U skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i 137/2014), nadležni organ pravnog lica, odnosno preduzetnik razmatra izveštaj o izvršenom popisu i donosi odluku o usvajanju izveštaja o izvršenom popisu, kao i o knjiženju utvrđenih razlika po popisu, pre izrade finansijskih izveštaja. Predmet ovog članka je knjiženje rezultata godišnjeg redovnog popisa, viškova i manjkova, kao i računovodstveno evidentiranje rashoda po popisu.
Skip to PDF contentDECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 151
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Računovodstveno evidentiranje
manjkova i viškova (kalo, rastur
i lom) po godišnjem popisu
U skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja
knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i
137/2014), nadležni organ pravnog lica, odnosno preduzetnik razmatra izve-
štaj o izvršenom popisu i donosi odluku o usvajanju izveštaja o izvršenom
popisu, kao i o knjiženju utvrđenih razlika po popisu, pre izrade finansij-
skih izveštaja. Predmet ovog članka je knjiženje rezultata godišnjeg redov-
nog popisa, viškova i manjkova, kao i računovodstveno evidentiranje rasho-
da po popisu.
Računovodstveno evidentiranje manjka
dobara
Manjkovi dobara koji se utvrde popisom mogu
da se odnose na:
„osnovna sredstva,
„zalihe (rezervni delovi, inventar, auto-gume,
ambalaža i drugi materijal, roba, gotovi proi-
zvodi i nedovršena proizvodnja).
Manjak dobara može da nastane kao posledi-
ca zamene dobara, krađe, više sile, neadekvat-
ne isporuke dobara, odnosno po osnovu više
isporučenih dobara u odnosu na fakturisanu
količinu kupcima itd.
Manjak utvrđen popisom može da se pokrije
na teret pravnog lica, na teret odgovornog lica
ili na teret osiguranja ako je imovina bila osi-
gurana. Polazeći od načina pokrivanja, raču-
novodstveno evidentiranje manjkova, u skladu
sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014 – dalje: Pravilnik), vrši se na sledećim
računima:
XXNa računu 574 – Manjkovi iskazuju se manjkovi
sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili
vanrednog popisa, osim manjkova učinaka koji se
iskazuju u okviru klase 9. Na ovom računu se na
osnovu odluke nadležnog organa knjiži manjak
koji pada na teret društva. Iznos manjka, zajed-
no sa obračunatim porezima (PDV-om i akcizom,
ako se obračunava), pada na teret troškova po-
slovanja, odnosno na teret računa 574.
XXNa računu 577 – Rashodi po osnovu rashodova-
nja zaliha materijala i robe iskazuju se rashodi
po osnovu kala, rastura, kvara, loma i sl. zaliha
materijala i robe.
XXNa računu 983 – Otpisi, manjkovi i viškovi
zaliha iskazuju se manjkovi i viškovi gotovih
proizvoda i nedovršene proizvodnje.
XXNa računu 221 – Potraživanja od zaposlenih
iskazuju se, između ostalog, manjkovi koji se nak-
nađuju od zaposlenih. Ukoliko utvrđeni manjko-
vi po odluci nadležnog organa padaju na teret
odgovornih lica, odnosno zaposlenih, manjak
se, zajedno sa obračunatim porezima, knjiži
zaduženjem računa 221 – Potraživanja od zapo-
slenih.
XXNa računu 228 – Ostala kratkoročna potra-
živanja evidentira se potraživanje od osigura-
vajućeg društva u slučaju da je imovina za koju je
utvrđen manjak bila osigurana.
Odredbom člana 46. stav 7. Pravilnika pro-
pisano je da se manjkovi učinaka, koji se eviden-
tiraju na računima troškova i učinaka u klasi 9,
knjiže na računima te klase zaduženjem računa
983, u korist računa na kojima se iskazuju pome-
nuti učinci (računi grupa 91, 95 i 96). Pored toga,
propisano je da se u finansijskom knjigovodstvu
manjkovi učinaka knjiže zaduženjem računa 574
– Manjkovi, u korist računa 630 – Povećanje vred-
nosti zaliha.
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Računovodstveno evidentiranje
viškova dobara
Viškovi dobara mogu da se utvrde na računi-
ma:
„osnovnih sredstava,
„zalihama i
„drugim sredstvima.
Višak može da bude posledica zamene arti-
kala (što kod jednog dobra proizvodi manjak,
a kod drugog višak), neadekvatnog otpremanja
robe i proizvoda pri stavljanju u promet, zatim
više isporučenih dobara pri nabavci od doba-
vljača u odnosu na fakturisane količine, kao i
posledica netačno evidentiranog utroška ma-
terijala itd.
U skladu sa Pravilnikom, računovodstve-
no evidentiranje viškova koji se utvrđuju na
osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim
viškova učinaka, obuhvaćeno je na računu 674
– Viškovi.
Računovodstveno evidentiranje
obaveze za PDV na utvrđeni manjak
Predmet oporezivanja PDV-om, prema Zakonu
o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”,
br. 84/2004 … i 72/2019 – dalje: Zakon o PDV-u) i
članu 2. Pravilnika o utvrđivanju šta se smatra
uzimanjem i upotrebom dobara, drugim prome-
tom dobara i pružanjem usluga, bez naknade, o
utvrđivanju uobičajenih količina poslovnih
uzoraka, reklamnim materijalom i drugim po-
klonima manje vrednosti („Sl. glasnik RS”, br.
118/2012), jeste manjak dobara, osim manjka koji
može da se pravda višom silom ili na drugi
propisani način (elementarna nepogoda, kra-
đa, saobraćajni udes i dr.), utvrđen na osnovu
akta nadležnog organa. Ovaj manjak smatra se
sopstvenom potrošnjom na koju se obračunava
i plaća PDV po opštoj ili posebnoj stopi, u za-
visnosti od vrste dobara na koju je utvrđen ma-
njak. Ovo, naravno, samo u slučaju da je prilikom
nabavke dobara čiji je manjak utvrđen postojalo
pravo na odbitak prethodnog PDV-a, pri čemu se
računovodstveno evidentiranje vrši na raču-
nima:
XX474 – Obaveze za porez na dodatu vrednost po
osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi;
XX475 – Obaveze za porez na dodatu vrednost po
osnovu sopstvene potrošnje po posebnoj stopi.
Računovodstveno evidentiranje kala,
rastura, loma ili kvara
Pravna lica i preduzetnici imaju obavezu
obračuna i plaćanja PDV-a na rashod dobara iz-
nad količine određene Normativom za utvrđi-
vanje rashoda na koji se ne plaća porez na dodatu
vrednost (dalje: Normativ), u skladu sa članom
4. Uredbe o količini rashoda (kalo, rastur,
kvar i lom) na koji se ne plaća porez na dodatu
vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 124/2004 – dalje:
Uredba).
Za dobra koja nisu obuhvaćena Normativom
potrebno je da pravno lice internim aktom
uredi količinu rashoda za koju neće postojati
obaveza obračuna i plaćanja PDV-a, ukoliko na-
dležni poreski organ ne utvrdi drugu količinu.
Međutim, postoje dva izuzetka od primene
Uredbe, a odnose se na:
XXrashod nastao usled dejstva više sile na koji
se PDV ne plaća u količini utvrđenoj aktom orga-
nizacije nadležne za osiguranje, odnosno aktom
nadležnog državnog organa za procenu štete;
XXrashod nastao zbog proteka roka trajanja pro-
izvoda, pod uslovom da je rok trajanja utisnut
odnosno odštampan na proizvodu ili je na dru-
gi način određen od strane proizvođača i ako je
pri utvrđivanju rashoda bio prisutan predstav-
nik Poreske uprave, a ako se predstavnik Pore-
ske uprave u roku od pet dana od dana podnošenja
zahteva ne odazove pozivu obveznika, priznaju
se utvrđene količine iskazane u zapisniku ob-
veznika.
U skladu sa Pravilnikom, na računu 577 – Ras-
hodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala
i robe iskazuju se rashodi po osnovu kala, rastu-
ra, kvara, loma i sl. zaliha materijala i robe.
Računovodstveno evidentiranje
obezvređenja zaliha
U skladu sa paragrafom 9. MRS 2 Zalihe, odelj-
kom 13. MSFI za MSP i članom 18. Pravilnika za
mikro i druga pravna lica, zalihe se odmerava-
ju po nižoj od sledeće dve vrednosti: nabavnoj
vrednosti / ceni koštanja ili neto ostvarivoj
vrednosti.
Shodno navedenom, u slučaju zastarelosti,
oštećenja zaliha ili smanjenja tržišne cene,
vrednost zaliha svodi se na neto prodajnu cenu,
a razlika između knjigovodstvene vrednosti i
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 153
RAČUNOVODSTVO
neto prodajne vrednosti predstavlja obezvređe-
nje zaliha koje se računovodstveno evidentira
na računu 584 – Obezvređenje zaliha materijala i
robe u skladu sa Pravilnikom, uz odobrenje raču-
na 109 – Ispravka vrednosti zaliha materijala
ili 139 – Ispravka vrednosti zaliha robe.
Obezvređenje zaliha nedovršene proizvod-
nje i gotovih proizvoda vrši se u okviru klase
9, odnosno na računu 983 – Otpisi, viškovi i
manjkovi zaliha, u korist grupe računa 95 ili 96.
Primeri knjiženja manjkova, viškova,
kala i obezvređenja
Primer: Manjak i višak opreme
Utvrđen je manjak opreme čija je nabavna vred-
nost 200.000 dinara, ispravka vrednosti 100.000
dinara i sadašnja vrednost 150.000 dinara. Pro-
cenjena nabavna vrednost u trenutku utvrđivanja
manjka jednaka je sadašnjoj vrednosti, a obaveza
za PDV iznosi 16.000 dinara (80.000 x 20%). Pret-
postavka je da je pre isknjiženja opreme obraču-
nata i knjižena amortizacija opreme. U primeru
je prikazano knjiženje kada manjak pada na teret
društva.
Popisom je utvrđen višak opreme čija je pro-
cenjena nabavna vrednost 50.000 dinara, a pro-
cenjena ispravka vrednosti 10.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
574 Manjkovi 66.000
029 Ispravka vrednosti
opreme 150.000
023 Oprema 200.000
474 Obaveze za porez na do-
datu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
opštoj stopi 16.000
– za manjak opreme
2.
023 Oprema 50.000
029 Ispravka vrednosti
opreme 10.000
674 Viškovi 40.000
– za višak opreme
U slučaju kada manjak opreme pada na teret
društva, vrši se isknjižavanje nabavne vredno-
sti i ispravke vrednosti, a za knjigovodstvenu
vrednost opreme, odnosno sadašnju vrednost
priznaju se rashodi. Prilikom knjiženja manjka
opreme neophodno je da se pre isknjiženja ob-
računa amortizacija od početka godine do dana
donošenja odnosno usvajanja odluke o manjku
opreme.
U slučaju kada manjak pada na teret odgovor-
nog radnika, vrši se isknjižavanje opreme, a u
visini sadašnje vrednosti formira se potra-
živanje od odgovornog zaposlenog lica.
U slučaju kada je oprema bila osigurana, za
utvrđeni manjak formira se potraživanje od
osiguravajućeg društva.
Primer: Manjak gotovih proizvoda
1. Popisom je utvrđen manjak gotovih proizvoda
ukupne vrednosti (cene koštanja) 100.000 dina-
ra. Na osnovu primene propisanog normativa
utvrđeno je da postoji obaveza obračuna PDV-a
na poresku osnovicu u iznosu od 30.000 dinara,
što znači da PDV po opštoj stopi iznosi 6.000
dinara.
2. Na kraju godine sprovodi se i knjiženje smanje-
nja vrednosti zaliha gotovih proizvoda.
3. U finansijskom knjigovodstvu vrši se knjiže-
nje manjka.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
983 Otpisi, manjkovi i
viškovi zaliha učinaka 100.000
960 Gotovi proizvodi 100.000
– za manjak gotovih proizvoda
1a
5746 PDV na manjkove učinaka
koji padaju na teret
preduzeća 6.000
474 Obaveza za PDV po
osnovu sopstvene
potrošnje po
opštoj stopi 6.000
– za obavezu za PDV na manjak gotovih proizvoda
2.
631 Smanjenje vrednosti
zaliha nedovršenih
i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga
100.000
120 Gotovi proizvodi u
skladištu 100.000
– za smanjenje vrednosti zaliha gotovih proizvoda
3
574 Manjkovi 100.000
630 Povećanje vrednosti
zaliha nedovršenih
i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga 100.000
– za knjiženje manjka gotovih proizvoda u finansijskom
knjigovodstvu
PDV u vezi sa manjkovima učinaka može da se
knjiži i u okviru računa 555 – Troškovi poreza.
154 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Primer: Manjak i kalo materijala
Razlike utvrđene popisom materijala u odno-
su na knjigovodstveno stanje ne mogu međusobno
da se prebijaju, osim prilikom zamene istorod-
nih materijala. Umesto toga utvrđuje se razlika
u vidu viška odnosno manjka, pri čemu se na ma-
njak obračunava propisani PDV, a višak se knji-
ži kao ostali prihod pravnog lica.
Na manjak materijala koji se odnosi na ras-
hod u vidu kala, rastura, kvara i loma, u gra-
nicama utvrđenim Uredbom i opštim aktom
pravnog lica i preduzetnika, ne plaća se PDV,
dok se na manjak iznad ovih granica PDV obra-
čunava i plaća.
1) Popisom je utvrđen manjak materijala iz-
nad granice propisane Normativom u iznosu od
10.000 dinara. Odlukom popisne komisije 50%
manjka pada na teret magacionera, a 50% eviden-
tira se na teret rashoda.
2) Popisom je utvrđen dozvoljeni kalo na ma-
terijalu u iznosu od 15.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1
574 Manjkovi 6.000
.221 Potraživanja od
zaposlenih 6.000
101 Materijal 10.000
474 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
osnovu sopstvene
potrošnje po opštoj
stopi 2.000
– za manjak po popisu
2
577 Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 15.000
101 Materijal 15.000
– za kalo po popisu
Kalo, rastur, kvar i lom materijala koji su u
okviru granica postavljenih Normativom mogu
da se knjiže i na računu 5114 – Troškovi dozvolje-
nog kala, rastura, kvara i loma materijala.
Primer: Manjak robe i kalo u skladištu u
prometu na veliko
Popisivanje zaliha robe na skladištu vrši
se po ceni po kojoj se vodi u skladištu. U trgo-
vini na veliko zalihe robe mogu da se vode po
nabavnim ili po veleprodajnim cenama, bez po-
reza na dodatu vrednost. U zavisnosti od toga po
kojim cenama se vodi roba, po tim cenama vrši-
će se i razduženje odnosno zaduženje skladišta
prilikom knjiženja viškova i manjkova.
1. Popisom je utvrđen manjak robe za koju nije
utvrđena odgovornost zaposlenih, pa je odluče-
no da manjak pada na teret rashoda društva. Roba
u veleprodajnom skladištu vodi se po prodajnoj
ceni od 20.000 dinara, sa ukalkulisanom razli-
kom u ceni od 5.000 dinara.
2. Popisom je utvrđen kalo robe u skladištu u
prometu na veliko preko dozvoljene količine –
u iznosu od 10.000 dinara. Na prekomerni kalo
robe obračunati PDV po posebnoj stopi iznosi
1.000 dinara. Roba se vodi po nabavnoj vrednosti.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
574 Manjkovi 19.000
1329 Razlika u ceni 5.000
132 Roba u prometu na veliko 20.000
474 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
opštoj stopi 4.000
– za manjak po popisu
577 Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 11.000
132 Roba u prometu na veliko 10.000
475 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
posebnoj stopi 1.000
– za kalo po popisu
Primer: Manjak i kalo robe u
maloprodajnom objektu
1. Utvrđen je dozvoljeni kalo robe u prodavni-
ci u iznosu od 25.000 dinara. Nabavna vrednost
robe je 12.000 dinara, razlika u ceni 7.000 dina-
ra, a ukalkulisani PDV 6.000 dinara.
2. Utvrđen je manjak po popisu robe u prodavni-
ci u iznosu od 6.600 dinara. Nabavna vrednost
robe je 4.400 dinara, ukalkulisana razlika u
ceni 1.400, a ukalkulisani PDV 800 dinara. Na
iznos manjka od 2.000 dinara obračunat je PDV po
posebnoj stopi (radi se o manjku robe koja je opo-
reziva po stopi od 10%) jer je to iznos koji je iz-
nad dozvoljenog manjka utvrđenog Normativom.
3. Utvrđen je manjak robe u prodavnici nastao
usled provalne krađe. Društvo je podnelo pri-
javu štete osiguranja osiguravajućem društvu
sa kojim je zaključilo ugovor o osiguranju, u kom
je osnovni osigurani rizik – provalna krađa.
Uz prijavu štete, osiguranik je napravio popis
štete nastale usled krađe. Prodajna vrednost
robe iznosi 23.000 dinara, razlika u ceni 6.000
dinara, a ukalkulisani PDV 4.600 dinara.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 155
RAČUNOVODSTVO
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
577
Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 12.000
1340 Roba u prometu na malo 25.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo -6.000
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo -7.000
– za kalo po popisu
2.
574 Manjkovi 4.600
1340 Roba u prometu na malo 6.600
1341 Ukalkulisani PDV 10% u
prometu na malo – 800
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo -1.400
475
Obaveze za porez na do-
datu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
posebnoj stopi 200
– za manjak po popisu
3.
226 Potraživanja po osnovu
naknada šteta 12.400
1340 Roba u prometu na malo 23.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo – 4.600
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo – 6.000
– za manjak po popisu na račun osiguravajućeg društva
Primer: Isknjižavanje delova neispravne
opreme na rezervne delove
Kada se popisom utvrdi nefunkcionalnost
(kvar) neke opreme ili robe, ali postoji moguć-
nost da se iskoriste pojedini delovi (kao re-
zervni ili kao materijal), konkretno sredstvo
se rashoduje, a istovremeno se priznaje taj drugi
oblik imovine. Pri tome, popisna komisija ili
neko drugo stručno lice treba da proceni vred-
nost upotrebljivih delova.
Eventualna negativna razlika između knji-
govodstvene vrednosti sredstva i procenjene
vrednosti delova (čiji zbir ne bi mogao da bude
veći od knjigovodstvene vrednosti sredstva)
priznaje se kao gubitak od rashodovanja u okvi-
ru grupe 57.
Popisna komisija utvrdila je kvar na opremi
čija knjigovodstvena vrednost na datum bilansa
stanja iznosi 300.000 dinara. Procenjena vred-
nost upotrebljivih delova iznosi 160.000 dina-
ra. Po osnovu ovog rashoda ne postoji obaveza da
se obračuna PDV.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
102 Rezervni delovi 160.000
570 Gubici po osnovu
rashodovanja i
prodaje nematerijalne
imovine, nekretnina,
postrojenja i opreme 140.000
023 Postrojenja i oprema 300.000
– za rashodovanje opreme i priznavanje rezervnih delova
Primer: Obezvređenje zaliha
Na osnovu popisa donete su sledeće odluke:
1. smanjenje vrednosti zaliha materijala nabav-
ne vrednosti 10.000 dinara za 2.000 dinara;
2. svođenje nabavne vrednosti zaliha robe u
skladištu na neto prodajnu vrednost koja je
niža od nabavne vrednosti, pri čemu razlika iz-
među nabavne i neto prodajne vrednosti iznosi
11.000 dinara;
3. otpis robe u prodavnici čiji je rok upotrebe
utisnut na pakovanju istekao, pri čemu prodajna
vrednost robe iznosi 45.000 dinara, razlika u
ceni 7.500 dinara, a PDV 4.500 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 2.000
109 Ispravka vrednosti
materijala, rezervnih
delova, alata i inventara 2.000
– za obezvređenje zaliha materijala
2.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 11.000
139 Ispravka vrednosti robe 11.000
– za obezvređenje zaliha robe
3.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 33.000
1340 Roba u prometu na malo 45.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo – 4.500
1349 Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo – 7.500
– za otpis robe zbog isteka roka
Evidencija viškova i manjkova u
Knjizi evidencije prometa – obrazac
KEP
U skladu sa Pravilnikom o evidenciji prome-
ta („Sl. glasnik RS”, br. 99/2015 i 44/2018 – dr.
zakon) pravna lica i preduzetnici viškove i
manjkove robe, osim u finansijskom ili pogon-
skom i robnom knjigovodstvu, obavezni su da
156 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
evidentiraju i u KEP knjizi. Ova obaveza ne od-
nosi se na pravna lica i preduzetnike koji oba-
vljaju promet robe na veliko, a poslovne knjige
vode po sistemu dvojnog knjigovodstva.
Prema članu 15. Pravilnika o evidenciji pro-
meta u kolonu broj 4 KEP knjige upisuje se zadu-
ženje trgovca u tom objektu, odnosno prodajnom
mestu, a u kolonu broj 5 KEP knjige razduženje
objekta – prodajnog mesta po osnovu prometa
robe koji se u njemu vrši.
Prema članu 16. Pravilnika o evidenciji
prometa, stvarno stanje robe utvrđeno po-
pisom upoređuje se sa stanjem koje se dobija
saldiranjem kolona br. 4 i 5 KEP knjige. Ako
postoji razlika, višak se unosi u kolonu zadu-
ženja, a manjak u kolonu razduženja.
Dakle, stanje utvrđeno popisom upoređuje se
sa stanjem koje se dobija saldiranjem kolona 4
i 5 KEP knjige, a nakon toga, pozitivna razlika,
odnosno višak na osnovu verodostojne knjigo-
vodstvene isprave knjiži se na isti način kao
i nabavka robe, dok se u slučaju negativne razli-
ke, odnosno manjka vrši storniranje crvenim
stornom (ispisivanje iznosa koji se zaokružuje).
Prilikom sabiranja iznos crvenog storna odu-
zima se od ukupnog zbira. PS
JESTE LI SE VEĆ PRETPLATILI NA ČASOPIS
„POSLOVNI SAVETNIK” ZA SLEDEĆU GODINU?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822
office@ingpro.rs
RAČUNOVODSTVO
Redakcija
Računovodstveno evidentiranje
manjkova i viškova (kalo, rastur
i lom) po godišnjem popisu
U skladu sa Pravilnikom o načinu i rokovima vršenja popisa i usklađivanja
knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem („Sl. glasnik RS”, br. 118/2013 i
137/2014), nadležni organ pravnog lica, odnosno preduzetnik razmatra izve-
štaj o izvršenom popisu i donosi odluku o usvajanju izveštaja o izvršenom
popisu, kao i o knjiženju utvrđenih razlika po popisu, pre izrade finansij-
skih izveštaja. Predmet ovog članka je knjiženje rezultata godišnjeg redov-
nog popisa, viškova i manjkova, kao i računovodstveno evidentiranje rasho-
da po popisu.
Računovodstveno evidentiranje manjka
dobara
Manjkovi dobara koji se utvrde popisom mogu
da se odnose na:
„osnovna sredstva,
„zalihe (rezervni delovi, inventar, auto-gume,
ambalaža i drugi materijal, roba, gotovi proi-
zvodi i nedovršena proizvodnja).
Manjak dobara može da nastane kao posledi-
ca zamene dobara, krađe, više sile, neadekvat-
ne isporuke dobara, odnosno po osnovu više
isporučenih dobara u odnosu na fakturisanu
količinu kupcima itd.
Manjak utvrđen popisom može da se pokrije
na teret pravnog lica, na teret odgovornog lica
ili na teret osiguranja ako je imovina bila osi-
gurana. Polazeći od načina pokrivanja, raču-
novodstveno evidentiranje manjkova, u skladu
sa Pravilnikom o Kontnom okviru i sadržini
računa u Kontnom okviru za privredna društva,
zadruge i preduzetnike („Sl. glasnik RS”, br.
95/2014 – dalje: Pravilnik), vrši se na sledećim
računima:
XXNa računu 574 – Manjkovi iskazuju se manjkovi
sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili
vanrednog popisa, osim manjkova učinaka koji se
iskazuju u okviru klase 9. Na ovom računu se na
osnovu odluke nadležnog organa knjiži manjak
koji pada na teret društva. Iznos manjka, zajed-
no sa obračunatim porezima (PDV-om i akcizom,
ako se obračunava), pada na teret troškova po-
slovanja, odnosno na teret računa 574.
XXNa računu 577 – Rashodi po osnovu rashodova-
nja zaliha materijala i robe iskazuju se rashodi
po osnovu kala, rastura, kvara, loma i sl. zaliha
materijala i robe.
XXNa računu 983 – Otpisi, manjkovi i viškovi
zaliha iskazuju se manjkovi i viškovi gotovih
proizvoda i nedovršene proizvodnje.
XXNa računu 221 – Potraživanja od zaposlenih
iskazuju se, između ostalog, manjkovi koji se nak-
nađuju od zaposlenih. Ukoliko utvrđeni manjko-
vi po odluci nadležnog organa padaju na teret
odgovornih lica, odnosno zaposlenih, manjak
se, zajedno sa obračunatim porezima, knjiži
zaduženjem računa 221 – Potraživanja od zapo-
slenih.
XXNa računu 228 – Ostala kratkoročna potra-
živanja evidentira se potraživanje od osigura-
vajućeg društva u slučaju da je imovina za koju je
utvrđen manjak bila osigurana.
Odredbom člana 46. stav 7. Pravilnika pro-
pisano je da se manjkovi učinaka, koji se eviden-
tiraju na računima troškova i učinaka u klasi 9,
knjiže na računima te klase zaduženjem računa
983, u korist računa na kojima se iskazuju pome-
nuti učinci (računi grupa 91, 95 i 96). Pored toga,
propisano je da se u finansijskom knjigovodstvu
manjkovi učinaka knjiže zaduženjem računa 574
– Manjkovi, u korist računa 630 – Povećanje vred-
nosti zaliha.
152 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Računovodstveno evidentiranje
viškova dobara
Viškovi dobara mogu da se utvrde na računi-
ma:
„osnovnih sredstava,
„zalihama i
„drugim sredstvima.
Višak može da bude posledica zamene arti-
kala (što kod jednog dobra proizvodi manjak,
a kod drugog višak), neadekvatnog otpremanja
robe i proizvoda pri stavljanju u promet, zatim
više isporučenih dobara pri nabavci od doba-
vljača u odnosu na fakturisane količine, kao i
posledica netačno evidentiranog utroška ma-
terijala itd.
U skladu sa Pravilnikom, računovodstve-
no evidentiranje viškova koji se utvrđuju na
osnovu redovnog ili vanrednog popisa, osim
viškova učinaka, obuhvaćeno je na računu 674
– Viškovi.
Računovodstveno evidentiranje
obaveze za PDV na utvrđeni manjak
Predmet oporezivanja PDV-om, prema Zakonu
o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”,
br. 84/2004 … i 72/2019 – dalje: Zakon o PDV-u) i
članu 2. Pravilnika o utvrđivanju šta se smatra
uzimanjem i upotrebom dobara, drugim prome-
tom dobara i pružanjem usluga, bez naknade, o
utvrđivanju uobičajenih količina poslovnih
uzoraka, reklamnim materijalom i drugim po-
klonima manje vrednosti („Sl. glasnik RS”, br.
118/2012), jeste manjak dobara, osim manjka koji
može da se pravda višom silom ili na drugi
propisani način (elementarna nepogoda, kra-
đa, saobraćajni udes i dr.), utvrđen na osnovu
akta nadležnog organa. Ovaj manjak smatra se
sopstvenom potrošnjom na koju se obračunava
i plaća PDV po opštoj ili posebnoj stopi, u za-
visnosti od vrste dobara na koju je utvrđen ma-
njak. Ovo, naravno, samo u slučaju da je prilikom
nabavke dobara čiji je manjak utvrđen postojalo
pravo na odbitak prethodnog PDV-a, pri čemu se
računovodstveno evidentiranje vrši na raču-
nima:
XX474 – Obaveze za porez na dodatu vrednost po
osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi;
XX475 – Obaveze za porez na dodatu vrednost po
osnovu sopstvene potrošnje po posebnoj stopi.
Računovodstveno evidentiranje kala,
rastura, loma ili kvara
Pravna lica i preduzetnici imaju obavezu
obračuna i plaćanja PDV-a na rashod dobara iz-
nad količine određene Normativom za utvrđi-
vanje rashoda na koji se ne plaća porez na dodatu
vrednost (dalje: Normativ), u skladu sa članom
4. Uredbe o količini rashoda (kalo, rastur,
kvar i lom) na koji se ne plaća porez na dodatu
vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 124/2004 – dalje:
Uredba).
Za dobra koja nisu obuhvaćena Normativom
potrebno je da pravno lice internim aktom
uredi količinu rashoda za koju neće postojati
obaveza obračuna i plaćanja PDV-a, ukoliko na-
dležni poreski organ ne utvrdi drugu količinu.
Međutim, postoje dva izuzetka od primene
Uredbe, a odnose se na:
XXrashod nastao usled dejstva više sile na koji
se PDV ne plaća u količini utvrđenoj aktom orga-
nizacije nadležne za osiguranje, odnosno aktom
nadležnog državnog organa za procenu štete;
XXrashod nastao zbog proteka roka trajanja pro-
izvoda, pod uslovom da je rok trajanja utisnut
odnosno odštampan na proizvodu ili je na dru-
gi način određen od strane proizvođača i ako je
pri utvrđivanju rashoda bio prisutan predstav-
nik Poreske uprave, a ako se predstavnik Pore-
ske uprave u roku od pet dana od dana podnošenja
zahteva ne odazove pozivu obveznika, priznaju
se utvrđene količine iskazane u zapisniku ob-
veznika.
U skladu sa Pravilnikom, na računu 577 – Ras-
hodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala
i robe iskazuju se rashodi po osnovu kala, rastu-
ra, kvara, loma i sl. zaliha materijala i robe.
Računovodstveno evidentiranje
obezvređenja zaliha
U skladu sa paragrafom 9. MRS 2 Zalihe, odelj-
kom 13. MSFI za MSP i članom 18. Pravilnika za
mikro i druga pravna lica, zalihe se odmerava-
ju po nižoj od sledeće dve vrednosti: nabavnoj
vrednosti / ceni koštanja ili neto ostvarivoj
vrednosti.
Shodno navedenom, u slučaju zastarelosti,
oštećenja zaliha ili smanjenja tržišne cene,
vrednost zaliha svodi se na neto prodajnu cenu,
a razlika između knjigovodstvene vrednosti i
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 153
RAČUNOVODSTVO
neto prodajne vrednosti predstavlja obezvređe-
nje zaliha koje se računovodstveno evidentira
na računu 584 – Obezvređenje zaliha materijala i
robe u skladu sa Pravilnikom, uz odobrenje raču-
na 109 – Ispravka vrednosti zaliha materijala
ili 139 – Ispravka vrednosti zaliha robe.
Obezvređenje zaliha nedovršene proizvod-
nje i gotovih proizvoda vrši se u okviru klase
9, odnosno na računu 983 – Otpisi, viškovi i
manjkovi zaliha, u korist grupe računa 95 ili 96.
Primeri knjiženja manjkova, viškova,
kala i obezvređenja
Primer: Manjak i višak opreme
Utvrđen je manjak opreme čija je nabavna vred-
nost 200.000 dinara, ispravka vrednosti 100.000
dinara i sadašnja vrednost 150.000 dinara. Pro-
cenjena nabavna vrednost u trenutku utvrđivanja
manjka jednaka je sadašnjoj vrednosti, a obaveza
za PDV iznosi 16.000 dinara (80.000 x 20%). Pret-
postavka je da je pre isknjiženja opreme obraču-
nata i knjižena amortizacija opreme. U primeru
je prikazano knjiženje kada manjak pada na teret
društva.
Popisom je utvrđen višak opreme čija je pro-
cenjena nabavna vrednost 50.000 dinara, a pro-
cenjena ispravka vrednosti 10.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
574 Manjkovi 66.000
029 Ispravka vrednosti
opreme 150.000
023 Oprema 200.000
474 Obaveze za porez na do-
datu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
opštoj stopi 16.000
– za manjak opreme
2.
023 Oprema 50.000
029 Ispravka vrednosti
opreme 10.000
674 Viškovi 40.000
– za višak opreme
U slučaju kada manjak opreme pada na teret
društva, vrši se isknjižavanje nabavne vredno-
sti i ispravke vrednosti, a za knjigovodstvenu
vrednost opreme, odnosno sadašnju vrednost
priznaju se rashodi. Prilikom knjiženja manjka
opreme neophodno je da se pre isknjiženja ob-
računa amortizacija od početka godine do dana
donošenja odnosno usvajanja odluke o manjku
opreme.
U slučaju kada manjak pada na teret odgovor-
nog radnika, vrši se isknjižavanje opreme, a u
visini sadašnje vrednosti formira se potra-
živanje od odgovornog zaposlenog lica.
U slučaju kada je oprema bila osigurana, za
utvrđeni manjak formira se potraživanje od
osiguravajućeg društva.
Primer: Manjak gotovih proizvoda
1. Popisom je utvrđen manjak gotovih proizvoda
ukupne vrednosti (cene koštanja) 100.000 dina-
ra. Na osnovu primene propisanog normativa
utvrđeno je da postoji obaveza obračuna PDV-a
na poresku osnovicu u iznosu od 30.000 dinara,
što znači da PDV po opštoj stopi iznosi 6.000
dinara.
2. Na kraju godine sprovodi se i knjiženje smanje-
nja vrednosti zaliha gotovih proizvoda.
3. U finansijskom knjigovodstvu vrši se knjiže-
nje manjka.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
983 Otpisi, manjkovi i
viškovi zaliha učinaka 100.000
960 Gotovi proizvodi 100.000
– za manjak gotovih proizvoda
1a
5746 PDV na manjkove učinaka
koji padaju na teret
preduzeća 6.000
474 Obaveza za PDV po
osnovu sopstvene
potrošnje po
opštoj stopi 6.000
– za obavezu za PDV na manjak gotovih proizvoda
2.
631 Smanjenje vrednosti
zaliha nedovršenih
i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga
100.000
120 Gotovi proizvodi u
skladištu 100.000
– za smanjenje vrednosti zaliha gotovih proizvoda
3
574 Manjkovi 100.000
630 Povećanje vrednosti
zaliha nedovršenih
i gotovih proizvoda i
nedovršenih usluga 100.000
– za knjiženje manjka gotovih proizvoda u finansijskom
knjigovodstvu
PDV u vezi sa manjkovima učinaka može da se
knjiži i u okviru računa 555 – Troškovi poreza.
154 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
Primer: Manjak i kalo materijala
Razlike utvrđene popisom materijala u odno-
su na knjigovodstveno stanje ne mogu međusobno
da se prebijaju, osim prilikom zamene istorod-
nih materijala. Umesto toga utvrđuje se razlika
u vidu viška odnosno manjka, pri čemu se na ma-
njak obračunava propisani PDV, a višak se knji-
ži kao ostali prihod pravnog lica.
Na manjak materijala koji se odnosi na ras-
hod u vidu kala, rastura, kvara i loma, u gra-
nicama utvrđenim Uredbom i opštim aktom
pravnog lica i preduzetnika, ne plaća se PDV,
dok se na manjak iznad ovih granica PDV obra-
čunava i plaća.
1) Popisom je utvrđen manjak materijala iz-
nad granice propisane Normativom u iznosu od
10.000 dinara. Odlukom popisne komisije 50%
manjka pada na teret magacionera, a 50% eviden-
tira se na teret rashoda.
2) Popisom je utvrđen dozvoljeni kalo na ma-
terijalu u iznosu od 15.000 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1
574 Manjkovi 6.000
.221 Potraživanja od
zaposlenih 6.000
101 Materijal 10.000
474 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po
osnovu sopstvene
potrošnje po opštoj
stopi 2.000
– za manjak po popisu
2
577 Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 15.000
101 Materijal 15.000
– za kalo po popisu
Kalo, rastur, kvar i lom materijala koji su u
okviru granica postavljenih Normativom mogu
da se knjiže i na računu 5114 – Troškovi dozvolje-
nog kala, rastura, kvara i loma materijala.
Primer: Manjak robe i kalo u skladištu u
prometu na veliko
Popisivanje zaliha robe na skladištu vrši
se po ceni po kojoj se vodi u skladištu. U trgo-
vini na veliko zalihe robe mogu da se vode po
nabavnim ili po veleprodajnim cenama, bez po-
reza na dodatu vrednost. U zavisnosti od toga po
kojim cenama se vodi roba, po tim cenama vrši-
će se i razduženje odnosno zaduženje skladišta
prilikom knjiženja viškova i manjkova.
1. Popisom je utvrđen manjak robe za koju nije
utvrđena odgovornost zaposlenih, pa je odluče-
no da manjak pada na teret rashoda društva. Roba
u veleprodajnom skladištu vodi se po prodajnoj
ceni od 20.000 dinara, sa ukalkulisanom razli-
kom u ceni od 5.000 dinara.
2. Popisom je utvrđen kalo robe u skladištu u
prometu na veliko preko dozvoljene količine –
u iznosu od 10.000 dinara. Na prekomerni kalo
robe obračunati PDV po posebnoj stopi iznosi
1.000 dinara. Roba se vodi po nabavnoj vrednosti.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
574 Manjkovi 19.000
1329 Razlika u ceni 5.000
132 Roba u prometu na veliko 20.000
474 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
opštoj stopi 4.000
– za manjak po popisu
577 Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 11.000
132 Roba u prometu na veliko 10.000
475 Obaveze za porez na
dodatu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
posebnoj stopi 1.000
– za kalo po popisu
Primer: Manjak i kalo robe u
maloprodajnom objektu
1. Utvrđen je dozvoljeni kalo robe u prodavni-
ci u iznosu od 25.000 dinara. Nabavna vrednost
robe je 12.000 dinara, razlika u ceni 7.000 dina-
ra, a ukalkulisani PDV 6.000 dinara.
2. Utvrđen je manjak po popisu robe u prodavni-
ci u iznosu od 6.600 dinara. Nabavna vrednost
robe je 4.400 dinara, ukalkulisana razlika u
ceni 1.400, a ukalkulisani PDV 800 dinara. Na
iznos manjka od 2.000 dinara obračunat je PDV po
posebnoj stopi (radi se o manjku robe koja je opo-
reziva po stopi od 10%) jer je to iznos koji je iz-
nad dozvoljenog manjka utvrđenog Normativom.
3. Utvrđen je manjak robe u prodavnici nastao
usled provalne krađe. Društvo je podnelo pri-
javu štete osiguranja osiguravajućem društvu
sa kojim je zaključilo ugovor o osiguranju, u kom
je osnovni osigurani rizik – provalna krađa.
Uz prijavu štete, osiguranik je napravio popis
štete nastale usled krađe. Prodajna vrednost
robe iznosi 23.000 dinara, razlika u ceni 6.000
dinara, a ukalkulisani PDV 4.600 dinara.
DECEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 155
RAČUNOVODSTVO
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
577
Rashodi po osnovu
rashodovanja zaliha
materijala i robe 12.000
1340 Roba u prometu na malo 25.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo -6.000
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo -7.000
– za kalo po popisu
2.
574 Manjkovi 4.600
1340 Roba u prometu na malo 6.600
1341 Ukalkulisani PDV 10% u
prometu na malo – 800
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo -1.400
475
Obaveze za porez na do-
datu vrednost po osnovu
sopstvene potrošnje po
posebnoj stopi 200
– za manjak po popisu
3.
226 Potraživanja po osnovu
naknada šteta 12.400
1340 Roba u prometu na malo 23.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo – 4.600
1349
Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo – 6.000
– za manjak po popisu na račun osiguravajućeg društva
Primer: Isknjižavanje delova neispravne
opreme na rezervne delove
Kada se popisom utvrdi nefunkcionalnost
(kvar) neke opreme ili robe, ali postoji moguć-
nost da se iskoriste pojedini delovi (kao re-
zervni ili kao materijal), konkretno sredstvo
se rashoduje, a istovremeno se priznaje taj drugi
oblik imovine. Pri tome, popisna komisija ili
neko drugo stručno lice treba da proceni vred-
nost upotrebljivih delova.
Eventualna negativna razlika između knji-
govodstvene vrednosti sredstva i procenjene
vrednosti delova (čiji zbir ne bi mogao da bude
veći od knjigovodstvene vrednosti sredstva)
priznaje se kao gubitak od rashodovanja u okvi-
ru grupe 57.
Popisna komisija utvrdila je kvar na opremi
čija knjigovodstvena vrednost na datum bilansa
stanja iznosi 300.000 dinara. Procenjena vred-
nost upotrebljivih delova iznosi 160.000 dina-
ra. Po osnovu ovog rashoda ne postoji obaveza da
se obračuna PDV.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
102 Rezervni delovi 160.000
570 Gubici po osnovu
rashodovanja i
prodaje nematerijalne
imovine, nekretnina,
postrojenja i opreme 140.000
023 Postrojenja i oprema 300.000
– za rashodovanje opreme i priznavanje rezervnih delova
Primer: Obezvređenje zaliha
Na osnovu popisa donete su sledeće odluke:
1. smanjenje vrednosti zaliha materijala nabav-
ne vrednosti 10.000 dinara za 2.000 dinara;
2. svođenje nabavne vrednosti zaliha robe u
skladištu na neto prodajnu vrednost koja je
niža od nabavne vrednosti, pri čemu razlika iz-
među nabavne i neto prodajne vrednosti iznosi
11.000 dinara;
3. otpis robe u prodavnici čiji je rok upotrebe
utisnut na pakovanju istekao, pri čemu prodajna
vrednost robe iznosi 45.000 dinara, razlika u
ceni 7.500 dinara, a PDV 4.500 dinara.
Red.
br. Konto Opis Dug. Potr.
1.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 2.000
109 Ispravka vrednosti
materijala, rezervnih
delova, alata i inventara 2.000
– za obezvređenje zaliha materijala
2.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 11.000
139 Ispravka vrednosti robe 11.000
– za obezvređenje zaliha robe
3.
584 Obezvređenje zaliha
materijala i robe 33.000
1340 Roba u prometu na malo 45.000
1341 Ukalkulisani PDV 20% u
prometu na malo – 4.500
1349 Ukalkulisana razlika u
ceni robe u prometu na
malo – 7.500
– za otpis robe zbog isteka roka
Evidencija viškova i manjkova u
Knjizi evidencije prometa – obrazac
KEP
U skladu sa Pravilnikom o evidenciji prome-
ta („Sl. glasnik RS”, br. 99/2015 i 44/2018 – dr.
zakon) pravna lica i preduzetnici viškove i
manjkove robe, osim u finansijskom ili pogon-
skom i robnom knjigovodstvu, obavezni su da
156 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
RAČUNOVODSTVO
evidentiraju i u KEP knjizi. Ova obaveza ne od-
nosi se na pravna lica i preduzetnike koji oba-
vljaju promet robe na veliko, a poslovne knjige
vode po sistemu dvojnog knjigovodstva.
Prema članu 15. Pravilnika o evidenciji pro-
meta u kolonu broj 4 KEP knjige upisuje se zadu-
ženje trgovca u tom objektu, odnosno prodajnom
mestu, a u kolonu broj 5 KEP knjige razduženje
objekta – prodajnog mesta po osnovu prometa
robe koji se u njemu vrši.
Prema članu 16. Pravilnika o evidenciji
prometa, stvarno stanje robe utvrđeno po-
pisom upoređuje se sa stanjem koje se dobija
saldiranjem kolona br. 4 i 5 KEP knjige. Ako
postoji razlika, višak se unosi u kolonu zadu-
ženja, a manjak u kolonu razduženja.
Dakle, stanje utvrđeno popisom upoređuje se
sa stanjem koje se dobija saldiranjem kolona 4
i 5 KEP knjige, a nakon toga, pozitivna razlika,
odnosno višak na osnovu verodostojne knjigo-
vodstvene isprave knjiži se na isti način kao
i nabavka robe, dok se u slučaju negativne razli-
ke, odnosno manjka vrši storniranje crvenim
stornom (ispisivanje iznosa koji se zaokružuje).
Prilikom sabiranja iznos crvenog storna odu-
zima se od ukupnog zbira. PS
JESTE LI SE VEĆ PRETPLATILI NA ČASOPIS
„POSLOVNI SAVETNIK” ZA SLEDEĆU GODINU?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822
office@ingpro.rs