У складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог стања са стварним стањем („Сл. гласник РС”, бр. 118/2013 и 137/2014), надлежни орган правног лица, односно предузетник разматра извештај о извршеном попису и доноси одлуку о усвајању извештаја о извршеном попису, као и о књижењу утврђених разлика по попису, пре израде финансијских извештаја. Предмет овог чланка је књижење резултата годишњег редовног пописа, вишкова и мањкова, као и рачуноводствено евидентирање расхода по попису.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F11%2F635.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
ДЕЦЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 151
РАЧУНОВОДСТВО
Редакција
Рачуноводствено евидентирање
мањкова и вишкова (кало, растур
и лом) по годишњем попису
У складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања
књиговодственог стања са стварним стањем („Сл. гласник РС”, бр. 118/2013 и
137/2014), надлежни орган правног лица, односно предузетник разматра изве-
штај о извршеном попису и доноси одлуку о усвајању извештаја о извршеном
попису, као и о књижењу утврђених разлика по попису, пре израде финансиј-
ских извештаја. Предмет овог чланка је књижење резултата годишњег редов-
ног пописа, вишкова и мањкова, као и рачуноводствено евидентирање расхо-
да по попису.
Рачуноводствено евидентирање мањка
добара
Мањкови добара који се утврде пописом могу
да се односе на:
„основна средства,
„залихе (резервни делови, инвентар, ауто-гуме,
амбалажа и други материјал, роба, готови прои-
зводи и недовршена производња).
Мањак добара може да настане као последи-
ца замене добара, крађе, више силе, неадекват-
не испоруке добара, односно по основу више
испоручених добара у односу на фактурисану
количину купцима итд.
Мањак утврђен пописом може да се покрије
на терет правног лица, на терет одговорног лица
или на терет осигурања ако је имовина била оси-
гурана. Полазећи од начина покривања, рачу-
новодствено евидентирање мањкова, у складу
са Правилником о Контном оквиру и садржини
рачуна у Контном оквиру за привредна друштва,
задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр.
95/2014 – даље: Правилник), врши се на следећим
рачунима:
XXНа рачуну 574 – Мањкови исказују се мањкови
средстава који се утврде на основу редовног или
ванредног пописа, осим мањкова учинака који се
исказују у оквиру класе 9. На овом рачуну се на
основу одлуке надлежног органа књижи мањак
који пада на терет друштва. Износ мањка, зајед-
но са обрачунатим порезима (ПДВ-ом и акцизом,
ако се обрачунава), пада на терет трошкова по-
словања, односно на терет рачуна 574.
XXНа рачуну 577 – Расходи по основу расходова-
ња залиха материјала и робе исказују се расходи
по основу кала, растура, квара, лома и сл. залиха
материјала и робе.
XXНа рачуну 983 – Отписи, мањкови и вишкови
залиха исказују се мањкови и вишкови готових
производа и недовршене производње.
XXНа рачуну 221 – Потраживања од запослених
исказују се, између осталог, мањкови који се нак-
нађују од запослених. Уколико утврђени мањко-
ви по одлуци надлежног органа падају на терет
одговорних лица, односно запослених, мањак
се, заједно са обрачунатим порезима, књижи
задужењем рачуна 221 – Потраживања од запо-
слених.
XXНа рачуну 228 – Остала краткорочна потра-
живања евидентира се потраживање од осигура-
вајућег друштва у случају да је имовина за коју је
утврђен мањак била осигурана.
Одредбом члана 46. став 7. Правилника про-
писано је да се мањкови учинака, који се евиден-
тирају на рачунима трошкова и учинака у класи 9,
књиже на рачунима те класе задужењем рачуна
983, у корист рачуна на којима се исказују поме-
нути учинци (рачуни група 91, 95 и 96). Поред тога,
прописано је да се у финансијском књиговодству
мањкови учинака књиже задужењем рачуна 574
– Мањкови, у корист рачуна 630 – Повећање вред-
ности залиха.
152 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Рачуноводствено евидентирање
вишкова добара
Вишкови добара могу да се утврде на рачуни-
ма:
„основних средстава,
„залихама и
„другим средствима.
Вишак може да буде последица замене арти-
кала (што код једног добра производи мањак,
а код другог вишак), неадекватног отпремања
робе и производа при стављању у промет, затим
више испоручених добара при набавци од доба-
вљача у односу на фактурисане количине, као и
последица нетачно евидентираног утрошка ма-
теријала итд.
У складу са Правилником, рачуноводстве-
но евидентирање вишкова који се утврђују на
основу редовног или ванредног пописа, осим
вишкова учинака, обухваћено је на рачуну 674
– Вишкови.
Рачуноводствено евидентирање
обавезе за ПДВ на утврђени мањак
Предмет опорезивања ПДВ-ом, према Закону
о порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”,
бр. 84/2004 … и 72/2019 – даље: Закон о ПДВ-у) и
члану 2. Правилника о утврђивању шта се сматра
узимањем и употребом добара, другим проме-
том добара и пружањем услуга, без накнаде, о
утврђивању уобичајених количина пословних
узорака, рекламним материјалом и другим по-
клонима мање вредности („Сл. гласник РС”, бр.
118/2012), јесте мањак добара, осим мањка који
може да се правда вишом силом или на други
прописани начин (елементарна непогода, кра-
ђа, саобраћајни удес и др.), утврђен на основу
акта надлежног органа. Овај мањак сматра се
сопственом потрошњом на коју се обрачунава
и плаћа ПДВ по општој или посебној стопи, у за-
висности од врсте добара на коју је утврђен ма-
њак. Ово, наравно, само у случају да је приликом
набавке добара чији је мањак утврђен постојало
право на одбитак претходног ПДВ-а, при чему се
рачуноводствено евидентирање врши на рачу-
нима:
XX474 – Обавезе за порез на додату вредност по
основу сопствене потрошње по општој стопи;
XX475 – Обавезе за порез на додату вредност по
основу сопствене потрошње по посебној стопи.
Рачуноводствено евидентирање кала,
растура, лома или квара
Правна лица и предузетници имају обавезу
обрачуна и плаћања ПДВ-а на расход добара из-
над количине одређене Нормативом за утврђи-
вање расхода на који се не плаћа порез на додату
вредност (даље: Норматив), у складу са чланом
4. Уредбе о количини расхода (кало, растур,
квар и лом) на који се не плаћа порез на додату
вредност („Сл. гласник РС”, бр. 124/2004 – даље:
Уредба).
За добра која нису обухваћена Нормативом
потребно је да правно лице интерним актом
уреди количину расхода за коју неће постојати
обавеза обрачуна и плаћања ПДВ-а, уколико на-
длежни порески орган не утврди другу количину.
Међутим, постоје два изузетка од примене
Уредбе, а односе се на:
XXрасход настао услед дејства више силе на који
се ПДВ не плаћа у количини утврђеној актом орга-
низације надлежне за осигурање, односно актом
надлежног државног органа за процену штете;
XXрасход настао због протека рока трајања про-
извода, под условом да је рок трајања утиснут
односно одштампан на производу или је на дру-
ги начин одређен од стране произвођача и ако је
при утврђивању расхода био присутан представ-
ник Пореске управе, а ако се представник Поре-
ске управе у року од пет дана од дана подношења
захтева не одазове позиву обвезника, признају
се утврђене количине исказане у записнику об-
везника.
У складу са Правилником, на рачуну 577 – Рас-
ходи по основу расходовања залиха материјала
и робе исказују се расходи по основу кала, расту-
ра, квара, лома и сл. залиха материјала и робе.
Рачуноводствено евидентирање
обезвређења залиха
У складу са параграфом 9. МРС 2 Залихе, одељ-
ком 13. МСФИ за МСП и чланом 18. Правилника за
микро и друга правна лица, залихе се одмерава-
ју по нижој од следеће две вредности: набавној
вредности / цени коштања или нето остваривој
вредности.
Сходно наведеном, у случају застарелости,
оштећења залиха или смањења тржишне цене,
вредност залиха своди се на нето продајну цену,
а разлика између књиговодствене вредности и
ДЕЦЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 153
РАЧУНОВОДСТВО
нето продајне вредности представља обезвређе-
ње залиха које се рачуноводствено евидентира
на рачуну 584 – Обезвређење залиха материјала и
робе у складу са Правилником, уз одобрење рачу-
на 109 – Исправка вредности залиха материјала
или 139 – Исправка вредности залиха робе.
Обезвређење залиха недовршене производ-
ње и готових производа врши се у оквиру класе
9, односно на рачуну 983 – Отписи, вишкови и
мањкови залиха, у корист групе рачуна 95 или 96.
Примери књижења мањкова, вишкова,
кала и обезвређења
Пример: Мањак и вишак опреме
Утврђен је мањак опреме чија је набавна вред-
ност 200.000 динара, исправка вредности 100.000
динара и садашња вредност 150.000 динара. Про-
цењена набавна вредност у тренутку утврђивања
мањка једнака је садашњој вредности, а обавеза
за ПДВ износи 16.000 динара (80.000 x 20%). Прет-
поставка је да је пре искњижења опреме обрачу-
ната и књижена амортизација опреме. У примеру
је приказано књижење када мањак пада на терет
друштва.
Пописом је утврђен вишак опреме чија је про-
цењена набавна вредност 50.000 динара, а про-
цењена исправка вредности 10.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
574 Мањкови 66.000
029 Исправка вредности
опреме 150.000
023 Опрема 200.000
474 Обавезе за порез на до-
дату вредност по основу
сопствене потрошње по
општој стопи 16.000
– за мањак опреме
2.
023 Опрема 50.000
029 Исправка вредности
опреме 10.000
674 Вишкови 40.000
– за вишак опреме
У случају када мањак опреме пада на терет
друштва, врши се искњижавање набавне вредно-
сти и исправке вредности, а за књиговодствену
вредност опреме, односно садашњу вредност
признају се расходи. Приликом књижења мањка
опреме неопходно је да се пре искњижења об-
рачуна амортизација од почетка године до дана
доношења односно усвајања одлуке о мањку
опреме.
У случају када мањак пада на терет одговор-
ног радника, врши се искњижавање опреме, а у
висини садашње вредности формира се потра-
живање од одговорног запосленог лица.
У случају када је опрема била осигурана, за
утврђени мањак формира се потраживање од
осигуравајућег друштва.
Пример: Мањак готових производа
1. Пописом је утврђен мањак готових производа
укупне вредности (цене коштања) 100.000 дина-
ра. На основу примене прописаног норматива
утврђено је да постоји обавеза обрачуна ПДВ-а
на пореску основицу у износу од 30.000 динара,
што значи да ПДВ по општој стопи износи 6.000
динара.
2. На крају године спроводи се и књижење смање-
ња вредности залиха готових производа.
3. У финансијском књиговодству врши се књиже-
ње мањка.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
983 Отписи, мањкови и
вишкови залиха учинака 100.000
960 Готови производи 100.000
– за мањак готових производа
1а
5746 ПДВ на мањкове учинака
који падају на терет
предузећа 6.000
474 Обавеза за ПДВ по
основу сопствене
потрошње по
општој стопи 6.000
– за обавезу за ПДВ на мањак готових производа
2.
631 Смањење вредности
залиха недовршених
и готових производа и
недовршених услуга
100.000
120 Готови производи у
складишту 100.000
– за смањење вредности залиха готових производа
3
574 Мањкови 100.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа и
недовршених услуга 100.000
– за књижење мањка готових производа у финансијском
књиговодству
ПДВ у вези са мањковима учинака може да се
књижи и у оквиру рачуна 555 – Трошкови пореза.
154 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Пример: Мањак и кало материјала
Разлике утврђене пописом материјала у одно-
су на књиговодствено стање не могу међусобно
да се пребијају, осим приликом замене истород-
них материјала. Уместо тога утврђује се разлика
у виду вишка односно мањка, при чему се на ма-
њак обрачунава прописани ПДВ, а вишак се књи-
жи као остали приход правног лица.
На мањак материјала који се односи на рас-
ход у виду кала, растура, квара и лома, у гра-
ницама утврђеним Уредбом и општим актом
правног лица и предузетника, не плаћа се ПДВ,
док се на мањак изнад ових граница ПДВ обра-
чунава и плаћа.
1) Пописом је утврђен мањак материјала из-
над границе прописане Нормативом у износу од
10.000 динара. Одлуком пописне комисије 50%
мањка пада на терет магационера, а 50% евиден-
тира се на терет расхода.
2) Пописом је утврђен дозвољени кало на ма-
теријалу у износу од 15.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1
574 Мањкови 6.000
.221 Потраживања од
запослених 6.000
101 Материјал 10.000
474 Обавезе за порез на
додату вредност по
основу сопствене
потрошње по општој
стопи 2.000
– за мањак по попису
2
577 Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 15.000
101 Материјал 15.000
– за кало по попису
Кало, растур, квар и лом материјала који су у
оквиру граница постављених Нормативом могу
да се књиже и на рачуну 5114 – Трошкови дозвоље-
ног кала, растура, квара и лома материјала.
Пример: Мањак робе и кало у складишту у
промету на велико
Пописивање залиха робе на складишту врши
се по цени по којој се води у складишту. У трго-
вини на велико залихе робе могу да се воде по
набавним или по велепродајним ценама, без по-
реза на додату вредност. У зависности од тога по
којим ценама се води роба, по тим ценама врши-
ће се и раздужење односно задужење складишта
приликом књижења вишкова и мањкова.
1. Пописом је утврђен мањак робе за коју није
утврђена одговорност запослених, па је одлуче-
но да мањак пада на терет расхода друштва. Роба
у велепродајном складишту води се по продајној
цени од 20.000 динара, са укалкулисаном разли-
ком у цени од 5.000 динара.
2. Пописом је утврђен кало робе у складишту у
промету на велико преко дозвољене количине –
у износу од 10.000 динара. На прекомерни кало
робе обрачунати ПДВ по посебној стопи износи
1.000 динара. Роба се води по набавној вредности.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
574 Мањкови 19.000
1329 Разлика у цени 5.000
132 Роба у промету на велико 20.000
474 Обавезе за порез на
додату вредност по основу
сопствене потрошње по
општој стопи 4.000
– за мањак по попису
577 Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 11.000
132 Роба у промету на велико 10.000
475 Обавезе за порез на
додату вредност по основу
сопствене потрошње по
посебној стопи 1.000
– за кало по попису
Пример: Мањак и кало робе у
малопродајном објекту
1. Утврђен је дозвољени кало робе у продавни-
ци у износу од 25.000 динара. Набавна вредност
робе је 12.000 динара, разлика у цени 7.000 дина-
ра, а укалкулисани ПДВ 6.000 динара.
2. Утврђен је мањак по попису робе у продавни-
ци у износу од 6.600 динара. Набавна вредност
робе је 4.400 динара, укалкулисана разлика у
цени 1.400, а укалкулисани ПДВ 800 динара. На
износ мањка од 2.000 динара обрачунат је ПДВ по
посебној стопи (ради се о мањку робе која је опо-
резива по стопи од 10%) јер је то износ који је из-
над дозвољеног мањка утврђеног Нормативом.
3. Утврђен је мањак робе у продавници настао
услед провалне крађе. Друштво је поднело при-
јаву штете осигурања осигуравајућем друштву
са којим је закључило уговор о осигурању, у ком
је основни осигурани ризик – провална крађа.
Уз пријаву штете, осигураник је направио попис
штете настале услед крађе. Продајна вредност
робе износи 23.000 динара, разлика у цени 6.000
динара, а укалкулисани ПДВ 4.600 динара.
ДЕЦЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 155
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
577
Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 12.000
1340 Роба у промету на мало 25.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало -6.000
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало -7.000
– за кало по попису
2.
574 Мањкови 4.600
1340 Роба у промету на мало 6.600
1341 Укалкулисани ПДВ 10% у
промету на мало – 800
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало -1.400
475
Обавезе за порез на до-
дату вредност по основу
сопствене потрошње по
посебној стопи 200
– за мањак по попису
3.
226 Потраживања по основу
накнада штета 12.400
1340 Роба у промету на мало 23.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало – 4.600
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало – 6.000
– за мањак по попису на рачун осигуравајућег друштва
Пример: Искњижавање делова неисправне
опреме на резервне делове
Када се пописом утврди нефункционалност
(квар) неке опреме или робе, али постоји могућ-
ност да се искористе поједини делови (као ре-
зервни или као материјал), конкретно средство
се расходује, а истовремено се признаје тај други
облик имовине. При томе, пописна комисија или
неко друго стручно лице треба да процени вред-
ност употребљивих делова.
Евентуална негативна разлика између књи-
говодствене вредности средства и процењене
вредности делова (чији збир не би могао да буде
већи од књиговодствене вредности средства)
признаје се као губитак од расходовања у окви-
ру групе 57.
Пописна комисија утврдила је квар на опреми
чија књиговодствена вредност на датум биланса
стања износи 300.000 динара. Процењена вред-
ност употребљивих делова износи 160.000 дина-
ра. По основу овог расхода не постоји обавеза да
се обрачуна ПДВ.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
102 Резервни делови 160.000
570 Губици по основу
расходовања и
продаје нематеријалне
имовине, некретнина,
постројења и опреме 140.000
023 Постројења и опрема 300.000
– за расходовање опреме и признавање резервних делова
Пример: Обезвређење залиха
На основу пописа донете су следеће одлуке:
1. смањење вредности залиха материјала набав-
не вредности 10.000 динара за 2.000 динара;
2. свођење набавне вредности залиха робе у
складишту на нето продајну вредност која је
нижа од набавне вредности, при чему разлика из-
међу набавне и нето продајне вредности износи
11.000 динара;
3. отпис робе у продавници чији је рок употребе
утиснут на паковању истекао, при чему продајна
вредност робе износи 45.000 динара, разлика у
цени 7.500 динара, а ПДВ 4.500 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 2.000
109 Исправка вредности
материјала, резервних
делова, алата и инвентара 2.000
– за обезвређење залиха материјала
2.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 11.000
139 Исправка вредности робе 11.000
– за обезвређење залиха робе
3.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 33.000
1340 Роба у промету на мало 45.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало – 4.500
1349 Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало – 7.500
– за отпис робе због истека рока
Евиденција вишкова и мањкова у
Књизи евиденције промета – образац
КЕП
У складу са Правилником о евиденцији проме-
та („Сл. гласник РС”, бр. 99/2015 и 44/2018 – др.
закон) правна лица и предузетници вишкове и
мањкове робе, осим у финансијском или погон-
ском и робном књиговодству, обавезни су да
156 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
евидентирају и у КЕП књизи. Ова обавеза не од-
носи се на правна лица и предузетнике који оба-
вљају промет робе на велико, а пословне књиге
воде по систему двојног књиговодства.
Према члану 15. Правилника о евиденцији про-
мета у колону број 4 КЕП књиге уписује се заду-
жење трговца у том објекту, односно продајном
месту, а у колону број 5 КЕП књиге раздужење
објекта – продајног места по основу промета
робе који се у њему врши.
Према члану 16. Правилника о евиденцији
промета, стварно стање робе утврђено по-
писом упоређује се са стањем које се добија
салдирањем колона бр. 4 и 5 КЕП књиге. Ако
постоји разлика, вишак се уноси у колону заду-
жења, а мањак у колону раздужења.
Дакле, стање утврђено пописом упоређује се
са стањем које се добија салдирањем колона 4
и 5 КЕП књиге, а након тога, позитивна разлика,
односно вишак на основу веродостојне књиго-
водствене исправе књижи се на исти начин као
и набавка робе, док се у случају негативне разли-
ке, односно мањка врши сторнирање црвеним
сторном (исписивање износа који се заокружује).
Приликом сабирања износ црвеног сторна оду-
зима се од укупног збира. ПС
ЈЕСТЕ ЛИ СЕ ВЕЋ ПРЕТПЛАТИЛИ НА ЧАСОПИС
„ПОСЛОВНИ САВЕТНИК” ЗА СЛЕДЕЋУ ГОДИНУ?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822
office@ingpro.rs
РАЧУНОВОДСТВО
Редакција
Рачуноводствено евидентирање
мањкова и вишкова (кало, растур
и лом) по годишњем попису
У складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања
књиговодственог стања са стварним стањем („Сл. гласник РС”, бр. 118/2013 и
137/2014), надлежни орган правног лица, односно предузетник разматра изве-
штај о извршеном попису и доноси одлуку о усвајању извештаја о извршеном
попису, као и о књижењу утврђених разлика по попису, пре израде финансиј-
ских извештаја. Предмет овог чланка је књижење резултата годишњег редов-
ног пописа, вишкова и мањкова, као и рачуноводствено евидентирање расхо-
да по попису.
Рачуноводствено евидентирање мањка
добара
Мањкови добара који се утврде пописом могу
да се односе на:
„основна средства,
„залихе (резервни делови, инвентар, ауто-гуме,
амбалажа и други материјал, роба, готови прои-
зводи и недовршена производња).
Мањак добара може да настане као последи-
ца замене добара, крађе, више силе, неадекват-
не испоруке добара, односно по основу више
испоручених добара у односу на фактурисану
количину купцима итд.
Мањак утврђен пописом може да се покрије
на терет правног лица, на терет одговорног лица
или на терет осигурања ако је имовина била оси-
гурана. Полазећи од начина покривања, рачу-
новодствено евидентирање мањкова, у складу
са Правилником о Контном оквиру и садржини
рачуна у Контном оквиру за привредна друштва,
задруге и предузетнике („Сл. гласник РС”, бр.
95/2014 – даље: Правилник), врши се на следећим
рачунима:
XXНа рачуну 574 – Мањкови исказују се мањкови
средстава који се утврде на основу редовног или
ванредног пописа, осим мањкова учинака који се
исказују у оквиру класе 9. На овом рачуну се на
основу одлуке надлежног органа књижи мањак
који пада на терет друштва. Износ мањка, зајед-
но са обрачунатим порезима (ПДВ-ом и акцизом,
ако се обрачунава), пада на терет трошкова по-
словања, односно на терет рачуна 574.
XXНа рачуну 577 – Расходи по основу расходова-
ња залиха материјала и робе исказују се расходи
по основу кала, растура, квара, лома и сл. залиха
материјала и робе.
XXНа рачуну 983 – Отписи, мањкови и вишкови
залиха исказују се мањкови и вишкови готових
производа и недовршене производње.
XXНа рачуну 221 – Потраживања од запослених
исказују се, између осталог, мањкови који се нак-
нађују од запослених. Уколико утврђени мањко-
ви по одлуци надлежног органа падају на терет
одговорних лица, односно запослених, мањак
се, заједно са обрачунатим порезима, књижи
задужењем рачуна 221 – Потраживања од запо-
слених.
XXНа рачуну 228 – Остала краткорочна потра-
живања евидентира се потраживање од осигура-
вајућег друштва у случају да је имовина за коју је
утврђен мањак била осигурана.
Одредбом члана 46. став 7. Правилника про-
писано је да се мањкови учинака, који се евиден-
тирају на рачунима трошкова и учинака у класи 9,
књиже на рачунима те класе задужењем рачуна
983, у корист рачуна на којима се исказују поме-
нути учинци (рачуни група 91, 95 и 96). Поред тога,
прописано је да се у финансијском књиговодству
мањкови учинака књиже задужењем рачуна 574
– Мањкови, у корист рачуна 630 – Повећање вред-
ности залиха.
152 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Рачуноводствено евидентирање
вишкова добара
Вишкови добара могу да се утврде на рачуни-
ма:
„основних средстава,
„залихама и
„другим средствима.
Вишак може да буде последица замене арти-
кала (што код једног добра производи мањак,
а код другог вишак), неадекватног отпремања
робе и производа при стављању у промет, затим
више испоручених добара при набавци од доба-
вљача у односу на фактурисане количине, као и
последица нетачно евидентираног утрошка ма-
теријала итд.
У складу са Правилником, рачуноводстве-
но евидентирање вишкова који се утврђују на
основу редовног или ванредног пописа, осим
вишкова учинака, обухваћено је на рачуну 674
– Вишкови.
Рачуноводствено евидентирање
обавезе за ПДВ на утврђени мањак
Предмет опорезивања ПДВ-ом, према Закону
о порезу на додату вредност („Сл. гласник РС”,
бр. 84/2004 … и 72/2019 – даље: Закон о ПДВ-у) и
члану 2. Правилника о утврђивању шта се сматра
узимањем и употребом добара, другим проме-
том добара и пружањем услуга, без накнаде, о
утврђивању уобичајених количина пословних
узорака, рекламним материјалом и другим по-
клонима мање вредности („Сл. гласник РС”, бр.
118/2012), јесте мањак добара, осим мањка који
може да се правда вишом силом или на други
прописани начин (елементарна непогода, кра-
ђа, саобраћајни удес и др.), утврђен на основу
акта надлежног органа. Овај мањак сматра се
сопственом потрошњом на коју се обрачунава
и плаћа ПДВ по општој или посебној стопи, у за-
висности од врсте добара на коју је утврђен ма-
њак. Ово, наравно, само у случају да је приликом
набавке добара чији је мањак утврђен постојало
право на одбитак претходног ПДВ-а, при чему се
рачуноводствено евидентирање врши на рачу-
нима:
XX474 – Обавезе за порез на додату вредност по
основу сопствене потрошње по општој стопи;
XX475 – Обавезе за порез на додату вредност по
основу сопствене потрошње по посебној стопи.
Рачуноводствено евидентирање кала,
растура, лома или квара
Правна лица и предузетници имају обавезу
обрачуна и плаћања ПДВ-а на расход добара из-
над количине одређене Нормативом за утврђи-
вање расхода на који се не плаћа порез на додату
вредност (даље: Норматив), у складу са чланом
4. Уредбе о количини расхода (кало, растур,
квар и лом) на који се не плаћа порез на додату
вредност („Сл. гласник РС”, бр. 124/2004 – даље:
Уредба).
За добра која нису обухваћена Нормативом
потребно је да правно лице интерним актом
уреди количину расхода за коју неће постојати
обавеза обрачуна и плаћања ПДВ-а, уколико на-
длежни порески орган не утврди другу количину.
Међутим, постоје два изузетка од примене
Уредбе, а односе се на:
XXрасход настао услед дејства више силе на који
се ПДВ не плаћа у количини утврђеној актом орга-
низације надлежне за осигурање, односно актом
надлежног државног органа за процену штете;
XXрасход настао због протека рока трајања про-
извода, под условом да је рок трајања утиснут
односно одштампан на производу или је на дру-
ги начин одређен од стране произвођача и ако је
при утврђивању расхода био присутан представ-
ник Пореске управе, а ако се представник Поре-
ске управе у року од пет дана од дана подношења
захтева не одазове позиву обвезника, признају
се утврђене количине исказане у записнику об-
везника.
У складу са Правилником, на рачуну 577 – Рас-
ходи по основу расходовања залиха материјала
и робе исказују се расходи по основу кала, расту-
ра, квара, лома и сл. залиха материјала и робе.
Рачуноводствено евидентирање
обезвређења залиха
У складу са параграфом 9. МРС 2 Залихе, одељ-
ком 13. МСФИ за МСП и чланом 18. Правилника за
микро и друга правна лица, залихе се одмерава-
ју по нижој од следеће две вредности: набавној
вредности / цени коштања или нето остваривој
вредности.
Сходно наведеном, у случају застарелости,
оштећења залиха или смањења тржишне цене,
вредност залиха своди се на нето продајну цену,
а разлика између књиговодствене вредности и
ДЕЦЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 153
РАЧУНОВОДСТВО
нето продајне вредности представља обезвређе-
ње залиха које се рачуноводствено евидентира
на рачуну 584 – Обезвређење залиха материјала и
робе у складу са Правилником, уз одобрење рачу-
на 109 – Исправка вредности залиха материјала
или 139 – Исправка вредности залиха робе.
Обезвређење залиха недовршене производ-
ње и готових производа врши се у оквиру класе
9, односно на рачуну 983 – Отписи, вишкови и
мањкови залиха, у корист групе рачуна 95 или 96.
Примери књижења мањкова, вишкова,
кала и обезвређења
Пример: Мањак и вишак опреме
Утврђен је мањак опреме чија је набавна вред-
ност 200.000 динара, исправка вредности 100.000
динара и садашња вредност 150.000 динара. Про-
цењена набавна вредност у тренутку утврђивања
мањка једнака је садашњој вредности, а обавеза
за ПДВ износи 16.000 динара (80.000 x 20%). Прет-
поставка је да је пре искњижења опреме обрачу-
ната и књижена амортизација опреме. У примеру
је приказано књижење када мањак пада на терет
друштва.
Пописом је утврђен вишак опреме чија је про-
цењена набавна вредност 50.000 динара, а про-
цењена исправка вредности 10.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
574 Мањкови 66.000
029 Исправка вредности
опреме 150.000
023 Опрема 200.000
474 Обавезе за порез на до-
дату вредност по основу
сопствене потрошње по
општој стопи 16.000
– за мањак опреме
2.
023 Опрема 50.000
029 Исправка вредности
опреме 10.000
674 Вишкови 40.000
– за вишак опреме
У случају када мањак опреме пада на терет
друштва, врши се искњижавање набавне вредно-
сти и исправке вредности, а за књиговодствену
вредност опреме, односно садашњу вредност
признају се расходи. Приликом књижења мањка
опреме неопходно је да се пре искњижења об-
рачуна амортизација од почетка године до дана
доношења односно усвајања одлуке о мањку
опреме.
У случају када мањак пада на терет одговор-
ног радника, врши се искњижавање опреме, а у
висини садашње вредности формира се потра-
живање од одговорног запосленог лица.
У случају када је опрема била осигурана, за
утврђени мањак формира се потраживање од
осигуравајућег друштва.
Пример: Мањак готових производа
1. Пописом је утврђен мањак готових производа
укупне вредности (цене коштања) 100.000 дина-
ра. На основу примене прописаног норматива
утврђено је да постоји обавеза обрачуна ПДВ-а
на пореску основицу у износу од 30.000 динара,
што значи да ПДВ по општој стопи износи 6.000
динара.
2. На крају године спроводи се и књижење смање-
ња вредности залиха готових производа.
3. У финансијском књиговодству врши се књиже-
ње мањка.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
983 Отписи, мањкови и
вишкови залиха учинака 100.000
960 Готови производи 100.000
– за мањак готових производа
1а
5746 ПДВ на мањкове учинака
који падају на терет
предузећа 6.000
474 Обавеза за ПДВ по
основу сопствене
потрошње по
општој стопи 6.000
– за обавезу за ПДВ на мањак готових производа
2.
631 Смањење вредности
залиха недовршених
и готових производа и
недовршених услуга
100.000
120 Готови производи у
складишту 100.000
– за смањење вредности залиха готових производа
3
574 Мањкови 100.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа и
недовршених услуга 100.000
– за књижење мањка готових производа у финансијском
књиговодству
ПДВ у вези са мањковима учинака може да се
књижи и у оквиру рачуна 555 – Трошкови пореза.
154 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Пример: Мањак и кало материјала
Разлике утврђене пописом материјала у одно-
су на књиговодствено стање не могу међусобно
да се пребијају, осим приликом замене истород-
них материјала. Уместо тога утврђује се разлика
у виду вишка односно мањка, при чему се на ма-
њак обрачунава прописани ПДВ, а вишак се књи-
жи као остали приход правног лица.
На мањак материјала који се односи на рас-
ход у виду кала, растура, квара и лома, у гра-
ницама утврђеним Уредбом и општим актом
правног лица и предузетника, не плаћа се ПДВ,
док се на мањак изнад ових граница ПДВ обра-
чунава и плаћа.
1) Пописом је утврђен мањак материјала из-
над границе прописане Нормативом у износу од
10.000 динара. Одлуком пописне комисије 50%
мањка пада на терет магационера, а 50% евиден-
тира се на терет расхода.
2) Пописом је утврђен дозвољени кало на ма-
теријалу у износу од 15.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1
574 Мањкови 6.000
.221 Потраживања од
запослених 6.000
101 Материјал 10.000
474 Обавезе за порез на
додату вредност по
основу сопствене
потрошње по општој
стопи 2.000
– за мањак по попису
2
577 Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 15.000
101 Материјал 15.000
– за кало по попису
Кало, растур, квар и лом материјала који су у
оквиру граница постављених Нормативом могу
да се књиже и на рачуну 5114 – Трошкови дозвоље-
ног кала, растура, квара и лома материјала.
Пример: Мањак робе и кало у складишту у
промету на велико
Пописивање залиха робе на складишту врши
се по цени по којој се води у складишту. У трго-
вини на велико залихе робе могу да се воде по
набавним или по велепродајним ценама, без по-
реза на додату вредност. У зависности од тога по
којим ценама се води роба, по тим ценама врши-
ће се и раздужење односно задужење складишта
приликом књижења вишкова и мањкова.
1. Пописом је утврђен мањак робе за коју није
утврђена одговорност запослених, па је одлуче-
но да мањак пада на терет расхода друштва. Роба
у велепродајном складишту води се по продајној
цени од 20.000 динара, са укалкулисаном разли-
ком у цени од 5.000 динара.
2. Пописом је утврђен кало робе у складишту у
промету на велико преко дозвољене количине –
у износу од 10.000 динара. На прекомерни кало
робе обрачунати ПДВ по посебној стопи износи
1.000 динара. Роба се води по набавној вредности.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
574 Мањкови 19.000
1329 Разлика у цени 5.000
132 Роба у промету на велико 20.000
474 Обавезе за порез на
додату вредност по основу
сопствене потрошње по
општој стопи 4.000
– за мањак по попису
577 Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 11.000
132 Роба у промету на велико 10.000
475 Обавезе за порез на
додату вредност по основу
сопствене потрошње по
посебној стопи 1.000
– за кало по попису
Пример: Мањак и кало робе у
малопродајном објекту
1. Утврђен је дозвољени кало робе у продавни-
ци у износу од 25.000 динара. Набавна вредност
робе је 12.000 динара, разлика у цени 7.000 дина-
ра, а укалкулисани ПДВ 6.000 динара.
2. Утврђен је мањак по попису робе у продавни-
ци у износу од 6.600 динара. Набавна вредност
робе је 4.400 динара, укалкулисана разлика у
цени 1.400, а укалкулисани ПДВ 800 динара. На
износ мањка од 2.000 динара обрачунат је ПДВ по
посебној стопи (ради се о мањку робе која је опо-
резива по стопи од 10%) јер је то износ који је из-
над дозвољеног мањка утврђеног Нормативом.
3. Утврђен је мањак робе у продавници настао
услед провалне крађе. Друштво је поднело при-
јаву штете осигурања осигуравајућем друштву
са којим је закључило уговор о осигурању, у ком
је основни осигурани ризик – провална крађа.
Уз пријаву штете, осигураник је направио попис
штете настале услед крађе. Продајна вредност
робе износи 23.000 динара, разлика у цени 6.000
динара, а укалкулисани ПДВ 4.600 динара.
ДЕЦЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 155
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
577
Расходи по основу
расходовања залиха
материјала и робе 12.000
1340 Роба у промету на мало 25.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало -6.000
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало -7.000
– за кало по попису
2.
574 Мањкови 4.600
1340 Роба у промету на мало 6.600
1341 Укалкулисани ПДВ 10% у
промету на мало – 800
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало -1.400
475
Обавезе за порез на до-
дату вредност по основу
сопствене потрошње по
посебној стопи 200
– за мањак по попису
3.
226 Потраживања по основу
накнада штета 12.400
1340 Роба у промету на мало 23.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало – 4.600
1349
Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало – 6.000
– за мањак по попису на рачун осигуравајућег друштва
Пример: Искњижавање делова неисправне
опреме на резервне делове
Када се пописом утврди нефункционалност
(квар) неке опреме или робе, али постоји могућ-
ност да се искористе поједини делови (као ре-
зервни или као материјал), конкретно средство
се расходује, а истовремено се признаје тај други
облик имовине. При томе, пописна комисија или
неко друго стручно лице треба да процени вред-
ност употребљивих делова.
Евентуална негативна разлика између књи-
говодствене вредности средства и процењене
вредности делова (чији збир не би могао да буде
већи од књиговодствене вредности средства)
признаје се као губитак од расходовања у окви-
ру групе 57.
Пописна комисија утврдила је квар на опреми
чија књиговодствена вредност на датум биланса
стања износи 300.000 динара. Процењена вред-
ност употребљивих делова износи 160.000 дина-
ра. По основу овог расхода не постоји обавеза да
се обрачуна ПДВ.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
102 Резервни делови 160.000
570 Губици по основу
расходовања и
продаје нематеријалне
имовине, некретнина,
постројења и опреме 140.000
023 Постројења и опрема 300.000
– за расходовање опреме и признавање резервних делова
Пример: Обезвређење залиха
На основу пописа донете су следеће одлуке:
1. смањење вредности залиха материјала набав-
не вредности 10.000 динара за 2.000 динара;
2. свођење набавне вредности залиха робе у
складишту на нето продајну вредност која је
нижа од набавне вредности, при чему разлика из-
међу набавне и нето продајне вредности износи
11.000 динара;
3. отпис робе у продавници чији је рок употребе
утиснут на паковању истекао, при чему продајна
вредност робе износи 45.000 динара, разлика у
цени 7.500 динара, а ПДВ 4.500 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 2.000
109 Исправка вредности
материјала, резервних
делова, алата и инвентара 2.000
– за обезвређење залиха материјала
2.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 11.000
139 Исправка вредности робе 11.000
– за обезвређење залиха робе
3.
584 Обезвређење залиха
материјала и робе 33.000
1340 Роба у промету на мало 45.000
1341 Укалкулисани ПДВ 20% у
промету на мало – 4.500
1349 Укалкулисана разлика у
цени робе у промету на
мало – 7.500
– за отпис робе због истека рока
Евиденција вишкова и мањкова у
Књизи евиденције промета – образац
КЕП
У складу са Правилником о евиденцији проме-
та („Сл. гласник РС”, бр. 99/2015 и 44/2018 – др.
закон) правна лица и предузетници вишкове и
мањкове робе, осим у финансијском или погон-
ском и робном књиговодству, обавезни су да
156 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
евидентирају и у КЕП књизи. Ова обавеза не од-
носи се на правна лица и предузетнике који оба-
вљају промет робе на велико, а пословне књиге
воде по систему двојног књиговодства.
Према члану 15. Правилника о евиденцији про-
мета у колону број 4 КЕП књиге уписује се заду-
жење трговца у том објекту, односно продајном
месту, а у колону број 5 КЕП књиге раздужење
објекта – продајног места по основу промета
робе који се у њему врши.
Према члану 16. Правилника о евиденцији
промета, стварно стање робе утврђено по-
писом упоређује се са стањем које се добија
салдирањем колона бр. 4 и 5 КЕП књиге. Ако
постоји разлика, вишак се уноси у колону заду-
жења, а мањак у колону раздужења.
Дакле, стање утврђено пописом упоређује се
са стањем које се добија салдирањем колона 4
и 5 КЕП књиге, а након тога, позитивна разлика,
односно вишак на основу веродостојне књиго-
водствене исправе књижи се на исти начин као
и набавка робе, док се у случају негативне разли-
ке, односно мањка врши сторнирање црвеним
сторном (исписивање износа који се заокружује).
Приликом сабирања износ црвеног сторна оду-
зима се од укупног збира. ПС
ЈЕСТЕ ЛИ СЕ ВЕЋ ПРЕТПЛАТИЛИ НА ЧАСОПИС
„ПОСЛОВНИ САВЕТНИК” ЗА СЛЕДЕЋУ ГОДИНУ?
011/ 2836-820, 011/2836-821, 011/2836-822
office@ingpro.rs