Prema odredbi člana 55. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”, br. 24/2001… i 4/2019 – dalje: Zakon o porezu), prihodi od autorskih prava predstavljaju prihode fizičkog lica na koje se plaća porez na dohodak građana i doprinosi za socijalno osiguranje. U praksi su ovi prihodi vrlo raznovrsni, kao i njihovi obračuni, a u nastavku će biti prikazano nekoliko karakterističnih primera ovih primanja i njihovog poreskog tretmana.
Skip to PDF contentNOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 159
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Primeri obračuna prihoda od
autorskih prava
Prema odredbi člana 55. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”,
br. 24/2001… i 4/2019 – dalje: Zakon o porezu), prihodi od autorskih prava
predstavljaju prihode fizičkog lica na koje se plaća porez na dohodak građa-
na i doprinosi za socijalno osiguranje. U praksi su ovi prihodi vrlo razno-
vrsni, kao i njihovi obračuni, a u nastavku će biti prikazano nekoliko karak-
terističnih primera ovih primanja i njihovog poreskog tretmana.
Obračun autorske naknade kada se
priznaju stvarni troškovi
Autori koji imaju pravo na priznavanje nor-
miranih troškova mogu da podnesu zahtev da
im se, umesto normiranih, priznaju stvarni
troškovi koje je su imali pri ostvarivanju i
očuvanju prihoda, ako za to podnesu dokaze (ra-
čune i sl.). Ovi autori, kao i ostali kojima se
uz autorsko delo priznaju normirani troškovi,
na prihode od autorskog dela plaćaju porez po
stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi od 26%
i doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,3% (ako nisu osigurani po drugom osnovu).
Pošto je uobičajeno da se naknada za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, dok je osno-
vica za obračun poreza i doprinosa bruto iz-
nos te naknade, kada se autoru priznaju stvarni
troškovi, koeficijenti za preračun naknade sa
neto iznosa na bruto iznose:
1) kada se plaća porez od 20%, doprinos za PIO
od 26% i doprinos za zdravstveno osiguranje od
10,3%, formula je: Bruto naknada = Stvarni tro-
škovi + (Neto naknada / 0,437);
2) kada se plaća porez od 20% i doprinos za PIO
od 26%, formula je: Bruto naknada = Stvarni tro-
škovi + (Neto naknada / 0,54);
3) kada se plaća samo porez od 20%, formula je:
Bruto naknada = Stvarni troškovi + (Neto nak-
nada / 0,80).
Primer: Preračun neto naknade na bruto
Stvarni troškovi iznose 10.000 dinara, a
naknada po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. Obračun je prikazan za sva tri slučaja: kada
se plaća porez, doprinos za PIO i doprinos za
zdravstvo, kada se plaćaju porez i doprinos za
PIO i kada se plaća samo porez.
Red.
br. OPIS
Kada se plaća porez
(20%), doprinos za PIO
(26%) i zdravstvo (10,3%)
Kada se plaćaju porez
(20%) i doprinos za
PIO (26%)
Kada se plaća samo
porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada 50.000,00 50.000,00 50.000,00
2. Stvarni troškovi 10.000,00 10.000,00 10.000,00
3. Formula za preračun sa neto na bruto 10.000 + (50.000 / 0,437) 10.000 + (50.000 / 0,54) 10.000 + (50.000 / 0,80)
4. Bruto naknada (po formuli sa red. br. 3) 124.416,48 102.592,59 72.500,00
5. Oporezivi prihod (red. br. 4 – red. br. 2) 114.416,48 92.592,59 62.500,00
6. Porez (red. br. 5 x 20%) 22.883,30 18.518,52 12.500,00
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 x 26%) 29.748,28 24.074,07 –
8. Doprinos za zdravstvo (red. br. 5 x 10,3%) 11.784,90 – –
9. Neto za isplatu
(red. br. 4 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br.
8 – red. br. 2) = red. br. 1 50.000,00 50.000,00 50.000,00
160 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Pre isplate ove naknade isplatilac podno-
si poresku prijavu PPP PD nadležnoj organi-
zacionoj jedinici Poreske uprave, nakon čega
dobija BOP za plaćanje obaveza po osnovu po-
menute isplate. Prihodi od autorskih prava
u obrascu PPP-PD prijavljuju se pod OVP 313
(ako je izvršilac osiguran po drugom osnovu)
ili 314 (ako izvršilac nije osiguran po dru-
gom osnovu). Porezi i doprinosi po odbitku
po osnovu ugovora o autorskom delu plaćaju
se na račun 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje
navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja
za plaćanje (BOP) dobijen od strane Poreske
uprave.
Obračun autorske naknade kada se
uz normirane troškove priznaju i
troškovi autorske agencije
Prema članu 57. stav 1. Zakona o porezu, ob-
veznicima poreza na prihode od autorskih
prava priznaje se kao trošak u punom iznosu
naknada koju plaćaju za usluge odgovarajućoj
autorskoj agenciji, organizaciji za zaštitu
muzičkog autorskog prava i preduzećima i
drugim pravnim licima ovlašćenim za pro-
daju i naplatu prihoda od autorskih dela.
Primer: Obračun poreza i doprinosa kada
se plaća autorska agencija
Stvarni troškovi iznose 10.000 dinara, a
naknada po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. U primeru za ovakav obračun autorske nak-
nade polazi se od toga da se na naknadu plaća po-
rez po stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi
od 26% i doprinos za zdravstveno osiguranje po
stopi od 10,3%. Uz to, agencijska stopa prihoda na
uslugu autoru iznosi 7%, a normirani troškovi
za konkretno autorsko delo 50%, shodno Zakonu
o porezu.
Pošto je uobičajeno da se naknada za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, dok je osno-
vica za obračun poreza i doprinosa bruto iznos
te naknade, kada se autoru priznaju normirani
troškovi i troškovi autorske agencije, opšti
obrazac za preračun naknade sa neto na bruto
iznos glasi:
Bruto naknada = Neto naknada / (0,437 – 0,437
AG + 0,563 NT), pri čemu je:
● koeficijent 0,437 – utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu: ((20 + 26 + 10,3) – 100)
/ 100 = 0,437;
● koeficijent 0,563 – utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu: ((20 + 26 + 10,3) / 100
= 0,563;
● AG – stopa prihoda autorske agencije;
● NT – normirani troškovi.
Pošto u primeru agencijska stopa prihoda
na uslugu autoru iznosi 7%, a normirani tro-
škovi na konkretno autorsko delo 50%, obra-
zac za preračun naknade sa neto na bruto iznos
glasi:
Bruto naknada = Neto naknada / ((0,437 – (0,437
x 0,07) + (0,563 x 0,5)), odnosno Neto naknada /
0,6879
Obračun je sledeći:
Red.
br. OPIS Iznos
1. Ugovorena neto naknada 50.000,00
2. Agencijska stopa 7% (kf. 0,07)
3. Normirani troškovi 50% (kf. 0,50)
4. Formula za preračun sa neto na
bruto
B = N / 0,6879
5. Bruto naknada (po formuli sa red.
br. 4)
72.684,98
6. Agencijska naknada (7% na red. br. 5) 5.087,95
7. Normirani troškovi (50% na red.
br. 5)
36.342,49
8. Oporezivi prihod (red. br. 5 – red.
br. 6 – red. br. 7)
31.254,54
9. Porez (red. br. 8 x 20%) 6.250,91
10. Doprinos za PIO (red. br. 8 x 26%) 8.126,18
11. Doprinos za zdravstvo (red. br. 8 x
10,3%)
3.219,22
12. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br.
6 – red. br. 9 – red. br. 10 – red. br. 11)
= red. br. 1
50.000,00
I u ovom slučaju isplatilac podnosi poresku
prijavu PPP PD nadležnoj organizacionoj jedi-
nici Poreske uprave, a porez i doprinosi po
ovom obračunu plaćaju se na račun 840-4848-37.
Uz normirane troškove od 50%, kao u primeri-
ma, prihodi od autorskih prava u obrascu PPP-
-PD prijavljuju se pod OVP 307 (ako je izvršilac
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 161
ZARADE
osiguran po drugom osnovu) ili 308 (ako izvrši-
lac nije osiguran po drugom osnovu).
Oporezivanje prihoda od autorskih
prava nerezidenata
Obračun poreza
Prilikom isplate ugovorene naknade stra-
nom državljaninu – nerezidentu treba imati u
vidu odredbe člana 107a Zakona o porezu, kojima
je propisano da isplatilac prihoda primenjuje
odredbe ugovora o izbegavanju dvostrukog opo-
rezivanja pod uslovom:
● da nerezident dokaže status rezidenta drža-
ve sa kojom je Republika Srbija zaključila ugovor
o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (dalje:
UIDO) i
● da je on stvarni vlasnik prihoda, a ne posred-
nik između isplatioca i nerezidentnog prima-
oca.
To znači da kada se prihod od autorskih i
srodnih prava isplaćuje nerezidentima iz ze-
malja sa kojima Republika Srbija ima zaključen
UIDO, obračunati porez po našim propisima
(20% na oporeziv prihod) ne može biti veći od
poreza obračunatog po stopama iz tih ugovora
na bruto prihod.
Napomena: Pregled stopa poreza na prihode
od autorskih i srodnih prava i prava industrij-
ske svojine iz zaključenih međunarodnih UIDO
mogu se pronaći na sajtu Ministarstva finansija
ili u rubrici „Statistika” časopisa „Poslovni
savetnik”, na internet stranici https://www.
poslovnisavetnik.net/statistika/uido-stope-poreza-
-po-odbitku/.
Kada nerezident ispunjava oba navedena uslo-
va – ima potvrdu o rezidentnosti i pružio je do-
kaz da je stvarni vlasnik prihoda, isplatilac,
pravno lice – rezident Republike primenjuje
stopu poreza po odbitku koja je za te prihode
određena u UIDO koji je zaključen sa državom
rezidentnosti primaoca prihoda.
Pri tome treba imati u vidu da u među-
narodnim UIDO nije propisano umanjenje
autorske naknade za normirane ili stvarne
troškove prilikom utvrđivanja osnovice na
koju se obračunava porez, pa se stopa iz ugo-
vora primenjuje na bruto prihod po osnovu
autorskih naknada.
U posebnom slučaju, ako nerezident ne ispu-
njava oba navedena uslova, odnosno domaći is-
platilac prihoda u momentu isplate prihoda
nerezidentu ne raspolaže dokazom o rezident-
nosti i potvrdom da je stvarni vlasnik prihoda,
domaći isplatilac prihoda obračunava porez
po odbitku po stopi koja je propisana odredbama
Zakona, a to je 20% na oporezivi prihod. U sluča-
ju da se autorska naknada isplaćuje nerezidentu
Republike, koji je rezident države sa kojom nije
zaključen UIDO, pri obračunu i naplati poreza
primenjuje se stopa od 20% na oporeziv prihod.
Prema tome, pri isplati autorskih nak-
nada nerezidentnim fizičkim licima
– rezidentima zemalja sa kojima Republika
Srbija ima zaključen UIDO, stope poreza po
odbitku predviđene u tim ugovorima iznose
5%, 8%, 10% ili 15% od bruto iznosa autorskih
naknada. S tim u vezi, budući da stopa poreza
na autorske naknade predviđena u domaćem
poreskom zakonodavstvu iznosi 20% (Zakon
o porezu, član 58) i primenjuje se na poresku
osnovicu koja čini razliku između bruto pri-
hoda i priznatih troškova (koji u zavisnosti
od vrste delatnosti po osnovu koje se ostvaru-
ju prihodi od autorskih naknada iznose 34%,
43% ili 50%), nerezidentni poreski obvezni-
ci slobodno će se u svakom konkretnom sluča-
ju, nakon izvršenih kalkulacija, opredeliti
da li žele da budu oporezovani u skladu sa
rešenjima sadržanim u UIDO (uz prethodno
ispunjenje uslova predviđenih tim ugovori-
ma) ili u skladu sa rešenjima sadržanim u
domaćem poreskom zakonodavstvu Republike
Srbije, ako je to za njih povoljnije.
Plaćanje doprinosa za socijalno osiguranje
a) Doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje
U vezi sa obavezom plaćanja doprinosa za
PIO na autorske naknade kada ih u Srbiji ostva-
ruju po ugovoru strani državljani – nerezidenti
Srbije, od značaja može da bude samo činjenica
postojanja ili nepostojanja sporazuma o soci-
jalnom osiguranju između naše države i druge
države iz koje je to lice (dalje: socijalni spo-
razum). Dakle, postoje dve situacije, a to je kada
se radi o:
● licu iz države sa kojom imamo zaključen spo-
razum o socijalnom osiguranju i
162 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
● licu iz države sa kojom nemamo zaključen spo-
razum o socijalnom osiguranju.
Lica iz države sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene
poslove, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu (ugovorena naknada) u smislu člana 12.
stav 1. tačka 3) Zakona o penzijskom i invalid-
skom osiguranju (dalje: Zakon i PIO):
1) nisu osiguranici obavezno osigurani na
penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova ako su osigurani po dru-
gom osnovu u državi sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum, što znači da u tom slučaju
ne plaćaju doprinos za PIO na ugovorenu nakna-
du koju ostvaruju, ali i da se doprinos za PIO
ne plaća ukoliko lice iz države sa kojom ima-
mo zaključen socijalni sporazum pribavi dokaz
(potvrda, isprava i dr.) o svojstvu obavezno osi-
guranog lica na PIO, koji se pribavlja od nadle-
žnog nosioca obaveznog socijalnog osiguranja
odnosne države;
2) jesu osiguranici obavezno osigurani na
penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova ako nisu osigurani po
drugom osnovu u državi sa kojom imamo zaklju-
čen socijalni sporazum, što znači da se u tom
slučaju plaća doprinos za PIO na ugovorenu
naknadu.
Lica iz države sa kojom nemamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene
poslove, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu u smislu člana 12. stav 1. tačka 3) Zakona
o PIO – jesu osiguranici obavezno osigurani
na penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova, bez obzira na to da li u
drugoj državi imaju ili nemaju svojstvo osigura-
nika, što znači i ako su npr. obavezno osigurani
po drugom osnovu u državi sa kojom nemamo za-
ključen socijalni sporazum.
Lica – korisnici penzije jesu osiguranici
obavezno osigurani na penzijsko i invalidsko
osiguranje po osnovu obavljanja ugovorenih po-
slova, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu u smislu člana 12. stav 1. tačka 3. Zakona
o PIO, bez obzira na to da li su iz države sa
kojom imamo ili nemamo zaključen socijalni
sporazum, zato što se radi o korisnicima pra-
va iz penzijskog i invalidskog osiguranja, a ne o
licima obavezno osiguranim na penzijsko i in-
validsko osiguranje.
b) Doprinos za zdravstveno osiguranje
U vezi sa obavezom plaćanja doprinosa za
zdravstveno osiguranje na autorske naknade
nerezidenata u Srbiji, od značaja može da bude
samo činjenica da postoji ili ne postoji socijal-
ni sporazum između naše države i druge države
iz koje je to lice.
Za lica iz države sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum po osnovu primene sporazu-
ma ne plaća se doprinos za zdravstveno osigura-
nje ukoliko lice koje ostvaruje naknadu pribavi
dokaz (potvrda, isprava i dr.) o svojstvu obave-
zno osiguranog lica. Ukoliko navedeno lice ne
pribavi potvrdu o svojstvu obavezno osiguranog
lica ili nije obavezno osigurano u zemlji čiji je
rezident, na ugovorenu naknadu koju ostvaruje za
rad u Srbiji obračunava se i plaća doprinos za
zdravstveno osiguranje.
Za lica iz države sa kojom nemamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene po-
slove u Srbiji, na ostvarenu ugovorenu naknadu
plaća se doprinos za zdravstveno osiguranje,
bez obzira na to da li u državi čiji su rezidenti
imaju ili nemaju svojstvo osiguranika.
Primer: Obračun naknade za stranog
državljanina
U narednom primeru prikazan je obračun na
ugovorenu naknadu za tri strana državljanina:
● jedan je penzionisano lice i plaća porez i do-
prinos za PIO pošto sa državom iz koje dolazi
nemamo zaključeni UIDO, a imamo zaključen so-
cijalni sporazum, ali se radi o penzionisanom
licu koje kao penzioner nije osigurano na PIO,
pa po tom osnovu postoji i obaveza plaćanja do-
prinosa na PIO;
● drugi stranac je iz države sa kojom imamo
zaključene UIDO i socijalni sporazum, ali nije
doneo potvrdu o rezidentnosti zemlje iz koje
dolazi, već samo potvrdu da je osiguran na PIO
po drugom osnovu u toj zemlji, tako da po tom
osnovu i plaća samo porez na isplaćenu naknadu,
a ne i doprinos za PIO;
● treći stranac dolazi iz države sa kojom
imamo zaključen UIDO i doneo je dokaz o rezi-
dentnosti, pa ne plaća porez, ali sa tom drža-
vom nemamo zaključen sporazum o socijalnom
osiguranju i postoji obaveza plaćanja dopri-
nosa.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 163
ZARADE
Red.
br. OPIS
Stranac –
penzionisano lice
dolazi iz države
sa kojom nemamo
zaključen UIDO
Stranac sa čijom
državom imamo zaključen
i UIDO i sporazum
nije doneo dokaz o
rezidentnosti države
iz koje dolazi, već samo
potvrdu da je osiguran
na PIO
Stranac sa čijom državom
imamo zaključen UIDO
doneo je potvrdu o
rezidentnosti, a nemamo
zaključen socijalni
sporazum
1. Iznos naknade po autorskom
ugovoru – neto 100.000,00 100.000,00 100.000,00
2. Koeficijent za preračun na bruto 0,7378
((20 + 26 – 100) / 100) +
((20 + 26) / 100 × 43%)
0, 886
((20 – 100) / 100) + ((20) /
100 × 43%)
0, 79309
((20 + 26 + 10,3 – 100) / 100) +
((20 + 26 + 10,3) / 100 × 43%)
3. Bruto prihod
(red. br. 2 / red. br. 1) 135.538,00 112.867,00 126.089,00
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 x 43%) 58.281,00 48.533,00 54.218,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 77.257,00 64.334,00 71.871,00
6. Porez
(red. br. 5 x 20%) 15.451,00 12.867,00 –
7. Doprinos za PIO
(red. br. 5 x 26%) 20.087,00 – 18.686,00
8. Doprinos za zdravstvo
(red. br. 5 x 10,3%) – – 7.403,00
9. Iznos za isplatu – neto
(red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 –
red. br. 8) = red. br. 1 100.000,00 100.000,00 100.000,00
PS
ZARADE
Mr Željko Albaneze
Primeri obračuna prihoda od
autorskih prava
Prema odredbi člana 55. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS”,
br. 24/2001… i 4/2019 – dalje: Zakon o porezu), prihodi od autorskih prava
predstavljaju prihode fizičkog lica na koje se plaća porez na dohodak građa-
na i doprinosi za socijalno osiguranje. U praksi su ovi prihodi vrlo razno-
vrsni, kao i njihovi obračuni, a u nastavku će biti prikazano nekoliko karak-
terističnih primera ovih primanja i njihovog poreskog tretmana.
Obračun autorske naknade kada se
priznaju stvarni troškovi
Autori koji imaju pravo na priznavanje nor-
miranih troškova mogu da podnesu zahtev da
im se, umesto normiranih, priznaju stvarni
troškovi koje je su imali pri ostvarivanju i
očuvanju prihoda, ako za to podnesu dokaze (ra-
čune i sl.). Ovi autori, kao i ostali kojima se
uz autorsko delo priznaju normirani troškovi,
na prihode od autorskog dela plaćaju porez po
stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi od 26%
i doprinos za zdravstveno osiguranje po stopi
od 10,3% (ako nisu osigurani po drugom osnovu).
Pošto je uobičajeno da se naknada za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, dok je osno-
vica za obračun poreza i doprinosa bruto iz-
nos te naknade, kada se autoru priznaju stvarni
troškovi, koeficijenti za preračun naknade sa
neto iznosa na bruto iznose:
1) kada se plaća porez od 20%, doprinos za PIO
od 26% i doprinos za zdravstveno osiguranje od
10,3%, formula je: Bruto naknada = Stvarni tro-
škovi + (Neto naknada / 0,437);
2) kada se plaća porez od 20% i doprinos za PIO
od 26%, formula je: Bruto naknada = Stvarni tro-
škovi + (Neto naknada / 0,54);
3) kada se plaća samo porez od 20%, formula je:
Bruto naknada = Stvarni troškovi + (Neto nak-
nada / 0,80).
Primer: Preračun neto naknade na bruto
Stvarni troškovi iznose 10.000 dinara, a
naknada po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. Obračun je prikazan za sva tri slučaja: kada
se plaća porez, doprinos za PIO i doprinos za
zdravstvo, kada se plaćaju porez i doprinos za
PIO i kada se plaća samo porez.
Red.
br. OPIS
Kada se plaća porez
(20%), doprinos za PIO
(26%) i zdravstvo (10,3%)
Kada se plaćaju porez
(20%) i doprinos za
PIO (26%)
Kada se plaća samo
porez (20%)
1. Ugovorena neto naknada 50.000,00 50.000,00 50.000,00
2. Stvarni troškovi 10.000,00 10.000,00 10.000,00
3. Formula za preračun sa neto na bruto 10.000 + (50.000 / 0,437) 10.000 + (50.000 / 0,54) 10.000 + (50.000 / 0,80)
4. Bruto naknada (po formuli sa red. br. 3) 124.416,48 102.592,59 72.500,00
5. Oporezivi prihod (red. br. 4 – red. br. 2) 114.416,48 92.592,59 62.500,00
6. Porez (red. br. 5 x 20%) 22.883,30 18.518,52 12.500,00
7. Doprinos za PIO (red. br. 5 x 26%) 29.748,28 24.074,07 –
8. Doprinos za zdravstvo (red. br. 5 x 10,3%) 11.784,90 – –
9. Neto za isplatu
(red. br. 4 – red. br. 6 – red. br. 7 – red. br.
8 – red. br. 2) = red. br. 1 50.000,00 50.000,00 50.000,00
160 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
Pre isplate ove naknade isplatilac podno-
si poresku prijavu PPP PD nadležnoj organi-
zacionoj jedinici Poreske uprave, nakon čega
dobija BOP za plaćanje obaveza po osnovu po-
menute isplate. Prihodi od autorskih prava
u obrascu PPP-PD prijavljuju se pod OVP 313
(ako je izvršilac osiguran po drugom osnovu)
ili 314 (ako izvršilac nije osiguran po dru-
gom osnovu). Porezi i doprinosi po odbitku
po osnovu ugovora o autorskom delu plaćaju
se na račun 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje
navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja
za plaćanje (BOP) dobijen od strane Poreske
uprave.
Obračun autorske naknade kada se
uz normirane troškove priznaju i
troškovi autorske agencije
Prema članu 57. stav 1. Zakona o porezu, ob-
veznicima poreza na prihode od autorskih
prava priznaje se kao trošak u punom iznosu
naknada koju plaćaju za usluge odgovarajućoj
autorskoj agenciji, organizaciji za zaštitu
muzičkog autorskog prava i preduzećima i
drugim pravnim licima ovlašćenim za pro-
daju i naplatu prihoda od autorskih dela.
Primer: Obračun poreza i doprinosa kada
se plaća autorska agencija
Stvarni troškovi iznose 10.000 dinara, a
naknada po autorskom ugovoru 50.000 dinara
neto. U primeru za ovakav obračun autorske nak-
nade polazi se od toga da se na naknadu plaća po-
rez po stopi od 20%, doprinos za PIO po stopi
od 26% i doprinos za zdravstveno osiguranje po
stopi od 10,3%. Uz to, agencijska stopa prihoda na
uslugu autoru iznosi 7%, a normirani troškovi
za konkretno autorsko delo 50%, shodno Zakonu
o porezu.
Pošto je uobičajeno da se naknada za autorsko
delo najpre utvrđuje u neto iznosu, dok je osno-
vica za obračun poreza i doprinosa bruto iznos
te naknade, kada se autoru priznaju normirani
troškovi i troškovi autorske agencije, opšti
obrazac za preračun naknade sa neto na bruto
iznos glasi:
Bruto naknada = Neto naknada / (0,437 – 0,437
AG + 0,563 NT), pri čemu je:
● koeficijent 0,437 – utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu: ((20 + 26 + 10,3) – 100)
/ 100 = 0,437;
● koeficijent 0,563 – utvrđen na bazi stopa po-
reza i doprinosa po odnosu: ((20 + 26 + 10,3) / 100
= 0,563;
● AG – stopa prihoda autorske agencije;
● NT – normirani troškovi.
Pošto u primeru agencijska stopa prihoda
na uslugu autoru iznosi 7%, a normirani tro-
škovi na konkretno autorsko delo 50%, obra-
zac za preračun naknade sa neto na bruto iznos
glasi:
Bruto naknada = Neto naknada / ((0,437 – (0,437
x 0,07) + (0,563 x 0,5)), odnosno Neto naknada /
0,6879
Obračun je sledeći:
Red.
br. OPIS Iznos
1. Ugovorena neto naknada 50.000,00
2. Agencijska stopa 7% (kf. 0,07)
3. Normirani troškovi 50% (kf. 0,50)
4. Formula za preračun sa neto na
bruto
B = N / 0,6879
5. Bruto naknada (po formuli sa red.
br. 4)
72.684,98
6. Agencijska naknada (7% na red. br. 5) 5.087,95
7. Normirani troškovi (50% na red.
br. 5)
36.342,49
8. Oporezivi prihod (red. br. 5 – red.
br. 6 – red. br. 7)
31.254,54
9. Porez (red. br. 8 x 20%) 6.250,91
10. Doprinos za PIO (red. br. 8 x 26%) 8.126,18
11. Doprinos za zdravstvo (red. br. 8 x
10,3%)
3.219,22
12. Neto za isplatu (red. br. 5 – red. br.
6 – red. br. 9 – red. br. 10 – red. br. 11)
= red. br. 1
50.000,00
I u ovom slučaju isplatilac podnosi poresku
prijavu PPP PD nadležnoj organizacionoj jedi-
nici Poreske uprave, a porez i doprinosi po
ovom obračunu plaćaju se na račun 840-4848-37.
Uz normirane troškove od 50%, kao u primeri-
ma, prihodi od autorskih prava u obrascu PPP-
-PD prijavljuju se pod OVP 307 (ako je izvršilac
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 161
ZARADE
osiguran po drugom osnovu) ili 308 (ako izvrši-
lac nije osiguran po drugom osnovu).
Oporezivanje prihoda od autorskih
prava nerezidenata
Obračun poreza
Prilikom isplate ugovorene naknade stra-
nom državljaninu – nerezidentu treba imati u
vidu odredbe člana 107a Zakona o porezu, kojima
je propisano da isplatilac prihoda primenjuje
odredbe ugovora o izbegavanju dvostrukog opo-
rezivanja pod uslovom:
● da nerezident dokaže status rezidenta drža-
ve sa kojom je Republika Srbija zaključila ugovor
o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (dalje:
UIDO) i
● da je on stvarni vlasnik prihoda, a ne posred-
nik između isplatioca i nerezidentnog prima-
oca.
To znači da kada se prihod od autorskih i
srodnih prava isplaćuje nerezidentima iz ze-
malja sa kojima Republika Srbija ima zaključen
UIDO, obračunati porez po našim propisima
(20% na oporeziv prihod) ne može biti veći od
poreza obračunatog po stopama iz tih ugovora
na bruto prihod.
Napomena: Pregled stopa poreza na prihode
od autorskih i srodnih prava i prava industrij-
ske svojine iz zaključenih međunarodnih UIDO
mogu se pronaći na sajtu Ministarstva finansija
ili u rubrici „Statistika” časopisa „Poslovni
savetnik”, na internet stranici https://www.
poslovnisavetnik.net/statistika/uido-stope-poreza-
-po-odbitku/.
Kada nerezident ispunjava oba navedena uslo-
va – ima potvrdu o rezidentnosti i pružio je do-
kaz da je stvarni vlasnik prihoda, isplatilac,
pravno lice – rezident Republike primenjuje
stopu poreza po odbitku koja je za te prihode
određena u UIDO koji je zaključen sa državom
rezidentnosti primaoca prihoda.
Pri tome treba imati u vidu da u među-
narodnim UIDO nije propisano umanjenje
autorske naknade za normirane ili stvarne
troškove prilikom utvrđivanja osnovice na
koju se obračunava porez, pa se stopa iz ugo-
vora primenjuje na bruto prihod po osnovu
autorskih naknada.
U posebnom slučaju, ako nerezident ne ispu-
njava oba navedena uslova, odnosno domaći is-
platilac prihoda u momentu isplate prihoda
nerezidentu ne raspolaže dokazom o rezident-
nosti i potvrdom da je stvarni vlasnik prihoda,
domaći isplatilac prihoda obračunava porez
po odbitku po stopi koja je propisana odredbama
Zakona, a to je 20% na oporezivi prihod. U sluča-
ju da se autorska naknada isplaćuje nerezidentu
Republike, koji je rezident države sa kojom nije
zaključen UIDO, pri obračunu i naplati poreza
primenjuje se stopa od 20% na oporeziv prihod.
Prema tome, pri isplati autorskih nak-
nada nerezidentnim fizičkim licima
– rezidentima zemalja sa kojima Republika
Srbija ima zaključen UIDO, stope poreza po
odbitku predviđene u tim ugovorima iznose
5%, 8%, 10% ili 15% od bruto iznosa autorskih
naknada. S tim u vezi, budući da stopa poreza
na autorske naknade predviđena u domaćem
poreskom zakonodavstvu iznosi 20% (Zakon
o porezu, član 58) i primenjuje se na poresku
osnovicu koja čini razliku između bruto pri-
hoda i priznatih troškova (koji u zavisnosti
od vrste delatnosti po osnovu koje se ostvaru-
ju prihodi od autorskih naknada iznose 34%,
43% ili 50%), nerezidentni poreski obvezni-
ci slobodno će se u svakom konkretnom sluča-
ju, nakon izvršenih kalkulacija, opredeliti
da li žele da budu oporezovani u skladu sa
rešenjima sadržanim u UIDO (uz prethodno
ispunjenje uslova predviđenih tim ugovori-
ma) ili u skladu sa rešenjima sadržanim u
domaćem poreskom zakonodavstvu Republike
Srbije, ako je to za njih povoljnije.
Plaćanje doprinosa za socijalno osiguranje
a) Doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje
U vezi sa obavezom plaćanja doprinosa za
PIO na autorske naknade kada ih u Srbiji ostva-
ruju po ugovoru strani državljani – nerezidenti
Srbije, od značaja može da bude samo činjenica
postojanja ili nepostojanja sporazuma o soci-
jalnom osiguranju između naše države i druge
države iz koje je to lice (dalje: socijalni spo-
razum). Dakle, postoje dve situacije, a to je kada
se radi o:
● licu iz države sa kojom imamo zaključen spo-
razum o socijalnom osiguranju i
162 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
ZARADE
● licu iz države sa kojom nemamo zaključen spo-
razum o socijalnom osiguranju.
Lica iz države sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene
poslove, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu (ugovorena naknada) u smislu člana 12.
stav 1. tačka 3) Zakona o penzijskom i invalid-
skom osiguranju (dalje: Zakon i PIO):
1) nisu osiguranici obavezno osigurani na
penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova ako su osigurani po dru-
gom osnovu u državi sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum, što znači da u tom slučaju
ne plaćaju doprinos za PIO na ugovorenu nakna-
du koju ostvaruju, ali i da se doprinos za PIO
ne plaća ukoliko lice iz države sa kojom ima-
mo zaključen socijalni sporazum pribavi dokaz
(potvrda, isprava i dr.) o svojstvu obavezno osi-
guranog lica na PIO, koji se pribavlja od nadle-
žnog nosioca obaveznog socijalnog osiguranja
odnosne države;
2) jesu osiguranici obavezno osigurani na
penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova ako nisu osigurani po
drugom osnovu u državi sa kojom imamo zaklju-
čen socijalni sporazum, što znači da se u tom
slučaju plaća doprinos za PIO na ugovorenu
naknadu.
Lica iz države sa kojom nemamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene
poslove, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu u smislu člana 12. stav 1. tačka 3) Zakona
o PIO – jesu osiguranici obavezno osigurani
na penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu
obavljanja tih poslova, bez obzira na to da li u
drugoj državi imaju ili nemaju svojstvo osigura-
nika, što znači i ako su npr. obavezno osigurani
po drugom osnovu u državi sa kojom nemamo za-
ključen socijalni sporazum.
Lica – korisnici penzije jesu osiguranici
obavezno osigurani na penzijsko i invalidsko
osiguranje po osnovu obavljanja ugovorenih po-
slova, pri čemu za izvršeni posao ostvaruju
naknadu u smislu člana 12. stav 1. tačka 3. Zakona
o PIO, bez obzira na to da li su iz države sa
kojom imamo ili nemamo zaključen socijalni
sporazum, zato što se radi o korisnicima pra-
va iz penzijskog i invalidskog osiguranja, a ne o
licima obavezno osiguranim na penzijsko i in-
validsko osiguranje.
b) Doprinos za zdravstveno osiguranje
U vezi sa obavezom plaćanja doprinosa za
zdravstveno osiguranje na autorske naknade
nerezidenata u Srbiji, od značaja može da bude
samo činjenica da postoji ili ne postoji socijal-
ni sporazum između naše države i druge države
iz koje je to lice.
Za lica iz države sa kojom imamo zaključen
socijalni sporazum po osnovu primene sporazu-
ma ne plaća se doprinos za zdravstveno osigura-
nje ukoliko lice koje ostvaruje naknadu pribavi
dokaz (potvrda, isprava i dr.) o svojstvu obave-
zno osiguranog lica. Ukoliko navedeno lice ne
pribavi potvrdu o svojstvu obavezno osiguranog
lica ili nije obavezno osigurano u zemlji čiji je
rezident, na ugovorenu naknadu koju ostvaruje za
rad u Srbiji obračunava se i plaća doprinos za
zdravstveno osiguranje.
Za lica iz države sa kojom nemamo zaključen
socijalni sporazum, koja obavljaju ugovorene po-
slove u Srbiji, na ostvarenu ugovorenu naknadu
plaća se doprinos za zdravstveno osiguranje,
bez obzira na to da li u državi čiji su rezidenti
imaju ili nemaju svojstvo osiguranika.
Primer: Obračun naknade za stranog
državljanina
U narednom primeru prikazan je obračun na
ugovorenu naknadu za tri strana državljanina:
● jedan je penzionisano lice i plaća porez i do-
prinos za PIO pošto sa državom iz koje dolazi
nemamo zaključeni UIDO, a imamo zaključen so-
cijalni sporazum, ali se radi o penzionisanom
licu koje kao penzioner nije osigurano na PIO,
pa po tom osnovu postoji i obaveza plaćanja do-
prinosa na PIO;
● drugi stranac je iz države sa kojom imamo
zaključene UIDO i socijalni sporazum, ali nije
doneo potvrdu o rezidentnosti zemlje iz koje
dolazi, već samo potvrdu da je osiguran na PIO
po drugom osnovu u toj zemlji, tako da po tom
osnovu i plaća samo porez na isplaćenu naknadu,
a ne i doprinos za PIO;
● treći stranac dolazi iz države sa kojom
imamo zaključen UIDO i doneo je dokaz o rezi-
dentnosti, pa ne plaća porez, ali sa tom drža-
vom nemamo zaključen sporazum o socijalnom
osiguranju i postoji obaveza plaćanja dopri-
nosa.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 163
ZARADE
Red.
br. OPIS
Stranac –
penzionisano lice
dolazi iz države
sa kojom nemamo
zaključen UIDO
Stranac sa čijom
državom imamo zaključen
i UIDO i sporazum
nije doneo dokaz o
rezidentnosti države
iz koje dolazi, već samo
potvrdu da je osiguran
na PIO
Stranac sa čijom državom
imamo zaključen UIDO
doneo je potvrdu o
rezidentnosti, a nemamo
zaključen socijalni
sporazum
1. Iznos naknade po autorskom
ugovoru – neto 100.000,00 100.000,00 100.000,00
2. Koeficijent za preračun na bruto 0,7378
((20 + 26 – 100) / 100) +
((20 + 26) / 100 × 43%)
0, 886
((20 – 100) / 100) + ((20) /
100 × 43%)
0, 79309
((20 + 26 + 10,3 – 100) / 100) +
((20 + 26 + 10,3) / 100 × 43%)
3. Bruto prihod
(red. br. 2 / red. br. 1) 135.538,00 112.867,00 126.089,00
4. Normirani troškovi
(red. br. 3 x 43%) 58.281,00 48.533,00 54.218,00
5. Oporezivi prihod
(red. br. 3 – red. br. 4) 77.257,00 64.334,00 71.871,00
6. Porez
(red. br. 5 x 20%) 15.451,00 12.867,00 –
7. Doprinos za PIO
(red. br. 5 x 26%) 20.087,00 – 18.686,00
8. Doprinos za zdravstvo
(red. br. 5 x 10,3%) – – 7.403,00
9. Iznos za isplatu – neto
(red. br. 3 – red. br. 6 – red. br. 7 –
red. br. 8) = red. br. 1 100.000,00 100.000,00 100.000,00
PS