Da bi pospešila poslovanje, pravna lica, pre svega veletrgovci, odobravaju razne vrste prodajnih podsticaja svojim kupcima, a najčešće odobravani popusti su rabat i kasa skonto.
Vrste popusta
Rabat je popust koji se najčešće odobrava na količinu kupljene robe, a često se javlja i kao sezonski rabat. Obračunava se u procentu na prodajnu vrednost robe. Dovodi do smanjenja poreske osnovice u fakturi, koja se smanjuje za iznos odobrenog rabata. Kada se govori o rabatu, najčešće je iskazan kao:
– rabat – odobren i iskazan u fakturi i
– naknadno odobreni rabat.
Kasa skonto je popust koji dobavljač odobrava kupcu kada kupac robu plati u roku naznačenom u fakturi. Kasa skonto se obračunava procentualno u odnosu na fakturnu vrednost robe. Ukoliko kupac u roku ne plati obavezu iskazanu u fakturi (što se vidi u izvodu banke), ne može da iskoristi pravo na kasa skonto. Iskorišćeni kasa skonto knjiži se samo kada se iskoristi. Iskorišćeni kasa skonto knjiži se u knjigovodstvu kupca i u knjigovodstvu dobavljača.
| Odobren i iskorišćen kasa skonto | |
| u knjigovodstvu dobavljača dovodi do:
· smanjenja potraživanja od kupaca, · povećanja rashoda (grupa 56); |
u knjigovodstvu kupca dovodi do:
· smanjenja obaveza prema dobavljačima, · povećanja prihoda (grupa 66). |
Primeri računovodstvenog evidentiranja
| Primer 1: Količinski rabat odobren u fakturi |
Pravno lice „Alfa” ugovorilo je sa pravnim licem „Beta” da za 150 i više kupljenih jedinica (komada) ostvaruje 4% rabata. Pravno lice „Beta” poručilo je 200 jedinica (komada) robe.
Pravno lice „Alfa” odobrilo je rabat pravnom licu „Beta” za isporučenu količinu robe po fakturi br. 10/2018.
| Red. br. |
Opis | Iznos |
| 1. | Prodajna vrednost robe | 800.000 |
| 2. | Obračunat rabat (1 x 4%) | 32.000 |
| 3. | Osnovica za PDV (1 – 2) | 768.000 |
| 4. | PDV po stopi od 20% (3 x 20%) | 153.600 |
| 5. | Za uplatu (3 + 4) | 921.600 |
Knjiženje:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 204 | Kupci u zemlji | 921.600 | ||
| 470 | Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | 153.600 | |||
| 604 | Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu | 768.000 | |||
| – za prodatu robu kupcu | |||||
| 2) | 132 | Roba u prometu na veliko | (32.000) | ||
| 139 | Razlika u ceni robe u prometu na veliko | (32.000) | |||
| – za odobren popust kupcu (količinski rabat) | |||||
| 3) | 501 | Nabavna vrednost prodate robe | 768.000 | ||
| 132 | Roba u prometu na veliko | 768.000 | |||
| – nabavna vrednost prodate robe | |||||
Za iznos odobrenog količinskog rabata, koji je iskazan u fakturi, umanjuje se ostvarena razlika u ceni, pa prema tome i osnovica za PDV.
| Primer 2: Naknadno odobreni superrabat |
Privredno društvo – prodavac, obveznik PDV-a, odobrava privrednom društvu – kupcu, obvezniku PDV-a, superrabat za isporučenu robu za mart mesec 2018. godine. O tome prodavac dostavlja kupcu knjižno odobrenje 7. maja 2018. godine, uz obračun superrabata. U vezi sa dobijenim knjižnim odobrenjem kupac dostavlja prodavcu potvrdu o umanjenju prenetog PDV-a, a prodavac dostavlja kupcu knjižno odobrenje 7. maja 2018. godine. Naknadno odobren superrabat iznosi 2% od bruto prodajne vrednosti robe.
Obračun superrabata je sledeći:
| Red. br. |
Opis | Iznos |
| 1. | Prodajna vrednost robe | 216.000 |
| 2. | Obračunat superrabat (1 x 2%) | 4.320 |
| 3. | Svega za uplatu (1 – 2) | 211.680 |
| 4. | PDV po stopi od 20% (3 x 16,67%) | 35.287 |
| 5. | Osnovica za PDV (3 – 4) | 176.393 |
| 6. | Razlika PDV-a po odobrenom superrabatu (36.000 – 35.287) | 713 |
Knjiženje naknadno odobrenog superrabata:
a) kod prodavca:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 204 | Kupci u zemlji | (4.320) | ||
| (470) | Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | (713) | |||
| (604) | Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu | (3.607) | |||
| – za naknadno odobreni superrabat | |||||
b) kod kupca:
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | (270) | Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) | (713) | ||
| (501) | Nabavna vrednost prodate robe | (3.607) | |||
| (435) | Dobavljači u zemlji | (4.320) | |||
| – za dobijeno knjižno odobrenje | |||||
| Primer 3: Kasa skonto |
1) Privredno društvo je nabavilo robu od dobavljača, obveznika PDV-a, u iznosu od 200.000 dinara, plus obračunati PDV po opštoj stopi od 20%, što iznosi 40.000 dinara. Rok plaćanja je 60 dana, a ukoliko se plati u roku od 20 dana, odobrava se kasa skonto u iznosu od 2%.
2) Kupac je u roku od 20 dana od prijema fakture uplatio iznos fakturisane naknade umanjene za kasa skonto.
a) Knjiženje kod kupca
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 501 | Nabavna vrednost prodate robe | 200.000 | ||
| 270 | Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) | 40.000 | |||
| 435 | Dobavljači u zemlji | 240.000 | |||
| – po primljenoj fakturi | |||||
| 2) | 435 | Dobavljači u zemlji | 240.000 | ||
| (270) | Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim plaćenih avansa) | (800) | |||
| 241 | Tekući (poslovni) računi | 235.200 | |||
| 669 | Ostali finansijski prihodi (kasa skonto) | 4.000 | |||
| – za plaćanje obaveze prema dobavljačima umanjene za iskorišćeni kasa skonto | |||||
b) Knjiženje kod prodavca
| Red. br. | Konto | OPIS | Iznos | ||
| duguje | potražuje | duguje | potražuje | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1) | 204 | Kupci u zemlji | 240.000 | ||
| 470 | Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | 40.000 | |||
| 604 | Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu | 200.000 | |||
| – po primljenoj fakturi | |||||
| 1a) | 501 | Nabavna vrednost prodate robe | 200.000 | ||
| 132 | Roba u prometu na veliko | 200.000 | |||
| – za nabavnu vrednost prodate robe | |||||
| 2) | 569 | Ostali finansijski rashodi | 4.000 | ||
| 241 | Tekući (poslovni) računi | 235.200 | |||
| (470) | Obaveze za porez na dodatu vrednost po izdatim fakturama po opštoj stopi (osim primljenih avansa) | (800) | |||
| 204 | Kupci u zemlji | 240.000 | |||
| – za naplatu potraživanja i kasa skonto | |||||
Poreski tretman naknadno izmenjene osnovice
Odredbom člana 21. stav 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost („Sl. glasnik RS”, br. 84/2004… i 30/2018 – u daljem tekstu: Zakon o PDV-u) propisano je da, ako se osnovica naknadno smanji, obveznik koji je izvršio promet dobara i usluga može da izmeni iznos PDV-a samo ako obveznik kome je izvršen promet dobara i usluga ispravi odbitak prethodnog PDV-a i ako o tome pismeno obavesti isporučioca dobara i usluga.
Prema odredbi člana 15. Pravilnika o određivanju slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci („Sl. glasnik RS”, br. 123/2012 i 86/2015), kada se posle izvršenog prometa dobara i usluga promeni naknada za taj promet, obveznik PDV-a izdaje dokument o povećanju ili smanjenju naknade, odnosno dokument o povećanju ili smanjenju osnovice, koji naročito sadrži podatke o:
1) nazivu, adresi i PIB-u izdavaoca dokumenta;
2) mestu i datumu izdavanja i rednom broju dokumenta;
3) nazivu, adresi i PIB-u primaoca dokumenta;
4) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana osnovica za obračunavanje PDV-a, poreskoj stopi i iznosu za koji je smanjen odnosno povećan iznos obračunatog PDV-a – u slučaju oporezivog prometa za koji je obveznik PDV-a – izdavalac dokumenta poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
5) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana naknada, bez PDV-a – u slučaju oporezivog prometa za koji obveznik PDV-a – izdavalac dokumenta nije poreski dužnik u skladu sa Zakonom o PDV-u;
6) iznosu za koji je smanjena odnosno povećana naknada za promet dobara i usluga – u slučaju prometa koji je oslobođen PDV-a i prometa koji ne podleže oporezivanju, a za koji se izdaje račun u skladu sa ovim pravilnikom;
7) napomenu da se za promet dobara i usluga primenjuje sistem naplate u skladu sa Zakonom o PDV-u – u slučaju kada se za taj promet primenjuje sistem naplate;
8) broju i datumu izdavanja računa za izvršeni promet dobara i usluga.
Dokument o smanjenju osnovice za obračunavanje PDV-a (npr. knjižno odobrenje) izdaje se samo ako je naknadno (dakle nakon izvršenog prometa) došlo do smanjenja osnovice za obračunavanje PDV-a.