. septembra
dobra od drugog
obveznika PDV-a, a račun za predmetni
promet
prispeo je 5. oktobra. Kako je promet dobara na-
stao 13. septembra,
tada je nastala i poreska oba-
veza za isporučioca, dok primalac dobara može
da koristi pravo na odbitak prethodnog
poreza
tek u oktobru, kao poreskom periodu, jer je račun
izdat u tom poreskom periodu.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje broj 413-00-36/2019-04 od 12. novembra 2019.
godine, u kome, u vezi sa pravom na odbitak PDV
nadoknade
kao prethodnog
poreza, propisuje
sledeće: „U skladu sa Zakonom o porezu na doda-
tu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br. 84/04,
86/04, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 − dr. zakon,
142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – u daljem
tekstu:
Zakon), obveznik PDV koji otkupljuje
poljoprivredne
ili šumske proizvode, odnosno
prima poljoprivredne
usluge od poljoprivrednika,
ima obavezu da na vrednost
primljenih
dobara ili usluga obračuna PDV nadoknadu
u iz-
nosu od 8%, o čemu izdaje dokument
za obračun
(priznanicu), kao i da obračunatu PDV nadoknadu
isplati poljoprivredniku
u novcu (uplatom
na tekući račun ili račun štednje). Obveznik
PDV, uz ispunjenje uslova propisanih članom
28. Zakona, ima pravo da obračunatu PDV nadoknadu
odbije kao prethodni
porez, ako je iznos
PDV nadoknade
i vrednost
poljoprivrednih
ili
šumskih
proizvoda, odnosno
poljoprivrednih
usluga, platio poljoprivredniku,
pri čemu PDV
nadoknada
mora biti isplaćena u novcu, isklju-
čivo uplatom na tekući račun ili račun štednje
poljoprivrednika,
a vrednost
poljoprivrednih
ili šumskih
proizvoda, odnosno
poljoprivrednih
usluga može biti plaćena i na drugi zakonom
dozvoljen način (npr. u gotovom novcu, u dobri-
ma, u uslugama).
Prema tome, obveznik PDV koji je kupio živu
stoku od poljoprivrednika
ima pravo da PDV
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 159
POREZI
nadoknadu
odbije kao prethodni
porez u po-
reskom periodu u kojem je platio i iznos PDV
nadoknade
i vrednost
primljenih poljoprivrednih
proizvoda u skladu sa Zakonom.
Međutim, ako je obveznik PDV u jednom
pore-
skom periodu platio samo PDV nadoknadu,
a nije
platio vrednost
poljoprivrednih
proizvoda, u
tom poreskom periodu nema pravo da plaćenu
PDV nadoknadu
odbije kao prethodni
porez. U
poreskom periodu u kojem obveznik PDV plati
poljoprivredniku
i vrednost
poljoprivrednih
proizvoda, plaćenu PDV nadoknadu
ima pravo da
odbije kao prethodni
porez.”
Pravo na odbitak prethodnog
poreza obve-
znik PDV-a može da ostvari i ukoliko je pre
izvršenog prometa dobara i usluga izvršeno
avansno plaćanje, ako su ispunjeni svi uslovi
propisani članom
28. Zakona o PDV-u.
Obveznik može da ostvari pravo na odbitak
prethodnog
poreza u roku od pet godina od is-
teka godine u kojoj je stekao ovo pravo. Dakle,
ukoliko su ispunjeni svi uslovi propisani Za-
konom o PDV-u, obveznik u martu 2020. godine
može da iskoristi odbitni PDV iz računa koji
mu je dobavljač
izdao, primera radi dana 13. 5.
2016. godine.
Iz svega navedenog može da se zaključi da
sledeći uslovi moraju da budu kumulativno ispu-
njeni da bi se ostvarilo pravo na odbitak prethodnog
poreza:
XXisporučilac dobara, odnosno
pružalac uslu-
ga je obveznik PDV-a;
XXprimalac dobara, odnosno
usluga je obveznik
PDV-a;
XXizdat je račun ili drugi dokument
koji služi
kao račun, koji sadrži sve propisane elemente
iz člana
42. Zakona o PDV-u;
XXračun je izdat u skladu sa Zakonom o PDV-u,
što podrazumeva da je PDV pravilno obračunat;
XXnastala je poreska obaveza, odnosno
promet
dobara ili usluga je izvršen ili je izvršeno
avansno plaćanje;
XXprilikom uvoza dobara plaćen je obračunati
PDV u carinskom dokumentu;
XXnabavljena
dobra (i uvezena dobra), odnosno
primljene usluge obveznik koristi ili će kori-
stiti u okviru obavljanja
delatnosti, za promet
dobara i usluga za koji je propisano pravo na
odbitak prethodnog
poreza. PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici www.propisi.
net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
„ propise,
„ sudsku praksu,
„ službena mišljenja nadležnih ministarstava,
„ modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
„ komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje
ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.
POREZI
dipl. ekon. Tanja Đelkapić, mlađi
savetnik u Ministarstvu finansija
Pravo na odbitak prethodnog
poreza kroz poslednja mišljenja
Ministarstva finansija
Ne može svaki iznos PDV-a koji je iskazan u računima prethodnog
učesnika
u prometu, odnosno
dobavljača
da se koristi kao prethodni
porez. Da bi se
steklo pravo na odbitak prethodnog
PDV-a iz računa prethodnog
učesnika u
prometu, odnosno
dobavljača,
potrebno je da budu ispunjeni određeni opšti
uslovi. Pored toga, Zakonom o PDV-u propisani su i specifični
slučajevi u
kojima postoji ili ne postoji pravo na odbitak PDV-a.
Prethodni
porez predstavlja
iznos PDV-a
obračunat u prethodnoj
fazi prometa dobara i
usluga, odnosno
plaćen pri uvozu dobara, koji
obveznik može da odbije od PDV-a koji duguje.
Iznosi prethodnog
i dugovanog poreza su dva
podatka
ključna
za utvrđivanje iznosa poreske
obaveze u poreskom periodu. Prema članu
51. Za-
kona o porezu na dodatu vrednost
(„Sl. glasnik
RS”, br. 84/04, 86/04, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 − dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – dalje: Zakon o PDV-u), obveznik je dužan
da za svaki poreski period plati PDV, koji je jednak
pozitivnoj razlici između ukupnog
iznosa
poreske obaveze i iznosa prethodnog
poreza, i
to u roku za podnošenje
poreske prijave. Ako je
razlika između ukupnog
iznosa poreske obaveze
i iznosa prethodnog
poreza negativna, odnosno
ako je iznos prethodnog
poreza veći od iznosa
poreske obaveze, obveznik ima pravo na povra-
ćaj razlike, a ako se obveznik ne odluči za to,
razlika se priznaje kao poreski kredit.
Napomena: Ne može svaki iznos PDV-a koji
je iskazan u računima prethodnog
učesnika u
prometu, odnosno
dobavljača
da se koristi
kao prethodni
porez. Da bi se steklo pravo na
odbitak prethodnog
PDV-a iz računa prethodnog
učesnika u prometu, odnosno
dobavljača,
potrebno je da budu ispunjeni određeni opšti
uslovi. Pored toga, Zakonom o PDV-u propisa-
ni su i specifični
slučajevi u kojima postoji
ili ne postoji pravo na odbitak PDV-a.
Članom 28. Zakona o PDV-u definisano je koji
subjekt i pod kojim uslovima može da ostvari
pravo na odbitak prethodnog
poreza. Navede-
no pravo obveznik može da ostvari ako dobra
nabavljena
u Republici Srbiji ili iz uvoza,
uključujući i nabavku opreme i objekata za vr-
šenje delatnosti i ekonomski deljivih celina
u okviru tih objekata, odnosno
primljene usluge
koristi ili će ih koristiti za promet dobara
i usluga:
„- koji je oporeziv PDV-om;
„- za koji, u skladu sa članom
24. Zakona o PDV-u,
postoji oslobođenje od plaćanja PDV-a;
„- koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj
promet postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza da je izvršen u Republici Srbiji.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje, broj 011-00-00309/2019-04 od 28. novembra
2019. godine, koje se odnosi
na poreski tretman
projekta „Program unapređenja stanja za odr-
živo upravljanje
populacijama srne (Capreolus
capreolus L.) u lovištima Republike Srbije”,
koji obveznik PDV-a – Poljoprivredni
fakul-
tet u Beogradu – vrši Ministarstvu poljopri-
vrede, šumarstva i vodoprivrede – Upravi za
šume, kao i u vezi sa pravom na odbitak prethodnog
poreza. U navedenom mišljenju propi-
sano je sledeće: „U skladu sa Zakonom o porezu
na dodatu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br.
84/04, 86/04−ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
68/14 − dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – u daljem tekstu:
Zakon), na promet usluga
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 155
POREZI
realizacije projekta „Program unapređenja sta-
nja za održivo upravljanje
populacijama srne
(Capreolus capreolus L.) u lovištima Republike
Srbije”, koji obveznik PDV – Poljoprivredni
fakultet u Beogradu – vrši Ministarstvu poljo-
privrede, šumarstva i vodoprivrede – Upravi
za šume, PDV se obračunava po poreskoj stopi od
20% i plaća u skladu sa Zakonom.
Po osnovu predmetnog
prometa usluga obve-
znik PDV – Poljoprivredni
fakultet u Beogra-
du ima pravo na odbitak prethodnog
poreza u
skladu sa Zakonom. Naime, obveznik PDV koji
nabavljena
dobra, odnosno
primljene usluge
u Republici koristi, odnosno
koristiće ih za
promet dobara, odnosno
usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza, tj. za promet koji je
oporeziv PDV, promet za koji je propisano po-
resko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici, ima pravo da PDV ob-
računat za promet dobara ili usluga prethodnog
učesnika u prometu odbije kao prethodni
porez,
uz ispunjenje ostalih propisanih uslova.”
Jedan od ključnih
uslova za ostvarivanje
prava na odbitak prethodnog
poreza jeste da se
nabavljena
dobra, odnosno
primljene usluge ko-
riste za promet koji je oporeziv PDV-om.
Primer: Da li obveznik PDV-a ima pravo
da PDV obračunat za promet usluge rušenja
objekta odbije kao prethodni
porez u slučaju
kada se rušenje objekta vrši u cilju prodaje
zemljišta na kome se nalazio srušeni
objekat?
Na promet zemljišta (poljoprivrednog,
šum-
skog, građevinskog, izgrađenog ili neizgrađe-
nog), kao i na davanje u zakup tog zemljišta, PDV
se ne obračunava i ne plaća, a obveznik PDV-a
koji vrši predmetni
promet nema pravo na od-
bitak prethodnog
poreza po tom osnovu. S tim u
vezi, PDV koji je obračunao u skladu sa članom
10.
stav 3. tačka 3) Zakona o PDV-u za promet usluge
rušenja objekta obveznik PDV-a nema pravo da
odbije kao prethodni
porez u slučaju kada se ru-
šenje objekta vrši u cilju prodaje zemljišta na
kome se nalazio srušeni objekat, s obzirom na
to da se predmetna
usluga ne koristi za promet
iz člana
28. stav 1. Zakona o PDV-u, tj. za promet
dobara i usluga sa pravom na odbitak prethodnog
poreza.
Prvi zahtev
koji treba da bude ispunjen da
bi obveznik imao pravo na odbitak prethodnog
poreza jeste da primljena dobra i usluge budu
korišćeni za poslovne potrebe, odnosno
za
obavljanje
prometa dobara i usluga sa pravom
na odbitak prethodnog
poreza. Ovde je potrebno
napomenuti da promet koji je oslobođen PDV-a
u skladu sa članom
24. Zakona o PDV-u takođe
predstavlja
promet sa pravom na odbitak prethodnog
poreza. S tim u vezi, obveznik koji vrši
promet dobara i usluga iz člana
24. Zakona o
PDV-u u računima koje izdaje (izlaznim računi-
ma) ne obračunava PDV, ali ima pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza po osnovu nabavki dobara
i usluga koje su u vezi sa vršenjem tog prometa.
Takođe, obveznik ima pravo na odbitak prethodnog
poreza i u slučaju kada vrši promet do-
bara i usluga u inostranstvu, ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
ako bi ga obveznik vršio u Republici Srbiji.
Prema tome, nezavisno od toga što promet do-
bara i usluga koji je izvršen u inostranstvu nije
predmet
oporezivanja PDV-om, obveznik može
da ostvari pravo na odbitak prethodnog
poreza
pri nabavci dobara i usluga u slučaju da postoji
pravo na odbitak prethodnog
poreza ako bi se
predmetni
promet vršio u Republici Srbiji.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje, broj 011-00-1043/2019-04 od 27. novembra
2019. godine, koje se, između ostalog, odnosi
i
na pravo na odbitak prethodnog
poreza, prema
kome: „Kada obveznik PDV – JAT Tehnika,
u okvi-
ru postupka aktivnog oplemenjivanja u skladu sa
carinskim
propisima, izvrši promet usluge
popravke aviona stranom privrednom
društvu,
reč je o usluzi radova na pokretnim stvarima
pruženoj poreskom obvezniku iz člana
12. stav
2. tačka 1) Zakona, što znači da je mesto pro-
meta predmetne
usluge u konkretnom slučaju u
inostranstvu, gde se nalazi sedište primaoca
usluge. Na naknadu
za promet predmetne
usluge
obveznik PDV – JAT Tehnika
ne obračunava PDV,
a po osnovu prometa te usluge ima pravo na od-
bitak prethodnog
poreza u skladu sa Zakonom.”
Drugi zahtev
koji treba da bude ispunjen da bi
obveznik imao pravo na odbitak prethodnog
pore-
za jeste da obveznik poseduje račun ili drugi doku-
ment
koji služi kao račun izdat od strane drugog
obveznika u prometu u kome je iskazan prethodni
porez i sadrži sve obavezne elemente,
propisane
odredbama člana
42. Zakona o PDV-u.
156 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Napominjemo da je, u slučaju uvoza dobara,
osnov za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog
poreza da obveznik ima carinski dokument
o izvršenom uvozu dobara i dokument
kojim se
dokazuje da je PDV plaćen (npr. izvod sa tekućeg
računa obveznika). Suština prilikom ostvari-
vanja prava na odbitak prethodnog
poreza, uko-
liko se radi o uvozu dobara, jeste da PDV mora
da bude plaćen, uz posedovanje carinske dekla-
racije kao dokaza da je uvoz izvršen.
Primer: Pravo obveznika PDV-a na odbitak
PDV-a obračunatog pri uvozu dobara, koji
je izmiren putem konverzije potraživanja
u trajni ulog Republike Srbije u kapitalu
obveznika PDV-a
Obveznik PDV-a ima pravo da PDV plaćen
prilikom uvoza dobara odbije kao prethodni
porez, uz ispunjenje propisanih uslova – posedu-
je dokument
o izvršenom uvozu dobara u kojem
je iskazan PDV i dokument
kojim se potvrđuje da
je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza, kao i
da predmetna
dobra i usluge koristi ili da će
ih koristiti za obavljanje
delatnosti u okviru
koje vrši promet dobara i usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza (za promet koji je
oporeziv PDV-om, za promet za koji je propisa-
no poresko oslobođenje sa pravom na odbitak
prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici Srbiji).
S tim u vezi, PDV koji je obračunao carinski
organ za izvršeni uvoz dobara od strane obve-
znika PDV-a, plaćen konverzijom potraživanja
Republike Srbije po osnovu obračunatog PDV-a
u trajni ulog Republike Srbije u kapitalu tog ob-
veznika PDV-a, koja je izvršena u skladu sa po-
zitivnim propisima, obveznik PDV-a ima pravo
da odbije kao prethodni
porez ako su ispunjeni
ostali uslovi za odbitak prethodnog
poreza
propisani Zakonom (da obveznik PDV-a posedu-
je dokument
o izvršenom uvozu dobara u kojem je
iskazan PDV, kao i da predmetna
dobra koristi,
odnosno
koristiće ih za promet sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza).
Ono što je takođe važno
napomenuti jeste
to da, za razliku od uvoza dobara kod kojeg je
plaćanje PDV-a uslov za odbitak prethodnog
poreza, u ostalim slučajevima prometa doba-
ra i usluga pravo na odbitak prethodnog
po-
reza nije uslovljeno
prethodnim
plaćanjem
računa.
Ispravan račun je jedan od najvažnijih
uslo-
va za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog
poreza. Napominjemo da PDV obračunat i
iskazan u neispravnom primljenom računu ne
može da se koristi kao odbitni.
Osim toga, sa aspekta propisa kojima se ure-
đuje oporezivanje porezom na dodatu vrednost,
račun se smatra ispravnim ako sadrži sve
elemente
propisane Zakonom o PDV-u i Pravil-
nikom o određivanju slučajeva u kojima nema oba-
veze izdavanja računa i o računima kod kojih se
mogu izostaviti pojedini podaci („Sl. glasnik
RS”, br. 123/12, 86/15 i 52/18).
U sklada sa odredbom člana
42. stav 4) Zakona
o PDV-u, račun naročito sadrži sledeće podatke:
1) naziv, adresu i PIB obveznika – izdavaoca
računa;
2) mesto i datum izdavanja i redni
broj računa;
3) naziv, adresu i PIB obveznika – primaoca ra-
čuna;
4) vrstu i količinu isporučenih dobara ili vr-
stu i obim usluga;
5) datum prometa dobara i usluga i visinu avan-
snih plaćanja;
6) iznos osnovice;
7) poresku stopu koja se primenjuje;
8) iznos PDV-a koji je obračunat na osnovicu;
9) napomenu o odredbi ovog zakona na osnovu
koje nije obračunat PDV;
10) napomenu da se za promet dobara i usluga pri-
menjuje sistem naplate.
Ministarstvo finansija objavilo je u vezi
sa pravom na odbitak prethodnog
poreza Mi-
šljenje broj 430-00-569/2019-04 od 19. novembra
2019. godine, prema kome: „Kada se ugovor o fi-
nansiranju projekta „Izgradnja hale, nabavka i
instaliranje opreme za sekundarnu separaciju
otpada sa pratećom opremom i platoima u gra-
du Pirotu” zaključen između Ministarstva ži-
votne sredine, grada Pirota i JKP „Regionalna
deponija” realizuje na način da Ministarstvo
životne sredine većim delom finansira predmetni
projekat, da na Grad Pirot glasi građe-
vinska dozvola, a da JKP „Regionalna deponija”
raspisuje javnu nabavku i zaključuje ugovor sa
izvođačem radova, sa aspekta Zakona o porezu
na dodatu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br.
84/04, 86/04 – ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13,
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 157
POREZI
68/14 – dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18
i 72/19 – u daljem tekstu:
Zakon) smatra se da je
reč o dva prometa, i to prometa između izvođa-
ča radova i obveznika PDV – JKP „Regionalna
deponija” i prometa između obveznika PDV –
JKP „Regionalna deponija” i Grada Pirota. Na
predmetne
promete PDV se obračunava u skladu
sa Zakonom, pri čemu ukazujemo na to da je u slu-
čaju prometa dobara, odnosno
usluga iz oblasti
građevinarstva u smislu člana
10. stav 2. tačka
3) Zakona, poreski dužnik
primalac dobara, odnosno
usluga – obveznik PDV (JKP „Regionalna
deponija” za promet koji vrši izvođač radova),
odnosno
lice iz člana
9. stav 1. Zakona (Grad Pi-
rot za promet koji vrši obveznik PDV – JKP „Re-
gionalna deponija”).
Obveznik PDV – izvođač radova, odnosno
JKP „Regionalna deponija” dužan je da za pro-
met dobara, odnosno
usluga izda račun, uključu-
jući i avansni račun, licu kojem vrši promet, u
skladu sa Zakonom i Pravilnikom o određivanju
slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa
i o računima kod kojih se mogu izostaviti poje-
dini podaci („Službeni glasnik RS”, br. 123/12,
86/15 i 52/18 – u daljem tekstu:
Pravilnik). S tim
u vezi, ako je obveznik PDV greškom
izdao ra-
čun, uključujući i avansni račun, licu kojem ne
vrši promet, obveznik PDV ima pravo da stor-
nira pogrešan račun sačinjavanjem posebnog
dokumenta
koji treba da sadrži podatak o broju
i datumu pogrešnog
računa koji se stornira, kao
i da taj dokument
dostavi licu kojem je izdao
pogrešan račun.
Obveznik PDV koji nabavljena
dobra, odnosno
usluge u Republici koristi ili će ih koristiti
za promet dobara, odnosno
usluga sa pravom na
odbitak prethodnog
poreza, tj. za promet koji je
oporeziv PDV, promet za koji je propisano po-
resko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog
poreza ili za promet koji se smatra
izvršenim u inostranstvu ako bi za taj promet
postojalo pravo na odbitak prethodnog
poreza
da je izvršen u Republici, ima pravo da PDV ob-
računat za promet dobara, odnosno
usluga prethodnog
učesnika u prometu odbije kao prethodni
porez, uz ispunjenje uslova propisanih odredba-
ma člana
28. Zakona. S tim u vezi, obveznik PDV
– JKP „Regionalna deponija” ima pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza po osnovu nabavke doba-
ra, odnosno
usluga od obveznika PDV – izvođača
radova.”
Kada je u pitanju pravo na odbitak prethodnog
poreza, može doći i do situacije da ra-
čun obveznika PDV-a ne sadrži sve elemente
propisane nekim drugim zakonima. Međutim,
ako račun za izvršeni promet dobara i uslu-
ga sadrži sve podatke
propisane Zakonom o
PDV-u i Pravilnikom o određivanju slučaje-
va u kojima nema obaveze izdavanja računa i
o računima kod kojih se mogu izostaviti po-
jedini podaci („Sl. glasnik RS”, br. 123/12,
86/15 i 52/18), a ne sadrži neki od podataka
predviđenih drugim propisom, ta okolnost
ne predstavlja
osnov za osporavanje prava na
odbitak prethodnog
poreza.
Važno
je istaći da pravo na odbitak prethodnog
poreza mogu da ostvare isključivo obvezni-
ci PDV-a, lica koja se nalaze u sistemu PDV-a i
evidentirana
su kod nadležnog
poreskog organa
kao obveznici PDV-a. S tim u vezi, pravo na odbi-
tak prethodnog
poreza može da se ostvari samo u
prometu sa drugim obveznicima PDV-a. Pravo na
odbitak prethodnog
poreza ne može da se ostva-
ri u slučajevima nabavke dobara i usluga od lica
koja nisu u sistemu PDV-a jer ona nemaju pravo is-
kazivanja PDV-a u računima ili drugim dokumentima
koji služe kao račun. Ukoliko subjekt koji
nije obveznik PDV-a za izvršeni promet dobara
i usluga izda račun ili drugi dokument
koji slu-
ži kao račun sa iskazanim PDV-om drugom licu
koje je obveznik PDV-a, taj obveznik PDV-a neće
imati pravo na odbitak prethodnog
poreza, pri
čemu je subjekt koji je u računu iskazao PDV, a
nije imao pravo na to, poreski dužnik
koji ima
obavezu da tako iskazani PDV i plati u skladu sa
članom
10. stav 1. tačka 4) i članom
44. stav 4. Za-
kona o PDV-u. Napominjemo da lice koje iskaže
PDV u računu ili drugom dokumentu
koji služi
kao račun, a nije obveznik PDV-a, nema pravo da
ispravi iskazani iznos PDV-a.
Pored navedenog uslova da račun mora da bude
izdat od strane obveznika PDV-a, uslov za ostva-
rivanje prava na odbitak prethodnog
poreza jeste
i da obveznik PDV-a u tom računu PDV iskaže u
skladu sa Zakonom o PDV-u, što podrazumeva da
je poreska osnovica pravilno utvrđena, da je pri-
menjena pravilna poreska stopa za konkretan pro-
met itd. Pored toga, bitno je i da postoji osnov za
obračunavanje PDV-a, s obzirom na to da je za po-
jedine promete propisano poresko oslobođenje
bez prava na odbitak prethodnog
poreza.
158 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZI
Primer: Usluge oslobođene obračuna PDV-a
bez prava na odbitak prethodnog
poreza
Kada obveznik PDV-a izvrši promet usluge
za koji je, u skladu sa Zakonom o PDV-u, propi-
sano poresko oslobođenje bez prava na odbi-
tak prethodnog
poreza, i po tom osnovu izda
račun sa iskazanim PDV-om, obveznik PDV-a –
primalac usluge nema pravo da tako iskazani
PDV odbije kao prethodni
porez. S tim u vezi,
a u konkretnom slučaju, kada obveznik PDV-a, na
osnovu ugovora čiji su predmet
aktivnosti koje
se odnose
na sagledavanje poslovanja naručioca
i izradu analize uticaja kreditnih obaveza na
poslovanje naručioca, preduzetih u cilju dovo-
đenja u vezu i nastojanja da se između naručioca
i finansijskih
institucija postigne
dogovor u
vezi sa restrukturiranjem, odnosno
refinan-
siranjem postojećih finansijskih
obaveza i
obezbeđivanjem
novih finansijskih
sredstava
naručioca, izvrši navedene poslove, reč je o
usluzi posredovanja u kreditnim poslovima za
čiji je promet Zakonom propisano poresko oslo-
bođenje bez prava na odbitak prethodnog
poreza.
Prema tome, PDV obračunat od strane obvezni-
ka PDV-a – pružaoca predmetne
usluge obveznik
PDV-a – primalac usluge nema pravo da odbije
kao prethodni
porez.
Obveznik PDV-a koji je obračunao PDV za pro-
met usluge za koji je propisano poresko oslobo-
đenje bez prava na odbitak prethodnog
poreza
i u računu iskazao obračunati PDV dužan je da
tako iskazani PDV plati, dok u novom računu ne
ispravi iznos PDV-a.
U poreskom periodu u kojem su ispunjeni
propisani uslovi obveznik može da odbije
prethodni
porez od dugovanog PDV-a, i to:
} obračunati i iskazani PDV za promet doba-
ra i usluga, koji je ili će mu biti izvršen od
strane drugog obveznika u prometu;
} PDV koji je plaćen prilikom uvoza dobara.
Pravo na odbitak prethodnog
poreza nasta-
je na dan ispunjenja svih uslova koji su propi-
sani članom
28. Zakona o PDV-u.
Kada je u pitanju datum izdavanja računa, obve-
znik PDV-a – primalac dobara i usluga može da
koristi pravo na odbitak prethodnog
poreza u
poreskom periodu u kojem je izdat račun od stra-
ne drugog obveznika PDV-a – isporučioca dobara,
odnosno
pružaoca usluga. Napominjemo da kada
poreska obaveza nastane u jednom
poreskom pe-
riodu, a račun se izda u narednom
poreskom pe-
riodu, obveznik PDV-a može da koristi pravo na
odbitak prethodnog
poreza u poreskom periodu
u kojem je izdat račun, a obveznik koji je izvršio
promet dobara i usluga duguje PDV u poreskom
periodu u kojem je nastala poreska obaveza.
Primer: Datum računa
Poreski period za oba obveznika, učesnika
u prometu, jeste kalendarski mesec. Obveznik
PDV-a primio je 13. septembra
dobra od drugog
obveznika PDV-a, a račun za predmetni
promet
prispeo je 5. oktobra. Kako je promet dobara na-
stao 13. septembra,
tada je nastala i poreska oba-
veza za isporučioca, dok primalac dobara može
da koristi pravo na odbitak prethodnog
poreza
tek u oktobru, kao poreskom periodu, jer je račun
izdat u tom poreskom periodu.
Ministarstvo finansija objavilo je Mišlje-
nje broj 413-00-36/2019-04 od 12. novembra 2019.
godine, u kome, u vezi sa pravom na odbitak PDV
nadoknade
kao prethodnog
poreza, propisuje
sledeće: „U skladu sa Zakonom o porezu na doda-
tu vrednost
(„Službeni glasnik RS”, br. 84/04,
86/04, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 − dr. zakon,
142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18 i 72/19 – u daljem
tekstu:
Zakon), obveznik PDV koji otkupljuje
poljoprivredne
ili šumske proizvode, odnosno
prima poljoprivredne
usluge od poljoprivrednika,
ima obavezu da na vrednost
primljenih
dobara ili usluga obračuna PDV nadoknadu
u iz-
nosu od 8%, o čemu izdaje dokument
za obračun
(priznanicu), kao i da obračunatu PDV nadoknadu
isplati poljoprivredniku
u novcu (uplatom
na tekući račun ili račun štednje). Obveznik
PDV, uz ispunjenje uslova propisanih članom
28. Zakona, ima pravo da obračunatu PDV nadoknadu
odbije kao prethodni
porez, ako je iznos
PDV nadoknade
i vrednost
poljoprivrednih
ili
šumskih
proizvoda, odnosno
poljoprivrednih
usluga, platio poljoprivredniku,
pri čemu PDV
nadoknada
mora biti isplaćena u novcu, isklju-
čivo uplatom na tekući račun ili račun štednje
poljoprivrednika,
a vrednost
poljoprivrednih
ili šumskih
proizvoda, odnosno
poljoprivrednih
usluga može biti plaćena i na drugi zakonom
dozvoljen način (npr. u gotovom novcu, u dobri-
ma, u uslugama).
Prema tome, obveznik PDV koji je kupio živu
stoku od poljoprivrednika
ima pravo da PDV
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 159
POREZI
nadoknadu
odbije kao prethodni
porez u po-
reskom periodu u kojem je platio i iznos PDV
nadoknade
i vrednost
primljenih poljoprivrednih
proizvoda u skladu sa Zakonom.
Međutim, ako je obveznik PDV u jednom
pore-
skom periodu platio samo PDV nadoknadu,
a nije
platio vrednost
poljoprivrednih
proizvoda, u
tom poreskom periodu nema pravo da plaćenu
PDV nadoknadu
odbije kao prethodni
porez. U
poreskom periodu u kojem obveznik PDV plati
poljoprivredniku
i vrednost
poljoprivrednih
proizvoda, plaćenu PDV nadoknadu
ima pravo da
odbije kao prethodni
porez.”
Pravo na odbitak prethodnog
poreza obve-
znik PDV-a može da ostvari i ukoliko je pre
izvršenog prometa dobara i usluga izvršeno
avansno plaćanje, ako su ispunjeni svi uslovi
propisani članom
28. Zakona o PDV-u.
Obveznik može da ostvari pravo na odbitak
prethodnog
poreza u roku od pet godina od is-
teka godine u kojoj je stekao ovo pravo. Dakle,
ukoliko su ispunjeni svi uslovi propisani Za-
konom o PDV-u, obveznik u martu 2020. godine
može da iskoristi odbitni PDV iz računa koji
mu je dobavljač
izdao, primera radi dana 13. 5.
2016. godine.
Iz svega navedenog može da se zaključi da
sledeći uslovi moraju da budu kumulativno ispu-
njeni da bi se ostvarilo pravo na odbitak prethodnog
poreza:
XXisporučilac dobara, odnosno
pružalac uslu-
ga je obveznik PDV-a;
XXprimalac dobara, odnosno
usluga je obveznik
PDV-a;
XXizdat je račun ili drugi dokument
koji služi
kao račun, koji sadrži sve propisane elemente
iz člana
42. Zakona o PDV-u;
XXračun je izdat u skladu sa Zakonom o PDV-u,
što podrazumeva da je PDV pravilno obračunat;
XXnastala je poreska obaveza, odnosno
promet
dobara ili usluga je izvršen ili je izvršeno
avansno plaćanje;
XXprilikom uvoza dobara plaćen je obračunati
PDV u carinskom dokumentu;
XXnabavljena
dobra (i uvezena dobra), odnosno
primljene usluge obveznik koristi ili će kori-
stiti u okviru obavljanja
delatnosti, za promet
dobara i usluga za koji je propisano pravo na
odbitak prethodnog
poreza. PS
Nezaobilazna pomoć u radu računovođe
PROPISI.NET je elektronsko izdanje koje se nalazi na internet stranici www.propisi.
net i sadrži preko 250.000 dokumenata:
„ propise,
„ sudsku praksu,
„ službena mišljenja nadležnih ministarstava,
„ modele ugovora i obrasce iz svih oblasti,
„ komentare propisa.
Sva navedena dokumenta međusobno su povezana.
Elektronsko izdanje
ING-PRO PROPISI.NET
Za pretplatu i druge informacije pišite nam na: office@ingpro.rs ili nas pozovite na: 011/2836-820, 2836-821, 2836-822.