Preduzetnici – sastavljanje poreskog bilansa na obrascu PB 2 i podnošenje poreske prijave na obrascu PPDG-1S za 2019. godinu

FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 117
POREZ NA DOBIT
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Preduzetnici – sastavljanje poreskog
bilansa na obrascu PB 2 i podnošenje
poreske prijave na obrascu PPDG-1S za
2019. godinu
Krajnji rok za podnošenje poreske prijave i poreskog bilansa za 2019. godinu jeste 15. april
2020. godine. Poreski bilans sastavljaju preduzetnici koji vode poslovne knjige po sistemu
prostog ili dvojnog knjigovodstva.
Prihod od samostalne delatnosti oporezuje se po stopi od 10%.
Uvod
Sa aspekta podnošenja poreskog bilansa i
poreske prijave za 2019. godinu važno je napo-
menuti da je rok 15. april 2019. godine, što je
izmena u odnosu na prošlu godinu.
Prilikom utvrđivanja poreza na prihode od
samostalne delatnosti za 2019. godinu, odnosno
akontacije za 2020. godinu potrebno je uzeti u ob-
zir i odgovarajuće izmene Zakona o porezu na do-
bit pravnih lica iz decembra 2018. godine („Sl.
glasnik RS”, br. 95/2018), kao i novi Pravilnik o
amortizaciji stalnih sredstava koja se priznaje
u poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br. 93/2019), jer
je propisana njihova shodna primena prilikom
utvrđivanja poreza na prihode od samostalne de-
latnosti.
ČLANAK POČINJE NIŽE NA STRANI
118 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Imajući u vidu pomenute izmene, promenjen je
obrazac poreskog bilansa PB 1, ali do dana pi-
sanja ovog članka ne i obrazac poreskog bilansa
PB 2. Stoga je potrebno izvršiti odgovarajuća
prilagođavanja na pozicijama u PB 2, kao što je
npr. nekorišćenje pozicije 26 – Rashodi za rekla-
mu i propagandu, jer je izmenama Zakona o porezu
na dobit pravnih lica brisana odredba iz člana
15. koja je ove rashode priznavala u ograničenom
iznosu (počev od 2019. godine rashodi za reklamu
i propagandu u potpunosti su priznati u poreskom
bilansu).
Osim toga, izmenama Zakona o doprinosima za
obavezno socijalno osiguranje („Sl. glasnik RS”,
br. 86/2019) smanjena je stopa za obavezno penzijsko
i invalidsko osiguranje sa 26% na 25,5% počev od
1. januara 2020. godine. Znači, obveznici koji pla-
ćaju doprinose na oporezivu dobit (ne isplaćuju
ličnu zaradu) prilikom utvrđivanja konačne oba-
veze za 2019. godinu obračunaće ovaj doprinos po
stopi od 26%, a prilikom utvrđivanja akontacije
za 2020. godinu po stopi od 25,5%.
Sa aspekta sastavljanja poreskih bilansa i po-
reske prijave za 2019. godinu razlikuju se predu-
zetnici koji:
▶▶oporezuju se paušalno,
▶▶vode poslovne knjige po sistemu prostog knjigo-
vodstva i
▶▶vode poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigo-
vodstva.
Paušalno oporezovani preduzetnici ne
sastavljaju poreski bilans i ne podnose poresku
prijavu. Oni porez na prihod od samostalne delat-
nosti plaćaju po rešenju Poreske uprave. Samo u
slučaju da je došlo do značajnije promene u obimu
poslovanja, prometu i drugim uslovima poslovanja
paušalca, pri čemu su to neki od kriterijuma za
utvrđivanje iznosa paušalnog oporezivanja, pre-
duzetnik paušalac dužan je da podnese Poreskoj
upravi poresku prijavu na obrascu PPDG-1R – Po-
reska prijava za utvrđivanje poreza i doprinosa za
obavezno socijalno osiguranje na paušalni prihod
od samostalne delatnosti – najkasnije do 31. ja-
nuara 2020. godine.
Preduzetnici koji vode knjige po sistemu
prostog knjigovodstva
U 2019. godini preduzetnik poljoprivred-
nik i preduzetnik drugo lice u obavezi su da
poslovne knjige vode po sistemu prostog knji-
govodstva.
Na njih se ne primenjuju odredbe Zakona o ra-
čunovodstvu, a sastavljaju samo bilans uspeha
(obrazac BU) koji je propisan Pravilnikom o po-
slovnim knjigama i iskazivanju finansijskog re-
zultata po sistemu prostog knjigovodstva.
Ovi preduzetnici sastavljaju poreski bilans
na obrascu PB 2 i poresku prijavu na obrascu
PPDG-1S. Rok za dostavljanje ovih obrazaca za
2019. godinu jeste 15. april 2020. godine.
Preduzetnici koji vode knjige po sistemu
dvojnog knjigovodstva
Počev od 1. januara 2019. godine svi preduzetni-
ci u obavezi su da poslovne knjige vode po sistemu
dvojnog knjigovodstva. Samim tim oni su obvezni-
ci primene Zakona o računovodstvu, pa sastavljaju
poreski bilans na obrascu PB 2 – Poreski bilans
obveznika poreza na dohodak građana na prihode od
samostalne delatnosti, a poresku prijavu na ob-
rascu PPDG-1S – Poreska prijava za utvrđivanje
poreza i doprinosa za obavezno socijalno osigura-
nje samooporezivanjem na prihode od samostalne
delatnosti. Rok za dostavljanje ovih obrazaca za
2019. godinu jeste 15. april 2020. godine.
Oporezivu dobit i poresku obavezu za 2019. go-
dinu, kao i akontaciju za 2020. godinu, obveznici
utvrđuju na osnovu sledećih propisa:
ffZakon o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik
RS”, br. 24/2001, i 86/2019 – dalje: ZPDG);
ffPravilnik o sadržaju poreskog bilansa i dru-
gim pitanjima od značaja za način utvrđivanja po-
reza na dohodak građana na prihode od samostalne
delatnosti („Sl. glasnik RS”, br. 23/2014 i 7/2017
– dalje: Pravilnik o poreskom bilansu preduzet-
nika);
ffPravilnik o poreskoj prijavi za utvrđivanje
poreza i doprinosa za obavezno socijalno osigu-
ranje samooporezivanjem na prihode od samostalne
delatnosti („Sl. glasnik RS”, br. 101/2016 i 7/2017
– dalje: Pravilnik o poreskoj prijavi PPDG-1S);
ffZakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. gla-
snik RS”, br. 25/2001… i 86/2019 – dalje: Zakon);
ffPravilnik o načinu razvrstavanja stalnih
sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amor-
tizacije za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”, br.
116/2004, 99/2010, 104/2018 i 8/2019 – dalje: Stari
pravilnik o poreskoj amortizaciji);
ffPravilnik o amortizaciji stalnih sredstava
koja se priznaje za poreske svrhe („Sl. glasnik RS”,
br. 93/2019 – dalje: Novi pravilnik o poreskoj
amortizaciji);
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 119
POREZ NA DOBIT
ffPravilnik o načinu na koji preduzetnici u
poreskom bilansu iskazuju transferne cene („Sl.
glasnik RS”, br. 20/2014);
ffPravilnik o transfernim cenama i metodama
koje se po principu „van dohvata ruke” primenju-
ju kod utvrđivanja cene transakcija među poveza-
nim licima („Sl. glasnik RS”, br. 61/2013, 8/2014 i
94/2019 – dalje: Pravilnik o transfernim cenama);
ffPravilnik o kamatnim stopama za koje se smatra
da su u skladu sa principom „van dohvata ruke” za
2019. godinu („Sl. glasnik RS”, br. 13/2019);
ffPravilnik o Listi jurisdikcija sa preferen-
cijalnim poreskim sistemom („Sl. glasnik RS”, br.
122/2012 i 104/2018).
Poreski bilans preduzetnika –
obrazac PB 2
Za utvrđivanje osnovice poreza na dohodak gra-
đana na prihode od samostalne delatnosti pore-
ski obveznik sastavlja poreski bilans na obrascu
PB 2 – Poreski bilans obveznika poreza na dohodak
građana na prihode od samostalne delatnosti za
period od 1. 1. do 31. 12. 2019. godine.
Obrazac PB 2 sastoji se od deset delova, a unos
se vrši na šezdeset jednu poziciju. Iznosi se is-
kazuju u dinarima, bez decimala.
A. Dobit i gubitak pre oporezivanja
2. 1. I. Rezultat u bilansu uspeha
Rezultat u bilansu uspeha odnosi se na podatke
o finansijskom rezultatu koji se sastavlja u skladu
sa propisima koji uređuju računovodstvo. Iskazuju
se podaci sa odgovarajućeg broja u bilansu uspeha u
zavisnosti od toga da li preduzetnik vodi knjige
po sistemu prostog ili dvojnog knjigovodstva.
2. 1. 1. Dobit poslovne godine
Za preduzetnike koji vode dvojno knjigovodstvo
unosi se podatak sa AOP 1058 iz obrasca bilansa
uspeha. Preduzetnici koji vode prosto knjigovod-
stvo unose iznos dobiti sa rednog broja 9 datog
bilansa uspeha.
2. 1. 2. Gubitak poslovne godine
Za preduzetnike koji vode dvojno knjigovodstvo
unosi se podatak sa AOP 1059 iz obrasca bilansa
uspeha. Preduzetnici koji vode prosto knjigovod-
stvo unose iznos dobiti sa rednog broja 10 datog
bilansa uspeha.
2. 2. II. Dobici i gubici od prodaje
imovine iz člana 27. Zakona o porezu na
dobit pravnih lica
2. 2. 1 3. Dobici od prodaje imovine
4. Gubici od prodaje imovine
Na pozicijama 3 i 4 iskazuju se kapitalni dobi-
ci i gubici od prodaje imovine, utvrđeni u skladu
sa članom 35. ZPDG-a, a u vezi sa članom 27. Zakona.
Za obveznike koji vode poslovne knjige u skla-
du sa propisima o računovodstvu pod ovim rednim
brojevima iskazuju se dobici i gubici iz bilansa
uspeha (ukoliko su evidentirani na odgovarajućim
računima na kojima se iskazuju dobici odnosno
gubici od prodaje imovine, saglasno propisima o
računovodstvu), nastali prodajom, odnosno drugim
prenosom uz naknadu.
Za obveznike koji poslovne knjige vode po si-
stemu prostog knjigovodstva pod ovim rednim
brojevima iskazuju se dobici i gubici od prodaje
imovine navedene u članu 27. st. 1. i 2. Zakona, koji
su u poslovnoj knjizi PK 1 iskazani kao prihod (u
koloni 7) ili kao rashod (u koloni 19).
Imovinu koja je navedena u članu 27. st. 1. Za-
kona čine:
ffnepokretnosti koje je obveznik koristio, odno-
sno koristi kao osnovno sredstvo za obavljanje de-
latnosti, uključujući i nepokretnosti u izgradnji;
ffprava intelektualne svojine;
ffudeli u kapitalu pravnih lica i akcije i ostale
hartije od vrednosti, koji, u skladu sa MRS, od-
nosno MSFI i MSFI za MSP, predstavljaju du-
goročne finansijske plasmane, osim propisanih
izuzetaka;
ffinvesticione jedinice otkupljene od strane
otvorenog investicionog fonda.
Pravila se ne odnose na dobitke ili gubitke
od prodaje opreme!
Primer: Prodaja nepokretnosti
Preduzetnik B je 30. septembra 2019. godine
prodao skladište (građevinski objekat) za 31 mi-
lion dinara. Skladište je kupljeno 30. maja 2013.
godine po vrednosti od 36 miliona dinara. U skla-
du sa računovodstvenim politikama računovod-
stvena amortizaciona stopa je 2% godišnje.
Od dana nabavke do dana prodaje sredstvo je
amortizovano ukupno sedamdeset šest meseci (se-
dam meseci u 2012. godini, pet punih godina nakon
toga i još devet meseci u 2019. godini). Računovod-
120 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
stvena amortizacija u celom periodu iznosila je
4.560.000 dinara (36.000.000 × 0,02/12 × 76), čime
je neotpisana vrednost na dan prodaje 31.440.000
dinara. Po ovom poslu prodaje skladišta B je
ostvarilo gubitak od prodaje u visini od 440.000
dinara, a prodaju je knjižilo na sledeći način:
Red.
br. Konto Opis
Iznos
D P
1.
204 Kupci u zemlji 31.000.000
029 Ispravka vrednosti
nekretnina, postrojenja i
opreme 4.560.000
570 Gubici po osnovu rashoda
i prodaje nematerijalne
imovine, nekretnina… 440.000
022 Građevinski objekti 36.000.000
– za prodaju skladišta 30. 9. 2019. godine
U obrazac PB 2 pod rednim brojem 3 upisuje se
iznos od 440.000 dinara, čime se uvećava poreska
osnovica B za 2019. godinu.
Preduzetnik će po osnovu prodaje nepokret-
nosti izvršiti i procenu kapitalnog dobitka
odnosno gubitka, a taj podatak iskazaće na red-
nom broju 55 odnosno 56 obrasca PB 2, u vezi sa
čim će u nastavku teksta biti dat primer.
Ako su računovodstvena i poreska amorti-
zaciona stopa jednake, uz pretpostavku jednake
osnovice za amortizaciju, neotpisana vrednost
takođe je jednaka u računovodstvenim eviden-
cijama i po poreskim propisima. U tom sluča-
ju iznos dobitka/gubitka od prodaje iskazan na
rednom broju 3 odnosno 4 jednak je kapitalnom
dobitku/gubitku iskazanom na rednom broju 55
odnosno 56 obrasca PB 2.
2. 3 III. Usklađivanje rashoda
Pod rednim brojevima od 5 do 35 iskazuju se
odgovarajući rashodi u iznosima u kojima se ne
priznaju u Poreskom bilansu, utvrđeni u skladu
sa članovima od 35. do 37b ZPDG-a, a u vezi sa čla-
novima 7, 7a, 8, 9. stav 2, 9a, 10, 10a, 10b, 15, 16, 16a,
20, 22, 22b stav 2. i 22v Zakona.
2. 3. 1 5. Ulaganje lične imovine u poslovnu
imovinu
Na ovoj poziciji iskazuje se iznos vrednosti
uložene lične imovine u poslovnu imovinu, a za
taj iznos u Poreskom bilansu umanjuje se oporeziva
dobit.
Saglasno odredbi člana 37b stav 2. ZPDG-a,
ulaganje lične imovine u poslovnu imovinu, osim
ulaganja u stalnu imovinu (nekretnine, oprema,
nematerijalna ulaganja), ima tretman poslovnog
rashoda preduzetnika. To znači da, ako je preduzet-
nik uložio ličnu imovinu i tako povećao ukupan
prihod, prilikom sastavljanja poreskog bilansa za
iznos tako unete lične imovine vrši se usklađi-
vanje rashoda. Uložena lična imovina prethodno
treba da bude knjižena u poslovnim knjigama kao
prihod, kako bi preduzetnik mogao to da iska-
že pod ovim rednim brojem kao poslovni rashod
(npr. preduzetnik je uneo robu koju je knjižio u
korist prihoda i ima osnova da vrednost tako une-
te imovine iskaže kao rashod pod ovim rednim
brojem). U suprotnom (ako unošenje lične imovi-
ne nije knjižio kao prihod) ne bi imao osnova da
vrši umanjenje oporezive dobiti. Ulaganje lične
imovine koje nije u novčanom iznosu procenjuje se
prema tržišnoj vrednosti.
Smisao ove zakonske odredbe jeste u tome da
prihodi koji nastaju po osnovu ulaganja lične
imovine ne budu oporezovani, odnosno ti pri-
hodi su, kao i svi drugi, uključeni u rezultat
koji je iskazan na poziciji 1 obrasca PB 2. Uno-
šenjem na poziciju 5 isključuju se iz osnovice
za oporezivanje.
Primer: Ulaganje lične imovine preduzetnika
koji vodi knjige po sistemu prostog
knjigovodstva
Vlasnik radnje TRK uneo je u radnju, kao svoju
imovinu, robu u vrednosti od 400.000 dinara. Roba
je prodata na veliko po ceni od 500.000 dinara, plus
PDV od 20%, čime je ukupan promet 600.000 dinara.
TRK knjiži unetu robu kao rashod u koloni 12
poslovne knjige PK 1 u iznosu od 400.000 dinara.
Prodaju robe iskazuje u koloni 4a PK 1 u iznosu
od 600.000 dinara, a naknadno se stornira iznos
PDV-a od 100.000 dinara.
S obzirom na to da je prihod od prodaje robe
umanjen za vrednost unete robe od 400.000 dinara,
iznos od 400.000 dinara ne unosi se pod redni broj
5 obrasca PB 2.
Ukoliko TRK nije knjižio unetu robu u koloni
12 PK 1, iznos od 400.000 dinara iskazao bi pod
rednim brojem 5 obrasca PB 2, pošto bi prodaju
unete robe knjižio u korist prihoda, a ista ne bi
bila praćena odgovarajućim rashodom kroz kolonu
12 PK 1.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 121
POREZ NA DOBIT
Primer: Ulaganje lične imovine preduzetnika
koji vodi knjige po sistemu dvojnog
knjigovodstva
Vlasnik radnje TRK uneo je u radnju, kao svoju
imovinu, robu u vrednosti od 400.000 dinara. Roba
je prodata na veliko po ceni od 500.000 dinara,
plus PDV od 20%, čime je ukupan promet 600.000
dinara.
TRK knjiži unos robe stavom 132/679 u iznosu
od 400.000 dinara.
Kada dođe do prodaje ove robe, TRK knjiži pro-
daju stavom 204/604 + 470 (nastaje prihod od pro-
daje), a nabavnu vrednost prodate robe rasknjižava
stavom 501/132.
Na poziciju 5 unosi iznos od 400.000 dinara
kako u poslovnim knjigama prihod ne bi bio dva
puta evidentiran, pri čemu se unosom neutrališe
prihod evidentiran prilikom unosa imovine.
2. 3. 2 6. Troškovi službenog putovanja
iznad propisanog iznosa
Na poziciji 6 obrasca PB 2 iskazuje se razlika
između iznosa troškova službenog putovanja koji
su viši od utvrđenih propisanih neoporezivih
iznosa i neoporezivih iznosa iz člana 18. ZPDG-a.
Troškovi službenog putovanja iznad propisa-
nog neoporezivog iznosa ne priznaju se kao ras-
hod u poreskom bilansu. Prema odredbi člana 37a
tačka 2) ZPDG-a, preduzetnicima se kao rashod u
poreskom bilansu priznaju troškovi službenog
putovanja u visini iznosa iz člana 18. stav 1. tač-
ke od 2) do 4) tog zakona (dnevnice za službena pu-
tovanja u zemlji i inostranstvu, naknada troškova
smeštaja i prevoza na službenom putu), kojim su
propisani neoporezivi iznosi navedenih tro-
škova.
Ako su troškovi službenih putovanja pre-
duzetnika za 2019. godinu viši od Zakonom
definisanih neoporezivih iznosa, razlika se
iskazuje na ovoj poziciji obrasca PB 2 i uvećava
oporezivu dobit, bez obzira na to da li su izno-
si isplaćeni ili ne.
Napomena: Rashodi po osnovu službenog puta
lica zaposlenih kod preduzetnika tretiraju se u
skladu sa članom 9. stav 2. Zakona, tačnije pri-
znaju se u poreskom periodu kada su isplaćeni i
to u celokupnom iznosu. Ukoliko nisu isplaće-
ni, neisplaćeni iznos unosi se na poziciju 17
obrasca PB 2.
Primer: Dnevnice preduzetnika i njegovog
zaposlenika do neoporezivog iznosa
Rashodi po osnovu dnevnice preduzetnika koja
je obračunata u decembru 2019. godine u iznosu od
2.200 dinara , a isplaćena u januaru 2020. godine,
priznaju se u Poreskom bilansu za 2019. godinu (ne
iskazuju se na posebnoj poziciji u obrascu PB 2).
Rashodi po osnovu dnevnice zaposlenog lica
kod preduzetnika koja je obračunata u decembru
2019. godine u iznosu od 2.100 dinara, a isplaćena
u januaru 2020. godine, ne priznaju se u Poreskom
bilansu za 2019. godinu (iskazuju na rednom broju
17 obrasca PB 2 za 2019. godinu).
Primer: Dnevnice preduzetnika i njegovog
zaposlenika iznad neoporezivog iznosa
Ukoliko je preduzetniku dnevnica obračunata
u decembru 2019. godine u iznosu od 5.000 dinara,
a isplaćena u januaru 2020. godine, na poziciju 6
obrasca PB 2 unosi se iznos od 2.651 dinar (5.000
– 2.349). Iznos od 2.349 priznaje se u Poreskom bi-
lansu za 2019. godinu.
Ukoliko je za zaposleno lice kod preduzetni-
ka dnevnica obračunata u decembru 2019. godine u
iznosu od 4.000 dinara, a isplaćena u januaru 2020.
godine, celokupan iznos od 4.000 dinara ne prizna-
je se u Poreskom bilansu za 2019. godinu i iskazuje
se na poziciji 17 obrasca PB 2.
2. 3. 3 7. Troškovi koji nisu dokumentovani
Na ovom rednom broju obrasca PB 2 iskazuje
se iznos troškova za koje ne postoji odgovarajuća
dokumentacija. Ovi troškovi se ne priznaju kao
rashod u poreskom bilansu, što znači da poveća-
vaju oporezivu dobit.
Zakon ne definiše pojam potrebnih podataka
na računovodstvenoj ispravi, ali je članom 8. Za-
kona o računovodstvu jasno definisano sledeće:
„Knjiženje poslovnih promena na računima imo-
vine, obaveza i kapitalu, prihodima i rashodima
vrši se na osnovu verodostojnih računovodstve-
nih isprava.
Računovodstvena isprava predstavlja pisani
dokument ili elektronski zapis o nastaloj po-
slovnoj promeni, koja obuhvata sve podatke potreb-
ne za knjiženje u poslovnim knjigama, tako da se
iz računovodstvene isprave nedvosmisleno može
saznati osnov, vrsta i sadržaj poslovne promene.”
Dakle, iz računovodstvene dokumentacije ne-
dvosmisleno moraju da se saznaju osnov, vrsta i sa-
držaj poslovne promene. Ukoliko računovodstvena
122 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
isprava ne sadrži sve ove potrebne podatke, može
se posumnjati da poslovna promena uopšte nije ni
nastala.
U praksi postoje neki izuzeci, koji se tretiraju
kao validno dokumentovani rashodi, i to:
ffplaćena putarina: isečak o plaćenoj putarini je
validan računovodstveni dokument ako je sastavni
deo putnog naloga, odnosno izveštaja o službenom
putu;
ffplaćene takse i naknade za registraciju, vađe-
nje dozvola, pokretanje određenih postupaka pred
državnim organima i slično: uplata se vrši bez
računa ili sličnog dokumenta, međutim, iz samog
naloga za plaćanje vide se osnov i vrsta poslovne
promene.
Obveznik nedokumentovane troškove eviden-
tira na računu 5799 – Ostali nepomenuti rashodi
(nedokumentovani troškovi).
Primer: Iskazivanje rashoda samo na osnovu
bankarskog slipa o izvršenom plaćanju
Preduzetnik AB proknjižio je trošak samo
na osnovu bankarskog slipa za plaćanje izvršeno
službenom karticom u visini od 25.000 dinara.
AB nema račun ili drugi odgovarajući dokument
u kom bi mogle da se vide vrsta i sadržaj poslov-
ne promene, pa se ovde radi o nedokumentovanom
trošku.
Na poziciji 7 u obrascu PB 2 AB iskazuje ovaj
iznos od 25.000 dinara. Međutim, ovde treba obra-
titi pažnju na to da li se možda radi o plaćanju
ličnih izdataka sa računa za preduzetnika ili ne-
kog drugog zaposlenog na koga glasi kartica.
Ako je preduzetnik koristio karticu u privat-
ne svrhe, radi se o uzimanju iz imovine za potrebe
preduzetnika i zadužuje se račun 723 – Lična pri-
manja poslodavca. Dakle, knjiženje se ni ne vrši
preko konta u klasi 5.
Ako je zaposleni nosilac platne kartice pla-
tio službenom karticom svoje privatne troškove,
radi se o ličnim izdacima zaposlenog koji se tre-
tiraju kao zarada i potrebno je izvršiti obračun
poreza i doprinosa na zaradu, a knjiženje se vrši
preko konta grupe 52 i kao takvi troškovi su pri-
znati u poreskom bilansu (u skladu sa članom 9.
stav 1. Zakona). Međutim, ukoliko nesporno može
da se utvrdi da se radi o rashodima koji su nastali
u poreskom periodu u kome su priznati, bez obzira
na to što će dokument o njima biti iskazan u po-
slovnim knjigama obveznika u narednom poreskom
periodu, priznaju se kao rashod perioda.
Obveznik ima mogućnost da nepriznat rashod
uključi u priznat kada dobije dokumentaciju, pri-
likom sastavljanja poreskog bilansa za sledeći
poreski period, unosom na redni broj 42 obrasca
PB 2.
2. 3. 4 8. Ispravke vrednosti pojedinačnih
potraživanja od lica kojima se istovremeno
duguje do iznosa obaveza prema tom licu
U skladu sa odredbom člana 7a tačka 2) Zakona,
na teret rashoda ne priznaju se ispravke vredno-
sti pojedinačnih potraživanja od lica kojima se
istovremeno duguje do iznosa obaveza prema tom
licu. To znači da, ako je obveznik izvršio isprav-
ku vrednosti takvih potraživanja, taj iznos unosi
pod ovim rednim brojem.
FPoreski tretman ispravki vrednosti
i otpis potraživanja bili su predmet
razmatranja u posebnom članku ovog broja ča-
sopisa.
2. 3. 5 9. Pokloni i prilozi dati
političkim organizacijama
U skladu sa članom 7a tačka 3) Zakona, na teret
rashoda ne priznaju se pokloni i prilozi dati po-
litičkim organizacijama, pa shodno tome, ukoli-
ko je obveznik imao takve izdatke, pomenuti iznos
iskazaće pod ovim rednim brojem.
2. 3. 6 10. Pokloni čiji je primalac
povezano lice
U skladu sa članom 7a tačka 4) Zakona, na teret
rashoda ne priznaju se pokloni čiji je primalac
povezano lice iz člana 59. tog zakona, što znači da,
ako je obveznik na teret rashoda darovao povezano
lice, iznos tih rashoda unosi se na ovu poziciju.
2. 3. 7 11. Kamate zbog neblagovremeno
plaćenih poreza, doprinosa i drugih
javnih dažbina
U skladu sa članom 7a tačka 5) Zakona, na teret
rashoda ne priznaju se kamate zbog neblagovreme-
no plaćenih poreza, doprinosa i drugih javnih
dažbina.
Radi se o zateznoj kamati u skladu sa Zakonom
o poreskom postupku i poreskoj administraciji.
Zatezna kamata je, u skladu sa Zakonom o obli-
gacionim odnosima, poreski priznat rashod i
NE unosi se na ovaj redni broj obrasca PB 2,
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 123
POREZ NA DOBIT
osim ako se utvrđuje iz odnosa sa povezanim li-
cem, kada se priznaje i unosi na redni broj 14
obrasca PB 2.
2. 3. 8 12. Troškovi postupka prinudne
naplate poreza i drugih dugovanja, troškovi
poresko-prekršajnog i drugih postupaka koji
se vode pred nadležnim organom
Članom 7a stav 1. tačka 5a) Zakona navedeno je
da se kao rashod u poreskom bilansu NE priznaju
troškovi:
ffpostupka prinudne naplate poreza i drugih du-
govanja, definisani
Zakonom o poreskom postup-
ku i poreskoj administraciji i Uredbom o visini
troškova prinudne naplate poreza („Sl. glasnik
RS”, br. 63/2003 i 51/2010),
ffporesko-prekršajnog postupka i
ffdrugih prekršajnih postupaka koji se vode
pred nadležnim organom
(nastali u sporu sa na-
dležnim organom – nadležnim za vođenje prekr-
šajnog postupka) – troškovi sudskog parničnog
odnosno izvršnog postupka u skladu sa članom
140. Zakona o prekršajima („Sl. glasnik RS”, br.
65/2013, 13/2016, 98/2016 – Odluka US RS, 91/2019
– drugi zakon i 91/2019).
Troškovi izvršnog postupka priznaju se u
rashod izvršnom poveriocu, ali se NE pri-
znaju u PB 2 izvršnom dužniku!
Po ovom pitanju potrebno je skrenuti pažnju
na Mišljenje Ministarstva finansija br. 011-00-
34/2017-04 od 13. 2. 2017. godine: „U konkretnom
slučaju, obveznik (kao izvršni poverilac), radi
namirenja svog dospelog potraživanja, pokreće
izvršni postupak pred javnim izvršiteljem koji,
na osnovu odredaba ZIO-a i Javnoizvršiteljske
tarife, zaključkom utvrđuje visinu predujma
troškova izvršnog postupka i po tom osnovu
obvezniku dostavlja predračun odnosno račun (za
troškove izvršnog postupka). S tim u vezi, ras-
hod koji obveznik (kao izvršni poverilac) evi-
dentira u svojim poslovnim knjigama po osnovu
troškova izvršnog postupka (pokrenutog radi
namirenja svog potraživanja), a koje je (na osnovu
zaključka o predujmu, odnosno ispostavljene fak-
ture od strane javnog izvršitelja) platio javnom
izvršitelju, priznaje se u poreskom bilansu, u
skladu sa članom 7. stav 1. Zakona. Pored toga, a
kako proizlazi iz podnetog zahteva, javni izvr-
šitelj zaključkom (kojim usvaja predlog za izvr-
šenje obveznika) nalaže izvršnom dužniku da
obvezniku (kao izvršnom poveriocu) isplati iz-
nos glavnog duga (sa pripadajućim iznosom zatezne
kamate), kao i troškove izvršnog postupka nasta-
lih pred izvršiteljem. S tim u vezi, rashod koji u
svojim poslovnim knjigama evidentira izvršni
dužnik na ime troškova izvršnog postupka koje
je (na osnovu odluke javnog izvršitelja, a u skladu
sa članom 34. stav 1. ZIO-a) izmirio izvršnom
poveriocu, ne priznaju se kao rashod u poreskom
bilansu izvršnog dužnika, u skladu sa članom
7a tačka 5a) Zakona.”
Osim toga, pažnja se skreće na poreski tret-
man sudskih taksi i naglašava da je njihov pore-
ski tretman definisan članom 22. Zakona, kojim
je propisano da se na teret rashoda u poreskom
bilansu priznaju i druge javne dažbine koje ne
zavise od poslovnog rezultata, a plaćene su u
poreskom periodu. Rashodi po osnovu sudskih
taksi koje su evidentirane u poreskom periodu,
ali nisu plaćene u njemu, nisu priznate kao ras-
hod u poreskom bilansu za 2019. godinu i treba
ih uneti na redni broj 31 obrasca PB 2.
2. 3. 9 13. Novčane kazne, ugovorne kazne
i penali
U skladu sa članom 7a tačka 6) Zakona, na teret
rashoda ne priznaju se novčane kazne koje izriče
nadležni organ, ugovorne kazne i penali. Ukoliko
je obveznik imao navedene izdatke, koji najčešće
nastaju u slučaju neispunjenja ugovornih obaveza,
taj iznos unosi pod ovim rednim brojem.
2. 3. 10 14. Zatezne kamate između
povezanih lica
U skladu sa članom 7a tačka 7) Zakona, na teret
rashoda ne priznaju se zatezne kamate između po-
vezanih lica definisanih članom 59. tog zakona.
2. 3. 11 15. Troškovi koji nisu nastali u
svrhu obavljanja poslovne delatnosti
U skladu sa članom 7a stav 1. tačka 8) Zakona, na
teret rashoda ne priznaju se troškovi koji nisu
nastali u svrhu obavljanja poslovne delatnosti,
osim ako ovim zakonom nije drugačije uređeno.
Saglasno tome, obveznik koji je imao takve izdat-
ke pripadajući iznos unosi pod ovim rednim bro-
jem. Navedeni troškovi nemaju karakter troška
vezanog za obavljanje poslovne delatnosti, što je u
praksi ponekad teško opredeliti, pa stoga utvr-
124 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
đivanje i iskazivanje ovih rashoda često stvara
probleme.
Nijednim podzakonskim aktom nije defini-
sano koji su to troškovi, iako se može raditi
o veoma značajnim izdacima nastalim po veoma
različitim osnovama. Na primer, mogu biti u
pitanju rashodi po osnovu izdataka za dobročine
namene date privrednim subjektima koji nisu re-
gistrovani za to, kao i fizičkim licima, zatim
pokrića troškova školovanja ili stipendiranja
članova porodice osnivača, koje nije u skladu sa
aktom obveznika i njegovim potrebama, kao i drugi
rashodi koji imaju osnov privatnosti i ne mogu se
tretirati kao rashodi koji su uslov za obavljanje
delatnosti. U navedene troškove svakako ne spa-
daju oni koji proističu iz obaveza propisanih
Zakonom o radu.
Ukoliko se radi o uzimanju iz imovine za lične
potrebe preduzetnika, nastali rashodi ne knjiže
se na teret rashoda, nego preko konta 723 – Lična
primanja poslodavca. Dalje, u slučaju da se radi o
pokrivanju ličnih rashoda zaposlenih, sa aspekta
istog zakona, ti troškovi smatraju se zaradom na
koju se obračunavaju porez i doprinosi na zarade,
koji se knjiže preko konta 520 i 521, pa su kao ta-
kvi poresko priznati rashod u skladu sa članom 9
Zakona.
Detaljnije o uzimanju iz poslovne imovine
pisali smo u broju 6/2019, str. 64.
2. 3. 12 16. Troškovi utrošenog materijala
i nabavna vrednost prodate robe iznad
iznosa obračunatog primenom metode
ponderisane prosečne cene ili FIFO metode
U skladu sa članom 8. Zakona, troškovi materi-
jala i nabavna vrednost prodate robe priznaju se u
iznosima obračunatim primenom metode ponderi-
sane prosečne cene ili FIFO metode. U slučaju da
su navedeni troškovi obračunati po nekom dru-
gom metodu i da su u bilansu uspeha iskazani ta-
kvi troškovi iznad iznosa obračunatog po metodu
prosečne cene ili FIFO metodu, razlika između
ta dva iznosa iskazuje se na ovom rednom broju.
2. 3. 13 17. Primanja zaposlenog iz člana 9.
stav 2. Zakona o porezu na dobit pravnih
lica, obračunata a neisplaćena u poreskom
periodu
Ovde se iskazuju primanja zaposlenih koja se, u
skladu sa ZPDG-om, oporezuju kao zarada, ali se ne
smatraju zaradom u smislu Zakona o radu, kao što
su dnevnice, troškovi službenog putovanja, nak-
nade za prevoz zaposlenih itd. Predmetni izdaci
biće priznati u poreskom periodu u kome budu is-
plaćeni i tada će se iskazati pod rednim brojem
19 obrasca PB 2.
Detaljnije o tome može da se pročita u ovom
broju časopisa, u članku „Privredna društva –
sastavljanje poreskog bilansa na novom obrascu
PB 1 i podnošenje poreske prijave na obrascu
PDP za 2019. godinu”, u poglavlju 2.3.11.
2. 3. 14 18. Otpremnine i novčane naknade po
osnovu prestanka radnog odnosa, obračunate
a neisplaćene u poreskom periodu
Obračunate a neisplaćene otpremnine i nov-
čane naknade po osnovu odlaska u penziju ili po
osnovu prestanka radnog odnosa po drugom osno-
vu ne priznaju se kao rashod u poreskom bilansu i
iskazuju se na ovom rednom broju. Prema članu 9a
Zakona, obračunate otpremnine i novčane naknade
zaposlenom po osnovu odlaska u penziju ili pre-
stanka radnog odnosa po drugom osnovu priznaju se
kao rashod u poreskom bilansu u poreskom periodu
u kome su isplaćene (ali se ne priznaju u periodu
kada su obračunate, ali nisu isplaćene).
Primer: Obračunate a neisplaćene
otpremnine
Zaposleni A. A. otišao je u penziju u decembru
2019. godine, kada je i obračunata i proknjižena
otpremnina, koja je isplaćena u januaru 2020. go-
dine.
Pod rednim brojem 18 obrasca PB 2 za 2019. go-
dinu unosi se taj iznos neisplaćene a obračunate
otpremnine. U Poreskom bilansu za 2020. godinu
taj iznos biće prikazan pod rednim brojem 20 ob-
rasca PB 2.
2. 3. 15 19. Primanja zaposlenog iz člana 9.
stav 2. Zakona o porezu na dobit pravnih
lica, obračunata u prethodnom poreskom
periodu, a isplaćena u poreskom periodu za
koji se podnosi poreski bilans
Pozicija 19 odnosi se na izdatke sa pozicije
17, koji nisu bili priznati u poreskom periodu
kada su obračunati, a isplaćeni su u 2019. godi-
ni, pri čemu se za taj iznos smanjuje oporeziva
dobit.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 125
POREZ NA DOBIT
2. 3. 16 20. Otpremnine i novčane naknade
po osnovu prestanka radnog odnosa, koje su
obračunate u prethodnom, a isplaćene u
poreskom periodu za koji se podnosi
poreski bilans
Pozicija 20 odnosi se na izdatke sa pozicije 18,
koji nisu bili priznati u poreskom periodu kada
su obračunati, a isplaćeni su u 2019. godini, pri
čemu se za taj iznos smanjuje oporeziva dobit.
2. 3. 17 21. Ukupan iznos amortizacije
obračunat u finansijskim izveštajima
22. Ukupan iznos amortizacije obračunat
u poreske svrhe
Na rednom broju 21 iskazuje se ukupan iznos
amortizacije iskazan u računovodstvenim evi-
dencijama, a na rednom broju 22 iskazuje se ukupan
iznos amortizacije obračunat u poreske svrhe, u
skladu sa članovima 10, 10a i 10b Zakona.
FO obračunu amortizacije u poreske svr-
he pisali smo u posebnom članku u ovom
broju časopisa.
2. 3. 18 23. Izdaci za zdravstvene,
obrazovne, naučne, humanitarne, verske i
sportske namene, zaštitu životne sredine,
davanja učinjena ustanovama, odnosno
pružaocima usluga socijalne zaštite,
kao i za humanitarnu pomoć za otklanjanje
posledica nastalih u slučaju vanredne
situacije, koji su učinjeni Republici,
autonomnoj pokrajini, jedinici lokalne
samouprave
Prema odredbi člana 15. stav 1. tačka 1) Zakona,
izdaci za zdravstvene, obrazovne, naučne, humani-
tarne, verske i sportske namene, zaštitu čovekove
sredine, kao i davanja učinjena ustanovama soci-
jalne zaštite osnovanim u skladu sa zakonom koji
uređuje socijalnu zaštitu, humanitarnu pomoć,
odnosno otklanjanje posledica nastalih u slučaju
vanredne situacije, koji su učinjeni Republici,
autonomnoj pokrajini, odnosno jedinici lokalne
samouprave, priznaju se kao rashod u iznosu do naj-
više 5% od ukupnog prihoda.
Ukoliko su rashodi po navedenom osnovu viši
od poreski priznatog iznosa, razlika se unosi pod
ovim rednim brojem.
Navedeni izdaci priznaju se kao rashod samo
ako su izvršeni licima registrovanim za te name-
ne u skladu sa posebnim propisima, koja navedena
davanja koriste isključivo za obavljanje sopstvene
registrovane delatnosti iz stava 1. tačka 1) tog
člana, odnosno u svrhe navedene u tački 2) stava 1.
člana 15. Zakona.
2. 3. 19 24. Izdaci za ulaganja u oblasti
kulture
Pod ovim brojem unose se ulaganja u oblast kul-
ture i kinematografije, u skladu sa članom 15. stav
3. Zakona, u iznosu višem od 5% od ukupnog priho-
da, ako su ulaganja izvršena u skladu sa Pravilni-
kom o ulaganjima u oblasti kulture.
Obvezniku koji iskaže rashod po osnovu iz-
datka za ulaganje u oblasti kulture koje je učinjeno
pravnom licu (npr. osnovanom u skladu sa zakonom
koji uređuje zadužbine i fondacije), ali nije re-
gistrovano u delatnosti koje su nabrojane u članu
3. Pravilnika, ne priznaje se iskazani rashod u
poreskom bilansu.
2. 3. 20 25. Članarine komorama, savezima
i udruženjima
U skladu sa članom 15. stav 4. Zakona, priznaju
se kao rashod u poreskom bilansu u iznosu do naj-
više 0,1% od ukupnog prihoda.
Članarine čija je visina propisana Zakonom
priznaju se kao rashod u iznosu koji je propisan
Zakonom. Ako su izdaci za navedene namene veći
od 0,1% od ukupnog prihoda, kao poreski priznatog
rashoda, iznos izdataka preko tog procenta ne pri-
znaje se kao rashod u poreskom bilansu i ta razlika
iznosa iskazuje se pod ovim rednim brojem.
2. 3. 21 27. Rashodi po osnovu reprezentacije
Članom 15. stav 6. Zakona navedeno je da se izda-
ci za reprezentaciju priznaju kao rashod u iznosu
do 0,5% od ukupnog prihoda.
Usluge učinjene za reprezentaciju namenjene
su samo unapred određenim i poznatim licima.
Troškovi reprezentacije najčešće se pojavljuju u
odnosima sa poslovnim partnerima prilikom za-
ključivanja poslova, ugovora, obeležavanja jubileja,
puštanja u rad novih kapaciteta i u drugim slič-
nim slučajevima, a tu su i troškovi ugostiteljskih
usluga, kao i troškovi poklona u obliku sopstve-
nih proizvoda, roba i usluga itd. Karakteristični
primeri izdataka na ime reprezentacije su:
ffkonzumiranje toplih napitaka, bezalkoholnih
pića (kafa, čaj, voda, sokovi) i alkoholnih pića u
poslovnim prostorijama pravnog lica prilikom
prijema poslovnih partnera;
126 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
ffkonzumiranje jela i pića u sopstvenim ugosti-
teljskim objektima;
ffkonzumiranje jela i pića u ugostiteljskim objek-
tima drugih pravnih ili fizičkih lica;
ffkonzumiranje jela i pića i drugi troškovi pri-
likom obeležavanja važnih događaja u vezi sa po-
slovanjem;
fftroškovi ugostiteljskih usluga po osnovu pre-
noćišta i ishrane poslovnih partnera, ako su u
funkciji zaključivanja ugovora, odnosno ostvari-
vanja drugih oblika poslovne saradnje;
ffdavanje poslovnim partnerima sopstvenih pro-
izvoda i robe ili vršenje usluga.
Prilikom tumačenja pojma troška reprezenta-
cije delimično može da pomogne Mišljenje Mini-
starstva finansija br. 430-00-379/2014-08 od 30. 3.
2015. godine:
„Odredbama člana 42. stav 7. Pravilnika o
Kontnom okviru i sadržini računa u Kontnom
okviru za privredna društva, zadruge i predu-
zetnika („Sl. glasnik RS”, br. 95/14 – u daljem tek-
stu: Pravilnik) propisano je da se na računu 535
– Troškovi reklame i propagande, iskazuju usluge
po osnovu izvršene reklame i propagande, kao i
troškovi po osnovu reklamnog i propagandnog
materijala. Odredbama člana 44. stav 3. Pravil-
nika utvrđeno je da se na računu 551 – Troškovi
reprezentacije, iskazuju izdaci za reprezentaci-
ju, uključujući i vrednost sopstvenih proizvoda,
robe i usluga.
Imajući u vidu navedeno, a u vezi sa pita-
njem pod red. br. 1 iz zahteva, Ministarstvo fi-
nansija želelo bi da ukaže na sledeće: 1) prema
mišljenju Ministarstva finansija, troškovi
putovanja, smeštaja i ishrane učesnika, koji su
poslovni partneri konkretnog pravnog lica na
određenom događaju, treba da budu evidentira-
ni kao nematerijalni troškovi na računu 551
– Troškovi reprezentacije, pod uslovom da je
ova naknada troškova u funkciji obavljanja po-
sla; 2) ostale troškove koji uključuju: štampa-
nje reklamnog materijala, brošura i sl., prema
mišljenju Ministarstva finansija, trebalo bi
evidentirati na računu 535 – Troškovi reklame
i propagande.
Ministarstvo finansija želi, posebno,
ovom prilikom da ukaže na to da svako pravno
lice treba da razgraničenje troškova reklame
i propagande, s jedne, odnosno troškova repre-
zentacije, s druge strane, uredi u skladu sa svojim
opštim aktom.
Evidentiranje poslovnih promena (uključujući
i prethodno navedene) vrši se na osnovu verodo-
stojnih računovodstvenih isprava u smislu člana
8. stav 1. Zakona o računovodstvu („Sl. glasnik RS”,
br. 62/13). Dakle, pored faktura (kako je navedeno u
predmetnom zahtevu), kao dokaz da je određeni tro-
šak nastao i po tome izvršeno plaćanje sa tekućeg
(poslovnog) računa pravnog lica, može se smatra-
ti bilo koja druga verodostojna računovodstvena
isprava na osnovu koje se nedvosmisleno može
saznati osnov, vrsta i sadržaj poslovne promene
(npr. ugovor i sl.).
Davanje proizvoda, čiji je distributer prav-
no lice, poslovnim partnerima, prema mišlje-
nju Ministarstva finansija, takođe bi trebalo
evidentirati u poslovnim knjigama pravnog lica
na računu 551 – Troškovi reprezentacije. Mini-
starstvo finansija napominje da bi svako pravno
lice svojim opštim aktom trebalo da detaljni-
je uredi pitanja odobravanja i visine troškova
reprezentacije. Na kraju, Ministarstvo finan-
sija želelo bi da istakne da bi, prilikom utvr-
đivanja da li određeni trošak treba smatrati
reklamom i propagandom ili reprezentacijom,
trebalo poći od pravila da su usluge učinjene
za reklamu i propagandu namenjene, pod istim
uslovima, većem broju lica (nepoznatih), za ra-
zliku od usluga učinjenih za reprezentaciju koje
su namenjene samo unapred određenim (poznatim)
licima.”
Dakle, pod ovim rednim brojevima u PB 2 za
2019. godinu unose se rashodi reprezentacije iz-
nad 0,5% od ukupnog prihoda.
2. 3. 22 28. Rashod po osnovu ispravke
vrednosti pojedinačnih potraživanja ako od
roka za njihovu naplatu nije prošlo najmanje
šezdeset dana, kao i otpis vrednosti
pojedinačnih potraživanja izvršen bez
prethodno ispunjenih uslova iz člana 16.
Zakona o porezu na dobit pravnih lica
29.Rashod po osnovu ispravke vrednosti
pojedinačnih potraživanja koji nije bio
priznat u poreskom periodu u kojem je iskazan,
ali se priznaje naknadno u skladu sa članom
16. stav 11. Zakona o porezu na dobit
pravnih lica
Ispravke vrednosti pojedinačnih potraživa-
nja, kao i otpis vrednosti pojedinačnih potraži-
vanja koji ne ispunjava uslove iz člana 16. Zakona,
nisu poreski priznat rashod.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 127
POREZ NA DOBIT
Rashod koji nije bio priznat po osnovu ispravke
vrednosti pojedinačnih potraživanja u poreskom
periodu u kom je iskazan, priznaje se u poreskom
periodu u kom su ispunjeni uslovi iz stava 1, od-
nosno stava 2. člana 16. Zakona.
FDetaljne instrukcije u vezi sa pore-
skim tretmanom ispravke vrednosti i
otpisa potraživanja i unosa na redne brojeve
28, 29, 37, 38 i 40 obrasca PB 2 date su u poseb-
nom članku u ovom broju časopisa.
2. 3. 23 30. Porezi, doprinosi, takse i druge
javne dažbine koje ne zavise od rezultata
poslovanja i nisu plaćene u poreskom periodu,
po osnovu kojih je u poslovnim knjigama
obveznika iskazan rashod, uključujući
obračunatu a neisplaćenu ličnu zaradu
preduzetnika
Ukoliko su navedene dažbine obračunate i is-
kazane kao rashod u Bilansu uspeha za 2018. godinu,
ali nisu plaćene u tom periodu, ne priznaju se na
teret rashoda u Poreskom bilansu za 2018. godinu
i uvećavaju oporezivu dobit.
Odredbom člana 37a ZPDG-a propisano je da
se preduzetnicima u rashode u Poreskom bilansu
priznaju:
ffisplaćena lična zarada preduzetnika;
fftroškovi službenog putovanja do iznosa iz čla-
na 18. stav 1. tačke od 2) do 4) ovog zakona;
ffobračunati i plaćeni doprinosi za lično oba-
vezno socijalno osiguranje po osnovu samostalne
delatnosti, ako se preduzetnik nije opredelio za
isplatu lične zarade.
Potrebno je ovde ukazati na to da se pod is-
plaćenom ličnom zaradom preduzetnika smatra
novčani iznos koji preduzetnik isplati i evi-
dentira u poslovnim knjigama kao svoje mesečno
lično primanje, uvećan za pripadajuće obaveza iz
zarade. Shodno tome, kada je reč o zaradi i dopri-
nosima, kao rashod u poreskom bilansu priznaju se
samo isplaćene zarade i plaćeni doprinosi u 2019.
godini, po kojima je u toj godini iskazan trošak.
Ukoliko nisu plaćeni u tom poreskom periodu
(konkretno u 2019. godini), ne priznaju se na teret
rashoda u poreskom bilansu tog poreskog perioda.
Primer: Akontacija doprinosa preduzetnika
Akontaciju doprinosa za socijalno osiguranje
za decembar 2019. godine u iznosu od 35.000 dinara
preduzetnik MM platio je 15. januara 2020. godi-
ne. U poslovnim knjigama za 2019. godinu po ovom
osnovu iskazan je rashod od 35.000 dinara. Iznos se
unosi na poziciju 30. obrasca PB 2 za 2019. godinu.
U Poreskom bilansu za 2020. godinu iznos od
35.000 dinara MM će uneti na poziciju 31 obrasca
PB 2. Iznos na ovom rednom broju umanjuje opore-
zivu dobit, čime se postiže da rashod koji nije
bio priznat u prethodnoj bude priznat u tekućoj
godini. Međutim, ukoliko u poslovnim knjigama
za 2019. godinu nije prikazao rashod po osnovu ob-
računatih (a neisplaćenih) doprinosa u visini
od 35.000 dinara, MM ne radi nikakav korektivni
unos u obrazac PB 2. Isto tako nema korekcije ni u
obrascu PB 2 za 2020. godinu.
2. 3. 24 31. Porezi, doprinosi, takse i druge
javne dažbine koje ne zavise od rezultata
poslovanja, plaćene u poreskom periodu, a
nisu bile plaćene u prethodnom poreskom
periodu u kom je po tom osnovu u poslovnim
knjigama obveznika bio iskazan rashod
U skladu sa članom 22. Zakona, na teret rashoda
u poreskom bilansu priznaju se porezi, doprino-
si, takse i druge javne dažbine koje ne zavise od
rezultata poslovanja, koje su plaćene u poreskom
periodu. Prema tome, da li će se navedene dažbi-
ne priznati kao rashod u nekom poreskom periodu,
zavisi od toga da li je obveznik izvršio plaćanje
tih javnih dažbina – ako su plaćene u poreskom
periodu u kojem su i obračunate i priznate u bi-
lansu uspeha, priznaju se kao rashod u poreskom
bilansu tog perioda. Ako su obračunate i iskazane
kao rashod u bilansu uspeha u tekućem obračunskom
periodu, ali nisu plaćene, ne priznaju se kao ras-
hod u poreskom bilansu. Za iznos plaćenih javnih
dažbina, iskazanih na ovom rednom broju, umanjuje
se oporeziva dobit tekućeg perioda.
2. 3. 25 32. Dugoročna rezervisanja koja se ne
priznaju u poreskom bilansu
33. Dugoročna rezervisanja u iznosu koji je
iskorišćen u poreskom periodu
U skladu sa članom 22b stav 1. Zakona, na teret
rashoda priznaju se izvršena dugoročna rezervi-
sanja za obnavljanje prirodnih bogatstava, troško-
ve u garantnom roku, zadržane kaucije i depozite,
kao i druga obavezna dugoročna rezervisanja u
skladu sa zakonom. Pored toga, saglasno članu 22b
stav 2. Zakona, na teret rashoda priznaju se i osta-
la dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove
za priznavanje u skladu sa MRS, odnosno MSFI i
128 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
MSFI za MSP, u visini iskorišćenih iznosa
tih rezervisanja u poreskom periodu, odnosno iz-
mirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih
rezervisanja.
Iznos iskorišćenih dugoročnih rezervisanja
po navedenom osnovu za izdate garancije i druga
jemstva, koja nisu bila priznata kao rashod u po-
reskom bilansu kada su izvršena, priznaje se u po-
reskom periodu za koji se podnosi poreski bilans
ako su u tom periodu iskorišćena, a iskazuju se na
ovom rednom broju i taj iznos unosi se na poziciju
33 obrasca PB 2.
Priznaju se dugoročna rezervisanja izvr-
šena za:
● obnavljanje
prirodnih bogatstava,
● troškove u garantnom roku,
● zadržane kaucije i depozite i
● druga rezervisanja izvršena u skladu sa Zako-
nom.
Dakle, za ova rezervisanja NEMA unosa u
PB 2.
Pošto članom 22b Zakona nije ograničen
iznos dugoročnih rezervisanja za navedene
namene, isti se priznaju u punom iznosu is-
kazanom u bilansu uspeha, u skladu sa MRS 37
– Rezervisanja, potencijalne obaveze i poten-
cijalna sredstva.
Rashodi po osnovu ostalih dugoročnih re-
zervisanja koja su izvršena u skladu sa MRS, od-
nosno MSFI za MSP, ne priznaju se u poreskom
bilansu onda kada su izvršena, nego onda kada se
isplaćuju, odnosno dolazi do odliva sredstava
po osnovu rezervisanja.
Iznos izvršenih a neisplaćenih rezervi-
sanja za otpremnine, jubilarne nagrade, troško-
ve restrukturiranja, kao i za štetne ugovore,
sudske sporove i ostale verovatne troškove,
unosi se pod rednim brojem 32 PB 2.
Pod rednim brojem 33 unosi se iznos iskori-
šćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila
priznata kao rashod u poreskom periodu kada su iz-
vršena, ali se priznaju u poreskom periodu u kojem
su iskorišćena. Dakle, na ovoj poziciji u 2019. go-
dini biće unet iznos rezervisanja koji je izvršen
u ranijim poreskim periodima, a isplaćen u 2019.
godini.
2. 3. 26 34. Rashodi po osnovu obezvređenja
imovine
35. Rashodi po osnovu obezvređenja imovine
koji se priznaju u poreskom periodu za koji se
podnosi poreski bilans, u kome je ta imovina
otuđena, upotrebljena ili je došlo do
oštećenja imovine usled više sile
Pod rednim brojem 34 iznos obezvređenja imo-
vine utvrđen je kao razlika između nabavne cene
imovine utvrđene
u skladu sa propisima o računo-
vodstvu i njene procenjene nadoknadive
vrednosti.
To su podaci iskazani na računima grupe 58 – Ras-
hodi po osnovu obezvređenja imovine, umanjeni za
iznos rashoda nastalog u slučaju oštećenja imovi-
ne usled više sile, u skladu sa članom 22v Zakona,
kao i za iznos ispravke vrednosti pojedinačnih
potraživanja ako je od roka za njihovu naplatu pro-
šlo najmanje šezdeset dana.
Pod rednim brojem 35 unosi se iznos obezvre-
đenja imovine koja je otuđena odnosno upotreblje-
na, odnosno ako je nastalo njeno oštećenje usled
više sile u 2019. godini. Priznaje se obezvređenje
obveznikovog učešća u kapitalu subjekta priva-
tizacije u postupku restrukturiranja, stečenog
konverzijom obveznikovog potraživanja u učešće
u kapitalu tog subjekta.
FDetaljnije o tome može da se pročita
u ovom broju časopisa, u članku „Pri-
vredna društva – sastavljanje poreskog bi-
lansa na novom obrascu PB 1 i podnošenje
poreske prijave na obrascu PDP za 2019. go-
dinu”, poglavlje 2.3.25.
2. 4 IV. Usklađivanje prihoda
2. 4. 1 36. Uzimanje iz poslovne imovine
U skladu sa članom 37b ZPDG-a, uzimanje koje
preduzetnik vrši iz poslovne imovine za pri-
vatne potrebe ima tretman poslovnog prihoda.
Uzimanje u nenovčanom obliku procenjuje se prema
uporedivoj tržišnoj vrednosti, u skladu sa nače-
lom stalnosti (stav 3. tog člana ZPDG-a). Dakle,
uzimanje koje preduzetnik vrši iz poslovne imo-
vine za privatne potrebe (u novčanom ili nenov-
čanom obliku) ne smatra se troškom poslovanja.
Novac koji preduzetnik podiže sa tekućeg
računa kao svoj neto prihod ne knjiži se kao
rashod i ne iskazuje se na ovom rednom broju.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 129
POREZ NA DOBIT
Ako je uzimanje iz poslovne imovine za lične
potrebe evidentirano kao poslovni rashod, pri-
likom sastavljanja poreskog bilansa postoji oba-
veza da se izvrši usklađivanje prihoda, pa bi se
pod rednim brojem 36 iskazala vrednost poslovne
imovine koja je uzeta za privatne potrebe. Iskazi-
vanje iznosa na navedeni način ima za posledicu
uvećanje oporezive dobiti.
Primer: Uzimanje iz poslovne imovine za
privatne potrebe
U toku 2019. godine preduzetnik NN podigao je
sa tekućeg računa novac, što je proknjižio preko
računa 723. U ovom slučaju NN je podigao novac sa
računa radnje, ali u poslovnim knjigama nije iska-
zan prihod, pa se ne iskazuje podatak na poziciji
36 obrasca PB 2.
2. 4. 2 37. Ispravke vrednosti pojedinačnih
potraživanja koje su bile priznate na teret
rashoda, a za koje u poreskom periodu u kome
se vrši direktni otpis nisu kumulativno
ispunjeni uslovi
38. Sva otpisana, ispravljena i druga
potraživanja koja su bila priznata kao
rashod u poreskom bilansu, a po osnovu
kojih se, usled povlačenja tužbe, predloga
za izvršenje ili prijave potraživanja
u poreskom periodu, uvećavaju oporezivi
prihodi, ukoliko isti nisu iskazani u
poslovnim knjigama obveznika
Direktan otpis potraživanja, koje je ranije
već otpisano po osnovu ispravke vrednosti po-
jedinačnih potraživanja, podrazumeva povećanje
oporezivog prihoda ukoliko obveznik ne ispunja-
va uslove iz člana 16. stavovi 1. i 2. Zakona.
U skladu sa članom 16. stav 12. Zakona, sva otpi-
sana, ispravljena i druga potraživanja iz st. od 1.
do 7, 8. i 9. tog člana, koja su priznata kao rashod, a
kasnije se naplate ili za koja poverilac povuče tu-
žbu, predlog za izvršenje, odnosno prijavu potra-
živanja, u momentu naplate ili povlačenja tužbe,
predloga za izvršenje, odnosno prijave potraži-
vanja ulaze u prihode poreskog obveznika. Iznos
na ovom rednom broju uvećava oporezivi prihod.
FDetaljne instrukcije u vezi sa pore-
skim tretmanom ispravke vrednosti i
otpisa potraživanja i unosa na redne brojeve
28, 29, 37, 38 i 40 obrasca PB 2 date su u poseb-
nom članku ovog broja časopisa.
2. 4. 3 39. Prihodi po osnovu neiskorišće-
nih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila pri-
znata kao rashod u poreskom periodu u kome su
izvršena
Da bi se izbeglo dvostruko oporezivanje nei-
skorišćenih dugoročnih rezervisanja, članom 25a
Zakona propisano je da prihodi nastali po osno-
vu neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja, koja
nisu bila priznata kao rashod u poreskom perio-
du u kom su izvršena, ne ulaze u osnovicu za opore-
zivanje u poreskom periodu u kom su iskazani. Ova
zakonska odredba odnosi se na sva dugoročna re-
zervisanja koja obveznik može da vrši u skladu sa
odgovarajućim propisima o računovodstvu, koja se
u visini neiskorišćenog iznosa ukidaju u korist
prihoda. Dakle, ovi prihodi ne ulaze u oporezivu
dobit jer su bili oporezovani
u poreskom periodu
kada je izvršeno dugoročno rezervisanje koje se ne
priznaje u poreskom bilansu.
Za prihode od ukidanja neiskorišćenih du-
goročnih rezervisanja, koja su bila priznata kao
rashod u poreskom periodu u kojem su izvršena,
ne unosi se podatak na ovoj poziciji obrasca
PB 2.
2. 4. 4 40. Prihodi ostvareni u poreskom
periodu po osnovu otpisanih, ispravljenih i
drugih potraživanja, koja nisu bila priznata
kao rashod
Obveznik koji je u nekom poreskom periodu
izvršio otpis ili ispravku potraživanja koja
nisu bila priznata kao rashod u tom poreskom pe-
riodu, pri čemu je u 2018. godini naplatio takvo
potraživanje i iskazao prihod u bilansu uspeha,
navedeni prihod iskazuje na ovom rednom broju. Taj
prihod ne ulazi u osnovicu za oporezivanje.
FDetaljne instrukcije u vezi sa pore-
skim tretmanom ispravke vrednosti i
otpisa potraživanja i unosa na redne brojeve
28, 29, 37, 38 i 40 obrasca PB 2 date su u poseb-
nom članku ovog broja časopisa.
2. 4. 5 41. Prihod od kamata po osnovu
dužničkih hartija od vrednosti čiji je
izdavalac Republika, autonomna pokrajina,
jedinica lokalne samouprave ili NBS
U skladu sa članom 65. tačka 2) ZPDG-a, priho-
di koje obveznik ostvari od kamata po osnovu du-
žničkih hartija od vrednosti čiji je izdavalac
130 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Republika, autonomna pokrajina, jedinica lokalne
samouprave ili Narodna banka Srbije, ne ulaze u
osnovicu za oporezivanje.
2. 4. 6 42. Prihodi nastali u vezi sa
rashodima koji nisu bili priznati
U skladu sa članom 25a stav 2. Zakona, prihodi
nastali u vezi sa rashodima koji u poreskom pe-
riodu nisu bili priznati u skladu sa članom 7a
tog zakona ne ulaze u osnovicu za oporezivanje u
poreskom periodu u kome su iskazani.
Ukoliko je u bilansu uspeha za neki poreski
period obveznik iskazao rashode koji nisu bili
priznati u poreskom bilansu u skladu sa članom
7a Zakona, a u nekom narednom poreskom periodu
obveznik ima evidentirane prihode koji su u vezi
sa tim rashodima, navedeni prihodi ne uključuju
se u oporezivu dobit kako bi se izbeglo dvostruko
oporezivanje po istom osnovu.
2 .4. 7 43. Primanja ostvarena po osnovu
premija, subvencija, regresa i drugih
sredstava koja su izuzeta iz dohotka za
oporezivanje
Saglasno odredbi člana 9. stav 1. tačka 24)
ZPDG-a, ne plaća se porez na dohodak građana na
primanja ostvarena po osnovu premija, subven-
cija, regresa i drugih sredstava koja se, u svrhu
podsticanja razvoja poljoprivrede, plaćaju iz bu-
džeta Republike, autonomne pokrajine i lokalne
samouprave, odnosno isplaćuju na poseban namen-
ski račun nosiocu porodičnog poljoprivrednog
gazdinstva koji je upisan u Registar poljopri-
vrednih gazdinstava u skladu sa propisima koji
uređuju tu oblast. Tako ostvareni prihod ne uve-
ćava poresku osnovicu.
2. 5 V. Rashodi i prihodi po osnovu
transfernih cena (osim kamata na zajmove
odnosno kredite)
U delu V obrasca PB 2 pod rednim brojevima
od 44 do 47 podatke unose poreski obveznici koji
su u 2018. godini imali transakcije sa povezanim
licima (prema članu 59. Zakona).
Podaci na ovim pozicijama su izveštajni i
ne uključuju se u utvrđivanje oporezive dobiti
na rednom broju 51 obrasca PB 2.
FO transakcijama sa povezanim licima
detaljno smo pisali u posebnom članku
u ovom broju časopisa, a o metodama za utvrđi-
vanje cene transakcije po principu „van do-
hvata ruke” u brojevima 12/2017, 1/2018, 2/2018,
3/2018 i 4/2018.
Na poziciji 44 podatke iskazuje obveznik koji
je imao transakcije sa povezanim licima, tako što
unosi iznos obračunatih troškova (osim kamata
na zajmove odnosno kredite) po transfernim ce-
nama, koje je dužan da, u skladu sa članom 59. i čla-
nom 60. stav 1. Zakona, posebno prikaže u poreskom
bilansu.
Na poziciji 45 iskazuje se iznos ukupno obra-
čunatih troškova (osim kamata na zajmove odnosno
kredite) po transfernim cenama, za koji se, sagla-
sno Pravilniku o načinu na koji preduzetnici
u poreskom bilansu iskazuju transferne cene, a
u vezi sa Pravilnikom o transfernim cenama i
metodama koje se po principu „van dohvata ruke”
primenjuju prilikom utvrđivanja cene transak-
cija među povezanim licima, podnosi izveštaj
u skraćenom obliku, pri čemu je iznos iskazan na
ovom rednom broju sadržan u iznosu iskazanom pod
rednim brojem 44.
Na poziciji 46 iskazuje se iznos obračunatih
prihoda (osim kamata na zajmove odnosno kredite)
po transfernim cenama u skladu sa članom 60. stav
1. Zakona.
Na poziciji 47 iskazuje se iznos ukupno obra-
čunatih prihoda (osim kamata na zajmove odnosno
kredite) po transfernim cenama, za koji se, sagla-
sno Pravilniku o transfernim cenama, podnosi
izveštaj u skraćenom obliku, pri čemu je iznos
iskazan na ovom rednom broju sadržan u iznosu
iskazanom pod rednim brojem 46.
2. 6 VI. Rashodi i prihodi po osnovu
kamata na zajmove odnosno kredite između
povezanih lica
U VI delu obrasca PB 2 podaci se unose na red-
ne brojeve 48 i 49, na osnovu rashoda i prihoda po
osnovu kamate „na dohvat ruke” između povezanih
lica.
Podaci na ovim pozicijama su izveštajni i
ne uključuju se u utvrđivanje oporezive dobiti
na rednom broju 51 obrasca PB 2.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 131
POREZ NA DOBIT
Na poziciji 48 obveznik koji je dobio zajam
odnosno kredit od povezanog lica iskazuje iznos
rashoda po osnovu kamate („na dohvat ruke”) obra-
čunate na taj zajam odnosno kredit, koju je obveznik
dužan da posebno prikaže u poreskom bilansu sa-
glasno članu 60. stav 1. Zakona.
Na poziciji 49 iskazuje se iznos prihoda po
osnovu kamate („na dohvat ruke”) obračunate na zaj-
move odnosno kredite date povezanim licima, koje
je obveznik dužan da posebno prikaže u poreskom
bilansu saglasno članu 60. stav 1. Zakona.
FO transakcijama sa povezanim licima
detaljno smo pisali u posebnom članku
u ovom broju časopisa.
2. 7 VII. Korekcija rashoda i prihoda po
osnovu transfernih cena, uključujući i
kamate na zajmove odnosno kredite između
povezanih lica
Na poziciji 50 obveznik iskazuje zbir konač-
nih korekcija transfernih cena, i to za svaku po-
jedinačnu transakciju sa pojedinačnim povezanim
licima, odnosno za svaku vrstu transakcije sa po-
jedinačnim povezanim licem, u skladu sa članom
60. stavovima od 5. do 9. Zakona, koji se utvrđuje u
zaključku dokumentacije o transfernim cenama na
način propisan odredbama člana 31. Pravilnika o
transfernim cenama.
FO transakcijama sa povezanim licima
detaljno smo pisali u posebnom članku
u ovom broju časopisa.
2. 8 VIII. Oporeziva dobit
Nakon izvršenog usklađivanja prihoda i ras-
hoda, u VIII delu obrasca PB 2 računskim putem
utvrđuje se oporeziva dobit na poziciji 51, odno-
sno gubitak na poziciji 52.
2. 8. 1 51. Oporeziva dobit
Oporeziva dobit utvrđuje se računskim putem,
sabiranjem ili oduzimanjem pozicija sa rednih
brojeva:
1 – 3 + 4 – 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 +
15 + 16 + 17 + 18 – 19 – 20 + 21 – 22 + 23 + 24 + 25 +
26 + 27 + 28 – 29 + 30 – 31 + 32 – 33 + 34 – 35 + 36 + 37
+ 38 – 39 – 40 – 41 – 42 – 43 + 50 > 0 (ili negativan
iznos sa red. br. 52).
2. 8. 2 52. Gubitak
Gubitak se utvrđuje računskim putem, sabira-
njem ili oduzimanjem pozicija sa rednih brojeva:
2 + 3 – 4 + 5 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 – 12 – 13 – 14 – 15 – 16
– 17 – 18 + 19 + 20 – 21 + 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28
+ 29 – 30 + 31 – 32 + 33 – 34 + 35 – 36 – 37 – 38 + 39 +
40 + 41 + 42 + 43 – 50 > 0 (ili negativan iznos sa
red. br. 51).
2. 8. 3 53. Iznos gubitka iz poreskog bilansa
iz prethodnih godina do visine oporezive
dobiti
Ovde se iskazuje nominalni iznos gubitka koji
je iskazan u poreskom bilansu iz prethodnih godi-
na, koji se prenosi na teret dobiti tekuće godine,
i to najviše do visine oporezive dobiti u skladu
sa članom 35. ZPDG-a, a u vezi sa članom 32. Zakona.
Iznos gubitka iz poreskog bilansa iz prethodnih
godina može da se prenese na teret, tj. do visine
oporezive dobiti tekuće godine. Ukoliko nije is-
kazana oporeziva dobit pod rednim brojem 51, ne
može da se koristi poreski gubitak iz prethodnih
godina.
Gubitak iz 2010. i nadalje može da se prenosi
pet godina (2019. je poslednja godina za prenos gu-
bitka iz 2014), a iz ranijih godina prenosi se deset
godina.
U slučaju postojanja gubitaka u ranijim peri-
odima, korisno je voditi evidenciju o njima zbog
korišćenja u kasnijim poreskim bilansima.
Gubitak iz PB 1 za
godinu:
Mogućnost umanjenja oporezive
dobiti u periodu:
2009. 2010. do 2019.
2014. 2015. do 2019.
2015. 2016. do 2020.
2016. 2017. do 2021.
2017. 2018. do 2022.
2018. 2019. do 2023.
2. 8. 4 54. Ostatak oporezive dobiti
Na poziciji 54 iskazuje se iznos koji predsta-
vlja razliku između iznosa sa rednih brojeva 51
i 53, ako je pozitivna, odnosno ostatak oporezi-
ve dobiti predstavlja razliku između oporezive
dobiti i iznosa gubitaka iz poreskog bilansa iz
prethodnih godina, ako je veći od nule.
2. 9 B. Kapitalni dobici i gubici
Na pozicijama 55 i 56 iskazuju se ukupni ka-
pitalni dobici i gubici tekuće godine koji se
utvrđuju u skladu sa članom 35. ZPDG-a, a u vezi sa
članovima od 27. do 29. Zakona.
132 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Primer: Iskazivanje kapitalnih dobitaka
Obveznik je 1. oktobra 2019. godine prodao ne-
pokretnost – poslovni prostor koji je koristio od
1. januara 2015. godine, kada ga je nabavio po ceni
od 12.000.000 dinara. Poslovni prostor je prodao
nepovezanom licu po ceni od 11.500.000 dinara.
Obveznik utvrđuje kapitalni dobitak po osno-
vu prodaje poslovnog prostora:
Nabavna cena nepokretnosti 12.000.000
Datum sticanja 01. 01. 2015.
Datum otuđenja 01. 10. 2019.
Broj dana obračuna poreske
amortizacije 1734
Poreska amortizacija obračunata
u skladu sa članom 10. Zakona 1.425.205
Prodajna cena nepokretnosti 11.500.000
Nabavna cena u smislu člana 29.
stav 1. Zakona 10.574.795
Kapitalni dobitak 925.205
Iznos od 925.205 dinara obveznik unosi na red-
ni broj 55 obrasca PB 2.
Na pozicijama 57 i 58 iskazuju se kapitalni
dobici i kapitalni gubici kao razlika između
iznosa sa rednih brojeva 55 i 56, odnosno 56 i 55.
Na poziciji 59 „Preneti kapitalni gubici
iz ranijih godina” do visine iznosa pod rednim
brojem 57 iskazuje se iznos kapitalnih gubitaka
iz ranijih godina koji mogu da se prebiju na račun
budućih kapitalnih dobitaka u skladu sa članom
35. ZPDG-a, a u vezi sa članom 30. stav 3. Zakona.
Kapitalni gubitak počev od 2010. može da se
prenosi pet godina, a iz ranijih perioda deset go-
dina. Dakle, obveznici koji su iskazali kapitalni
gubitak u Poreskom bilansu za 2014. godinu, isti
mogu da prebiju samo još sa kapitalnim dobitkom
u 2019. godini.
Na poziciji 60 „Ostatak kapitalnog dobitka”
iskazuje se iznos kao razlika između kapitalnih
dobitaka sa rednog broja 57 i prenetih kapitalnih
gubitaka iz ranijih godina sa rednog broja 59.
2. 10 V. Poreska osnovica
Na poziciji 61 „Poreska osnovica” iskazuje se
poreska osnovica koja se utvrđuje računskim pu-
tem (zbir iznosa sa pozicija 54 i 60), tj. kao zbir
ostatka oporezive dobiti i ostatka kapitalnog
dobitka.
U slučaju da je utvrđen gubitak tekuće godine, a
postoji ostatak kapitalnog dobitka, poreska osno-
vica jednaka je tom ostatku kapitalnog dobitka
(red. br. 61 = red. br. 60). Naravno, ako ne posto-
ji ostatak kapitalnog dobitka, poreska osnovica
jednaka je ostatku oporezive dobiti (red. br. 61 =
red. br. 54).
Poreska prijava – obrazac PPDG-1S
Na poreskoj prijavi – obrascu PPDG-1S pre-
duzetnik:
ffutvrđuje konačnu obavezu na neto prihod za 2019.
godinu i akontaciju obaveze za 2020. godinu,
ffkoji u 2019. godini nije isplaćivao ličnu zara-
du utvrđuje i konačnu obavezu socijalnih dopri-
nosa za 2019. godinu,
ffkoji u 2020. godini neće isplaćivati ličnu za-
radu utvrđuje i akontacionu obavezu za socijalne
doprinose za 2020. godinu.
U skladu sa članom 3. Pravilnika o poreskoj
prijavi PPDG-1S, poreska prijava PPDG-1S pod-
nosi se isključivo u elektronskom obliku kao je-
dinstveni zapis iskazan XML jezikom, i to preko
portala Poreske uprave ili popunjavanjem prijave
u okviru korisničke aplikacije na portalu Pore-
ske uprave.
U poresku prijavu PPDG-1S unose se pojedini
podaci iz odgovarajućih obrazaca, i to:
1) obrasci propisani Pravilnikom o poreskom
bilansu preduzetnika:
ffPB 2 – Poreski bilans obveznika poreza na doho-
dak građana na prihode od samostalne delatnosti,
ffPK 2 – Poreski kredit za preduzetnike za ulaga-
nja u osnovna sredstva,
ffPK 3 – Poreski kredit za preduzetnike za ulaga-
nja u osnovna sredstva u određene delatnosti,
ffSU 1 – Srazmerni iznos ulaganja kod preduzet-
nika;
2) obrazac propisan Pravilnikom o načinu raz-
vrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu
utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe:
ffOA – Obračun amortizacije stalnih sredstava.
S obzirom na nedavne novine u vezi sa obra-
čunom amortizacije stalnih sredstava stečenih
počev od 1. januara 2019. godine, pri čemu iste
nisu obuhvaćene Pravilnikom o poreskoj prijavi
PPDG-1S, preduzetnik će biti u obavezi da pri-
meni odredbe ovog pravilnika, tako da je logično
i da će imati mogućnost da obrazac propisan tim
pravilnikom popuni u sklopu poreskog bilansa:
ffPOA – Podaci o obračunatoj amortizaciji
stalnih sredstava stečenih počev od 1. januara
2019. godine.
Da podsetimo, u skladu sa članom 39. ZPDG-a,
poreski podsticaji po osnovu ulaganja u osnovna
12.000.000 / 365
× 1734 × 2,5%
12.000.000 –
1.425.205
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 133
POREZ NA DOBIT
sredstva u sopstvenu registrovanu delatnost i po
osnovu ulaganja u skladu sa propisima kojima se
uređuje podsticanje ulaganja u privredu Republike
priznaju se preduzetnicima pod uslovima i na na-
čin kao za pravna lica – po zakonu kojim se uređuje
porez na dobit pravnih lica.
U 2019. godini obveznik ne može da ostvari
podsticaj u skladu sa članovima 48. i 48a Zakona,
ali može da koristi zatečene neiskorišćene po-
reske kredite. Izmenama Zakona o porezu na dobit
pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br. 108/2013) bri-
san je član 48. Zakona, a Izmenama Zakona o pore-
zu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS”, br.
119/2012) član 48a Zakona.
U vezi sa navedenim potrebno je podsetiti na
to da neiskorišćeni deo poreskog kredita može
da se prenese na račun poreza na dobit iz budućih
obračunskih perioda najviše do limita od 33%,
odnosno 70% obračunatog poreza u tom poreskom
periodu, ali ne duže od deset godina od izvrše-
nog ulaganja. S obzirom na to da se poreski kredit
po osnovu izvršenog ulaganja u osnovna sredstva
(član 48. Zakona) poslednji put utvrđivao u 2013.
godini, neiskorišćeni poreski krediti po ovom
osnovu mogu da se koriste najduže zaključno sa
2023. godinom. Uz to, poreski kredit po osnovu iz-
vršenog ulaganja u osnovna sredstva u proizvod-
ne delatnosti (član 48a Zakona) poslednji put se
utvrđivao u 2012. godini. U skladu sa tim neisko-
rišćeni poreski kredit može da se prenese na
račun poreza na dobit najduže zaključno sa 2022.
godinom.
Obveznik koji za 2019. godinu iskaže gubitak
u poreskom bilansu, a ima još neiskorišćenog
kredita po osnovu ulaganja u osnovna sredstva, ne
može da koristi poreski kredit u 2019. godini jer
nema obračunatog poreza. U tom slučaju ne preki-
da se pravo na to da neiskorišćeni poreski kre-
dit prenese u narednu godinu ili naredne godine
do isteka roka od deset godina od godine u kojoj je
izvršeno ulaganje, naravno pod uslovom da u tim
godinama ima obračunatog poreza.
Za mogućnost korišćenja ostatka neiskorišće-
nog poreskog kredita po osnovu ulaganja u osnovna
sredstva dato je par napomena u vezi sa gubitkom
prava na dalje korišćenje neiskorišćenog dela
kredita. Obveznik gubi pravo na ostatak neisko-
rišćenog kredita ako otuđi osnovno sredstvo na-
kon isteka roka od tri godine od dana nabavke, a
pre isteka roka od deset godina od dana nabavke.
Gubitak prava u ovom slučaju počinje od poreskog
perioda u kom je obveznik izvršio otuđenje (član
48. stav 7. Zakona).
Članom 50a Zakona predviđeno je da će se pore-
ski obveznik osloboditi plaćanja poreza na dobit
u periodu od deset godina, pri čemu se navedeno po-
resko oslobođenje ostvaruje srazmerno izvršenom
ulaganju u osnovna sredstva. Kako bi se kvalifiko-
vao za to poresko oslobođenje, poreski obveznik
mora da ispuni sledeće zahteve kumulativno:
1) da uloži u svoja osnovna sredstva, odnosno da
drugo lice uloži u njegova osnovna sredstva više
od jedne milijarde dinara;
2) da pomenuta sredstva koristi za obavljanje pre-
težne delatnosti i delatnosti upisane u osnivač-
ki, odnosno drugi akt obveznika kojim se određuju
delatnosti koje obveznik obavlja;
3) da u periodu ulaganja dodatno zaposli najmanje
sto zaposlenih na neodređeno vreme.
Poreskim kreditom iz člana 50a Zakona,
uslovima za ostvarenje umanjenja obračunatog
poreza i gubitkom prava na poresko oslobođenje
detaljno smo se bavili u broju 7/2018 časopisa, u
članku „Poreski podsticaj iz člana 50a Zakona
o porezu na dobit pravnih lica”.
Propisani obrasci podnose se kao prilozi uz
poresku prijavu PPDG-1S, u elektronskom obliku.
Izuzetno, u papirnoj formi podnosi se doku-
mentacija u skladu sa Pravilnikom o načinu na
koji preduzetnici u poreskom bilansu iskazuju
transferne cene i Pravilnikom o transfernim
cenama, kao i druga dokumentacija koja se, u skladu
sa zakonom, odnosno drugim propisom, podnosi uz
poresku prijavu.
3. 1 Deo 1: Podaci o prijavi
Pod rednim brojem 1.1 „Vrsta prijave” unosi
se oznaka 1 – opšta prijava koju podnosi poreski
obveznik u periodu dospelosti za podnošenje po-
reske prijave u skladu sa zakonom kojim se uređuje
porez na dohodak građana, odnosno zakonom kojim
se uređuju poreski postupak i poreska admini-
stracija.
U slučaju da se poreska prijava podnosi sa zaka-
šnjenjem (nakon 15. aprila 2020. godine), pod ovim
rednim brojem unosi se oznaka 3.
Pod rednim brojem 1.1a „Osnov za prijavu”
unosi se oznaka 1 – obavljanje samostalne delat-
nosti.
134 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
Pod rednim brojem 1.1b „Vrsta poreske obave-
ze” unosi se oznaka 2 – konačna poreska obaveza za
prethodni poreski period i akontacije poreske
obaveze za tekući poreski period.
Pod rednim brojem 1.2 „Poreski period” uno-
si se:
ffod: 1. 1. 2019. do 31. 12. 2019. godine (za predu-
zetnike koji su delatnost obavljali tokom cele
godine) ili
ffod: dan, mesec, godina početka obavljanja de-
latnosti do 31. 12. 2019. godine (za novoosnovane
preduzetnike u 2019. godini i one koji su nakon
prekida nastavili obavljanje delatnosti u 2019.
godini).
Pod rednim brojem 1.3 „Datum dospelosti za
podnošenje poreske prijave” unosi se 15. april
2020. godine.
Pod rednim brojem 1.4 „Datum podnošenja pri-
jave” unosi se dan, mesec i godina podnošenja po-
reske prijave.
Pod rednim brojevima 1.5 „Izmena prijave”,
1.5a „Identifikacioni broj prijave”, 1.6 „Broj
poreskog rešenja” i 1.6a „Osnov za rešenje” pri-
likom podnošenja poreske prijave za utvrđivanje
konačne poreske obaveze za 2019. godinu podaci se
ne unose.
Primer: Popunjavanje podataka o prijavi
a) Preduzetnik obavlja delatnost od 1. 1. 2019. go-
dine i nastavlja sa obavljanjem iste u 2020. godini.
Poresku prijavu podnosi 29. 2. 2019. godine.
b) Preduzetnik obavlja delatnost od 10. 10. 2019.
godine i nastavlja sa obavljanjem iste u 2020. go-
dini. Poresku prijavu podnosi 28. 4. 2020. godine.
U poreskoj prijavi PPDG-1S unosi se, između ostalog:
Primer a) Primer b)
1.1 Vrsta prijave oznaka 1
(opšta prijava )
oznaka 3
(prijava po članu 182b ZPPPA)
1.1a Osnov za prijavu oznaka 1
(obavljanje samostalne delatnosti)
1.1b Vrsta poreske obaveze oznaka 2
(konačna poreska obaveza za prethodni poreski period i akontacije poreske
obaveze za tekući poreski period)
1.2 Poreski period od – do 01. 01. 2019 – 31. 12. 2019. 10. 10. 2019 – 31. 12. 2019.
1.3 Datum dospelosti za podnošenje poreske prijave 15. 04. 2020. 15. 04. 2020.
1.4 Datum podnošenja prijave 29. 02. 2020. 28. 04. 2020.
1.5 Izmena prijave Ne unosi se
1.5a Id prijave Ne unosi se
3. 2 Deo 2: Podaci o poreskom obvezniku
Podaci pod red. br. 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 i 2.6
unose se automatski nakon prijavljivanja po-
reskog obveznika ili ovlašćenog lica putem
digitalnog sertifikata i odabira PIB/JMBG
poreskog obveznika za koji se podnosi prijava.
Podatak pod rednim brojem 2.7 „Vrsta poreskog
obveznika”:
ffpopunjava se automatski oznakom 1 u slučaju da je
pod rednim br. 2.1 upisan PIB;
ffu slučaju da je pod rednim br. 2.1 upisan JMBG,
podnosilac prijave pod red. br. 2.7 upisuje oznaku
2 – fizičko lice koje je obveznik poreza na dodatu
vrednost ili oznaku 3 – fizičko lice – nosilac
porodičnog poljoprivrednog gazdinstva upisanog
u Registar poljoprivrednih gazdinstava, koje vodi
poslovne knjige u skladu sa zakonom kojim se ure-
đuje porez na dohodak građana.
Podatak pod rednim brojem 2.8 „Uvećani staž
osiguranja” podnosilac prijave unosi:
▶▶oznaka 0 – bez uvećanog staža osiguranja,
▶▶oznaka 1 – uvećani staž osiguranja 12/14,
▶▶oznaka 2 – uvećani staž osiguranja 12/15,
▶▶oznaka 3 – uvećani staž osiguranja 12/16,
▶▶oznaka 4 – uvećani staž osiguranja 12/18.
3. 3 Deo 3: Podaci za utvrđivanje obaveze
plaćanja poreza/doprinosa
Pod rednim brojem 3.1 „Osnov osiguranja i
period osiguranja” unosi se pojedinačno oznaka
svakog osnova osiguranja i period trajanja osigu-
ranja u 2019. godini. Prilikom unosa osnova osi-
guranja, klikom na polje „sačuvaj” otvara se novi
red za unos podataka.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 135
POREZ NA DOBIT
Oznake osnova osiguranja su:
ff1 – obavljanje samostalne delatnosti kao osnov-
ne delatnosti,
ff2 – obavljanje samostalne delatnosti i radni
odnos (zaposleni/osnivač, odnosno član koji je
zasnovao radni odnos u privrednom društvu čiji
je osnivač, odnosno član),
ff3 – obavljanje samostalne delatnosti i osnivač/
član u privrednom društvu u kome radi bez zasni-
vanja radnog odnosa,
ff4 – obavljanje samostalne delatnosti i nosilac
poljoprivrednog domaćinstva upisanog u Registar
poljoprivrednih gazdinstava,
ff5 – obavljanje samostalne delatnosti i korisnik
penzije.
Primer: Preduzetnik koji je u toku godine
menjao osnov osiguranja
Preduzetnik je do 30. 6. 2019. godine obavljao
samostalnu delatnost kao osnovnu delatnost, a od
1. 7. 2019. zasnovao je radni odnos u privrednom
društvu, uz koji je nastavio i obavljanje samostal-
ne delatnosti. Ovaj obveznik u polje 3.1 unosi:
Red. br. Osnov osiguranja
Period
od do
1. 1 1. 1. 2019. 30. 6. 2019.
2. 2 1. 7. 2019. 31. 12. 2019.
Preduzetnik koji je u celoj 2019. godini oba-
vljao samostalnu delatnost kao osnovnu delatnost,
a od 1. januara 20120. godine zasniva radni odnos,
čime se menja osnov osiguranja u 2020. godini, is-
tovremeno podnosi dve poreske prijave:
ffU prvoj poreskoj prijavi utvrđuje konačnu pore-
sku obavezu za 2019. godinu (u polje 1.1b „Vrsta po-
reske obaveze” unosi oznaku 1, a u polje 3.1 „Osnov
osiguranja i period osiguranja” unosi oznaku 1 i
period 1. 1. 2019 – 31. 12. 2019).
ffU drugoj poreskoj prijavi utvrđuje akontaciju
poreske obaveze za 2020. godinu (u polje 1.1b „Vr-
sta poreske obaveze” unosi oznaku 3, a u polje 3.1
„Osnov osiguranja i period osiguranja” unosi
oznaku 2 i period 1. 1. 2020 – 31. 12. 2020).
Pod rednim brojem 3.2 „Obavljanje delatnosti
preko ovlašćenog poslovođe” unosi se pojedinač-
no svaki period obavljanja delatnosti preko ovla-
šćenog poslovođe za vreme ostvarivanja naknade
zarade zbog porodiljskog odsustva, odsustva sa rada
radi nege deteta i odsustva sa rada radi posebne
nege deteta u 2019. godini.
Pod rednim brojem 3.3 „Opredeljenje za ličnu
zaradu” podatke o periodu opredeljenja unosi
samo obveznik koji se opredelio za isplatu lič-
ne zarade.
Primer: Preduzetnik koji zadržava
opredeljenje i u narednoj godini
Ako je preduzetnik opredeljen za ličnu zaradu
u godini za koju se utvrđuje konačna obaveza (1. 1.
2019. do 31. 12. 2019. godine) i to opredeljenje zadr-
žava i u narednoj godini (1. 1. 2020. do 31. 12. 2020),
pod rednim brojem 3.3 unosi podatak:
3.3 Opredeljenje za isplatu
lične zarade
Period
od do
1. 1. 2019. ne unosi se datum
Primer: Preduzetnik koji ne zadržava
opredeljenje i u narednoj godini
Ako je u godini za koju se utvrđuje konačna po-
reska obaveza obveznik bio opredeljen za ličnu za-
radu, a u narednom poreskom periodu nije zadržao
opredeljenje za ličnu zaradu, pod rednim brojem 3.3
unosi podatak:
3.3 Opredeljenje za isplatu
lične zarade
Period
od do
1. 1. 2019. 31. 12. 2019
Ovaj obveznik je do 15. decembra 2019. godine
podneo obaveštenje Poreskoj upravi da više neće
da bude opredeljen za isplatu lične zarade.
U periodu opredeljenja za isplatu lične zarade
obveznik se zadužuje samo porezom, a ne doprino-
sima za obavezno socijalno osiguranje.
3. 4 Deo 4: Podaci o radnji/
poljoprivrednom gazdinstvu
Nakon unosa podataka pod rednim brojem 2.1
automatski se unose podaci u deo 4: „Podaci o
radnji/poljoprivrednom gazdinstvu”.
3. 5 Deo 5: Podaci o delatnosti
Nakon upisa podatka pod rednim brojem 2.1, po-
datak pod rednim brojem 5.1 automatski se unosi,
a podatak pod rednim brojem 5.2 unosi podnosilac
prijave.
Pod rednim brojem 5.2 „Delatnost sa najviše
učešća u ukupnom prihodu” unose se šifra i
naziv delatnosti po osnovu koje je u obračunskom
136 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
POREZ NA DOBIT
periodu ostvareno najviše učešće u ukupnom pri-
hodu.
3. 6 Deo 6: Podaci o proceni poslovnog
rezultata za utvrđivanje mesečne
akontacije poreza i doprinosa
Prilikom podnošenja poreske prijave za utvr-
đivanje konačne poreske obaveze za 2019. godinu,
odnosno konačne poreske obaveze za 2019. i akon-
tacije za 2020. godinu ne unose se podaci pod ovim
rednim brojem.
3. 7 Deo 7: Podaci za utvrđivanje konačne
obaveze poreza
Pre unosa podataka u deo 7: „Podaci za utvrđi-
vanje konačne obaveze poreza” podnosilac prija-
ve unosi podatke u obrazac PB 2 – Poreski bilans
obveznika poreza na dohodak građana na prihode od
samostalne delatnosti za 2019. godinu.
Ako koristi pravo na umanjenje obračunatog po-
reza, podnosilac prijave unosi podatke u obrasce
PK 2 – Poreski kredit za preduzetnike za ulaganje
u osnovna sredstva, SU 1 – Srazmerni iznos ulaganja
kod preduzetnika i PK 3 – Poreski kredit za pre-
duzetnike za ulaganje u osnovna sredstva u određene
delatnosti.
Ako preduzetnik ima pravo na obračun amor-
tizacije stalnih sredstava, podatke unosi i u
obrasce OA – Obračun amortizacije stalnih
sredstava i POA – Podaci o obračunatoj amor-
tizaciji stalnih sredstava stečenih počev od 1.
januara 2019. godine.
Do dana završetka ovog članka nemamo infor-
maciju da je na portalu Poreske uprave omogućen
unos podataka u POA obrazac.
Podaci sa određenih pozicija iz obrazaca
PB 2, PK 2, SU 1 i PK 3 automatski se preuzimaju
na određene pozicije poreske prijave PPDG‑1S,
deo 7.
Pod rednim brojem 7.1 „Poreska osnovica” (red.
br. 61 obrasca PB 2) automatski se preuzima iz ob-
rasca PB 2 iznos iskazan pod rednim brojem 61.
Automatski se obračunavaju podaci pod rednim
brojem:
ff7.2 „Obračunati porez” – iznos pod rednim
brojem 7.1 × 10%;
ff7.3 „Ukupno umanjenje obračunatog poreza” –
zbir iznosa pod red. br. 7.3.1, 7.3.2, 7.3.3 i 7.3.4.
Automatski se preuzimaju podaci pod rednim
brojem:
ff7.3.1 PK 2 (red. br. 14 obrasca PK 2) – iznos uma-
njenja po osnovu ulaganja u osnovna sredstva (preu-
zet podatak sa red. br. 14 obrasca PK 2);
ff7.3.2 PK 3 (red. br. 12 obrasca PK 3) – iznos uma-
njenja po osnovu ulaganja u osnovna sredstva (preu-
zet podatak sa red. br. 12 obrasca PK 3);
ff7.3.3 SU 1 (red. br. 6 obrasca SU 1) – iznos po-
reskog oslobođenja za srazmerni iznos ulaganja u
osnovna sredstva u sopstvenoj registrovanoj delat-
nosti (preuzet podatak sa red. br. 6 obrasca SU 1).
Automatski se obračunava podatak pod rednim
brojem 7.4 „Obračunati porez po umanjenju” – iz-
nos pod rednim brojem 7.2 minus iznos pod rednim
brojem 7.3.
Podnosilac prijave unosi pod rednim brojem
7.5 „Uvećanje obračunatog poreza” gubitak pore-
skog podsticaja, iznos uvećanja obračunatog po-
reza zbog gubitka prava na poreski podsticaj.
Automatski se obračunava podatak pod rednim
brojem 7.6 „Konačna obaveza poreza” – iznos pod
rednim brojem 7.4 plus iznos pod rednim brojem 7.5.
Podnosilac prijave unosi pod rednim brojem:
ff7.7 „Porez za uplatu/pretplata” – iznos akon-
tativno manje plaćenog poreza od konačno obraču-
natog poreza pod rednim brojem 7.6, odnosno iznos
akontativno više plaćenog poreza od konačne oba-
veze, koji se unosi sa predznakom „minus”;
ff7.8 „Kamata” – iznos kamate na dugovani porez,
obračunate počev od narednog dana od dana do-
spelosti za plaćanje do dana podnošenja prija-
ve, kada se podnosi poreska prijava po članu 182b
ZPPPA i poreska prijava po članu 39. ZPPPA.
Ako se podnosi opšta prijava, unosi se iznos
„0”. Ako zaključno sa danom podnošenja prijave ob-
veznik ne plati razliku manje plaćenog akontaci-
onog iznosa od konačne obaveze, od prvog narednog
dana od dana dospelosti u sistemu Poreske uprave
vrši se automatski obračun kamate na dugovani
iznos poreske obaveze.
3. 8 Deo 8: Podaci za utvrđivanje konačne
obaveze doprinosa
U deo 8. unose se podaci za utvrđivanje konač-
ne obaveze doprinosa, pod uslovom da se predu-
zetnik u 2019. godini nije opredelio za isplatu
lične zarade. Preduzetnik koji je u 2019. godini
isplaćivao ličnu zaradu ne popunjava ovaj deo
poreske prijave.
FEBRUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 137
POREZ NA DOBIT
Pod rednim brojem 8.1 „Osnovica doprinosa”
preuzima se iznos osnovice doprinosa – opore-
zive dobiti sa rednog broja 51 obrasca PB 2. Ako
je ovaj iznos niži od najniže ili viši od najvi-
še godišnje osnovice doprinosa, automatski se,
umesto podatka sa rednog broja 51 obrasca PB 2,
upisuje iznos najniže odnosno najviše godišnje
osnovice doprinosa.
Podaci na rednim brojevima od 8.2 do 8.5 au-
tomatski se obračunavaju na osnovu podataka sa
rednog broja 8.1.
Pod rednim brojevima od 8.6 do 8.9 „Doprinos
za PIO / za zdravstveno osiguranje / za osigura-
nje za slučaj nezaposlenosti / dodatni doprinos
za PIO za uplatu / pretplata” unosi se iznos
akontativno manje plaćenog doprinosa za PIO /
zdravstveno osiguranje / za osiguranje za slučaj ne-
zaposlenosti / dodatnog doprinosa od konačne oba-
veze pod rednim brojevima od 8.2 do 8.5, odnosno
iznos akontativno više plaćene obaveze od konač-
ne obaveze, koji se unosi sa predznakom „minus”.
3. 9 Deo 9: Podaci za utvrđivanje/izmenu
mesečne akontacije poreza i doprinosa
U deo 9. podatke unosi obveznik koji nije
opredeljen za isplatu lične zarade u 2020. godi-
ni ili preduzetnik koji je u 2019. godini bio
opredeljen za isplatu lične zarade, ali je do 15.
decembra 2019. godine podneo obaveštenje Pore-
skoj upravi da opredeljenje više ne važi. Obve-
znik koji u 2020. godini isplaćuje ličnu zaradu
ne popunjava ovaj deo poreske prijave.
Pod rednim brojem 9.1 „Poreska osnovica”
(red. br. 54 obrasca PB 2) automatski se preuzima
iznos poreske osnovice sa rednog broja 54 obrasca
PB 2.
Pod rednim brojem 9.2 „Mesečna osnovica
poreza” automatski se obračunava iznos mesečne
osnovice poreza (iznosa pod rednim brojem 9.1 /
broj meseci obavljanja delatnosti u 2019. godini).
Automatski se obračunavaju podaci pod rednim
brojem:
ff9.3 „Mesečni iznos obračunatog poreza” – iz-
nos pod rednim brojem 9.2 × 10%;
ff9.4 „Ukupno umanjenje poreza” – iznos pod red.
br. 9.4.1 + 9.4.2 + 9.4.3.
Automatski se preuzimaju podaci pod rednim
brojem:
ff9.4.1 PK 2 (red. br. 15 obrasca PK 2) – iznos
neiskorišćenog dela poreskog kredita za ulaganja
u osnovna sredstva sa red. br. 15 obrasca PK 2, a
najviše do iznosa propisanog članom 48. st. 1. i 3.
Zakona o porezu na dobit pravnih lica;
ff9.4.2 PK 3 (red. br. 13 obrasca PK 3) – iznos
neiskorišćenog dela poreskog kredita za ulaganja
u osnovna sredstva (red. br. 13 obrasca PK 3);
ff9.4.3 SU 1 (red. br. 6 obrasca SU 1) – iznos uma-
njenja obračunatog poreza po osnovu poreskih oslo-
bođenja (red. br. 6 obrasca SU 1).
Automatski se unose podaci pod rednim brojem:
ff9.5 „Mesečni iznos umanjenja poreza” – iznos
pod rednim brojem 9.4 × broj meseci obavljanja de-
latnosti u 2019. godini;
ff9.6 „Mesečna akontacija poreza” – iznos pod
rednim brojem 9.3 minus iznos pod rednim brojem
9.5;
ff9.7 „Osnovica doprinosa” – oporeziva dobit sa
rednog broja 51 obrasca PB 2;
ff9.8 „Mesečna osnovica doprinosa” – iznos pod
rednim brojem 9.7 / broj dana / meseci obavljanja
delatnosti u 2019. godini, koji ne može biti niži
od najniže ni viši od najviše mesečne osnovice
doprinosa;
ff9.9–9.12 „Mesečna akontacija doprinosa za
PIO / za zdravstveno osiguranje / za osiguranje
za slučaj nezaposlenosti / dodatni doprinos za
PIO” unosi se, zavisno od osnova osiguranja ob-
veznika, iznos mesečne akontacije određenog do-
prinosa za obavezno socijalno osiguranje, koji se
utvrđuje kao proizvod iznosa pod rednim brojem
9.8 i stope određenog doprinosa propisane zako-
nom kojim se uređuju doprinosi. PS
JESTE LI SE VEĆ PRETPLATILI NA ČASOPIS
„POSLOVNI SAVETNIK” ZA OVU GODINU?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822 • office@ingpro.rs