Пољопривредна делатност има одређене специфичности у односу на друге врсте делатности, које се односе на биолошке трансформације, односно признавање нових биолошких средстава и прираста тих средстава, као и на стварање пољопривредних производа. У чланку су објашњена општа правила рачуноводственог поступања при утврђивању вредности биолошких средстава и пољопривредних производа, а затим су истакнути примери евидентирања и одмеравања вишегодишњих насада, основног стада, једногодишње биљне производње и једногодишње сточарске производње. Уз то је образложено и рачуноводствено праћење државних давања која представљају важан елемент очувања конкурентности пољопривредне производње, а обрађена је и примена одредби Закона о порезу на додату вредност у пољопривредној делатности.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F08%2FPS33-12.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
12 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Рачуноводство пољопривредне
делатности
Пољопривредна делатност има одређене специфичности у односу на друге
врсте делатности, које се односе на биолошке трансформације, односно при-
знавање нових биолошких средстава и прираста тих средстава, као и на ства-
рање пољопривредних производа. У чланку су објашњена општа правила ра-
чуноводственог поступања при утврђивању вредности биолошких средстава
и пољопривредних производа, а затим су истакнути примери евидентирања
и одмеравања вишегодишњих засада, основног стада, једногодишње биљне
производње и једногодишње сточарске производње. Уз то је образложено и
рачуноводствено праћење државних давања која представљају важан елемент
очувања конкурентности пољопривредне производње, а обрађена је и приме-
на одредби Закона о порезу на додату вредност у пољопривредној делатности.
Увод
У члану 2. Закона о пољопривреди и руралном
развоју („Сл. гласник РС”, бр. 41/2009 и 101/2016 –
даље: Закон) појмови који представљају основу
за разумевање рачуноводственог обухватања
пољопривредне делатности дефинисани су на
следећи начин:
1) пољопривреда је привредна делатност која
обухвата оне делатности које су законом класи-
фиковане као пољопривреда;
2) пољопривредна производња је процес про-
изводње биљних и сточарских производа, узгој
рибе, пчела, односно други облици пољопри-
вредне производње (гајење печурака, пужева,
стакленичка, пластеничка производња, гајење за-
чинског и лековитог биља и друго) која се обавља
на пољопривредном земљишту, као и на другом
земљишту или грађевинској целини која се нала-
зи на територији Републике Србије;
3) пољопривредни производи су примарни
производи и производи првог степена њихове
прераде настали у пољопривредној производњи;
4) пољопривредно газдинство је производна
јединица на којој привредно друштво, земљорад-
ничка задруга, установа или друго правно лице,
предузетник или пољопривредник обавља пољо-
привредну производњу;
5) породично пољопривредно газдинство је
пољопривредно газдинство на којем физичко
лице – пољопривредник, заједно са члановима
свог домаћинства, обавља пољопривредну про-
изводњу;
6) носилац породичног пољопривредног га-
здинства јесте физичко лице – пољопривредник и
предузетник – које обавља пољопривредну прои-
зводњу, а уписано је у Регистар пољопривредних
газдинстава као носилац породичног пољопри-
вредног газдинства;
7) члан породичног пољопривредног дома-
ћинства јесте пунолетни члан истог домаћинства
који се стално или повремено бави радом на га-
здинству и уписан је у Регистар пољопривредних
газдинстава као члан породичног пољопривред-
ног газдинства на основу изјаве да је члан, одно-
сно малолетни члан истог газдинства на основу
изјаве родитеља, односно законског старатеља;
8) пољопривредник је носилац или члан по-
родичног пољопривредног газдинства који се
искључиво бави пољопривредном производњом;
9) подстицаји су средства обезбеђена у бу-
џету Републике Србије, као и средства из других
извора која се додељују пољопривредним га-
здинствима и другим лицима, у складу са овим
законом, у функцији остваривања циљева пољо-
привредне политике;
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 13
РАЧУНОВОДСТВО
10) пољопривредним земљиштем сматрају се
њиве, вртови, воћњаци, виногради, ливаде, па-
шњаци, рибњаци, трстици и мочваре, као и дру-
го земљиште (вртаче, напуштена речна корита,
земљишта обрасла ниским жбунастим растињем
и друго) које по својим природним и економским
условима може рационално да се користи за по-
љопривредну производњу.
Пољопривредно газдинство, као такво, није
привредни субјект, односно није носилац пра-
ва и обавеза у правном промету. Оно је само
вид организовања пољопривредне производ-
ње, док су носиоци права и обавеза правна
или физичка лица која ту делатност обављају
у оквиру пољопривредног газдинства као про-
изводне јединице, односно начина организо-
вања пољопривредне производње. С обзиром
на то да пољопривредно газдинство није при-
вредни субјект, не уписује се у Регистар при-
вредних субјеката и не додељује му се ни ПИБ
ни матични број. У Регистар привредних субје-
ката уписују се она правна и физичка лица која
обављају пољопривредну делатност у оквиру
пољопривредног газдинства, за која је Зако-
ном прописано да се региструју у одговарају-
ћем регистру привредних субјеката (правна
лица и предузетници) или другом одговарају-
ћем регистру (задруге, установе и сл.), док фи-
зичко лице – пољопривредник нема законску
обавезу уписа у Регистар.
Физичко лице – носилац породичног пољопри-
вредног газдинства, које је уписано у Регистар,
обвезник је пореза на приход од самосталне де-
латности и има статус предузетника пољопри-
вредника, у смислу Закона о порезу на доходак
грађана („Сл. гласник РС”, бр. 24/2001… и 113/2017
– даље: ЗПДГ), у следећим случајевима:
1) ако постане обвезник пореза на додату вред-
ност,
2) ако се определи да води пословне књиге.
У складу са чланом 38. Закона о порезу на до-
дату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004…
и 30/2018 – даље: Закон о ПДВ-у), пољопривред-
ник постаје обвезник пореза на додату вредност
ако је у претходних 12 месеци остварио укупан
промет већи од 8.000.000 динара, када је дужан
да најкасније до истека првог рока за предају пе-
риодичне пореске пријаве поднесе евиденциону
пријаву надлежном пореском органу. Пољопри-
вредник који се определи да постане обвезник
пореза на додату вредност такође подноси еви-
денциону пријаву надлежном пореском органу
до истека првог рока за предају периодичне по-
реске пријаве. Физичко лице пољопривредник
– носилац породичног пољопривредног газдин-
ства на дан уписа у евиденцију ПДВ обвезника
стиче статус предузетника пољопривредника и
дужно је да од тог дана води пословне књиге.
Пољопривредници – носиоци породичног по-
љопривредног газдинства који нису обвезници
ПДВ-а нису дужни да воде пословне књиге, али
могу да се определе за вођење пословних књи-
га. Пољопривредник – носилац породичног по-
љопривредног газдинства који се определио да
води пословне књиге добија статус предузетника
пољопривредника у смислу ЗПДГ-а и постаје об-
везник пореза на приход од самосталне делат-
ности.
Дакле, обавезу вођења пословних књига
имају само пољопривредници који су обве-
зници ПДВ-а, док остали могу да се одлуче
да воде пословне књиге и постану обвезници
пореза на приход од самосталне делатности.
Такође, пољопривредници – носиоци по-
родичног пољопривредног газдинства који
су стекли статус пољопривредника предузет-
ника и постали обвезници пореза на приход
од самосталне делатности порез на приход од
самосталне делатности плаћају према стварно
оствареном приходу и не могу бити паушално
опорезовани.
Од 1. 1. 2019. године обвезници – предузетници
пољопривредници немају могућност избора да
ли ће пословне књиге да воде по систему простог
или двојног књиговодства – пословне књиге воде
искључиво по систему простог књиговодства.
Примена Закона о порезу на додату
вредност у пољопривредној
делатности
Члан 34. Закона о ПДВ-у носи назив Пољопри-
вредници. Тим чланом као пољопривредници у
смислу примене Закона о ПДВ-у дефинисана су
физичка лица која су власници, закупци и други ко-
рисници пољопривредног и шумског земљишта и
физичка лица која су као носиоци, односно члано-
ви пољопривредног газдинства уписана у Регистру
14 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
пољопривредних газдинстава у складу са пропи-
сом којим се уређује регистрација пољопривред-
них газдинстава.
Право на ПДВ надокнаду
Пољопривредник има право на надокнаду по
основу ПДВ-а (ПДВ надокнаду), под условима и
на начин одређен Законом о ПДВ-у.
ПДВ надокнада признаје се пољопривред-
ницима који изврше промет пољопривредних
и шумских производа, односно пољопривред-
них услуга обвезницима. Ако пољопривредник
изврши тај промет добара и услуга, обвезник је
дужан да обрачуна ПДВ надокнаду у износу од
8% на вредност примљених добара и услуга, о
чему издаје документ за обрачун (признаницу),
као и да обрачунату ПДВ надокнаду исплати по-
љопривреднику у новцу и то уплатом на текући
рачун или рачун штедње. Ако је на промет по-
љопривредних или шумских производа, одно-
сно пољопривредних услуга обрачуната ПДВ
надокнада, а затим исплаћена пољопривредни-
ку на неки други начин (нпр. у готовом новцу, у
виду промета добара и услуга, у боновима и сл.),
тако обрачуната и плаћена надокнада не сматра
се ПДВ надокнадом из члана 34. Закона о ПДВ-у.
Међутим, обвезник ПДВ-а дужан је да уплатом
на текући рачун или рачун штедње исплати само
ПДВ надокнаду, али не и вредност откупљених
производа и примљених услуга. Према томе,
ако је вредност пољопривредних и шумских
производа, односно пољопривредних услуга ис-
плаћена пољопривреднику на други начин (нпр.
у готовом новцу, у виду промета добара и услу-
га, у боновима и сл.), а надокнада обрачуната на
вредност тих добара исплаћена у новцу – упла-
том на текући рачун или рачун штедње пољопри-
вредника, тако обрачуната и плаћена надокнада
сматра се ПДВ надокнадом у смислу члана 34.
Закона о ПДВ-у.
Обвезник који је на прописани начин обрачу-
нао и исплатио ПДВ надокнаду пољопривреднику
има право да одбије износ ПДВ надокнаде као
претходни порез, под условом да је ПДВ надок-
наду и вредност примљених добара и услуга пла-
тио пољопривреднику.
Основицу за обрачун ПДВ надокнаде пред-
ставља вредност испоручених пољопривредних
или шумских производа, односно пољопри-
вредних услуга. Ако је цена уговорена са ПДВ
надокнадом, износ ПДВ надокнаде утврђује се
применом прерачунате стопе ПДВ надокнаде
(7,4074%) на уговорену цену производа, одно-
сно услуга.
Пољопривредник чији укупан промет доба-
ра и услуга у претходних 12 месеци није већи од
8.000.000 динара не обрачунава ПДВ за изврше-
ни промет добара и услуга, нема право искази-
вања ПДВ-а у рачунима, нема право на одбитак
претходног пореза и није дужан да води евиден-
цију прописану овим законом.
ëФизичка лица која обављају пољопри-
вредну делатност, али се не сматрају
пољопривредницима у смислу Закона о ПДВ-у
– немају право на ПДВ надокнаду.
На лица која самостално врше промет доба-
ра и услуга у оквиру обављања пољопривредне
делатности као трајне активности коју врше у
циљу остваривања прихода, која су, у складу
са одредбом члана 38. став 1. Закона о ПДВ-у,
била дужна да поднесу евиденциону пријаву
ПДВ-а, односно која су се, у складу са одред-
бом члана 34. став 6. Закона о ПДВ-у, опреде-
лила за обавезу плаћања ПДВ-а, не примењују
се одредбе члана 34. Закона о ПДВ-у, с обзи-
ром на то да ова лица имају сва права и обаве-
зе које Закон о ПДВ-у прописује за обвезнике
ПДВ-а.
Дакле, ПДВ надокнада признаје се пољопривредницима
који изврше промет пољопривредних
и шумских производа, односно пољопривредних
услуга обвезницима. У добра и услуге које могу да
се сматрају пољопривредним, у смислу права на
остваривање ПДВ надокнаде, сврставају се:
● воће, поврће, житарице, печурке, зачинско и
лековито биље (нпр. нана, босиљак, рузмарин,
мајчина душица и др.), меркантилни производи,
сирова вуна, сирова кожа, жива стока, детелина,
стрника, кукурузовина, слама, услуга това свиња
итд.;
● сушено или замрзнуто воће и поврће, ако је
реч о воћу и поврћу које није претрпело никакву
другу промену у смислу прераде, осим примарне
припреме за тржиште.
Међутим, поједини производи које пољо-
привредници испоручују обвезницима ПДВ-а не
сматрају се пољопривредним, односно шумским
производима, с обзиром на то да је производња
ових добара према класификацији делатности
сврстана у сектор прерађивачке индустрије:
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 15
РАЧУНОВОДСТВО
● сир, кајмак, џем, сокови, ракија, вино или сир-
ће,
● производи домаће радиности, као што су нпр.
плетени производи (јакне, џемпери, прслуци).
Пољопривредник има право на ПДВ надок-
наду по основу испоруке пољопривредних про-
извода, независно од тога да ли врши промет
пољопривредних производа сопствене прои-
зводње или пољопривредних производа које је
набавио од других лица.
Примена посебне стопе ПДВ-а
Са аспекта пореза на додату вредност, а у
контексту пољопривредне делатности, за све
оне који се њоме баве, при чему су регистрова-
ни у систему ПДВ-а, важна је напомена у вези са
посебном пореском стопом, коју примењују при-
ликом фактурисања односно продаје пољопри-
вредних производа. Притом је ту стопу могуће
применити само на производе дефинисане чла-
ном 23. Закона о ПДВ-у, односно Правилником о
утврђивању добара и услуга чији се промет опо-
резује по посебној стопи ПДВ-а („Сл. гласник РС”,
бр. 108/2004… и 48/2018).
У складу са ставом 2. члана 23. Закона о ПДВ-у,
по посебној стопи ПДВ-а од 10% опорезује се про-
мет добара и услуга или увоз добара, и то:
1) хлеба и других пекарских производа, млека и
млечних производа, брашна, шећера, јестивог
уља од сунцокрета, кукуруза, уљане репице, соје
и маслине, јестиве масноће животињског и биљ-
ног порекла и меда;
2) свежег, расхлађеног и смрзнутог воћа, повр-
ћа, меса, укључујући и изнутрице и друге кланичне
производе, као и рибе и јаја;
2а) житарица, сунцокрета, соје, шећерне репе и
уљане репице;
6) ђубрива, средстава за заштиту биља, семена
за репродукцију, садног материјала, компоста
са мицелијумом, потпуне и допунске смеше за
исхрану стоке и живе стоке.
Правилником о утврђивању добара и услуга
чији се промет опорезује по посебној стопи ПДВ-а
прецизније су дефинисани појмови обухваћени
ставом 2. члана 23. Закона о ПДВ-у:
● млеко: кравље, овчије, козје и бивоље млеко,
које се у промет ставља као термички необрађе-
но, термички обрађено пастеризовано или стери-
лизовано, кондензовано млеко, млеко у праху и
млеко за одојчад;
● млечни производи: ферментисани производи
од млека који се у промет стављају као јогурт, ки-
село млеко, ферментисани производи од млека
са пробиотским бактеријама, кефир, остали фер-
ментисани производи од млека и ферментисани
млечни напици, као и млечни напици у смислу
прописа којима се уређује квалитет производа
од млека и стартер култура;
● брашно: брашно од пшенице или наполице,
ражи, кукуруза, јечма, овса, хељде, проса, пирин-
ча, као и безглутенско брашно;
● шећер: шећер од шећерне репе, односно ше-
ћерне трске, који се ставља у промет као кристал-
ни, обликовани (коцка или други облици), шећер
у праху (млевени) и шећер у течном облику;
● јестиве масноће животињског и биљног поре-
кла: јестива свињска маст, живинска масноћа, ма-
сноћа од говеда, оваца и коза, као и масти и уља
од риба и морских сисара и биљне масти;
● мед: природни мед;
● свеже, расхлађено и смрзнуто месо од гове-
да, коња, свиња, оваца, коза, живине и домаћих
зечева (кунића);
● житарицама се, у смислу члана 23. став 2. тачка
2а) Закона, сматрају и пшеница и наполица, раж,
јечам, овас, кукуруз, пиринач, хељда и просо, у
зрну, независно од тога да ли је зрно ових жита-
рица неољуштено, ољуштено или на други начин
обрађено.
● сунцокрет: семе (зрно) сунцокрета, неољуште-
но, ољуштено, ломљено или дробљено;
● соја: соја у зрну, укључујући ломљену или дро-
бљену;
● шећерна репа: шећерна репа која је свежа, осу-
шена, млевена, немлевена и др.;
● уљана репица: семе уљане репице, укључујући
ломљено или дробљено.
Остали производи који нису дефинисани Зако-
ном о ПДВ-у и Правилником опорезују се општом
стопом ПДВ-а, и то на пример:
● исецкане комплетне биљке кукуруза (стабло,
лист и клип) и исецкане комплетне стабљике кр-
мног сирка (стабло, лист и метлица) (Министар-
ство финансија, бр. 430-00-00496/2016-04 од 5. 3.
2018);
● сир и павлака – сматра се посебним произво-
дом од млека;
● сурутка – сматра се посебним производом од
млека у смислу наведених прописа (Мишљење
Министарства финансија, бр. 430-00-00401/2018-
04 од 3. 9. 2018);
16 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
● мед са додатим концентратом вишње (Ми-
шљење Министарства финансија, бр. 011-00-
802/2014-04 од 14. 8. 2014);
● јогурт са додатком чоколаде, ваниле и чокола-
де (Мишљење Министарства финансија, бр. 413-
00-6/2010-04 од 6. 1. 2010);
● јогурт са додатком Панетоне колача (Мишље-
ње Министарства финансија, бр. 413-00-1718/2010-
04 од 26. 5. 2010);
● млечни производи који садрже мусли, односно
пахуљице ражи, пшенице, овса, јечма и сл., као и
млечни производ са додатком ваниле (Мишље-
ње Министарства финансија, бр. 413-00-818/2009-
04 од 27. 3. 2009);
● маслац и маргарин (Мишљење Министар-
ства финансија, бр. 413-00-2153/2008-04 од 30. 3.
2009).
Основица за обрачун ПДВ-а
Одредбама члана 17. став 1. Закона о ПДВ-у
прописано је да је пореска основица приликом
промета добара и услуга износ накнаде (у нов-
цу, стварима или услугама) коју обвезник при-
ма или треба да прими за испоручена добра или
пружене услуге од примаоца добара или услуга
или трећег лица, укључујући субвенције и друга
примања, у коју није укључен ПДВ, ако овим за-
коном није друкчије прописано. Субвенцијама
из става 1. овог члана сматрају се новчана сред-
ства која чине накнаду, односно део накнаде
за промет добара или услуга, осим новчаних
средстава на име подстицаја у функцији оства-
ривања циљева одређене политике у складу са
законом.
У складу са Законом о подстицајима у пољо-
привредни и руралном развоју („Сл. гласник РС”,
бр. 10/2013, 142/2014, 103/2015 и 101/2016) подсти-
цаји су средства обезбеђена у буџету Републике
Србије, као и средства обезбеђена из других изво-
ра који се додељују пољопривредним газдинстви-
ма и другим лицима у складу са овим законом у
функцији остваривања циљева пољопривредне
политике и политике руралног развоја.
Врсте подстицаја су:
1) директна плаћања;
2) подстицаји мерама руралног развоја;
3) посебни подстицаји;
4) кредитна подршка.
Директна плаћања су, у складу са чланом 14.
Закона о подстицајима у пољопривредни и ру-
ралном развоју:
1) премије – новчани износи који се исплаћују по-
љопривредним произвођачима за испоручене
пољопривредне производе;
2) подстицаји за производњу – новчани износи
који се исплаћују по јединици мере за посејан
усев, вишегодишњи засад, односно стоку одго-
варајуће врсте;
3) регреси – новчани износи који се у одређе-
ном проценту или апсолутном износу исплаћују
за купљену количину инпута за пољопривредну
производњу (гориво, ђубриво, семе и други ре-
продуктивни материјал) и трошкове складиште-
ња у јавним складиштима.
С обзиром на наведене дефиници-
је, субвенције које се остваре по
овом основу не улазе у пореску
основицу за обрачун ПДВ-а, независно од на-
чина остваривања овог подстицаја.
Осим тога, са аспекта основице за обрачун
ПДВ-а, почев од 15. 10. 2015. године основица за
обрачунавање ПДВ-а утврђује се у складу са чла-
ном 17. Закона о порезу на додату вредност.
У складу са наведеним чланом тог закона, у
основицу за обрачунавање ПДВ-а за промет
млека не урачунава се износ премије за мле-
ко, без ПДВ-а, с обзиром на то да се новчана
средства на име премије за млеко сматрају
подстицајем у функцији остваривања циљева
пољопривредне политике и политике руралног
развоја у складу са Законом о подстицајима у
пољопривреди и руралном развоју („Сл. гласник
РС”, бр. 10/13, 142/14 и 103/15 – даље: Закон о под-
стицајима), што значи да предметна новчана
средства не чине део накнаде, а самим тим ни
основице за промет млека (из Мишљења Ми-
нистарства финансија, бр. 413-00-00207/2015-
04, од 23. 11. 2016).
Дакле, субвенције које пољопривредник
остварује у складу са прописима којима се уре-
ђују подстицаји у пољопривреди, а које се испла-
ћују нпр. по хектару обрадиве површине или по
грлу стоке и сл., не сматрају се делом накнаде за
промет који врши пољопривредник у складу са
Мишљењем Министарства финансија бр. 413-00-
137/2010-04 од 11. 3. 2010. године:
Када обвезник ПДВ – пољопривредник прими
од Министарства новчана средства у виду суб-
венције по хектару обрадиве земље или по грлу
стоке, а која не представљају део накнаде за
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 17
РАЧУНОВОДСТВО
извршени промет тих добара, на износ пред-
метних новчаних средстава не обрачунава се
и не плаћа ПДВ. Износ ових новчаних средстава
не урачунава се у укупан промет добара и услуга
обвезника ПДВ – пољопривредника.
Међутим, новчана средства, названа субвен-
ције, која представљају накнаду за промет у
смислу Закона о ПДВ-у, укључују се у основицу
за обрачун ПДВ-а.
У складу са Законом о порезу на додату вред-
ност („Сл. гласник РС”, бр. 84/04, 86/04 – исправка,
61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – др. закон, 142/14,
83/15, 108/16, 113/17 и 30/18 – у даљем тексту: За-
кон), обвезник ПДВ који врши опорезиви промет
добара или услуга дужан је да по том основу обра-
чуна ПДВ по прописаној пореској стопи и да обра-
чунати ПДВ плати на прописани начин. Основицу
за обрачунавање ПДВ чини износ накнаде коју
обвезник ПДВ прима или треба да прими за тај
промет од примаоца добара или услуга или тре-
ћег лица, укључујући субвенције и друга примања
(у даљем тексту: субвенције), у коју није укључен
ПДВ, ако овим законом није друкчије прописано.
Субвенцијама се сматрају новчана средства која
чине накнаду, односно део накнаде за промет
добара или услуга, осим новчаних средстава на
име подстицаја у функцији остваривања циљева
одређене политике у складу са законом.
Међутим, када је реч о новчаним средстви-
ма названим субвенцијама која на основу за-
кљученог уговора обвезник ПДВ – Институт за
заштиту биља и животну средину остварује
од Министарства пољопривреде, шумарства и
водопривреде – Управе за заштиту биља за по-
слове лабораторијског тестирања одређених
узорака, реч је о накнади за промет услуга за које
постоји обавеза обрачунавања ПДВ у складу са
Законом.
* * *
Одредбама члана 3. Закона прописано је да су
предмет опорезивања ПДВ испорука добара и
пружање услуга (у даљем тексту: промет добара
и услуга) које порески обвезник изврши у Републи-
ци уз накнаду, у оквиру обављања делатности,
као и увоз добара у Републику.
Промет услуга, у смислу овог закона, су сви по-
слови и радње у оквиру обављања делатности
који нису промет добара из члана 4. овог закона
(члан 5. став 1. Закона).
У складу са одредбом члана 17. став 1. Закона,
пореска основица (у даљем тексту: основица)
код промета добара и услуга јесте износ накнаде
(у новцу, стварима или услугама) коју обвезник
прима или треба да прими за испоручена добра
или пружене услуге од примаоца добара или услу-
га или трећег лица, укључујући субвенције и друга
примања (у даљем тексту: субвенције), у коју није
укључен ПДВ, ако овим законом није друкчије про-
писано.
Субвенцијама из става 1. овог члана сматрају
се новчана средства која чине накнаду, односно
део накнаде за промет добара или услуга, осим
новчаних средстава на име подстицаја у функ-
цији остваривања циљева одређене политике у
складу са законом.
Према одредби члана 2. став 1. Правилника о
начину утврђивања пореске основице за обрачу-
навање ПДВ код промета добара или услуга који
се врши уз накнаду („Сл. гласник РС”, број 86/15 – у
даљем тексту: Правилник) пореска основица (у
даљем тексту: основица) код промета добара
и услуга јесте износ накнаде (у новцу, стварима
или услугама) коју обвезник ПДВ прима или треба
да прими за испоручена добра или пружене услуге
од примаоца добара или услуга или трећег лица, у
коју није укључен ПДВ.
У складу са одредбом члана 2. став 2. Правил-
ника, у износ накнаде из става 1. овог члана урачу-
навају се и субвенције и друга примања (у даљем
тексту: субвенције), која Република Србија, ауто-
номна покрајина или локална самоуправа прено-
си обвезнику ПДВ, директно или индиректно, а
која чине накнаду, односно део накнаде за промет
добара или услуга, осим новчаних средстава која
се исплаћују на име подстицаја у функцији оства-
ривања циљева одређене политике у складу са за-
коном (Мишљење Министарства финансија, бр.
413-00-00012/2019-04 од 27. 5. 2019).
Вођење књига по систему простог
књиговодства
Врсте и садржина пословних књига и помоћ-
них евиденција које се воде по систему простог
књиговодства, као и начин њиховог вођења и ис-
казивања финансијског резултата за обвезнике
пореза на доходак грађана на приходе од само-
сталне делатности, дефинисани су Правилником
о пословним књигама и исказивању финансијског
резултата по систему простог књиговодства („Сл.
гласник РС”, бр. 140/2004 – даље: Правилник за
просто књиговодство).
18 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
У пословним књигама пољопривредник је ду-
жан да обезбеди податке о приходима, расходи-
ма, основним средствима, алату и инвентару са
калкулативним отписом, као и друге податке, у
складу са Законом о порезу на доходак грађана
и Правилником за просто књиговодство.
Подаци из пословних књига и евиденција ко-
ристе се за састављање биланса успеха, пореског
биланса, пореске пријаве за утврђивање пореза
на доходак грађана на приходе од самосталне
делатности, праћење промета добара и услуга и
обрачун амортизације и ревалоризације основ-
них средстава.
Пољопривредник је дужан да пословне књиге
води ажурно и уредно, тако да оне обезбеђују
контролу исправности књижења, чувања и ко-
ришћења података, као и увид у хронологију по-
словних промена.
Књижење прихода врши се најкасније наред-
ног дана од дана када је приход остварен, књи-
жење трошкова у року од седам дана од дана
њиховог настанка, а остала књижења у роко-
вима и на начин одређен Законом о порезу на
доходак грађана и прописима који су донети
на основу њега, односно у складу са прописима
који уређују рачуноводство.
Књижење сваке пословне промене на сред-
ствима, приходима и трошковима пословања
врши се на основу веродостојних књиговодстве-
них исправа, које морају бити такве да показују
насталу пословну промену и садрже одговара-
јуће податке за књижење. Пољопривредник је
дужан да пословне књиге и друге књиговодстве-
не исправе држи у пословној просторији. Кад је
вођење књиговодства поверено професионалној
рачуноводственој фирми, књиге и друге испра-
ве о финансијском пословању могу да се чувају у
просторијама те фирме. Пословне књиге и књиго-
водствене исправе чувају се најмање пет година
од последњег дана пословне године на коју се
односе, ако законом није друкчије одређено.
Пољопривредници који воде пословне књиге
по систему простог књиговодства састављају го-
дишњи порески биланс.
Обавезно је вођење следећих пословних књига:
● ПК-1 – Пословна књига прихода и расхода, у ко-
јој се књиже приходи од продаје добара и услу-
га, приходи од финансирања, ванредни приходи,
пословни расходи који се односе на остварени
приход и други подаци од значаја за праћење
прихода и расхода.
● ПК-2 – Пословна књига основних средстава и
ситног инвентара, која се води у слободним листо-
вима у виду картотеке посебно за свако основно
средство, а за предмете ситног инвентара може
да се отвори једна картица, с тим што се у њу уно-
си појединачно сваки предмет ситног инвентара.
У образац пословне књиге ПК-2 уноси се инвен-
тарски број којим се нумеришу основна средства
хронолошки, према времену набавке, затим назив
основног средства и фабрички број, метод амор-
тизације, амортизациона стопа, датум набавке и
набавна вредност основног средства.
Пољопривредник води и евиденцију о гото-
вим производима у обрасцу ГП – Евиденција о
готовим производима, и то за сваку врсту прои-
звода коју произведе.
По завршетку пословне године, односно при-
ликом престанка обављања делатности, као и
приликом састављања периодичног пореског
биланса, пољопривредник саставља финансијски
резултат пословања на обрасцу БУ – Биланс успе-
ха. Финансијски резултат пословања исказује се
на основу података из пословних књига и пописа
репроматеријала, основних средстава и ситног
инвентара, као и пописа потраживања и обавеза,
ако их обвезник води у пословним књигама.
Попис репроматеријала садржи врсту репро-
материјала, јединицу мере, количину, набавну
цену и набавну вредност залиха репроматерија-
ла, а обухвата и репроматеријал садржан у не-
довршеној производњи и готовим производима,
као и ревалоризацију залиха репроматеријала.
Попис основних средстава и ситног инвентара
садржи врсту средстава, количину, ревалоризо-
вану набавну вредност и ревалоризовану отпи-
сану вредност.
Подаци из пописне листе уносе се у пословну
књигу ПК-1 одмах по извршеном попису, а најка-
сније наредног дана.
Биланс успеха потписују лице одговорно за
његово састављање и пољопривредник који исти
оверава печатом.
Пољопривредник уноси имовину у газдинство
као свој почетни капитал. Она мора да буде по-
писана по врсти, количини и вредности, а у попи-
сним листама означава се као почетни капитал. У
образац ПК-1 пољопривредник уноси свој почет-
ни капитал у роби и материјалу за производњу,
а њихову вредност уноси у колону 12. У образац
ПК-2 уносе се средства са калкулативним отпи-
сом вредности, при чему се та основна средства,
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 19
РАЧУНОВОДСТВО
алат и инвентар пописују и процењују пре уноса у
поменути образац. Обрасци ПК-1 и ПК-2 оверавају
се код надлежног пореског органа пре почетка
књижења.
У укупан приход пољопривредника урачу-
навају се приходи од продаје производа, роба,
материјала и услуга, приходи од премија, субвен-
ција, дотација, регреса, компензација и повраћаја
пореских дажбина, приходи од давања у закуп
опреме или просторија, приходи од чланарина,
приходи од камата, добици од продаје основних
средстава и нематеријалних улагања изнад њи-
хове садашње књиговодствене вредности на дан
продаје (укључујући добитке од продаје биоло-
шких средстава). Такође се у укупан приход ура-
чунавају и финансијски приходи.
Расходе пољопривредника чине: набавна
вредност продате робе, трошкови материјала,
резервни делови, трошкови горива и енергије,
трошкови зарада и накнада, услуге превоза, ПТТ
услуге, трошкови закупа, сајмова, рекламе и про-
паганде, трошкови амортизације, трошкови нак-
нада (дневнице, путни трошкови, топли оброк,
трошкови репрезентације, премије осигурања,
трошкови платног промета и др.), као и порези и
таксе и други јавни приходи које пољопривред-
ник плаћа, чија висина не зависи од резултата
пословања (порез на имовину, накнада за кори-
шћење грађевинског земљишта, административ-
не, судске, локалне и друге таксе).
Вођење књига по систему двојног
књиговодства
Правно лице и предузетник који су регистро-
вани за обављање пољопривредне делатности
примењују одредбе Закона о рачуноводству. У
зависности од разврставања, а у складу са тим
законом, примењују одговарајући рачуновод-
ствени оквир, као што приказује табела 1.
Табела 1: Рачуноводствени оквир у вези са биолошким средствима
Правна лица
разврстана
као:
Примењују рачуноводствени оквир Биолошка средства
Државна давања
повезана са биолошким
средствима
Микро Правилник за микро и друга правна лица чланови 16, 18. и 19. чланови 27. и 31.
МСФИ за МСП одељак 34 – Специјализоване
активности
одељак 24 – Државна
Мала давања
Средња
МСФИ МРС 41
Велика
Сва три рачуноводствена оквира прописују
одмеравање приликом почетног признавања
и на крају сваког извештајног периода по фер
вредности умањеној за трошкове продаје,
осим када фер вредност није могуће поуздано
одмерити, када се примењује модел набавне
вредности. Модел набавне вредности кори-
сти се само ако није могуће поуздано одмери-
ти фер вредност, а између рачуноводствених
оквира у том погледу постоји разлика.
Параграф 30. МРС 41 полази од основне прет-
поставке да фер вредност биолошког средства
може поуздано да се одмерава. Међутим, та
претпоставка може да се оспори приликом по-
четног признавања биолошких средстава за која
котације тржишних цена или вредности нису
доступне и за која се утврди да су алтернативна
одмеравања фер вредности потпуно непоузда-
на. У таквом случају биолошко средство треба
одмеравати по набавној вредности умањеној
за акумулирану амортизацију и евентуалне аку-
мулиране губитке од умањења вредности. Онда
када фер вредност таквог биолошког средства
постане поуздано мерљива, ентитет то средство
треба да одмери по фер вредности умањеној за
трошкове продаје. Претпоставка из параграфа
30 може да се оспори само при почетном при-
знавању. Друштво које је раније одмеравало био-
лошко средство по фер вредности умањеној за
трошкове продаје, наставља да исто одмерава
по фер вредности умањеној за трошкове прода-
је до отуђења.
С друге стране, у складу са тачком 34.2
МСФИ за МСП, друштво које има пољопри-
вредну делатност треба да користи модел
фер вредности за биолошка средства чија фер
20 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
вредност може да се утврди без прекомерних
напора и трошкова, односно модел набавне
вредности/цене коштања за сва остала био-
лошка средства. Иста одредба наведена је и у
члану 16. Правилника за микро и друга правна
лица. Дакле, за разлику од МРС 41, по коме је
потребно доказати да није могуће поуздано
проценити фер вредност приликом почетног
признавања, захтев МСФИ за МСП је блажи јер
даје могућност коришћења методе набавне
вредности већ у случају да су за процену фер
вредности потребни прекомерни напори и
трошкови.
Признавање биолошких средстава
Рачуноводствено праћење и објављивање
процеса и информација које се односе на по-
љопривредну активност (биолошка имовина,
пољопривредне активности у тренутку жетве и
државна давања везана за биолошку имовину
вредновану по фер вредности) уређује МРС 41
– Пољопривреда и МСФИ 13 – Одмеравање фер
вредности. При дефинисању рачуноводственог
поступања у овој делатности важно је прво одре-
дити шта је биолошка имовина, а шта су пољо-
привредни производи, при чему је нужно узети
у обзир искључиво захтеве рачуноводствених
стандарда који одређују правила за класифика-
цију наведених имовинских облика за потребе
рачуноводственог евидентирања.
У току 2014. године усвојене су измене МРС
41 и МРС 16 у вези са рачуноводственим трет-
маном плодоносних биљака, тако што су из
делокруга МРС 41 пренете у делокруг МРС 16.
Измене су ступиле на снагу почев од 1. 1. 2016.
године, уз дозвољену ранију примену. Према
Мишљењу Министарства финансија, бр. 011–00–
1051/2016–16 од 23. 11. 2016. године, дозвољена је
примена нових и ревидираних МСФИ који још
увек нису објављени у „Службеном гласнику
РС”, тако да су ове измене МРС 41 и МРС 16 до-
звољене за примену у Србији већ од тада.
Суштина наведених измена огледа се у
томе што је један број вишегодишњих засада
који испуњавају дефиницију плодоносне биљке
искључен из делокруга МРС 41 и пренет у дело-
круг МРС 16 као нова, засебна класа средстава
у оквиру некретнина, постројења и опреме.
Тиме се плодоносне биљке рачуноводствено
евидентирају на потпуно исти начин као и оста-
ла основна средства. На располагању су оба
модела из МРС 16: модел набавне вредности
и модел ревалоризације.
Плодови који расту на плодоносним биљка-
ма остају у делокругу МРС 41, евидентирају се
као засебна биолошка средства и обавезно се
процењују по фер вредности умањеној за тро-
шкове продаје на дан сваког биланса стања.
Такво раздвајање је у рачуноводственом
смислу нужно јер се МРС 41 примењује само при
рачуноводственом праћењу пољопривредних
производа у тренутку жетве, док се МРС 2 – Зали-
хе – примењује при рачуноводственом праћењу
пољопривредних производа након жетве и прои-
звода добијених од пољопривредних производа,
како је приказано на слици 1.
Слика 1: Класификација биолошких средстава, пољопривредних производа и производа који су ре-
зултат прераде након убирања
БИОЛОШКА СРЕДСТВА
} живе животиње и биљке (нпр. говеда, свиње, овце, перад, рибе, пчеле, за-
сади житарица, воћке, виногради, засади поврћа, шумски засад, засади инду-
стријских биљака и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 41
ПОЉОПРИВРЕДНИ
ПРОИЗВОДИ
} убрани производ биолошке имовине (нпр. пожета пшеница, кукуруз, добије-
но млеко, месо, убрано воће и поврће и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 41
само до тренутка УБИРАЊА, а даље се примењује МРС 2
ПРОИЗВОДИ КОЈИ СУ
РЕЗУЛТАТ ПРОЦЕСА НАКОН
ЖЕТВЕ
} производи који су резултат прераде након убирања (нпр. сир, вино, прера-
ђено воће, шећер, кобасице, сушене шунке и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 2
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 21
РАЧУНОВОДСТВО
Дакле, МРС 41 уређују рачуноводствено
обухватање биолошких средстава и пољопри-
вредних производа само до тренутка убирања
пољопривредних производа, док се након тога
примењују захтеви МРС 2.
Биолошка средства, односно животиње и
биљке евидентирају се као средство друштва ако
друштво контролише то средство као резултат
претходних догађаја, ако постоји вероватноћа да
ће будуће економске користи везане уз то сред-
ство притицати у друштво и ако фер или набав-
на вредност тог средства може поуздано да се
одмери. Контрола може да буде доказана нпр.
правним власништвом над стоком и жигосањем
или сличним означавањем стоке након стицања,
рађања или залучивања. Будуће користи обично
се процењују одмеравањем значајних физичких
карактеристика.
Поред тога, биолошка средства се деле на
улагања у дугорочна и краткорочна биолошка
средства.
Класификација биолошких средстава на
дугорочна и краткорочна врши се у складу с
њиховом наменом и временом за које је пла-
нирано да се одређена средства држе. Ако се
ради о улагању у вишегодишње засаде (воћња-
ке, винограде и сл.) и основно стадо (говеда,
коњи, свиње и сл.), чија је намена коришћење
у обављању делатности у периоду дужем од
једне године ради добијања пољопривредних
производа (воће, млеко) и биолошких сред-
става (животиње), тада се предметна средства
класификују као дугорочна биолошка средства
и евидентирају на рачунима у оквиру групе 03
– Биолошка средства. Међутим, ако се ради о
једногодишњој биљној производњи, сточар-
ској производњи и сл., чија је намена производ-
ња за тржиште (продаја животиња, житарица
и сл.), а очекивано држање наведене имовине
по правилу је краће од једне године, ради се о
краткорочним биолошким средствима, која се
на почетку и на крају периода евидентирају на
рачунима групе 11 – Недовршена производња и
услуге, односно 12 – Готови производи.
Модел фер вредности умањене за трошкове
продаје
По овом моделу биолошка средства се при-
ликом почетног признавања процењују и евиден-
тирају по фер вредности умањеној за трошкове
продаје и накнадно се поново процењују на дан
сваког биланса стања. Промена фер вредности
евидентира се у оквиру Биланса успеха на рачу-
нима 680 – Приходи од усклађивања вредности
биолошких средстава или 580 – Обезвређење
биолошких средстава.
Припрема вишегодишњих засада може да по-
траје дуже од једне године, понекада и низ годи-
на. Без обзира на то што је биолошко средство у
припреми и још увек не рађа плодове који ће дати
приходе, обавезно се процењује и евидентира по
фер вредности умањеној за трошкове продаје
најмање на дан сваког биланса стања.
Према параграфу 25. МРС 41, биолошка сред-
ства често су физички везана за земљиште (на
пример дрвеће у шумском засаду). Могућа је си-
туација да нема посебног тржишта за биолошка
средства која су везана за земљиште, али може да
постоји активно тржиште за комбинована сред-
ства, тј. за комбинацију биолошких средстава,
необрађеног земљишта и побољшања земљишта.
Друштво може да искористи информације у вези
са комбинованим средствима да би одмерило
фер вредност биолошких средстава. На пример,
фер вредност необрађеног земљишта и побољ-
шања на земљишту може да се одузме од фер
вредности комбинованих средстава како би се
дошло до фер вредности биолошких средстава.
Фер вредност мора да буде умањена за тро-
шкове продаје, који су, према МРС 41, инкремен-
тални трошкови, директно приписиви отуђењу
средства, искључујући трошкове финансирања
и пореза на добит. У пракси су то најчешће тро-
шкови бербе, паковања, утовара и транспорта
до уобичајеног продајног места, затим провизије
брокерима и дилерима, као и трошкови накнада
које се плаћају регулаторним агенцијама или роб-
ним берзама.
Модел набавне вредности
Модел подразумева утврђивање набавне
вредности сабирањем свих директно приписивих
трошкова на сличан начин на који се та вредност
утврђује код осталих сталних средстава, нарочи-
то некретнина, постројења и опреме. Када су у
питању вишегодишњи засади, евидентирају се
као биолошка средства у припреми до дана са-
зревања који наступа по оствареној способности
да биљка роди први род који може да се прода
или искористи.
22 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
У набавну вредност не улази вредност неубра-
них плодова, односно не улазе ни трошкови који
су директно приписиви узгоју плодова.
Као и код других сталних средстава, у сврху
обрачуна амортизације биолошких средстава
процењује се корисни век и резидуална вредност
(ако је има). Трошкови амортизације евиденти-
рају се на рачуну 540 – Трошкови амортизације
у корист исправке вредности на рачуну 039 –
Исправка вредности биолошких средстава.
Умањење вредности утврђује се и евидентира
у складу са одредбама МРС 36 и одељка 27 МСФИ
за МСП. Пошто Правилник за микро и друга прав-
на лица не прописује начин утврђивања умање-
ња вредности, препоручљиво је да се користе
одредбе одељка 27 МСФИ за МСП, а у складу са
чланом 6. став 3. Правилника. Обезвређење се
евидентира на рачуну 580 – Обезвређење био-
лошких средстава у корист исправке вредности
на рачуну 039, на засебном аналитичком рачун
у односу на рачун исправке вредности за амор-
тизацију.
I Закон о порезу на добит правних лица био-
лошка средства призната као стална сред-
ства третира на исти начин као и средства из
групе Некретнине, постројења и опрема, одно-
сно признаје обрачунату пореску амортизацију
као умањење опорезиве добити. Правилником
о начину разврставања сталних средстава по
групама и начину утврђивања амортизације за
пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр. 116/2004,
99/2010, 104/2018 и 8/2019) виногради и воћња-
ци класификовани су као део II амортизационе
групе, а основно стадо као део V групе. Остала
биолошка средства нису дефинисана, па ула-
зе у III групу као остала непоменута средства.
Основицу за обрачун пореске амортизације
представља њихова набавна вредност, што
имплицира да је неопходно утврдити и рачу-
новодствено евидентирати набавну вредност
биолошких средстава, чак и када су евиденти-
рана по фер вредности умањеној за трошкове
продаје.
Обухватање вишегодишњих засада
Улагања у вишегодишњу биљну производњу
обухватају улагања у засаде воћака, винограде,
маслињаке, плантаже дрвећа и сл. Земљишта на
којем се подижу предметни засади воде се одво-
јено од засада и представљају, у складу са МРС
16 – Некретнине, постројења и опрема, имовину
која има неограничени век трајања и не подле-
же обрачуну амортизације. Улагања у изградњу
ограда на земљишту на ком се налазе засади, ка-
нала за одводњавање и сл. такође представљају
имовину која се евидентира одвојено од засада.
Таква се улагања евидентирају на посебним рачу-
нима у оквиру групе 02 – Некретнине, постројења
и опрема и подлежу обрачуну амортизације.
У случају да се вишегодишњи засади признају
по методи набавне вредности, у вредност засада
треба да се укључе сви трошкови који директно
могу да се припишу стицању и довођењу засада
у стање за намеравану употребу. Наведене тро-
шкове приказује слика 2.
Слика 2: Трошкови који се укључују у вредност вишегодишњих засада вреднованих по методи набавне
вредности
u } Трошкови припреме земљишта (чишћење терена, уклањање корова и шибља,
поравнавање земљишта и сл.)
v } Трошкови обраде земљишта – припрема садње (орање и сл.)
w } Трошкови садње и набавна вредност садница
x } Трошкови неге засада све до давања првог комерцијалног плода (наводњавање,
гнојење, прскање, резидба и сл.)
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 23
РАЧУНОВОДСТВО
За време подизања засада сви ови трошкови
евидентирају се на рачуну 037 – Биолошка сред-
ства у припреми. У вредност вишегодишњих за-
сада корисници пуних МРС/МСФИ могу да укључе
и трошкове финансирања, као што су камате за
кредит који је примљен за подизање засада, све
до стављања засада у употребу (почетак давања
плода), што по правилу траје дуже време, па је ка-
питализација прихватљива. Важно је напоменути
да, у случају коришћења фер вредности умањене
за трошкове продаје за признавање вишегоди-
шњих засада, капитализација трошкова финан-
сирања није обавезна у складу са параграфом 4.
МРС 23 – Трошкови позајмљивања.
Ако се одређени радови обављају у сопстве-
ној изведби (нпр. садња, прскање и сл.), односно
ако се у ту сврху не користе вањске услуге и/или
ако се садни материјал и сличне сировине у ту
сврху издају са залиха сопствених готових про-
извода, након евидентирања трошкова према
природној врсти на рачунима класе 5 – Расходи
– врши се пренос на рачун 037 – Биолошка сред-
ства у припреми, а истовремено се сторнирају
пренесени трошкови са рачуна класе 5.
Након стављања у употребу (пренос вишего-
дишњих засада са рачуна 037 на рачун 031 – Више-
годишњи засади) трошкови одржавања засада
(резидба, прскање, окопавање и сл. трошкови)
евидентирају се као трошкови периода у оном
обрачунском периоду на који се односе. Аморти-
зација засада почиње да се обрачунава након да-
вања првог комерцијалног плода, што приликом
подизања нпр. засада воћака настаје по правилу
након 3 до 5 година.
За време подизања засада, односно до дава-
ња првих комерцијалних плодова земљиште се
евидентира на аналитичком рачуну пољопри-
вредног земљишта у припреми (нпр. конто 0205
– Пољопривредно земљиште у припреми). У на-
бавну вредност земљишта укључује се набавна
цена земљишта по рачуну добављача, порез на
пренос апсолутних права, трошкови адвока-
та, нотара, геометра, уписа у земљишне књиге,
трошкови посредника у купопродаји, трошкови
промене намене земљишта и сл. Након стављања
у употребу засада ставља се у употребу и земљи-
ште које се тиме преноси на рачун 0201 – Пољо-
привредно земљиште.
Пример: Вредновање вишегодишњег засада
– воћњака
Пољопривредно предузеће Воћко д. о. о. по-
седује пољопривредно земљиште. У 2016. години
извршило је припреме земљишта и на њему поди-
гло воћњак – засад вишања.
1. У вези са постављањем ограде и система на-
водњавања у 2016. години настали су трошкови:
Опис трошка Ограда Систем за
наводњавање
По фактури добављача за
набавку 3.700.000 3.220.000
Утрошено гориво 210.000 160.000
Трошкови бруто зарада
са трошковима пореза
и доприноса на терет
послодавца 50.000 75.000
УКУПНО 3.960.000 3.455.000
2. Воћко је набавио саднице у вредности од
8.000.000 динара. За садњу је утрошено 320.000
динара горива, а трошак зарада запослених који
су радили на садњи износи 150.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1а
022 Грађевински објекти 3.960.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 740.000
435 Добављачи у земљи 4.440.000
513 Трошкови горива и
енергије 210.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 50.000
– за евидентирање набавне вредности ограде воћњака
1б
023 Постројења и
опрема 3.455.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 644.000
435 Добављачи у земљи 3.864.000
513 Трошкови горива и
енергије 160.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 75.000
– за евидентирање набавне вредности система за
наводњавање воћњака
24 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
2.
037 Биолошка средства
у припреми 8.470.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 800.000
435 Добављачи у земљи 8.800.000
513 Трошкови горива и
енергије 320.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 150.000
– за евидентирање набавне вредности воћњака
3. У случају да вреднује воћњак по фер вред-
ности, Воћко процењује тај воћњак на дан 31. 12.
2016. године. Процењена вредност земљишта са
унапређењима и воћњаком износи 20.000.000
динара, док је фер вредност самог земљишта са
унапређењима (без воћњака) 11.000.000 динара,
што значи да је разлика од 9.000.000 динара фер
вредност самог воћњака. Воћко претпоставља да
су трошкови продаје самог воћњака безначајни.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
3.
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 530.000
680 Приходи од
усклађивања вредности
биолошких средстава 530.000
– за усклађивање фер вредности воћњака на 31. 12. 2016. г.
Напомена са аспекта пореза на добит: Прихо-
ди од усклађивања вредности биолошких сред-
става опорезиви су у години настанка (у примеру
у 2016. години). За разлику од пореског третмана
прихода од усклађивања вредности, расходи по
основу обезвређења биолошких средстава по-
рески су признат расход у оном периоду у ком
ће средство бити реализовано – продато или
расходовано.
У случају да Воћко вреднује воћњак по набав-
ној вредности, на 31. 12. 2016. године не обрачуна-
ва амортизацију, с обзиром на то да исти још није
пренесен у употребу.
У 2017. и 2018. години Воћко је вршио додат-
на улагања у воћњак (гнојење, прскање), што ис-
пуњава услове за признавање у оквиру набавне
вредности воћњака, а књижења се врше на исти
начин као под редним бројем 2.
4. У 2019. години Воћко преноси воћњак са ра-
чуна биолошког средства у припреми на рачун
биолошког средства у употреби:
Конто Опис Износ
037 Улагање у 2016. години 8.470.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2016.
530.000
037 Улагање у 2017. години 250.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2017.
400.000
037 Улагање у 2018. години 300.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2018.
400.000
УКУПНО фер вредност
31. 12. 2018. г.
10.350.000
од тога на рачуну 037 9.020.000
од тога на рачуну 0392 1.330.000
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
031 Вишегодишњи
засади 9.020.000
037 Биолошка средства
у припреми 9.020.000
– за пренос воћњака у употребу
5. У 2019. години Воћко убире прве вишње.
Фер вредност убраних плодова износи 1.050.000
динара, а фер вредност воћњака (заједно са пло-
довима) утврђена је у износу 11.000.000 динара.
Воћко евидентира усклађивање фер вредности
воћњака и пренос убраних плодова на залихе.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5а
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 650.000
680 Приходи од
усклађивања
вредности
биолошких средстава 650.000
– за усклађивање фер вредности воћњака након бербе
вишања
Фер вредност на 31. 12. 2016. (9.000.000
динара) минус набавна вредност на
рачуну 037 (8.470.000 динара)
Фер вредност на 31. 12. 2019. (11.000.000
динара) минус фер вредност на 31. 12. 2018.
(10.350.000 динара)
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 25
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5б
580 Обезвређење
биолошких средстава 1.050.000
110 Недовршена
производња 1.050.000
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 1.050.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа 1.050.000
– за усклађивање фер вредности воћњака – издвајање фер
вредности убраних плодова из фер вредности воћњака
Напомена са аспекта пореза на добит: Рас-
ходи од обезвређења воћњака у износу од
1.050.000 динара односе се на поништавање
претходно признатих прихода од усклађивања
вредности по основу раста плодова у 2018. годи-
ни, у износу од 400.000 динара, као и по основу
раста плодова у 2019. години до дана бербе, у из-
носу од 650.000 динара. Ови расходи признати
су у пореском билансу за 2019. годину јер су пло-
дови у потпуности продати у тој години. У случају
да су плодови остали на залихама на 31. 12. 2019.
године, расходи од обезвређења не би били при-
знати у 2019. години
6. У погонском књиговодству Воћко преузима
залихе убраних плодова, затим трошкове бербе
у износу од 200.000 динара и трошкове прево-
за вишања до купаца у износу од 19.000 динара.
Трошкове је прво прокњижио у финансијском
књиговодству, а затим извршио преузимање у
погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5б
950 Носилац трошкова –
воћњак 1.050.000
900 Рачун за преузимање
залиха 1.050.000
– за преузимање залиха убраних плодова
6а
950 Носилац трошкова –
воћњак 200.000
982 Трошкови периода 19.000
902 Рачун за преузимање
трошкова 219.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
6б
960 Готови производи –
вишње 1.250.000
950 Носилац трошкова –
воћњак 1.250.000
– за пренос на готове производе
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6б
120 Готови производи 1.250.000
110 Недовршена
производња 1.050.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа 200.000
– за почетно признавање готових производа – вишања
7. Укупна количина убраних вишања продата
је за 1.250.000 динара, плус ПДВ.
Књижење у погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
7.
980 Трошкови продатих
производа и услуга 1.250.000
960 Готови производи –
вишње 1.250.000
– за трошкове продатих вишања
7а
903 Рачун за
преузимање
прихода 1.250.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.250.000
– за преузете приходе од продаје вишања
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
7.
204 Купци у земљи 1.375.000
471 Обавезе за ПДВ по
издатим фактурама
по посебној стопи 125.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга на
домаћем тржишту 1.250.000
– за признавање прихода од продаје вишања
7а
631 Смањење вредности
залиха недовршених
и готових производа 1.250.000
120 Готови производи 1.250.000
– за евидентирање смањења залиха готових производа –
вишања
Напомена: Сва књижења повећања и смање-
ња вредности залиха недовршене производње и
готових производа у овом примеру дата су ради
приказивања шеме књижења. У пракси се она
врше на крају обрачунског периода. У овом при-
меру све залихе вишања продате су у току године
у којој је извршена берба, што значи да на 31. 12.
нема усклађивања вредности залиха.
26 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
8. У случају да вреднује воћњак по набавној
вредности, Воћко не би признао усклађивања
вредности воћњака на сваки претходни билансни
датум нити на дан бербе плодова. На дан бербе
у овом случају не процењује се воћњак заједно
са плодовима, него се одмах евидентира недо-
вршена производња за убрано воће (књижења
на редном броју 5б, став 110/630). На 31. 12. 2019.
године Воћко обрачунава амортизацију воћњака
по стопи од 10%:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
8.
540 Трошкови амортизације 902.000
0391 Исправка вредности
биолошких средстава –
за амортизацију 902.000
– за књижење амортизације воћњака
Обухватање основног стада
Основно стадо обухвата животиње за даљи
узгој ради давања подмлатка и/или млека, нпр.
музне краве, крмаче, козе, овце, коње, рибе и
сличне животиње. Рачуноводствено обухвата-
ње основног стада уређује МРС 41. Исти стандард
третира и рачуноводствено обухватање свих
биолошких трансформација које су директно
повезане са држањем животиња, као што је при-
плод и добијање млека. Осим тога, у надлежно-
сти МРС 41 налази се и производња сточне хране
као што је кукуруз, јечам и остале житарице, сено
и сл. пољопривредни производи који служе за
исхрану тих животиња. Међутим, производња
млечних производа, односно производа који су
резултат процеса производње након добијања
млека у надлежности је МРС 2 – Залихе, јер они
(нпр. павлака, сир и сл.) представљају произво-
де који нису резултат процеса који је повезан с
биолошким претварањем и пољопривредном
активношћу.
Основно стадо треба разликова-
ти од узгоја стоке за тржиште, тј.
за месо, односно треба га разли-
ковати од обртног стада, у које спада стока у
тову или стока за продају. Стока у тову и за
продају, као и перад, спада у краткорочна, а
не у дугорочна средства.
Основно стадо чини радна и приплодна сто-
ка која није сама производ за тржиште, него
даје производе за тржиште, као што су стока
за расплод, краве за млеко, овце за вуну, ко-
коши за јаја и сл. Стока излучена из основног
стада за продају такође се не исказује у окви-
ру биолошке имовине.
У складу са МСФИ 13 – Одмеравање фер вред-
ности, фер вредност је цена која би се наплатила
за продају средства или платила за пренос оба-
везе у редовној трансакцији између учесника на
тржишту на датум одмеравања. У складу са том
дефиницијом, вредност основног стада по поје-
диним врстама стоке примарно се утврђује на ак-
тивном тржишту. У те сврхе могу да се користе
подаци из прегледа цена живе стоке по пијачним
и кланичним ценама, који могу да се нађу на сајту
Министарства пољопривреде, шумарства и во-
допривреде Србије у оквиру Система тржишних
информација пољопривреде Србије 2004–2019.
године (www.stips.minpolj.gov.rs).
У случају да друштво основно стадо вреднује
према моделу набавне вредности, обратиће па-
жњу на обрачун амортизације. Према т. 52) и 53)
МРС 16, износ који се амортизује одређује се на-
кон одузимања резидуалне вредности средства,
при чему се амортизација обрачунава до тренут-
ка до ког резидуална вредност не прелази књиго-
водствену вредност средства. У погледу основног
стада резидуална вредност је кланичка вредност,
односно износ који ће узгајивач остварити прода-
јом на крају производног циклуса. Ако се проце-
њује да је резидуална вредност безначајна, износ
који се амортизује једнак је набавној вредности,
али то је реткост када је у питању основно стадо.
Са аспекта обрачуна рачуноводствене аморти-
зације, може да се употреби праволинијски или
функционални метод, у складу са т. 62) МРС 16.
Међутим, са аспекта обрачуна пореске аморти-
зације, основно стадо разврстано је у V групу, са
годишњом амортизационом стопом од 30%, која
се обрачунава применом дегресивне методе на
вредност средстава разврстаних по групама, коју
у првој години чини набавна вредност, а у наред-
ним периодима неотписана вредност за основно
стадо стечено до 31. 12. 2018. године. Амортиза-
ција основног стада стеченог почев од 1. 1. 2019.
године утврђује се применом пропорционалне
методе на основицу коју чини набавна вредност
стада/грла.
Специфичност улагања у животиње у односу
на друга стална средства јесте признавање при-
раста, јер се ради о имовини која је подложна
биолошком претварању, тј. садржи процес раста
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 27
РАЧУНОВОДСТВО
и биолошке трансформације, односно подложна
је добијању подмлатка. Прираст основног стада
признаје се као повећање вредности основног
стада јер су испуњени услови који су неопходни
за признавање накнадног повећања вредности
имовине, односно постоји вероватноћа да ће бу-
дуће економске користи притицати у друштво, а
трошак улагања може поуздано да се одреди.
Набавну вредност основног стада чини фак-
турна цена или трошак узгоја стада до коришћења
за намену за коју се стадо оспособљава: мужњу,
расплод, шишање вуне, ношење јаја и сл. При на-
бавци животиња које чине основно стадо у набав-
ну вредност укључује се вредност према рачуну
добављача (или откупном блоку) увећана за све
зависне трошкове набавке (трошкове превоза,
осигурања, посредника у куповини и сл.).
Ако се ради о животињама из сопственог уз-
гоја, у трошак набавке укључују се настали тро-
шкови држања животиња које дају подмладак,
односно амортизација основног стада (ако се
примењује метода набавне вредности), затим
трошкови исхране, ветеринара, који су повеза-
ни с држањем, као и трошкови директног рада
радника који обављају послове везане уз држа-
ње животиња, трошкови амортизације објекта у
ком се налазе животиње, режијски трошкови који
се односе на предметни објекат и сл. При томе је
препоручљиво да се општи трошкови производ-
ње, као што су трошкови амортизације предмет-
ног објекта, режијских трошкова и сл., распореде
према броју држаних животиња, мада је могуће
применити и други кључ распореда тих трошкова.
У вредност подмлатка укључују се трошкови
исхране, ветеринара, директног рада радника,
као и трошкови амортизације објекта, режијски
трошкови и сл.
Трошкови осигурања објекта у ком се налазе
животиње, као и осигурање тих животиња, не
могу да се сматрају производним трошковима,
односно не могу да се укључе у вредност про-
изводње јер се не ради о трошковима који су
директно повезани с производњом, него о тро-
шковима којима се друштво осигурава од могућег
настанка штете на тој имовини. Дакле, наведене
премије осигурања исказују се као трошкови пе-
риода на који се односе.
У специфичне промене које настају
у процесу подизања основног стада,
које је потребно рачуноводствено
обухватити, сврставају се: приплод, превође-
ње из друге категорије или у другу категорију
основног стада, превођење у тов, прираст, ви-
шак или мањак по попису, вредносно усклађи-
вање, угинуће, принудно клање, промена фер
вредности.
Приплод основног стада евидентира се за-
дуживањем одговарајућег аналитичког рачуна
у оквиру рачуна 037 – Биолошка средства у при-
преми, за приплођена грла (телад, јагњад, јарад,
прасад), а одобравањем рачуна 680 – Приходи
од усклађивања вредности биолошких средста-
ва, као у случају поновног вредновања и искази-
вања промене вредности стада.
Превођење основног стада из једне категори-
је у другу евидентира се задужењем одговара-
јућег аналитичког рачуна на коме се евидентира
основно стадо категорије у коју се врши прево-
ђење, а одобрењем одговарајућег аналитичког
рачуна основног стада категорије из које се
врши пренос. Разлика у вредности која настаје
због превођења такође се признаје преко рачуна
усклађивања вредности.
Превод основног стада у тов евидентира се
задужењем рачуна залиха, а одобрењем одго-
варајућег аналитичког рачуна конкретне врсте
животиња, јер се товне животиње не сматрају
основним, већ обртним стадом, па се као такве
евидентирају на терет залиха материјала. У тре-
нутку почетка това животиња признају се тро-
шкови на терет рачуна 511 – Трошкови материјала
за израду. Наведени износ расхода преузима се и
исказује и на одговарајућем аналитичком рачуну
у оквиру групе 95, на ком је обухваћен тов жи-
вотиња, да би се на крају обрачунског периода
утврдило стање залиха недовршене производње
и готових производа и извршила одговарајућа
књижења у финансијском књиговодству.
Угинуће основног стада евидентира се на ра-
чуну 571 – Губици по основу расходовања и про-
даје биолошких средстава. При томе узгајивачи
стоке, обвезници ПДВ-а, приликом расходова-
ња угинулих животиња морају да узму у обзир
и одредбе Уредбе о количини расхода (кало,
растур, квар и лом) на који се не плаћа порез на
додату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 124/2004
– даље: Уредба). С обзиром на то да Уредбом и
прописаним нормативом, као њеним саставним
делом, није прописана стопа за обрачун дозво-
љеног расхода, узгајивач стоке обавезно мора да
28 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
има интерни акт којим одређује количину расхо-
да за коју неће постојати обавеза обрачуна и пла-
ћања ПДВ-а, уколико надлежни порески орган не
утврди другу количину.
Дакле, у случају да расход по основу угинућа
прелази дозвољени износ утврђен нормативом
узгајивача донетим у складу са чланом 4. Уред-
бе, постоји обавеза обрачуна и плаћања ПДВ-а по
посебној стопи од 10%, при чему основицу чини
набавна цена, односно цена коштања тих или
сличних добара у моменту промета, у коју није
урачунат ПДВ. У циљу појашњења појма набавне
цене у овом контексту Министарство финансија
дало је службено мишљење у коме се наводи да
се набавном ценом сматра цена по којој се та-
ква или слична добра могу набавити у моменту
промета, која не садржи ПДВ. С обзиром на то да
се у случају угинућа стоке ради о добрима која
немају вредност (тржишну), не постоји обавеза
обрачунавања и плаћања ПДВ-а.
У случају да се за угинуће животиње задужује
одговорно лице, уместо рачуна 571 дугује рачун
221 –Потраживања од запослених, односно рачун
226 – Потраживања по основу накнада штета,
уколико је основно стадо осигурано.
Принудно клање основног стада књижи се
тако што се по основу података из документа
о извршеном принудном клању задужује рачун
материјала или готових производа, у зависности
од њихове намене, као и рачун 571 – Губици по
основу расходовања и продаје биолошких сред-
става. У случају када износ расхода пређе висину
утврђену нормативом, износ ПДВ-а докњижава
се на терет рачуна 571, а у корист рачуна 471.
Књижење продаје основног стада врши се
формирањем потраживања и искњижавањем
књиговодствене вредности основног стада, а ра-
злика која се том приликом јави евидентира се
на рачуну 571 – Губици по основу расходовања и
продаје биолошких средстава или 671 – Добици
од продаје биолошких средстава, у зависности
од тога да ли је позитивна или негативна.
На дан биланса стања основно стадо поново
се процењује по фер вредности, а евентуалне
разлике на основу вредносног усклађивања еви-
дентирају се преко прихода или расхода текућег
периода. Вредносно усклађивање основног ста-
да врши се тако што се утврђена фер вредност
основног стада, умањена за трошкове продаје,
упоређује са салдима на аналитичким картицама
рачуна 032 и 037. Пре евидентирања ефеката про-
мене фер вредности евидентирају се и промене
по основу прираста основног стада. Књижењем
утврђене разлике на терет расхода или у корист
прихода основно стадо своди се у књиговодству
на износ утврђен по фер вредностима.
Прираст основног стада евидентира се на
рачуну 621 – Приходи од активирања или потро-
шње производа и услуга за сопствене потребе,
а приходи по основу вредносног усклађивања
биолошких средстава на рачуну 680 – Приходи
од усклађивања вредности биолошке имовине.
Књижењем прираста и промене фер вредности
основног стада на одвојеним рачунима обезбе-
ђују се подаци за потребе обелодањивања про-
мена у вези са биолошким средствима.
Пример: Евидентирање узгоја расплодних
свиња
Претежну делатност предузећа Свињче д. о. о.
представља узгој свиња (шифра 01.46). У оквиру
своје делатности Свињче узгаја приплодне свиње
(назимице, крмаче и нерасте), које чине његово
основно стадо, а бави се и товом свиња у циљу
продаје меса, при чему оне чине његово обртно
стадо.
У овом примеру биће приказане промене на
основном стаду.
Свињче вреднује основно стадо по фер вред-
ности умањеној за трошкове продаје (у другом
делу овог примера приказано је евидентирање
промена на основном стаду које се вреднује по
моделу набавне вредности).
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 29
РАЧУНОВОДСТВО
Свињчетово основно стадо 1. јануара 2018.
године чинило је 23.707 грла укупне вредности
204.476.020 динара:
Конто Назив
1. 1. 2018.
Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност
0320 Крмаче 3.301 591.478 29.500 97.379.500
0321 Назимице 2.245 180.100 29.500 66.227.500
0325 Нерасти 47 13.905 35.000 1.645.000
0370 Сисајућа прасад 7.212 25.514 220 5.613.080
0371 Одбита прасад 10.902 152.777 220 33.610.940
УКУПНО
основно стадо 23.707 963.774 204.476.020
У току 2018. године настали су следећи дога-
ђаји:
1. Приплођено је 8.086 комада прасади, тежине
8.086 kg приликом прашења.
2. У току године извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
свиња:
а) из сисајуће у одбиту прасад преведено је 8.173
комада, укупне тежине 53.424 kg;
б) из одбите прасади у назимице преведено је
235 комада, укупне тежине 7.051 kg;
ц) из назимица у крмаче преведено је 196 комада,
укупне тежине 17.380 kg.
3. Током године угинуло је 30 крмача тежине
5.400 kg и 2 нераста тежине 70 kg.
4. Продато је:
Опис Комада Тежина Продајна
цена
Остварени
приход
Назимице 91 6.643 31.500 2.866.500
Одбита прасад 666 13.854 250 3.463.500
УКУПНО 6.330.000
5. Принудно је заклано 9 свиња назимица укупне
тежине 544 kg, које ће након клања бити продате
као месо. Кланичка цена за килограм меса изно-
си 150 динара. Исказани расход не прелази до-
звољени износ утврђен нормативом.
6. У тов је преведено 5.094 одбите прасади тежи-
не 122.735 kg. Преведена су у категорију товљени-
ка (80-120 kg). Кланичка цена за килограм меса
износи 200 динара.
Дана 31. 12. 2018. године извршен је попис
основног стада, а након тога и процена фер вред-
ности основног стада, као што је приказано у та-
бели 2.
Табела 2: Попис основног стада и подаци о процењеној вредности на 31. 12. 2018.
Конто Назив
1. 1. 2018. Попис 31. 12. 2018. Промена
Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност обима фер
вредности
0320 Крмаче 3.301 591.478 29.500 97.379.500 3.467 603.458 30.500 105.743.500 4.897.000 3.467.000
0321 Назимице 2.245 180.100 29.500 66.227.500 2.184 175.870 30.500 66.612.000 -1.799.500 2.184.000
0325 Нерасти 47 13.905 35.000 1.645.000 45 13.835 35.000 1.575.000 -70.000 0
0370 Сисајућа
прасад 7.212 25.514 220 5.613.080 7.125 24.176 220 5.318.720 -294.360 0
0371 Одбита
прасад 10.902 152.777 220 33.610.940 13.080 182.561 220 40.163.420 6.552.480 0
УКУПНО основно
стадо 23.707 963.774 204.476.020 25.901 999.900 219.412.640 9.285.620 5.651.000
На основу података о почетном и крајњем стању основног стада, као и о променама у оквиру стада,
сачињен је преглед обрта основног стада у 2018. години, као што је приказано у табели 3.
30 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 3: Обрт основног стада 1. 1 – 31. 12. 2018. године:
Рачун 0320 – Основно стадо: крмаче 0321 – Основно стадо: назимице 0325 – Основно стадо: нерасти
Ред.
бр. Опис
Крмаче Назимице Нерасти
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност
1. Почетно стање 3.301 591.478 29.500 97.379.500 2.245 180.100 29.500 66.227.500 47 13.905 35.000 1.645.000
2. Приплођено 0 0 0
3. Превод
из друге
категорије 196 17.380 29.500 5.782.000 235 7.051 29.500 6.932.500 0
4. Купљено 0 0 0
5. Вишак 0 0 0
6. Продато 0 -91 6.643 29.500 -2.684.500 0
7. Превод у другу
категорију 0 -196 -17.380 29.500 -5.782.000 0
8. Превод у тов 0 0 0
9. Угинуће -30 -5.400 29.500 -885.000 0 -2 -70 35.000 -70.000
10. Клање 0 -9 -544 29.500 -265.500 0
11. Мањак 0 0 0
12. УКУПНО 3.467 603.458 102.276.500 2.184 175.870 64.428.000 45 13.835 1.575.000
13. Стање 31. 12.
2019. 3.467 603.458 29.500 102.276.500 2.184 175.870 29.500 64.428.000 45 13.835 35.000 1.575.000
14. Физички
прираст 0 0 0 0 0 0 0 0 0
15. Процењена
фер вредност 3.467 603.458 30.500 105.743.500 2.184 175.870 30.500 66.612.000 45 13.835 35.000 1.575.000
16. Промена
вредности 3.467.000 2.184.000 0
Рачун 0370 – Основно стадо у
припреми: сисајућа прасад
0371 – Основно стадо у припреми:
одбита прасад УКУПНО
Ред.
бр. Опис
Сисајућа прасад Одбита прасад
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg вредност
1. Почетно стање 7.212 25.514 220 5.613.080 10.902 152.777 220 33.610.940 23.707 963.774 204.476.020
2. Приплођено 8.086 8.086 220 1.778.920 0 8.086 8.086 1.778.920
3. Превод
из друге
категорије 0 8.173 53.424 220 11.753.280 8.604 77.855 24.467.780
4. Купљено 0 0 0 0 0
5. Вишак 0 0 0 0 0
6. Продато 0 -666 -13.854 220 -3.047.880 -757 -7.211 -5.732.380
7. Превод у другу
категорију -8.173 -53.424 220 -11.753.280 -235 -7.051 220 -1.551.220 -8.604 -77.855 -19.086.500
8. Превод у тов 0 -5.094 -122.735 220 -27.001.700 -5.094 -122.735 -27.001.700
9. Угинуће 0 0 -32 -5.470 -955.000
10. Клање 0 0 -9 -544 -265.500
11. Мањак 0 0 0 0 0
12. УКУПНО 7.125 -19.824 -4.361.280 13.080 62.561 13.763.420 25.901 835.900 177.681.640
13. Стање 31. 12.
2019. 7.125 24.176 220 5.318.720 13.080 182.561 220 40.163.420 25.901 999.900 213.761.640
14. Физички
прираст 0 44.000 220 9.680.000 0 120.000 220 26.400.000 0 164.000 36.080.000
15. Процењена
фер вредност 7.125 24.176 220 5.318.720 13.080 182.561 220 40.163.420 25.901 999.900 219.412.640
16. Промена
вредности 0 0 5.651.000
7. Прокњижен је физички прираст прасади.
8. На крају је евидентирана и промена фер вредности основног стада. Конто 680
Конто 621
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 31
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење пословних догађаја у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 1.778.920
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.778.920
– за приплод у 2018. години
2а
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 11.753.280
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 11.753.280
– за превод из сисајуће прасади у одбијену прасад
2б
0321 Основно стадо: назимице 6.932.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 1.551.220
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.381.280
– за превод из одбите прасади у назимице
2ц
0320 Основно стадо: крмаче 5.782.000
0321 Основно стадо: назимице 5.782.000
– за превод из назимица у крмаче
3.
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 955.000
0320 Основно стадо: крмаче 885.000
0325 Основно стадо: нерасти 70.000
– за угинуће крмача и нераста
4.
204 Купци у земљи 6.963.000
0321 Основно стадо: назимице 2.684.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 3.047.880
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 633.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 597.620
– за продају прасади и назимица
5.
101 Материјал 81.600
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 183.900
0321 Основно стадо: назимице 265.500
– за принудно клање назимица
6.
101 Материјал 24.547.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 2.454.700
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 27.001.700
– за превод одбите прасади у тов
6а
511 Трошкови материјала за израду 24.547.000
101 Материјал 24.547.000
– за почетак това
7.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 9.680.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 26.400.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 36.080.000
– за физички (тежински) прираст прасади
8.
0320 Основно стадо: крмаче 3.467.000
0321 Основно стадо: назимице 2.184.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.651.000
– за промену фер вредности
544 kg x 150
динара
122.735 kg x 200
динара
32 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење промене (број 6а) у погонском књиговодству:
Ред. бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6а
9500 Носилац трошкова: товљеници 24.547.000
902 Рачун за преузимање трошкова 24.547.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
У случају да Свињче вреднује основно стадо по набавној вредности, књижења у финансијском књи-
говодству приказана су у наставку.
Ред.
бр.
Обрачун и стање
31. 12. 2017. 0320 – Крмаче 0321 – Назимице 0325 – Нерасти УКУПНО
1. Набавна вредност 90.000.000 70.000.000 1.600.000 161.600.000
2. Резидуална вредност 45.000.000 30.000.000 750.000 75.750.000
3. Основица за амортизацију
(ред. бр. 1 – ред. бр. 2) 45.000.000 40.000.000 850.000 85.850.000
4. Амортизациона стопа 33% 25% 25%
5. Исправак вредности
(ред. бр. 3 x ред. бр. 4) 14.850.000 10.000.000 212.500 25.062.500
конто 0390 – Исправак
вредности крмача
0391 – Исправак
вредности назимица
0395 – Исправак
вредности нераста
У 2018. године настали су следећи догађаји:
1. У току године приплођено је 8.086 комада пра-
сади, тежине 8.086 kg приликом прасења, вред-
ности 1.778.920 динара. Њихов тежински прираст
утврђен на крају године био је 44.000 kg (као што
је приказано у табели 3).
2. У току године извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
свиња:
а) из сисајуће у одбиту прасад преведено је 8.173
комада, укупне тежине 53.424 kg, вредности
11.753.280 динара, при чему је одбита прасад има-
ла физички прираст у току године од 120.000 kg
(као што је приказано у табели 3);
б) из одбите прасади у назимице у априлу месецу
преведено је 235 комада, укупне тежине 7.051 kg,
при чему је вредност преведених грла назимица
6.932.500 динара, а одбите прасади 1.551.220 ди-
нара;
ц) из назимица у крмаче преведено је 196 кома-
да, укупне тежине 17.380 kg, вредности 5.782.000
динара.
3. Током месеца угинуло је 30 крмача, тежине
5.400 kg, као и два нераста тежине 70 kg. На-
бавна вредност крмача је 880.000, а исправак
вредности 200.000. Набавна вредност нераста
је 70.000, а акумулирани исправак вредности
17.000.
4. Продато је:
Опис Комада Тежина Продајна
цена
Остварени
приход
Назимице 91 6.643 31.500 2.866.500
Одбита прасад 666 13.854 250 3.463.500
УКУПНО 6.330.000
Набавна вредност назимица је 2.800.000 дина-
ра, а акумулирана амортизација 600.000 динара.
5. Принудно је заклано 9 комада назимица укупне
тежине 544 kg, које ће након клања да се продају
као месо. Кланичка цена за килограм меса је 150
динара. Исказани расход не прелази дозвољени
износ утврђен нормативом. Набавна вредност
назимица је 280.000, а акумулирана амортиза-
ција 65.000 динара.
6. У тов је преведено 5.094 комада прасади одби-
те, тежине 122.735 kg. Преведена су у категорију
товљеника (80–120 kg). Кланичка цена за кило-
грам меса је 200 динара.
7. Прокњижен је физички прираст прасади.
8. Прокњижена је амортизација основног стада
на основу обрачуна:
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 33
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Опис 0320 –
Крмаче
0321 –
Назимице
0325 –
Нерасти
0390 –
Исправак
вредности
крмача
0391 –
Исправак
вредности
назимица
0395 –
Исправак
вредности
нераста
1. Почетно стање 90.000.000 70.000.000 1.600.000 14.850.000 10.000.000 212.500
2. Превођење из категорије -5.782.000 -1.200.000
3. Превођење у категорију 5.782.000 6.932.500
4. Угинуће -880.000 -70.000 -200.000 -17.000
5. Продаја -2.800.000 -600.000
6. Принудно клање -280.000 -65000
7. Набавна вредност основног
стада у употреби целу годину
(ред. бр. 1 + 2 + 4 + 5 + 6) 89.120.000 61.138.000 1.530.000
8. Резидуална вредност 44.560.000 26.202.000 765.000
9. Основица за амортизацију
(ред. бр. 7 – 8) 44.560.000 34.936.000 765.000
10. Трошак амортизације за 2018.
годину
(ред. бр. 9 x аморт. стопа) 14.704.800 8.734.000 191.250
11. Набавна вредност основног
стада стављеног у употребу у
току године (ред. бр. 3) 5.782.000 6.932.500
12. Резидуална вредност 2.891.000 2.971.071
13. Основица за амортизацију
(ред. бр. 11 – 12) 2.891.000 3.961.429
14. Трошак амортизације за 2018.
годину
(ред. бр. 13 x аморт. стопа) 636.020 660.238
Стање 31. 12. 2018. Набавна
вредност
Исправак
вредности
0320 – Крмаче 94.902.000 29.990.820
0321 – Назимице 68.070.500 17.529.238
0325 – Нерасти 1.530.000 386.750
0370 – Сисајућа прасад 5.318.720
0371 – Одбита прасад 40.163.420
Укупно 209.984.640 47.906.808
34 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 1.778.920
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.778.920
– за приплод у 2018. години
2а
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 11.753.280
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 11.753.280
– за превод из сисајуће прасади у одбијену прасад
2б
0321 Основно стадо: назимице 6.932.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 1.551.220
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.381.280
– за превод из одбите прасади у назимице
2ц
0320 Основно стадо: крмаче 5.782.000
0321 Основно стадо: назимице 5.782.000
– за превод из назимица у крмаче
3.
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 733.000
0320 Основно стадо: крмаче 880.000
0325 Основно стадо: нерасти 70.000
0390 Исправак вредности крмача 200.000
0395 Исправак вредности нераста 17.000
– за угинуће крмача и нераста
4.
204 Купци у земљи 6.963.000
0321 Основно стадо: назимице 2.800.000
0391 Исправак вредности назимица 600.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 3.047.880
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 633.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 1.082.120
– за продају прасади и назимица
5.
101 Материјал 81.600
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 133.400
0321 Основно стадо: назимице 280.000
0391 Исправак вредности назимица 65.000
– за принудно клање назимица
6.
101 Материјал 24.547.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 2.454.700
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 27.001.700
– за превод одбите прасади у тов
6а
511 Трошкови материјала за израду 24.547.000
101 Материјал 24.547.000
– за почетак това
7.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 9.680.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 26.400.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 36.080.000
– за физички (тежински) прираст прасади
8.
540 Трошкови амортизације 24.926.308
0390 Исправак вредности крмача 15.340.820
0391 Исправак вредности назимица 9.394.238
0395 Исправак вредности нераста 191.250
– за књижење амортизације
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 35
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење промене под бројем 6а – почетак
това – у погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6а
9500 Носилац трошкова:
товљеници
24.547.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова
24.547.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
Пример: Евидентирање узгоја музних крава
и производње млека
Предузеће Му-му д. о. о. бави се узгојем му-
зних крава и производњом млека.
На почетку 2019. године његово основно ста-
до чинило је 175 грла фер вредности 14.870.000
динара:
Конто Назив
1. 1. 2019.
Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност
0321 Музне краве 100 70.000 150 10.500.000
0371 Јунад 40 18.000 200 3.600.000
0372 Телад 35 3.500 220 770.000
УКУПНО обртно
стадо
175 91.500 14.870.000
У току 2019. године настали су следећи тро-
шкови који су у финансијском књиговодству про-
књижени по природним врстама:
1. Трошкови производње млека преузети су у по-
гонско књиговодство.
2. У току године произведено је 350.000 литара
млека. Откупна цена млека била је 26 динара по
литру.
3. Набављено је 10 музних крава. Износ на фак-
тури добављача је 975.000 динара плус 97.500
динара ПДВ.
4. Принудно су заклана 4 јунета тежине 2.000 kg,
вредности 400.000 динара. Кланица је откупила
јунад по кланичкој цени од 120 динара по кило-
граму.
5. У току године угинуле су 3 краве вредности
315.000 динара. Осигурана вредност крава је
250.000 динара, колико је надокнадило осигура-
вајуће друштво.
6. У току године приплођено је 50 телади вредно-
сти 300.000 динара.
7. У току месеца извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
говеда:
а) из телади у јунад преведено је 25 грла тежи-
не 3.000 kg, вредности 660.000 динара;
б) из јунади у краве преведено је 20 грла те-
жине 9.000 kg.
Вредност јунади је 1.980.000 динара, а вредност
крава 1.350.000 динара.
8. У тов је преведено 5 јунади тежине 2.250 kg,
вредности 450.000 динара, као и 10 телади тежи-
не 1.000 kg, вредности 220.000 динара. Кланичка
Распоред трошкова производње Носиоци трошкова
Рачун Врста трошка
Износ
укупних
трошкова
Производња
млека Тов јунади
Прираст
основног
стада
Трошкови
периода, управе
и финансирања
5111 Трошкови материјала – сточна храна 6.292.300 3.925.700 1.121.400 1.245.200
5112 Трошкови материјала – витамини 993.840 619.920 177.120 196.800
513 Трошкови горива и енергије 3.736.500 1.669.500 477.000 530.000 1.060.000
520 и
521
Трошкови зарада и накнада зарада
и трошкови пореза и доприноса на
зараде и накнаде зарада на терет
послодавца 6.119.920 2.123.100 606.600 674.000 2.716.220
531 Трошкови транспортних услуга 1.346.550 601.650 171.900 191.000 382.000
5322 Трошкови ветеринарских услуга 797.900 497.700 142.200 158.000
5520 Трошкови премија осигурања
некретнина, постројења и опреме 255.000 255.000
УКУПНО 19.542.010 9.437.570 2.696.220 2.995.000 4.413.220
Физички прираст основног стада 2.995.000
Трошкови који су настали у периоду једнаки су прирасту основног стада,
што је приказано у табели 5, на ред. бр. 14.
36 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
цена за килограм јунећег меса је 180 динара, а за
килограм телећег меса 370 динара.
9. Му-му је у 2019. години добио подстицаје за
млеко у висини од 7 динара по литру:
Испоручено Литара Износ подстицаја Исплаћено књижење 222/640
1. 1 – 31. 3. 2019. 90.000 630.000 15. 4. 2019. 31. 3. 2019.
1. 4 – 30. 6 2019.. 80.000 560.000 20. 7. 2019. 30. 6. 2019.
1. 7 – 30. 9. 2019. 85.000 595.000 11. 11. 2019. 30. 9. 2019.
1. 10 – 31. 12. 2019. 95.000 665.000 15. 2. 2020. 31. 12. 2019.
Укупно 350.000 2.450.000
10. Му-му је 31. 12. 2019. године спровео попис
основног стада, а након што је прокњижио утвр-
ђени прираст, евидентирао је промену фер вред-
ности на основу извршене процене, као што је
приказано у табели 4.
Табела 4: Попис основног стада и подаци о процењеној вредности на 31. 12. 2019. године:
Количински и
вредносни приказ
основног стада
1. 1. 2019. Попис 31. 12. 2019. Промена:
Конто Назив Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност
Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност обима фер
вредности
0321 Музне краве 100 70.000 150 10.500.000 127 87.900 162 14.200.000 2.685.000 1.015.000
0371 Јунад 40 18.000 200 3.600.000 36 15.500 226 3.500.000 -500.000 400.000
0372 Телад 35 3.500 220 770.000 50 4.500 267 1.200.000 220.000 210.000
УКУПНО основно
стадо 175 91.500 14.870.000 213 107.900 18.900.000 2.405.000 1.625.000
На основу података о почетном и крајњем стању основног стада, као и о променама у оквиру стада,
сачињен је преглед обрта основног стада у 2019. години, као што је приказано у табели 5.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 37
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 5: Обрт основног стада 1. 1 – 31. 12. 2019.
Рачун 0321 – Музне краве 0371 – Јунад 0372 – Телад
УКУПНО
Ред.
бр. Опис
Музне краве Јунад Телад
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg вредност
1. Почетно стање 100 70.000 150 10.500.000 40 18.000 200 3.600.000 35 3.500 220 770.000 175 91.500 14.870.000
2. Приплођено 0 0 50 1.500 200 300.000 50 1.500 300.000
3. Превод из друге
категорије
20 9.000 150 1.350.000 25 3.000 200 600.000 0 45 12.000 1.950.000
4. Купљено 10 6.500 150 975.000 0 0 10 6.500 975.000
5. Вишак 0 0 0 0 0 0
6. Продато 0 0 0 0 0 0
7. Превод у другу
категорију
0 -20 -9.000 220 -1.980.000 -25 -3.000 220 -660.000 -45 -12.000 -2.640.000
8. Превод у тов 0 0 0 0 -5 -2.250 200 -450.000 -10 -1.000 220 -220.000 -15 -3.250 -670.000
9. Угинуће -3 -2.100 150 -315.000 0 0 0 0 0 -3 -2.100 -315.000
10. Клање 0 -4 -2.000 200 -400.000 0 -4 -2.000 -400.000
11. Мањак 0 0 0 0 0 0
12. УКУПНО 127 83.400 12.510.000 36 7.750 1.370.000 50 1.000 190.000 213 92.150 14.070.000
13. Стање 31. 12. 2019. 127 87.900 150 13.185.000 36 15.500 200 3.100.000 50 4.500 220 990.000 213 107.900 17.275.000
14. Физички прираст
(ред. бр. 13 – 12)
0 4.500 150 675.000 0 7.750 200 1.550.000 0 3.500 220 770.000 0 15.750 2.995.000
15. Процењена фер
вредност
162 14.200.000 226 3.500.000 1.200.000 18.900.000
16. Промена фер
вредности
1.015.000 400.000 210.000 1.625.000
38 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова: производња млека 9.437.570
902 Рачун за преузимање трошкова 9.437.570
– за преузимање трошкова производње млека у погонском књиговодству
1а
96000 Готови производи: кравље млеко 9.437.570
9500 Носилац трошкова: производња млека 9.437.570
– за пренос на готове производе
2.
903 Рачун за преузимање прихода 9.100.000
986 Приходи по основу производа и услуга 9.100.000
– за преузимање прихода од продаје млека
2.
204 Купци у земљи 10.010.000,00
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 910.000
614 Приходи од продаје производа и услуга на домаћем тржишту 9.100.000
– за продају млека
3.
0321 Музне краве 975.000,00
271 ПДВ у примљеним фактурама по посебној стопи 97.500
435 Добављачи у земљи 1.072.500,00
– за набавку крава
4.
101 Материјал 240.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 160.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 400.000
– за принудно клање јунади
5.
0321 Музне краве 315.000
226 Потраживања по основу накнада штета 250.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 65.000
– за угинуће музних крава и признавање потраживања од осигуравајуће куће
6.
0372 Основно стадо у припреми: телад 300.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 300.000
– за приплод у 2019. години
7а
0371 Основно стадо у припреми: јунад 600.000
580 Обезвређење биолошких средстава 60.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 660.000
– за превод из телади у јунад
7а
0321 Музне краве 1.350.000
580 Обезвређење биолошких средстава 630.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 1.980.000
– за превод јунади у краве
8.
101 Материјал 775.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 105.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 450.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 220.000
– за превод јунади и телади у тов
9.
222 Потраживања од државних органа и организација 2.450.000
640 Приходи од премија, субвенција, дотација… 2.450.000
– за признавање потраживања по основу подстицаја за млеко
9а
903 Рачун за преузимање прихода 2.450.000
989 Други приходи 2.450.000
– за преузимање прихода од подстицаја у погонском књиговодству
10а
0321 Музне краве 675.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 1.550.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 770.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 2.995.000
– за физички (тежински) прираст
10б
0321 Музне краве 1.015.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 400.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 210.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.625.000
– за промену фер вредности
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 39
РАЧУНОВОДСТВО
Обухватање једногодишње биљне
производње
Једногодишња биљна производња обухвата
засаде житарица (кукуруз, пшеница, зоб и јечам),
цвећа, печурака и сл., чија је сврха остварење
економских користи од пољопривредних прои-
звода (житарице, убрано цвеће и сл.). У вредност
засада укључују се трошкови конверзије (вред-
ност директних сировина, материјала, рада и сл.)
и системски распоређени општи трошкови прои-
зводње у складу с МРС 2.
Када су у питању једногодишњи засади, ди-
ректне трошкове сировина, материјала и рада
чине трошкови семена, уметног гнојива, средста-
ва за прскање, трошкови рада запослених који
раде на пољопривредним машинама и сл. Општи
трошкови производње обухватају трошкове
амортизације машина и опреме, простора (ако
се ради о узгоју који се врши у одређеном про-
стору), трошкове одржавања машина и опреме,
горива и сл. При распореду општих трошкова
производње који се односе на више различи-
тих производа треба одредити кључ који треба
дефинисати у рачуноводственим политикама
друштва, а према ком ће се наведени трошкови
распоређивати на вредност пољопривредних
производа. Приликом амортизације машина и
трошкова горива кључ распореда трошкова могу
бити нпр. сати рада пољопривредних машина на
пољопривредним културама.
У погледу различитих облика производње жи-
тарица (јечам, зоб, пшеница, кукуруз и сл.) битно
је одредити и утрошке уметног гнојива и заштит-
них средстава по хектару засејане површине
ради утврђивања распореда трошкова. Трошко-
ви управе, администрације и продаје евиденти-
рају се као расходи периода у којем су настали,
односно не могу да се укључе у вредност једно-
годишњих засада биљне производње.
Резултате улагања у једногодишње засаде
представљају готови производи – убране жита-
рице, цвеће, поврће и сл. При почетном признава-
њу убрани пољопривредни производ евидентира
се по фер вредности умањеној за трошкове про-
даје у складу са т. 13) МРС 41.
Пример: Праћење производње кукуруза
Производња кукуруза започиње припремом
земљишта за садњу те културе. Прво се обавља
орање, обично у децембру године која претходи
сетви кукуруза или у зимским месецима године
у којој се обавља сетва.
Сетва се обично обавља у марту или мају, а
жетва у октобру или новембру.
Предузеће Клип д. о. о. регистровано је за
обављање пољопривредне делатности (шифра
01.11 – Гајење жита (осим пиринча), легуминоза
и уљарица).
1. У 2018. години приликом припреме земљишта
за сетву кукуруза настали су следећи трошкови:
Гориво 52.800
Амортизација трактора 30.000
Амортизација плуга 24.000
Трошкови бруто зарада радника 21.000
2. У 2019. години настали су следећи трошкови:
Опис Бруто
износ ПДВ Нето
износ
Примљен је рачун од
добављача за набавку
семена кукуруза 77.440 7.040 70.400
Затим је примљен рачун
за уметно гнојиво (КАН,
УРЕА, НПК) и заштитна
средства 1.411.300 128.300 1.283.000
Амортизација трактора – у
процесу сетве кукуруза 144.000
Амортизација трактора – у
процесу кошења травњака 456.000
Амортизација осталих
пољопривредних машина
– у процесу сетве кукуруза 225.000
Амортизација осталих
пољопривредних машина
– у процесу кошења
травњака 75.000
У току године примљени су
рачуни за гориво за 2.280
литара: 361.152 60.192 300.960
од тога
1300 литара за
производњу кукуруза 205.920 34.320 171.600
980 литара за кошњу
травњака 155.232 25.872 129.360
Трошкови зарада у 2019.
години износе 1.140.000
од тога запослених
у процесу производње
кукуруза 90.000
на кошењу травњака 450.000
у управи и администрацији 600.000
Примљен је рачун за услуге
комбајна за жетву 180.000 30.000 150.000
Плаћена је премија
осигурања за засад
кукуруза 150.000
40 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Обрачун амортизације
у 2019. години
Годишњи фонд
радних сати
Радни сати Износ амортизације
Кукуруз Травњаци Кукуруз Травњаци
Трактор 500 120 380 144.000 456.000
Плуг 40 0 0
Тањирача 40 40 58.000
Прскалица 20 20 53.000
Рото-брњача 30 30 55.000
Сејачица 30 30 59.000
Косилица 40 0 40 0 75.000
Укупно остале
пољопривредне
машине 200 120 40 225.000 75.000
Потрошња горива у процесу производње кукуруза
Опис Литара Потрошња
Орање 400 2018. г.
Тањирање 400
2019. г.
Рото-брњаче 500
Сетва 200
Прскање 100
Култивисање 100
УКУПНО 1.700
3. Произведено је и ускладиштено 170 тона куку-
руза, фер вредност клипа је 16 динара по килогра-
му (вредност 2.720.000 динара).
У табели 6 приказан је распоред трошкова на
носиоце трошкова.
Табела 6: Распоред трошкова:
Конто Врста трошка
Укупно
трошак
2019.
Носиоци трошкова
982 –
Трошкови
периода
9500 –
Кукуруз
(2018.)
9500 –
Кукуруз
(2019.)
9510 –
Травњаци
5110 Семе кукуруза 70.400 70.400
5111 Уметно гнојиво и заштитна средства 1.283.000 1.283.000
5121 Трошкови канцеларијског материјала 25.000 25.000
5130 Трошкови енергије 40.000 40.000
5131 Трошкови горива 300.960 52.800 171.600 129.360
5300 Производне услуге – комбајн 150.000 150.000
520 и 521 Бруто 2 зараде 1.140.000 21.000 90.000 450.000 600.000
02930 Амортизација трактора 600.000 30.000 144.000 456.000
02931 Амортизација осталих пољопривредних машина 300.000 21.000 225.000 75.000
554 Трошкови премија осигурања 150.000 150.000
УКУПНО 4.059.360 124.800 2.134.000 1.110.360 815.000
У табели 6 види се да су у трошкове прои-
зводње кукуруза укључени директни трошкови
семена, уметног гнојива и заштитних средстава
по улазним рачунима добављача. Трошкови који
су повезани с радом пољопривредних машина
(амортизација и гориво) распоређени су на про-
изводњу кукуруза према сатима рада машина у
тој производњи. На исти начин распоређени су
и трошкови зарада радника који су радили на
пољопривредним машинама. Укупни трошкови
производње за 170 тона произведеног клипа ку-
куруза утврђени су у висини од 2.258.800 динара.
У складу са МРС 41, пољопривредни производи
одмеравају се по фер вредности умањеној за
трошкове продаје у моменту убирања, па је Клип
одредио фер вредност кукуруза (16 динара по ки-
лограму кукуруза у клипу), а разлика између цене
коштања и фер вредности представља добитак у
признавању фер вредности.
Плуг се користи
у припреми
земљишта за
сетву, а трошак
његове амор-
тизације део
је трошкова
недовршене
производње на
31. 12. 2018.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 41
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Обрачун производње кукуруза Износ
1. Недовршена производња на почетку
2019. 124.800
2. Трошкови производње у 2019. 2.134.000
3. Укупно трошкови производње 2.258.800
4. Фер вредност готових производа 2.720.000
5. Добитак у признавању фер вредности 461.200
Књижење у погонском и финансијском књиго-
водству у 2018. години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 124.800
902 Рачун за преузимање
трошкова 124.800
– за преузимање трошкова у 2018. години
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1. 110 Недовршена
производња 124.800
6300 Повећање вредности
залиха недовршене
производње 124.800
– за евидентирање повећања недовршене производње на
31. 12. 2018.
Књижење у погонском књиговодству у 2019.
години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
2.
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 124.800
900 Рачун за
преузимање залиха 124.800
– за преузимање залиха недовршене производње 1. 1. 2019.
2а
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 2.134.000
9510 Носилац трошкова –
травњаци 1.110.360
982 Трошкови периода 815.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова 4.059.360
– за преузимање трошкова у 2019. години
3.
960 Готов производ –
кукуруз 2.720.000
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 2.258.800
9850 Добици у
признавању фер
вредности кукуруза 461.200
– за ускладиштење произведеног кукуруза
4. Клип је продао 120 тона кукуруза по цени од
16,00 динара по килограму.
Погонско књиговодство:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
903 Рачун за преузимање
прихода 1.920.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.920.000
– за преузимање прихода од продаје кукуруза
4а.
980 Трошкови продатих
производа и услуга 1.920.000
960 Готов производ –
кукуруз 1.920.000
– за раздужење залиха кукуруза
Финансијско књиговодство:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
204 Купци у земљи 2.112.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга на
домаћем тржишту 1.920.000
471 Обавезе за ПДВ по
издатим фактурама
по посебној стопи 192.000
– за преузимање прихода од продаје кукуруза
5. На 31. 12. 2019. евидентирано је крајње стање
залиха (50 тона кукуруза).
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5.
6310 Смањење вредности
залиха недовршене
производње 124.800
120 Готови производи 800.000
110 Недовршена
производња 124.800
6301 Повећање залиха
вредности готових
производа 800.000
– за евидентирање залиха у финансијском књиговодству
У финансијском
књиговодству овај
добитак види се кроз
следећа конта:
614 1.920.000
630 800.000
5 – 2.134.000
631 – 124.800
50 тона кукуруза x 16
динара по килограму
42 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Обухватање једногодишње сточарске
производње
Једногодишња сточарска производња подра-
зумева тов животиња за тржиште (јунад, јагњад,
свиње, пилићи и сл.) чија је сврха остварење еко-
номских користи кроз продају живих животиња,
односно биолошких средстава и меса, односно
пољопривредних производа. У вредност животи-
ња у тову укључују се сви трошкови који су пове-
зани с набавком и држањем животиња.
Приликом набавке животиња од других про-
извођача у набавну цену укључује се фактурна
цена по рачуну добављача (или откупном блоку)
увећана за све зависне трошкове набавке (тро-
шкове превоза, посредника у куповини и сл.).
Ако се ради о животињама из сопственог узгоја,
у трошак набавке укључују се сви трошкови др-
жања животиња које су дале подмладак, односно
амортизација истих (ако се примењује модел на-
бавне вредности), трошкови исхране, услуге ве-
теринара који су повезани с држањем животиња
које дају подмладак, трошкови директног рада
радника који обављају послове везане за држање
истих, трошкови амортизације објекта у којем се
налазе (или закупа), режијски трошкови који се
односе на предметни објекат и сл.
Притом се општи трошкови производње,
као што су трошкови амортизације предметног
објекта, режијски трошкови и сл., распоређују
према броју држаних животиња, али може да се
примени и други кључ распореда тих трошкова.
Трошкови осигурања објекта у ком се налазе
животиње не могу да се сматрају производним
трошковима, односно не могу да се укључе у
вредност производње предметне имовине јер
се не ради о трошковима који су директно по-
везани са производњом животиња у тову, него
о трошковима којима се друштво осигурава од
могућег настанка штете на тој имовини.
Утврђивање вредности животиња у тову оба-
вља се према фер вредности када је исту могуће
поуздано одредити (нпр. према последњим це-
нама на тржишту).
Пример: Тов јунади
Предузеће Му-му д. о. о. регистровано је за
обављање пољопривредне делатности (шифра
01.41 – Узгој музних крава и 01.42 – Узгој других
говеда и бивола).
1. На почетку 2019. године у тову је било 20 грла
телади просечне тежине 350 kg по грлу, фер вред-
ности 1.540.000 динара.
2. У току 2019. године настали су следећи трошкови:
Распоред трошкова производње Носиоци трошкова
Рачун Врста трошка
Износ
укупних
трошкова
Производња
млека Тов јунади
Прираст
основног
стада
Трошкови
периода,
управе и
финансирања
5111 Трошкови материјала – сточна храна 6.292.300 3.925.700 1.121.400 1.245.200
5112 Трошкови материјала – витамини 993.840 619.920 177.120 196.800
513 Трошкови горива и енергије 3.736.500 1.669.500 477.000 530.000 1.060.000
520 и
520
Трошкови зарада и накнада зарада
(бруто) и трошкови пореза и доприноса
на зараде и накнаде зарада на терет
послодавца 6.119.920 2.123.100 606.600 674.000 2.716.220
531 Трошкови транспортних услуга 1.346.550 601.650 171.900 191.000 382.000
5322 Трошкови ветеринарских услуга 797.900 497.700 142.200 158.000
5520 Трошкови премија осигурања некретнина,
постројења и опреме 255.000 255.000
УКУПНО 19.542.010 9.437.570 2.696.220 2.995.000 4.413.220
3. У обртном стаду су се у току 2019. десиле сле-
деће промене:
а) Из основног стада је у фебруару у тов преве-
дено 35 телади, просечне тежине 150 kg по грлу.
б) У току године угинула су 3 јунета просечне те-
жине 300 kg по грлу.
ц) Принудно су заклана 2 јунета просечне тежине
340 kg по грлу.
4. Продато је 10 јунади просечне тежине 400
kg по грлу. Остварена је продајна цена од 250
динара по килограму, односно приход у висини
од 1.000.000 динара. Вредност продате јунади
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 43
РАЧУНОВОДСТВО
ОПИС Почетно
стање Улаз Угинуће Принудно
клање Продаја Стање 31. 12.
2019.
Број грла 20 35 -3 -2 -10 40
Просечна тежина по грлу 350 150 300 340 400 490
Укупна тежина у kg 7.000 .5250 -900 -680 -4.000 19.600
Вредност по kg 220 240 220 220 230 240
Укупна вредност 1.540.000 1.260.000 -198.000 -149.600 -920.000 4.704.000
5. Тржишна цена јунади на дан 31. 12. 2019. године
износи 240 динара по килограму. Укупна тежина
јунади у тову на тај дан износи 19.600 kg, а у тову
се налази 40 грла. Укупна фер вредност това јуна-
ди на тај дан износи 4.704.000 динара. На дан 31.
12. 2019. производна вредност тих 40 грла (19.600
kg) износи 4.228.620 динара. Разлика између про-
изводне вредности и фер вредности у износу од
475.380 динара представља добитке у признава-
њу фер вредности јунади у тову.
Књижење у 2019. години у погонском књиго-
водству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 1.540.000
900 Рачун за
преузимање
залиха 1.540.000
– за преузимање залиха недовршене производње 1. 1. 2019.
2.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 2.696.220
982 Трошкови периода 12.537.780
902 Рачун за
преузимање
трошкова 15.234.000
– за преузимање трошкова у 2019. години
3а
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 1.260.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова 1.260.000
– за преузимање телади из основог стада у тов
3б
9830 Отписи, мањкови
и вишкови залиха
недовршене
производње 198.000
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 198.000
– за искњижење угинулих грла
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
3ц
9830 Отписи, мањкови
и вишкови залиха
недовршене
производње 149.600
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 149.600
– за искњижење принудно закланих грла
4.
9600 Готов производ –
јунад за продају 920.000
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 920.000
– за пренос 10 јунади у продају
4а
980 Трошкови
продатих
производа 920.000
9600 Готов производ –
јунад за продају 920.000
– за искњижење продате јунади
4б
903 Рачун за
преузимање
прихода 1.000.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.000.000
– за преузимање прихода од продаје јунади
5.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 475.380
9850 Добици у
признавању фер
вредности јунади 475.380
– за признавање фер вредности јунади на 31. 12. 2019.
у књиговодственој евиденцији је 920.000 динара.
44 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
ПС 110 Залихе недовршене
производње 1.540.000
3а
101 Материјал 1.260.000
571 Губици по основу
расходовања и
продаје биолошких
средстава 105.000
0372 Основно стадо у
припреми: телад 1.365.000
511 Трошкови
материјала 1.260.000
101 Материјал 1.260.000
– за превод телади из основног стада у тов
4б
204 Купци у земљи 1.100.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга у
земљи 1.000.000
471 Обавезе за ПДВ по
излазним фактурама
по посебној стопи 100.000
– за превод телади из основног стада у тов
6.
110 Недовршена
производња 3.164.000
630 Повећање залиха
недовршене
производње и
готових производа 3.164.000
– за евидентирање залиха у финансијском књиговодству
Државна давања – подстицаји у
пољопривреди
Као што је поменуто у уводном делу чланка,
приликом разматрања аспеката пореза на дода-
ту вредност у пољопривреди, а према Закону о
подстицајима у пољопривреди и руралном разво-
ју, подстицаји су средства обезбеђена у буџету
Републике Србије, као и средства обезбеђена из
других извора који се додељују пољопривредним
газдинствима и другим лицима, у складу са овим
законом, у функцији остваривања циљева пољо-
привредне политике и политике руралног разво-
ја. Право на подстицаје, под условима и на начин
утврђен овим законом, имају пољопривредна
газдинства и породична пољопривредна газдин-
ства која су уписана у Регистар пољопривредних
газдинстава, затим јединице локалне самоупра-
ве, као и друга лица и организације (даље: кори-
сник подстицаја).
У врсте директних плаћања, у складу са овим
законом, сврставају се:
1) премије – за млеко;
2) подстицаји за производњу – подстицаји за биљ-
ну производњу (основни подстицаји и производ-
но везани подстицаји) и подстицаји у сточарству
(за квалитетне приплодне млечне краве, квали-
тетне приплодне товне краве и бикове, краве
за узгој телади за тов, краве дојиље, квалитетне
приплодне овце и овнове, козе и јарчеве, квали-
тетне приплодне крмаче и нерастове, тов јуна-
ди, тов јагњади, тов јаради, тов свиња, кошнице
пчела, родитељске кокошке тешког типа, роди-
тељске кокошке лаког типа, родитељске ћурке,
квалитетне приплодне матице риба шарана,
квалитетне приплодне матице риба пастрмке, за
производњу конзумне рибе);
3) регреси – за купљено гориво, ђубриво, семе и
други репродуктивни материјал, као и за трошко-
ве складиштења у јавним складиштима.
Признавање државних давања у вези са пољо-
привредом уређује МРС 41, одељак 24 МСФИ за
МСП и чланови 27. и 31. Правилника за микро и дру-
га правна лица, као што је приказано у табели 7.
Иако се признавања државних давања по
МРС 20 – Државна давања – разликују од пра-
вила дефинисаних у одељку 24 МСФИ за МСП,
односно у члану 27. и 31. Правилника за микро
и друга правна лица, што се тиче давања у вези
са пољопривредом, рачуноводствени третман
је једнак јер су државна давања у вези са био-
лошком имовином вреднованом по фер вред-
ности обухваћена другим стандардом – МРС
41, који евидентирању приступа на исти начин
као поменуто поглавље МСФИ за МСП и члано-
ви 27. и 31. Правилника за микро и друга прав-
на лица. До разлика долази ако се биолошка
имовина признаје по набавној вредности, када
излази из обухвата ревидираног МРС 41 и при-
мењује се МРС 20.
Салдо на рачуну 950 на 31. 12. 2019. износи
4.704.000, што је повећање од 3.164.000
у односу на 1. 1, када је вредност залиха
недовршене производње била 1.540.000
динара.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 45
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 7: Признавање државних давања
МРС 41 МСФИ за МСП Правилник за микро и друга
правна лица
Безусловна
давања
34 Безусловна државна давања повезана
са биолошким средствима одмераваним
по фер вредности умањеној за трошкове
продаје признају се у добитку или губитку
само онда када државно давање постане
потраживање ентитета
24.4. (а) Давања која не
намећу примаоцу услове
у вези са одређеним
будућим резултатима
признају се као приход
приликом признавања
потраживања по основу
давања
Члан 31. Приходи од
државних давања која не
намећу примаоцу услове у
вези са одређеним будућим
резултатима признају се
као приход приликом
признавања потраживања по
основу давања
Условљена
давања
35 Ако је државно давање повезано са
биолошким средством одмереним по
фер вредности умањеној за трошкове
продаје условљено, укључујући и случај
кад се у оквиру државног давања захтева
да се ентитет не ангажује у одређеној
пољопривредној активности, ентитет
признаје државно давање у добитку или
губитку само онда када испуни услове
повезане са тим државним давањем.
24.4. (б) Давања која
намећу примаоцу услове
у вези са одређеним
будућим резултатима
признају се као приход
само када се испуне
услови у вези са
резултатима
Члан 31. Приходи од
државних давања која
намећу примаоцу услове у
вези са одређеним будућим
резултатима признају се као
приход само када се испуне
услови у вези са резултатима
37 Ако се државно давање односи на
биолошко средство одмеравано по
набавној вредности/цени коштања
умањеној за акумулирану амортизацију
и акумулиране губитке од умањења
вредности (видети параграф 30),
примењује се ИАС 20.
24.4. (ц) Давања добијена
пре испуњавања
критеријума признавања
прихода признају се као
обавеза
Члан 27. Државна давања
добијена пре испуњавања
критеријума признавања
признају се као обавеза
Приликом евидентирања државног дава-
ња у вези са биолошким средствима давање се
признаје као приход, а не као умањење расхо-
да. МСФИ за МСП, Правилник за микро и друга
правна лица и МРС 41 не предвиђају могућност да
се државна давања евидентирају као умањење
расхода повезаних са конкретним давањем. За
разлику од њих, МРС 20 дефинише обе методе
за исказивање давања која су повезана са прихо-
дима (признавање прихода и сторнирање рас-
хода повезаних са приходима) и обе методе су
прихватљиве, што значи да је то питање избора
рачуноводствене политике за кориснике држав-
них давања који примењују комплетне МСФИ, а
давања се односе на биолошка средства која се
вреднују по набавној вредности.
Пример: Неусловљени подстицај
Предузеће Клемпо д. о. о. бави се товом сви-
ња. У складу са Правилником о условима и начину
остваривања права на подстицаје у сточарству за
тов јунади, тов свиња, тов јагњади и тов јаради
(„Сл. гласник РС”, бр. 104/2018 и 3/2019) поднео
је 7. јула 2019. године захтев за подстицаје за тов
свиња. У периоду од 1. октобра 2018. године до
30. јуна 2019. године кланици је предао 1.000 грла
свиња просечне тежине 110 kg. Подстицај је ис-
плаћен до краја 2019. године.
Обрачун: 1.000 грла x 1.000 динара = 1.000.000
динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
241 Текући рачун 1.000.000
640 Приходи од
премија, субвенција,
дотација… 1.000.000
– признавање прихода приликом примитка подстицаја
Пример: Подстицај за млеко
Предузеће Му-му бави се узгојем музних кра-
ва и производњом млека. У 2019. години испору-
чило је 350.000 литара млека.
46 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Испоручено Литара Износ подстицаја Исплаћено Књижење ставом
222/640 на дан:
1. 1 – 31. 3. 2019. 90.000 630.000 15. 4. 2019. 31. 3. 2019.
1. 4 – 30. 6. 2019. 80.000 560.000 20. 7. 2019. 30. 6. 2019.
1. 7 – 30. 9. 2019. 85.000 595.000 11. 11. 2019. 30. 9. 2019.
1. 10 – 31. 12. 2019. 95.000 665.000 15. 2. 2020. 31. 12. 2019.
Укупно 350.000 2.450.000
Пример: Условљени подстицај
Предузеће Рогоња д. о. о. бави се узгојем би-
кова товних раса. Почетком 2019. године набави-
ло је 5 нових грла.
У складу са Правилником о подстицајима за
инвестиције у физичку имовину пољопривредног
газдинства за набавку квалитетних приплодних
грла за унапређење примарне сточарске пољо-
привредне производње („Сл. гласник РС”, бр.
48/2018 и 29/2019) поднео је 15. јула 2019. године
захтев за подстицај.
У децембру исте године исплаћен је подсти-
цај у висини од 625.000 динара (125.000 динара
по грлу). Рогоња је дужан да набављене бикове,
који су предмет подстицаја, не отуђи, као и да их
наменски користи за даљу репродукцију на свом
пољопривредном газдинству најмање три године
од дана набавке.
Књижење у 2019. години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
241 Текући рачун 625.000
495 Одложени приход и
примљене донације 625.000
– признавање примљеног подстицаја
Књижење након истека услова из подстицаја
(након 3 године од набавке грла – у 2022. години):
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
495 Одложени приход и
примљене донације 625.000
641 Приходи од условљених
донација 625.000
– признавање прихода од примљеног условљеног
подстицаја
ПС
РАЧУНОВОДСТВО
Др Маријана Жиравац Младеновић, главни и одговорни уредник часописа „Пословни саветник”
Рачуноводство пољопривредне
делатности
Пољопривредна делатност има одређене специфичности у односу на друге
врсте делатности, које се односе на биолошке трансформације, односно при-
знавање нових биолошких средстава и прираста тих средстава, као и на ства-
рање пољопривредних производа. У чланку су објашњена општа правила ра-
чуноводственог поступања при утврђивању вредности биолошких средстава
и пољопривредних производа, а затим су истакнути примери евидентирања
и одмеравања вишегодишњих засада, основног стада, једногодишње биљне
производње и једногодишње сточарске производње. Уз то је образложено и
рачуноводствено праћење државних давања која представљају важан елемент
очувања конкурентности пољопривредне производње, а обрађена је и приме-
на одредби Закона о порезу на додату вредност у пољопривредној делатности.
Увод
У члану 2. Закона о пољопривреди и руралном
развоју („Сл. гласник РС”, бр. 41/2009 и 101/2016 –
даље: Закон) појмови који представљају основу
за разумевање рачуноводственог обухватања
пољопривредне делатности дефинисани су на
следећи начин:
1) пољопривреда је привредна делатност која
обухвата оне делатности које су законом класи-
фиковане као пољопривреда;
2) пољопривредна производња је процес про-
изводње биљних и сточарских производа, узгој
рибе, пчела, односно други облици пољопри-
вредне производње (гајење печурака, пужева,
стакленичка, пластеничка производња, гајење за-
чинског и лековитог биља и друго) која се обавља
на пољопривредном земљишту, као и на другом
земљишту или грађевинској целини која се нала-
зи на територији Републике Србије;
3) пољопривредни производи су примарни
производи и производи првог степена њихове
прераде настали у пољопривредној производњи;
4) пољопривредно газдинство је производна
јединица на којој привредно друштво, земљорад-
ничка задруга, установа или друго правно лице,
предузетник или пољопривредник обавља пољо-
привредну производњу;
5) породично пољопривредно газдинство је
пољопривредно газдинство на којем физичко
лице – пољопривредник, заједно са члановима
свог домаћинства, обавља пољопривредну про-
изводњу;
6) носилац породичног пољопривредног га-
здинства јесте физичко лице – пољопривредник и
предузетник – које обавља пољопривредну прои-
зводњу, а уписано је у Регистар пољопривредних
газдинстава као носилац породичног пољопри-
вредног газдинства;
7) члан породичног пољопривредног дома-
ћинства јесте пунолетни члан истог домаћинства
који се стално или повремено бави радом на га-
здинству и уписан је у Регистар пољопривредних
газдинстава као члан породичног пољопривред-
ног газдинства на основу изјаве да је члан, одно-
сно малолетни члан истог газдинства на основу
изјаве родитеља, односно законског старатеља;
8) пољопривредник је носилац или члан по-
родичног пољопривредног газдинства који се
искључиво бави пољопривредном производњом;
9) подстицаји су средства обезбеђена у бу-
џету Републике Србије, као и средства из других
извора која се додељују пољопривредним га-
здинствима и другим лицима, у складу са овим
законом, у функцији остваривања циљева пољо-
привредне политике;
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 13
РАЧУНОВОДСТВО
10) пољопривредним земљиштем сматрају се
њиве, вртови, воћњаци, виногради, ливаде, па-
шњаци, рибњаци, трстици и мочваре, као и дру-
го земљиште (вртаче, напуштена речна корита,
земљишта обрасла ниским жбунастим растињем
и друго) које по својим природним и економским
условима може рационално да се користи за по-
љопривредну производњу.
Пољопривредно газдинство, као такво, није
привредни субјект, односно није носилац пра-
ва и обавеза у правном промету. Оно је само
вид организовања пољопривредне производ-
ње, док су носиоци права и обавеза правна
или физичка лица која ту делатност обављају
у оквиру пољопривредног газдинства као про-
изводне јединице, односно начина организо-
вања пољопривредне производње. С обзиром
на то да пољопривредно газдинство није при-
вредни субјект, не уписује се у Регистар при-
вредних субјеката и не додељује му се ни ПИБ
ни матични број. У Регистар привредних субје-
ката уписују се она правна и физичка лица која
обављају пољопривредну делатност у оквиру
пољопривредног газдинства, за која је Зако-
ном прописано да се региструју у одговарају-
ћем регистру привредних субјеката (правна
лица и предузетници) или другом одговарају-
ћем регистру (задруге, установе и сл.), док фи-
зичко лице – пољопривредник нема законску
обавезу уписа у Регистар.
Физичко лице – носилац породичног пољопри-
вредног газдинства, које је уписано у Регистар,
обвезник је пореза на приход од самосталне де-
латности и има статус предузетника пољопри-
вредника, у смислу Закона о порезу на доходак
грађана („Сл. гласник РС”, бр. 24/2001… и 113/2017
– даље: ЗПДГ), у следећим случајевима:
1) ако постане обвезник пореза на додату вред-
ност,
2) ако се определи да води пословне књиге.
У складу са чланом 38. Закона о порезу на до-
дату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 84/2004…
и 30/2018 – даље: Закон о ПДВ-у), пољопривред-
ник постаје обвезник пореза на додату вредност
ако је у претходних 12 месеци остварио укупан
промет већи од 8.000.000 динара, када је дужан
да најкасније до истека првог рока за предају пе-
риодичне пореске пријаве поднесе евиденциону
пријаву надлежном пореском органу. Пољопри-
вредник који се определи да постане обвезник
пореза на додату вредност такође подноси еви-
денциону пријаву надлежном пореском органу
до истека првог рока за предају периодичне по-
реске пријаве. Физичко лице пољопривредник
– носилац породичног пољопривредног газдин-
ства на дан уписа у евиденцију ПДВ обвезника
стиче статус предузетника пољопривредника и
дужно је да од тог дана води пословне књиге.
Пољопривредници – носиоци породичног по-
љопривредног газдинства који нису обвезници
ПДВ-а нису дужни да воде пословне књиге, али
могу да се определе за вођење пословних књи-
га. Пољопривредник – носилац породичног по-
љопривредног газдинства који се определио да
води пословне књиге добија статус предузетника
пољопривредника у смислу ЗПДГ-а и постаје об-
везник пореза на приход од самосталне делат-
ности.
Дакле, обавезу вођења пословних књига
имају само пољопривредници који су обве-
зници ПДВ-а, док остали могу да се одлуче
да воде пословне књиге и постану обвезници
пореза на приход од самосталне делатности.
Такође, пољопривредници – носиоци по-
родичног пољопривредног газдинства који
су стекли статус пољопривредника предузет-
ника и постали обвезници пореза на приход
од самосталне делатности порез на приход од
самосталне делатности плаћају према стварно
оствареном приходу и не могу бити паушално
опорезовани.
Од 1. 1. 2019. године обвезници – предузетници
пољопривредници немају могућност избора да
ли ће пословне књиге да воде по систему простог
или двојног књиговодства – пословне књиге воде
искључиво по систему простог књиговодства.
Примена Закона о порезу на додату
вредност у пољопривредној
делатности
Члан 34. Закона о ПДВ-у носи назив Пољопри-
вредници. Тим чланом као пољопривредници у
смислу примене Закона о ПДВ-у дефинисана су
физичка лица која су власници, закупци и други ко-
рисници пољопривредног и шумског земљишта и
физичка лица која су као носиоци, односно члано-
ви пољопривредног газдинства уписана у Регистру
14 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
пољопривредних газдинстава у складу са пропи-
сом којим се уређује регистрација пољопривред-
них газдинстава.
Право на ПДВ надокнаду
Пољопривредник има право на надокнаду по
основу ПДВ-а (ПДВ надокнаду), под условима и
на начин одређен Законом о ПДВ-у.
ПДВ надокнада признаје се пољопривред-
ницима који изврше промет пољопривредних
и шумских производа, односно пољопривред-
них услуга обвезницима. Ако пољопривредник
изврши тај промет добара и услуга, обвезник је
дужан да обрачуна ПДВ надокнаду у износу од
8% на вредност примљених добара и услуга, о
чему издаје документ за обрачун (признаницу),
као и да обрачунату ПДВ надокнаду исплати по-
љопривреднику у новцу и то уплатом на текући
рачун или рачун штедње. Ако је на промет по-
љопривредних или шумских производа, одно-
сно пољопривредних услуга обрачуната ПДВ
надокнада, а затим исплаћена пољопривредни-
ку на неки други начин (нпр. у готовом новцу, у
виду промета добара и услуга, у боновима и сл.),
тако обрачуната и плаћена надокнада не сматра
се ПДВ надокнадом из члана 34. Закона о ПДВ-у.
Међутим, обвезник ПДВ-а дужан је да уплатом
на текући рачун или рачун штедње исплати само
ПДВ надокнаду, али не и вредност откупљених
производа и примљених услуга. Према томе,
ако је вредност пољопривредних и шумских
производа, односно пољопривредних услуга ис-
плаћена пољопривреднику на други начин (нпр.
у готовом новцу, у виду промета добара и услу-
га, у боновима и сл.), а надокнада обрачуната на
вредност тих добара исплаћена у новцу – упла-
том на текући рачун или рачун штедње пољопри-
вредника, тако обрачуната и плаћена надокнада
сматра се ПДВ надокнадом у смислу члана 34.
Закона о ПДВ-у.
Обвезник који је на прописани начин обрачу-
нао и исплатио ПДВ надокнаду пољопривреднику
има право да одбије износ ПДВ надокнаде као
претходни порез, под условом да је ПДВ надок-
наду и вредност примљених добара и услуга пла-
тио пољопривреднику.
Основицу за обрачун ПДВ надокнаде пред-
ставља вредност испоручених пољопривредних
или шумских производа, односно пољопри-
вредних услуга. Ако је цена уговорена са ПДВ
надокнадом, износ ПДВ надокнаде утврђује се
применом прерачунате стопе ПДВ надокнаде
(7,4074%) на уговорену цену производа, одно-
сно услуга.
Пољопривредник чији укупан промет доба-
ра и услуга у претходних 12 месеци није већи од
8.000.000 динара не обрачунава ПДВ за изврше-
ни промет добара и услуга, нема право искази-
вања ПДВ-а у рачунима, нема право на одбитак
претходног пореза и није дужан да води евиден-
цију прописану овим законом.
ëФизичка лица која обављају пољопри-
вредну делатност, али се не сматрају
пољопривредницима у смислу Закона о ПДВ-у
– немају право на ПДВ надокнаду.
На лица која самостално врше промет доба-
ра и услуга у оквиру обављања пољопривредне
делатности као трајне активности коју врше у
циљу остваривања прихода, која су, у складу
са одредбом члана 38. став 1. Закона о ПДВ-у,
била дужна да поднесу евиденциону пријаву
ПДВ-а, односно која су се, у складу са одред-
бом члана 34. став 6. Закона о ПДВ-у, опреде-
лила за обавезу плаћања ПДВ-а, не примењују
се одредбе члана 34. Закона о ПДВ-у, с обзи-
ром на то да ова лица имају сва права и обаве-
зе које Закон о ПДВ-у прописује за обвезнике
ПДВ-а.
Дакле, ПДВ надокнада признаје се пољопривредницима
који изврше промет пољопривредних
и шумских производа, односно пољопривредних
услуга обвезницима. У добра и услуге које могу да
се сматрају пољопривредним, у смислу права на
остваривање ПДВ надокнаде, сврставају се:
● воће, поврће, житарице, печурке, зачинско и
лековито биље (нпр. нана, босиљак, рузмарин,
мајчина душица и др.), меркантилни производи,
сирова вуна, сирова кожа, жива стока, детелина,
стрника, кукурузовина, слама, услуга това свиња
итд.;
● сушено или замрзнуто воће и поврће, ако је
реч о воћу и поврћу које није претрпело никакву
другу промену у смислу прераде, осим примарне
припреме за тржиште.
Међутим, поједини производи које пољо-
привредници испоручују обвезницима ПДВ-а не
сматрају се пољопривредним, односно шумским
производима, с обзиром на то да је производња
ових добара према класификацији делатности
сврстана у сектор прерађивачке индустрије:
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 15
РАЧУНОВОДСТВО
● сир, кајмак, џем, сокови, ракија, вино или сир-
ће,
● производи домаће радиности, као што су нпр.
плетени производи (јакне, џемпери, прслуци).
Пољопривредник има право на ПДВ надок-
наду по основу испоруке пољопривредних про-
извода, независно од тога да ли врши промет
пољопривредних производа сопствене прои-
зводње или пољопривредних производа које је
набавио од других лица.
Примена посебне стопе ПДВ-а
Са аспекта пореза на додату вредност, а у
контексту пољопривредне делатности, за све
оне који се њоме баве, при чему су регистрова-
ни у систему ПДВ-а, важна је напомена у вези са
посебном пореском стопом, коју примењују при-
ликом фактурисања односно продаје пољопри-
вредних производа. Притом је ту стопу могуће
применити само на производе дефинисане чла-
ном 23. Закона о ПДВ-у, односно Правилником о
утврђивању добара и услуга чији се промет опо-
резује по посебној стопи ПДВ-а („Сл. гласник РС”,
бр. 108/2004… и 48/2018).
У складу са ставом 2. члана 23. Закона о ПДВ-у,
по посебној стопи ПДВ-а од 10% опорезује се про-
мет добара и услуга или увоз добара, и то:
1) хлеба и других пекарских производа, млека и
млечних производа, брашна, шећера, јестивог
уља од сунцокрета, кукуруза, уљане репице, соје
и маслине, јестиве масноће животињског и биљ-
ног порекла и меда;
2) свежег, расхлађеног и смрзнутог воћа, повр-
ћа, меса, укључујући и изнутрице и друге кланичне
производе, као и рибе и јаја;
2а) житарица, сунцокрета, соје, шећерне репе и
уљане репице;
6) ђубрива, средстава за заштиту биља, семена
за репродукцију, садног материјала, компоста
са мицелијумом, потпуне и допунске смеше за
исхрану стоке и живе стоке.
Правилником о утврђивању добара и услуга
чији се промет опорезује по посебној стопи ПДВ-а
прецизније су дефинисани појмови обухваћени
ставом 2. члана 23. Закона о ПДВ-у:
● млеко: кравље, овчије, козје и бивоље млеко,
које се у промет ставља као термички необрађе-
но, термички обрађено пастеризовано или стери-
лизовано, кондензовано млеко, млеко у праху и
млеко за одојчад;
● млечни производи: ферментисани производи
од млека који се у промет стављају као јогурт, ки-
село млеко, ферментисани производи од млека
са пробиотским бактеријама, кефир, остали фер-
ментисани производи од млека и ферментисани
млечни напици, као и млечни напици у смислу
прописа којима се уређује квалитет производа
од млека и стартер култура;
● брашно: брашно од пшенице или наполице,
ражи, кукуруза, јечма, овса, хељде, проса, пирин-
ча, као и безглутенско брашно;
● шећер: шећер од шећерне репе, односно ше-
ћерне трске, који се ставља у промет као кристал-
ни, обликовани (коцка или други облици), шећер
у праху (млевени) и шећер у течном облику;
● јестиве масноће животињског и биљног поре-
кла: јестива свињска маст, живинска масноћа, ма-
сноћа од говеда, оваца и коза, као и масти и уља
од риба и морских сисара и биљне масти;
● мед: природни мед;
● свеже, расхлађено и смрзнуто месо од гове-
да, коња, свиња, оваца, коза, живине и домаћих
зечева (кунића);
● житарицама се, у смислу члана 23. став 2. тачка
2а) Закона, сматрају и пшеница и наполица, раж,
јечам, овас, кукуруз, пиринач, хељда и просо, у
зрну, независно од тога да ли је зрно ових жита-
рица неољуштено, ољуштено или на други начин
обрађено.
● сунцокрет: семе (зрно) сунцокрета, неољуште-
но, ољуштено, ломљено или дробљено;
● соја: соја у зрну, укључујући ломљену или дро-
бљену;
● шећерна репа: шећерна репа која је свежа, осу-
шена, млевена, немлевена и др.;
● уљана репица: семе уљане репице, укључујући
ломљено или дробљено.
Остали производи који нису дефинисани Зако-
ном о ПДВ-у и Правилником опорезују се општом
стопом ПДВ-а, и то на пример:
● исецкане комплетне биљке кукуруза (стабло,
лист и клип) и исецкане комплетне стабљике кр-
мног сирка (стабло, лист и метлица) (Министар-
ство финансија, бр. 430-00-00496/2016-04 од 5. 3.
2018);
● сир и павлака – сматра се посебним произво-
дом од млека;
● сурутка – сматра се посебним производом од
млека у смислу наведених прописа (Мишљење
Министарства финансија, бр. 430-00-00401/2018-
04 од 3. 9. 2018);
16 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
● мед са додатим концентратом вишње (Ми-
шљење Министарства финансија, бр. 011-00-
802/2014-04 од 14. 8. 2014);
● јогурт са додатком чоколаде, ваниле и чокола-
де (Мишљење Министарства финансија, бр. 413-
00-6/2010-04 од 6. 1. 2010);
● јогурт са додатком Панетоне колача (Мишље-
ње Министарства финансија, бр. 413-00-1718/2010-
04 од 26. 5. 2010);
● млечни производи који садрже мусли, односно
пахуљице ражи, пшенице, овса, јечма и сл., као и
млечни производ са додатком ваниле (Мишље-
ње Министарства финансија, бр. 413-00-818/2009-
04 од 27. 3. 2009);
● маслац и маргарин (Мишљење Министар-
ства финансија, бр. 413-00-2153/2008-04 од 30. 3.
2009).
Основица за обрачун ПДВ-а
Одредбама члана 17. став 1. Закона о ПДВ-у
прописано је да је пореска основица приликом
промета добара и услуга износ накнаде (у нов-
цу, стварима или услугама) коју обвезник при-
ма или треба да прими за испоручена добра или
пружене услуге од примаоца добара или услуга
или трећег лица, укључујући субвенције и друга
примања, у коју није укључен ПДВ, ако овим за-
коном није друкчије прописано. Субвенцијама
из става 1. овог члана сматрају се новчана сред-
ства која чине накнаду, односно део накнаде
за промет добара или услуга, осим новчаних
средстава на име подстицаја у функцији оства-
ривања циљева одређене политике у складу са
законом.
У складу са Законом о подстицајима у пољо-
привредни и руралном развоју („Сл. гласник РС”,
бр. 10/2013, 142/2014, 103/2015 и 101/2016) подсти-
цаји су средства обезбеђена у буџету Републике
Србије, као и средства обезбеђена из других изво-
ра који се додељују пољопривредним газдинстви-
ма и другим лицима у складу са овим законом у
функцији остваривања циљева пољопривредне
политике и политике руралног развоја.
Врсте подстицаја су:
1) директна плаћања;
2) подстицаји мерама руралног развоја;
3) посебни подстицаји;
4) кредитна подршка.
Директна плаћања су, у складу са чланом 14.
Закона о подстицајима у пољопривредни и ру-
ралном развоју:
1) премије – новчани износи који се исплаћују по-
љопривредним произвођачима за испоручене
пољопривредне производе;
2) подстицаји за производњу – новчани износи
који се исплаћују по јединици мере за посејан
усев, вишегодишњи засад, односно стоку одго-
варајуће врсте;
3) регреси – новчани износи који се у одређе-
ном проценту или апсолутном износу исплаћују
за купљену количину инпута за пољопривредну
производњу (гориво, ђубриво, семе и други ре-
продуктивни материјал) и трошкове складиште-
ња у јавним складиштима.
С обзиром на наведене дефиници-
је, субвенције које се остваре по
овом основу не улазе у пореску
основицу за обрачун ПДВ-а, независно од на-
чина остваривања овог подстицаја.
Осим тога, са аспекта основице за обрачун
ПДВ-а, почев од 15. 10. 2015. године основица за
обрачунавање ПДВ-а утврђује се у складу са чла-
ном 17. Закона о порезу на додату вредност.
У складу са наведеним чланом тог закона, у
основицу за обрачунавање ПДВ-а за промет
млека не урачунава се износ премије за мле-
ко, без ПДВ-а, с обзиром на то да се новчана
средства на име премије за млеко сматрају
подстицајем у функцији остваривања циљева
пољопривредне политике и политике руралног
развоја у складу са Законом о подстицајима у
пољопривреди и руралном развоју („Сл. гласник
РС”, бр. 10/13, 142/14 и 103/15 – даље: Закон о под-
стицајима), што значи да предметна новчана
средства не чине део накнаде, а самим тим ни
основице за промет млека (из Мишљења Ми-
нистарства финансија, бр. 413-00-00207/2015-
04, од 23. 11. 2016).
Дакле, субвенције које пољопривредник
остварује у складу са прописима којима се уре-
ђују подстицаји у пољопривреди, а које се испла-
ћују нпр. по хектару обрадиве површине или по
грлу стоке и сл., не сматрају се делом накнаде за
промет који врши пољопривредник у складу са
Мишљењем Министарства финансија бр. 413-00-
137/2010-04 од 11. 3. 2010. године:
Када обвезник ПДВ – пољопривредник прими
од Министарства новчана средства у виду суб-
венције по хектару обрадиве земље или по грлу
стоке, а која не представљају део накнаде за
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 17
РАЧУНОВОДСТВО
извршени промет тих добара, на износ пред-
метних новчаних средстава не обрачунава се
и не плаћа ПДВ. Износ ових новчаних средстава
не урачунава се у укупан промет добара и услуга
обвезника ПДВ – пољопривредника.
Међутим, новчана средства, названа субвен-
ције, која представљају накнаду за промет у
смислу Закона о ПДВ-у, укључују се у основицу
за обрачун ПДВ-а.
У складу са Законом о порезу на додату вред-
ност („Сл. гласник РС”, бр. 84/04, 86/04 – исправка,
61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14 – др. закон, 142/14,
83/15, 108/16, 113/17 и 30/18 – у даљем тексту: За-
кон), обвезник ПДВ који врши опорезиви промет
добара или услуга дужан је да по том основу обра-
чуна ПДВ по прописаној пореској стопи и да обра-
чунати ПДВ плати на прописани начин. Основицу
за обрачунавање ПДВ чини износ накнаде коју
обвезник ПДВ прима или треба да прими за тај
промет од примаоца добара или услуга или тре-
ћег лица, укључујући субвенције и друга примања
(у даљем тексту: субвенције), у коју није укључен
ПДВ, ако овим законом није друкчије прописано.
Субвенцијама се сматрају новчана средства која
чине накнаду, односно део накнаде за промет
добара или услуга, осим новчаних средстава на
име подстицаја у функцији остваривања циљева
одређене политике у складу са законом.
Међутим, када је реч о новчаним средстви-
ма названим субвенцијама која на основу за-
кљученог уговора обвезник ПДВ – Институт за
заштиту биља и животну средину остварује
од Министарства пољопривреде, шумарства и
водопривреде – Управе за заштиту биља за по-
слове лабораторијског тестирања одређених
узорака, реч је о накнади за промет услуга за које
постоји обавеза обрачунавања ПДВ у складу са
Законом.
* * *
Одредбама члана 3. Закона прописано је да су
предмет опорезивања ПДВ испорука добара и
пружање услуга (у даљем тексту: промет добара
и услуга) које порески обвезник изврши у Републи-
ци уз накнаду, у оквиру обављања делатности,
као и увоз добара у Републику.
Промет услуга, у смислу овог закона, су сви по-
слови и радње у оквиру обављања делатности
који нису промет добара из члана 4. овог закона
(члан 5. став 1. Закона).
У складу са одредбом члана 17. став 1. Закона,
пореска основица (у даљем тексту: основица)
код промета добара и услуга јесте износ накнаде
(у новцу, стварима или услугама) коју обвезник
прима или треба да прими за испоручена добра
или пружене услуге од примаоца добара или услу-
га или трећег лица, укључујући субвенције и друга
примања (у даљем тексту: субвенције), у коју није
укључен ПДВ, ако овим законом није друкчије про-
писано.
Субвенцијама из става 1. овог члана сматрају
се новчана средства која чине накнаду, односно
део накнаде за промет добара или услуга, осим
новчаних средстава на име подстицаја у функ-
цији остваривања циљева одређене политике у
складу са законом.
Према одредби члана 2. став 1. Правилника о
начину утврђивања пореске основице за обрачу-
навање ПДВ код промета добара или услуга који
се врши уз накнаду („Сл. гласник РС”, број 86/15 – у
даљем тексту: Правилник) пореска основица (у
даљем тексту: основица) код промета добара
и услуга јесте износ накнаде (у новцу, стварима
или услугама) коју обвезник ПДВ прима или треба
да прими за испоручена добра или пружене услуге
од примаоца добара или услуга или трећег лица, у
коју није укључен ПДВ.
У складу са одредбом члана 2. став 2. Правил-
ника, у износ накнаде из става 1. овог члана урачу-
навају се и субвенције и друга примања (у даљем
тексту: субвенције), која Република Србија, ауто-
номна покрајина или локална самоуправа прено-
си обвезнику ПДВ, директно или индиректно, а
која чине накнаду, односно део накнаде за промет
добара или услуга, осим новчаних средстава која
се исплаћују на име подстицаја у функцији оства-
ривања циљева одређене политике у складу са за-
коном (Мишљење Министарства финансија, бр.
413-00-00012/2019-04 од 27. 5. 2019).
Вођење књига по систему простог
књиговодства
Врсте и садржина пословних књига и помоћ-
них евиденција које се воде по систему простог
књиговодства, као и начин њиховог вођења и ис-
казивања финансијског резултата за обвезнике
пореза на доходак грађана на приходе од само-
сталне делатности, дефинисани су Правилником
о пословним књигама и исказивању финансијског
резултата по систему простог књиговодства („Сл.
гласник РС”, бр. 140/2004 – даље: Правилник за
просто књиговодство).
18 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
У пословним књигама пољопривредник је ду-
жан да обезбеди податке о приходима, расходи-
ма, основним средствима, алату и инвентару са
калкулативним отписом, као и друге податке, у
складу са Законом о порезу на доходак грађана
и Правилником за просто књиговодство.
Подаци из пословних књига и евиденција ко-
ристе се за састављање биланса успеха, пореског
биланса, пореске пријаве за утврђивање пореза
на доходак грађана на приходе од самосталне
делатности, праћење промета добара и услуга и
обрачун амортизације и ревалоризације основ-
них средстава.
Пољопривредник је дужан да пословне књиге
води ажурно и уредно, тако да оне обезбеђују
контролу исправности књижења, чувања и ко-
ришћења података, као и увид у хронологију по-
словних промена.
Књижење прихода врши се најкасније наред-
ног дана од дана када је приход остварен, књи-
жење трошкова у року од седам дана од дана
њиховог настанка, а остала књижења у роко-
вима и на начин одређен Законом о порезу на
доходак грађана и прописима који су донети
на основу њега, односно у складу са прописима
који уређују рачуноводство.
Књижење сваке пословне промене на сред-
ствима, приходима и трошковима пословања
врши се на основу веродостојних књиговодстве-
них исправа, које морају бити такве да показују
насталу пословну промену и садрже одговара-
јуће податке за књижење. Пољопривредник је
дужан да пословне књиге и друге књиговодстве-
не исправе држи у пословној просторији. Кад је
вођење књиговодства поверено професионалној
рачуноводственој фирми, књиге и друге испра-
ве о финансијском пословању могу да се чувају у
просторијама те фирме. Пословне књиге и књиго-
водствене исправе чувају се најмање пет година
од последњег дана пословне године на коју се
односе, ако законом није друкчије одређено.
Пољопривредници који воде пословне књиге
по систему простог књиговодства састављају го-
дишњи порески биланс.
Обавезно је вођење следећих пословних књига:
● ПК-1 – Пословна књига прихода и расхода, у ко-
јој се књиже приходи од продаје добара и услу-
га, приходи од финансирања, ванредни приходи,
пословни расходи који се односе на остварени
приход и други подаци од значаја за праћење
прихода и расхода.
● ПК-2 – Пословна књига основних средстава и
ситног инвентара, која се води у слободним листо-
вима у виду картотеке посебно за свако основно
средство, а за предмете ситног инвентара може
да се отвори једна картица, с тим што се у њу уно-
си појединачно сваки предмет ситног инвентара.
У образац пословне књиге ПК-2 уноси се инвен-
тарски број којим се нумеришу основна средства
хронолошки, према времену набавке, затим назив
основног средства и фабрички број, метод амор-
тизације, амортизациона стопа, датум набавке и
набавна вредност основног средства.
Пољопривредник води и евиденцију о гото-
вим производима у обрасцу ГП – Евиденција о
готовим производима, и то за сваку врсту прои-
звода коју произведе.
По завршетку пословне године, односно при-
ликом престанка обављања делатности, као и
приликом састављања периодичног пореског
биланса, пољопривредник саставља финансијски
резултат пословања на обрасцу БУ – Биланс успе-
ха. Финансијски резултат пословања исказује се
на основу података из пословних књига и пописа
репроматеријала, основних средстава и ситног
инвентара, као и пописа потраживања и обавеза,
ако их обвезник води у пословним књигама.
Попис репроматеријала садржи врсту репро-
материјала, јединицу мере, количину, набавну
цену и набавну вредност залиха репроматерија-
ла, а обухвата и репроматеријал садржан у не-
довршеној производњи и готовим производима,
као и ревалоризацију залиха репроматеријала.
Попис основних средстава и ситног инвентара
садржи врсту средстава, количину, ревалоризо-
вану набавну вредност и ревалоризовану отпи-
сану вредност.
Подаци из пописне листе уносе се у пословну
књигу ПК-1 одмах по извршеном попису, а најка-
сније наредног дана.
Биланс успеха потписују лице одговорно за
његово састављање и пољопривредник који исти
оверава печатом.
Пољопривредник уноси имовину у газдинство
као свој почетни капитал. Она мора да буде по-
писана по врсти, количини и вредности, а у попи-
сним листама означава се као почетни капитал. У
образац ПК-1 пољопривредник уноси свој почет-
ни капитал у роби и материјалу за производњу,
а њихову вредност уноси у колону 12. У образац
ПК-2 уносе се средства са калкулативним отпи-
сом вредности, при чему се та основна средства,
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 19
РАЧУНОВОДСТВО
алат и инвентар пописују и процењују пре уноса у
поменути образац. Обрасци ПК-1 и ПК-2 оверавају
се код надлежног пореског органа пре почетка
књижења.
У укупан приход пољопривредника урачу-
навају се приходи од продаје производа, роба,
материјала и услуга, приходи од премија, субвен-
ција, дотација, регреса, компензација и повраћаја
пореских дажбина, приходи од давања у закуп
опреме или просторија, приходи од чланарина,
приходи од камата, добици од продаје основних
средстава и нематеријалних улагања изнад њи-
хове садашње књиговодствене вредности на дан
продаје (укључујући добитке од продаје биоло-
шких средстава). Такође се у укупан приход ура-
чунавају и финансијски приходи.
Расходе пољопривредника чине: набавна
вредност продате робе, трошкови материјала,
резервни делови, трошкови горива и енергије,
трошкови зарада и накнада, услуге превоза, ПТТ
услуге, трошкови закупа, сајмова, рекламе и про-
паганде, трошкови амортизације, трошкови нак-
нада (дневнице, путни трошкови, топли оброк,
трошкови репрезентације, премије осигурања,
трошкови платног промета и др.), као и порези и
таксе и други јавни приходи које пољопривред-
ник плаћа, чија висина не зависи од резултата
пословања (порез на имовину, накнада за кори-
шћење грађевинског земљишта, административ-
не, судске, локалне и друге таксе).
Вођење књига по систему двојног
књиговодства
Правно лице и предузетник који су регистро-
вани за обављање пољопривредне делатности
примењују одредбе Закона о рачуноводству. У
зависности од разврставања, а у складу са тим
законом, примењују одговарајући рачуновод-
ствени оквир, као што приказује табела 1.
Табела 1: Рачуноводствени оквир у вези са биолошким средствима
Правна лица
разврстана
као:
Примењују рачуноводствени оквир Биолошка средства
Државна давања
повезана са биолошким
средствима
Микро Правилник за микро и друга правна лица чланови 16, 18. и 19. чланови 27. и 31.
МСФИ за МСП одељак 34 – Специјализоване
активности
одељак 24 – Државна
Мала давања
Средња
МСФИ МРС 41
Велика
Сва три рачуноводствена оквира прописују
одмеравање приликом почетног признавања
и на крају сваког извештајног периода по фер
вредности умањеној за трошкове продаје,
осим када фер вредност није могуће поуздано
одмерити, када се примењује модел набавне
вредности. Модел набавне вредности кори-
сти се само ако није могуће поуздано одмери-
ти фер вредност, а између рачуноводствених
оквира у том погледу постоји разлика.
Параграф 30. МРС 41 полази од основне прет-
поставке да фер вредност биолошког средства
може поуздано да се одмерава. Међутим, та
претпоставка може да се оспори приликом по-
четног признавања биолошких средстава за која
котације тржишних цена или вредности нису
доступне и за која се утврди да су алтернативна
одмеравања фер вредности потпуно непоузда-
на. У таквом случају биолошко средство треба
одмеравати по набавној вредности умањеној
за акумулирану амортизацију и евентуалне аку-
мулиране губитке од умањења вредности. Онда
када фер вредност таквог биолошког средства
постане поуздано мерљива, ентитет то средство
треба да одмери по фер вредности умањеној за
трошкове продаје. Претпоставка из параграфа
30 може да се оспори само при почетном при-
знавању. Друштво које је раније одмеравало био-
лошко средство по фер вредности умањеној за
трошкове продаје, наставља да исто одмерава
по фер вредности умањеној за трошкове прода-
је до отуђења.
С друге стране, у складу са тачком 34.2
МСФИ за МСП, друштво које има пољопри-
вредну делатност треба да користи модел
фер вредности за биолошка средства чија фер
20 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
вредност може да се утврди без прекомерних
напора и трошкова, односно модел набавне
вредности/цене коштања за сва остала био-
лошка средства. Иста одредба наведена је и у
члану 16. Правилника за микро и друга правна
лица. Дакле, за разлику од МРС 41, по коме је
потребно доказати да није могуће поуздано
проценити фер вредност приликом почетног
признавања, захтев МСФИ за МСП је блажи јер
даје могућност коришћења методе набавне
вредности већ у случају да су за процену фер
вредности потребни прекомерни напори и
трошкови.
Признавање биолошких средстава
Рачуноводствено праћење и објављивање
процеса и информација које се односе на по-
љопривредну активност (биолошка имовина,
пољопривредне активности у тренутку жетве и
државна давања везана за биолошку имовину
вредновану по фер вредности) уређује МРС 41
– Пољопривреда и МСФИ 13 – Одмеравање фер
вредности. При дефинисању рачуноводственог
поступања у овој делатности важно је прво одре-
дити шта је биолошка имовина, а шта су пољо-
привредни производи, при чему је нужно узети
у обзир искључиво захтеве рачуноводствених
стандарда који одређују правила за класифика-
цију наведених имовинских облика за потребе
рачуноводственог евидентирања.
У току 2014. године усвојене су измене МРС
41 и МРС 16 у вези са рачуноводственим трет-
маном плодоносних биљака, тако што су из
делокруга МРС 41 пренете у делокруг МРС 16.
Измене су ступиле на снагу почев од 1. 1. 2016.
године, уз дозвољену ранију примену. Према
Мишљењу Министарства финансија, бр. 011–00–
1051/2016–16 од 23. 11. 2016. године, дозвољена је
примена нових и ревидираних МСФИ који још
увек нису објављени у „Службеном гласнику
РС”, тако да су ове измене МРС 41 и МРС 16 до-
звољене за примену у Србији већ од тада.
Суштина наведених измена огледа се у
томе што је један број вишегодишњих засада
који испуњавају дефиницију плодоносне биљке
искључен из делокруга МРС 41 и пренет у дело-
круг МРС 16 као нова, засебна класа средстава
у оквиру некретнина, постројења и опреме.
Тиме се плодоносне биљке рачуноводствено
евидентирају на потпуно исти начин као и оста-
ла основна средства. На располагању су оба
модела из МРС 16: модел набавне вредности
и модел ревалоризације.
Плодови који расту на плодоносним биљка-
ма остају у делокругу МРС 41, евидентирају се
као засебна биолошка средства и обавезно се
процењују по фер вредности умањеној за тро-
шкове продаје на дан сваког биланса стања.
Такво раздвајање је у рачуноводственом
смислу нужно јер се МРС 41 примењује само при
рачуноводственом праћењу пољопривредних
производа у тренутку жетве, док се МРС 2 – Зали-
хе – примењује при рачуноводственом праћењу
пољопривредних производа након жетве и прои-
звода добијених од пољопривредних производа,
како је приказано на слици 1.
Слика 1: Класификација биолошких средстава, пољопривредних производа и производа који су ре-
зултат прераде након убирања
БИОЛОШКА СРЕДСТВА
} живе животиње и биљке (нпр. говеда, свиње, овце, перад, рибе, пчеле, за-
сади житарица, воћке, виногради, засади поврћа, шумски засад, засади инду-
стријских биљака и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 41
ПОЉОПРИВРЕДНИ
ПРОИЗВОДИ
} убрани производ биолошке имовине (нпр. пожета пшеница, кукуруз, добије-
но млеко, месо, убрано воће и поврће и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 41
само до тренутка УБИРАЊА, а даље се примењује МРС 2
ПРОИЗВОДИ КОЈИ СУ
РЕЗУЛТАТ ПРОЦЕСА НАКОН
ЖЕТВЕ
} производи који су резултат прераде након убирања (нпр. сир, вино, прера-
ђено воће, шећер, кобасице, сушене шунке и сл.)
} рачуноводствено обухватање обавља се у складу са захтевима МРС 2
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 21
РАЧУНОВОДСТВО
Дакле, МРС 41 уређују рачуноводствено
обухватање биолошких средстава и пољопри-
вредних производа само до тренутка убирања
пољопривредних производа, док се након тога
примењују захтеви МРС 2.
Биолошка средства, односно животиње и
биљке евидентирају се као средство друштва ако
друштво контролише то средство као резултат
претходних догађаја, ако постоји вероватноћа да
ће будуће економске користи везане уз то сред-
ство притицати у друштво и ако фер или набав-
на вредност тог средства може поуздано да се
одмери. Контрола може да буде доказана нпр.
правним власништвом над стоком и жигосањем
или сличним означавањем стоке након стицања,
рађања или залучивања. Будуће користи обично
се процењују одмеравањем значајних физичких
карактеристика.
Поред тога, биолошка средства се деле на
улагања у дугорочна и краткорочна биолошка
средства.
Класификација биолошких средстава на
дугорочна и краткорочна врши се у складу с
њиховом наменом и временом за које је пла-
нирано да се одређена средства држе. Ако се
ради о улагању у вишегодишње засаде (воћња-
ке, винограде и сл.) и основно стадо (говеда,
коњи, свиње и сл.), чија је намена коришћење
у обављању делатности у периоду дужем од
једне године ради добијања пољопривредних
производа (воће, млеко) и биолошких сред-
става (животиње), тада се предметна средства
класификују као дугорочна биолошка средства
и евидентирају на рачунима у оквиру групе 03
– Биолошка средства. Међутим, ако се ради о
једногодишњој биљној производњи, сточар-
ској производњи и сл., чија је намена производ-
ња за тржиште (продаја животиња, житарица
и сл.), а очекивано држање наведене имовине
по правилу је краће од једне године, ради се о
краткорочним биолошким средствима, која се
на почетку и на крају периода евидентирају на
рачунима групе 11 – Недовршена производња и
услуге, односно 12 – Готови производи.
Модел фер вредности умањене за трошкове
продаје
По овом моделу биолошка средства се при-
ликом почетног признавања процењују и евиден-
тирају по фер вредности умањеној за трошкове
продаје и накнадно се поново процењују на дан
сваког биланса стања. Промена фер вредности
евидентира се у оквиру Биланса успеха на рачу-
нима 680 – Приходи од усклађивања вредности
биолошких средстава или 580 – Обезвређење
биолошких средстава.
Припрема вишегодишњих засада може да по-
траје дуже од једне године, понекада и низ годи-
на. Без обзира на то што је биолошко средство у
припреми и још увек не рађа плодове који ће дати
приходе, обавезно се процењује и евидентира по
фер вредности умањеној за трошкове продаје
најмање на дан сваког биланса стања.
Према параграфу 25. МРС 41, биолошка сред-
ства често су физички везана за земљиште (на
пример дрвеће у шумском засаду). Могућа је си-
туација да нема посебног тржишта за биолошка
средства која су везана за земљиште, али може да
постоји активно тржиште за комбинована сред-
ства, тј. за комбинацију биолошких средстава,
необрађеног земљишта и побољшања земљишта.
Друштво може да искористи информације у вези
са комбинованим средствима да би одмерило
фер вредност биолошких средстава. На пример,
фер вредност необрађеног земљишта и побољ-
шања на земљишту може да се одузме од фер
вредности комбинованих средстава како би се
дошло до фер вредности биолошких средстава.
Фер вредност мора да буде умањена за тро-
шкове продаје, који су, према МРС 41, инкремен-
тални трошкови, директно приписиви отуђењу
средства, искључујући трошкове финансирања
и пореза на добит. У пракси су то најчешће тро-
шкови бербе, паковања, утовара и транспорта
до уобичајеног продајног места, затим провизије
брокерима и дилерима, као и трошкови накнада
које се плаћају регулаторним агенцијама или роб-
ним берзама.
Модел набавне вредности
Модел подразумева утврђивање набавне
вредности сабирањем свих директно приписивих
трошкова на сличан начин на који се та вредност
утврђује код осталих сталних средстава, нарочи-
то некретнина, постројења и опреме. Када су у
питању вишегодишњи засади, евидентирају се
као биолошка средства у припреми до дана са-
зревања који наступа по оствареној способности
да биљка роди први род који може да се прода
или искористи.
22 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
У набавну вредност не улази вредност неубра-
них плодова, односно не улазе ни трошкови који
су директно приписиви узгоју плодова.
Као и код других сталних средстава, у сврху
обрачуна амортизације биолошких средстава
процењује се корисни век и резидуална вредност
(ако је има). Трошкови амортизације евиденти-
рају се на рачуну 540 – Трошкови амортизације
у корист исправке вредности на рачуну 039 –
Исправка вредности биолошких средстава.
Умањење вредности утврђује се и евидентира
у складу са одредбама МРС 36 и одељка 27 МСФИ
за МСП. Пошто Правилник за микро и друга прав-
на лица не прописује начин утврђивања умање-
ња вредности, препоручљиво је да се користе
одредбе одељка 27 МСФИ за МСП, а у складу са
чланом 6. став 3. Правилника. Обезвређење се
евидентира на рачуну 580 – Обезвређење био-
лошких средстава у корист исправке вредности
на рачуну 039, на засебном аналитичком рачун
у односу на рачун исправке вредности за амор-
тизацију.
I Закон о порезу на добит правних лица био-
лошка средства призната као стална сред-
ства третира на исти начин као и средства из
групе Некретнине, постројења и опрема, одно-
сно признаје обрачунату пореску амортизацију
као умањење опорезиве добити. Правилником
о начину разврставања сталних средстава по
групама и начину утврђивања амортизације за
пореске сврхе („Сл. гласник РС”, бр. 116/2004,
99/2010, 104/2018 и 8/2019) виногради и воћња-
ци класификовани су као део II амортизационе
групе, а основно стадо као део V групе. Остала
биолошка средства нису дефинисана, па ула-
зе у III групу као остала непоменута средства.
Основицу за обрачун пореске амортизације
представља њихова набавна вредност, што
имплицира да је неопходно утврдити и рачу-
новодствено евидентирати набавну вредност
биолошких средстава, чак и када су евиденти-
рана по фер вредности умањеној за трошкове
продаје.
Обухватање вишегодишњих засада
Улагања у вишегодишњу биљну производњу
обухватају улагања у засаде воћака, винограде,
маслињаке, плантаже дрвећа и сл. Земљишта на
којем се подижу предметни засади воде се одво-
јено од засада и представљају, у складу са МРС
16 – Некретнине, постројења и опрема, имовину
која има неограничени век трајања и не подле-
же обрачуну амортизације. Улагања у изградњу
ограда на земљишту на ком се налазе засади, ка-
нала за одводњавање и сл. такође представљају
имовину која се евидентира одвојено од засада.
Таква се улагања евидентирају на посебним рачу-
нима у оквиру групе 02 – Некретнине, постројења
и опрема и подлежу обрачуну амортизације.
У случају да се вишегодишњи засади признају
по методи набавне вредности, у вредност засада
треба да се укључе сви трошкови који директно
могу да се припишу стицању и довођењу засада
у стање за намеравану употребу. Наведене тро-
шкове приказује слика 2.
Слика 2: Трошкови који се укључују у вредност вишегодишњих засада вреднованих по методи набавне
вредности
u } Трошкови припреме земљишта (чишћење терена, уклањање корова и шибља,
поравнавање земљишта и сл.)
v } Трошкови обраде земљишта – припрема садње (орање и сл.)
w } Трошкови садње и набавна вредност садница
x } Трошкови неге засада све до давања првог комерцијалног плода (наводњавање,
гнојење, прскање, резидба и сл.)
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 23
РАЧУНОВОДСТВО
За време подизања засада сви ови трошкови
евидентирају се на рачуну 037 – Биолошка сред-
ства у припреми. У вредност вишегодишњих за-
сада корисници пуних МРС/МСФИ могу да укључе
и трошкове финансирања, као што су камате за
кредит који је примљен за подизање засада, све
до стављања засада у употребу (почетак давања
плода), што по правилу траје дуже време, па је ка-
питализација прихватљива. Важно је напоменути
да, у случају коришћења фер вредности умањене
за трошкове продаје за признавање вишегоди-
шњих засада, капитализација трошкова финан-
сирања није обавезна у складу са параграфом 4.
МРС 23 – Трошкови позајмљивања.
Ако се одређени радови обављају у сопстве-
ној изведби (нпр. садња, прскање и сл.), односно
ако се у ту сврху не користе вањске услуге и/или
ако се садни материјал и сличне сировине у ту
сврху издају са залиха сопствених готових про-
извода, након евидентирања трошкова према
природној врсти на рачунима класе 5 – Расходи
– врши се пренос на рачун 037 – Биолошка сред-
ства у припреми, а истовремено се сторнирају
пренесени трошкови са рачуна класе 5.
Након стављања у употребу (пренос вишего-
дишњих засада са рачуна 037 на рачун 031 – Више-
годишњи засади) трошкови одржавања засада
(резидба, прскање, окопавање и сл. трошкови)
евидентирају се као трошкови периода у оном
обрачунском периоду на који се односе. Аморти-
зација засада почиње да се обрачунава након да-
вања првог комерцијалног плода, што приликом
подизања нпр. засада воћака настаје по правилу
након 3 до 5 година.
За време подизања засада, односно до дава-
ња првих комерцијалних плодова земљиште се
евидентира на аналитичком рачуну пољопри-
вредног земљишта у припреми (нпр. конто 0205
– Пољопривредно земљиште у припреми). У на-
бавну вредност земљишта укључује се набавна
цена земљишта по рачуну добављача, порез на
пренос апсолутних права, трошкови адвока-
та, нотара, геометра, уписа у земљишне књиге,
трошкови посредника у купопродаји, трошкови
промене намене земљишта и сл. Након стављања
у употребу засада ставља се у употребу и земљи-
ште које се тиме преноси на рачун 0201 – Пољо-
привредно земљиште.
Пример: Вредновање вишегодишњег засада
– воћњака
Пољопривредно предузеће Воћко д. о. о. по-
седује пољопривредно земљиште. У 2016. години
извршило је припреме земљишта и на њему поди-
гло воћњак – засад вишања.
1. У вези са постављањем ограде и система на-
водњавања у 2016. години настали су трошкови:
Опис трошка Ограда Систем за
наводњавање
По фактури добављача за
набавку 3.700.000 3.220.000
Утрошено гориво 210.000 160.000
Трошкови бруто зарада
са трошковима пореза
и доприноса на терет
послодавца 50.000 75.000
УКУПНО 3.960.000 3.455.000
2. Воћко је набавио саднице у вредности од
8.000.000 динара. За садњу је утрошено 320.000
динара горива, а трошак зарада запослених који
су радили на садњи износи 150.000 динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1а
022 Грађевински објекти 3.960.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 740.000
435 Добављачи у земљи 4.440.000
513 Трошкови горива и
енергије 210.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 50.000
– за евидентирање набавне вредности ограде воћњака
1б
023 Постројења и
опрема 3.455.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 644.000
435 Добављачи у земљи 3.864.000
513 Трошкови горива и
енергије 160.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 75.000
– за евидентирање набавне вредности система за
наводњавање воћњака
24 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
2.
037 Биолошка средства
у припреми 8.470.000
270 ПДВ у примљеним
фактурама по
општој стопи 800.000
435 Добављачи у земљи 8.800.000
513 Трошкови горива и
енергије 320.000
520 и
521
Трошкови бруто
зарада и трошкови
пореза и доприноса
на терет послодавца 150.000
– за евидентирање набавне вредности воћњака
3. У случају да вреднује воћњак по фер вред-
ности, Воћко процењује тај воћњак на дан 31. 12.
2016. године. Процењена вредност земљишта са
унапређењима и воћњаком износи 20.000.000
динара, док је фер вредност самог земљишта са
унапређењима (без воћњака) 11.000.000 динара,
што значи да је разлика од 9.000.000 динара фер
вредност самог воћњака. Воћко претпоставља да
су трошкови продаје самог воћњака безначајни.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
3.
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 530.000
680 Приходи од
усклађивања вредности
биолошких средстава 530.000
– за усклађивање фер вредности воћњака на 31. 12. 2016. г.
Напомена са аспекта пореза на добит: Прихо-
ди од усклађивања вредности биолошких сред-
става опорезиви су у години настанка (у примеру
у 2016. години). За разлику од пореског третмана
прихода од усклађивања вредности, расходи по
основу обезвређења биолошких средстава по-
рески су признат расход у оном периоду у ком
ће средство бити реализовано – продато или
расходовано.
У случају да Воћко вреднује воћњак по набав-
ној вредности, на 31. 12. 2016. године не обрачуна-
ва амортизацију, с обзиром на то да исти још није
пренесен у употребу.
У 2017. и 2018. години Воћко је вршио додат-
на улагања у воћњак (гнојење, прскање), што ис-
пуњава услове за признавање у оквиру набавне
вредности воћњака, а књижења се врше на исти
начин као под редним бројем 2.
4. У 2019. години Воћко преноси воћњак са ра-
чуна биолошког средства у припреми на рачун
биолошког средства у употреби:
Конто Опис Износ
037 Улагање у 2016. години 8.470.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2016.
530.000
037 Улагање у 2017. години 250.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2017.
400.000
037 Улагање у 2018. години 300.000
0392 Усклађивање фер вредности на
31. 12. 2018.
400.000
УКУПНО фер вредност
31. 12. 2018. г.
10.350.000
од тога на рачуну 037 9.020.000
од тога на рачуну 0392 1.330.000
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
031 Вишегодишњи
засади 9.020.000
037 Биолошка средства
у припреми 9.020.000
– за пренос воћњака у употребу
5. У 2019. години Воћко убире прве вишње.
Фер вредност убраних плодова износи 1.050.000
динара, а фер вредност воћњака (заједно са пло-
довима) утврђена је у износу 11.000.000 динара.
Воћко евидентира усклађивање фер вредности
воћњака и пренос убраних плодова на залихе.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5а
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 650.000
680 Приходи од
усклађивања
вредности
биолошких средстава 650.000
– за усклађивање фер вредности воћњака након бербе
вишања
Фер вредност на 31. 12. 2016. (9.000.000
динара) минус набавна вредност на
рачуну 037 (8.470.000 динара)
Фер вредност на 31. 12. 2019. (11.000.000
динара) минус фер вредност на 31. 12. 2018.
(10.350.000 динара)
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 25
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5б
580 Обезвређење
биолошких средстава 1.050.000
110 Недовршена
производња 1.050.000
0392 Исправка вредности
воћњака за фер
вредновање 1.050.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа 1.050.000
– за усклађивање фер вредности воћњака – издвајање фер
вредности убраних плодова из фер вредности воћњака
Напомена са аспекта пореза на добит: Рас-
ходи од обезвређења воћњака у износу од
1.050.000 динара односе се на поништавање
претходно признатих прихода од усклађивања
вредности по основу раста плодова у 2018. годи-
ни, у износу од 400.000 динара, као и по основу
раста плодова у 2019. години до дана бербе, у из-
носу од 650.000 динара. Ови расходи признати
су у пореском билансу за 2019. годину јер су пло-
дови у потпуности продати у тој години. У случају
да су плодови остали на залихама на 31. 12. 2019.
године, расходи од обезвређења не би били при-
знати у 2019. години
6. У погонском књиговодству Воћко преузима
залихе убраних плодова, затим трошкове бербе
у износу од 200.000 динара и трошкове прево-
за вишања до купаца у износу од 19.000 динара.
Трошкове је прво прокњижио у финансијском
књиговодству, а затим извршио преузимање у
погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5б
950 Носилац трошкова –
воћњак 1.050.000
900 Рачун за преузимање
залиха 1.050.000
– за преузимање залиха убраних плодова
6а
950 Носилац трошкова –
воћњак 200.000
982 Трошкови периода 19.000
902 Рачун за преузимање
трошкова 219.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
6б
960 Готови производи –
вишње 1.250.000
950 Носилац трошкова –
воћњак 1.250.000
– за пренос на готове производе
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6б
120 Готови производи 1.250.000
110 Недовршена
производња 1.050.000
630 Повећање вредности
залиха недовршених
и готових производа 200.000
– за почетно признавање готових производа – вишања
7. Укупна количина убраних вишања продата
је за 1.250.000 динара, плус ПДВ.
Књижење у погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
7.
980 Трошкови продатих
производа и услуга 1.250.000
960 Готови производи –
вишње 1.250.000
– за трошкове продатих вишања
7а
903 Рачун за
преузимање
прихода 1.250.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.250.000
– за преузете приходе од продаје вишања
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
7.
204 Купци у земљи 1.375.000
471 Обавезе за ПДВ по
издатим фактурама
по посебној стопи 125.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга на
домаћем тржишту 1.250.000
– за признавање прихода од продаје вишања
7а
631 Смањење вредности
залиха недовршених
и готових производа 1.250.000
120 Готови производи 1.250.000
– за евидентирање смањења залиха готових производа –
вишања
Напомена: Сва књижења повећања и смање-
ња вредности залиха недовршене производње и
готових производа у овом примеру дата су ради
приказивања шеме књижења. У пракси се она
врше на крају обрачунског периода. У овом при-
меру све залихе вишања продате су у току године
у којој је извршена берба, што значи да на 31. 12.
нема усклађивања вредности залиха.
26 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
8. У случају да вреднује воћњак по набавној
вредности, Воћко не би признао усклађивања
вредности воћњака на сваки претходни билансни
датум нити на дан бербе плодова. На дан бербе
у овом случају не процењује се воћњак заједно
са плодовима, него се одмах евидентира недо-
вршена производња за убрано воће (књижења
на редном броју 5б, став 110/630). На 31. 12. 2019.
године Воћко обрачунава амортизацију воћњака
по стопи од 10%:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
8.
540 Трошкови амортизације 902.000
0391 Исправка вредности
биолошких средстава –
за амортизацију 902.000
– за књижење амортизације воћњака
Обухватање основног стада
Основно стадо обухвата животиње за даљи
узгој ради давања подмлатка и/или млека, нпр.
музне краве, крмаче, козе, овце, коње, рибе и
сличне животиње. Рачуноводствено обухвата-
ње основног стада уређује МРС 41. Исти стандард
третира и рачуноводствено обухватање свих
биолошких трансформација које су директно
повезане са држањем животиња, као што је при-
плод и добијање млека. Осим тога, у надлежно-
сти МРС 41 налази се и производња сточне хране
као што је кукуруз, јечам и остале житарице, сено
и сл. пољопривредни производи који служе за
исхрану тих животиња. Међутим, производња
млечних производа, односно производа који су
резултат процеса производње након добијања
млека у надлежности је МРС 2 – Залихе, јер они
(нпр. павлака, сир и сл.) представљају произво-
де који нису резултат процеса који је повезан с
биолошким претварањем и пољопривредном
активношћу.
Основно стадо треба разликова-
ти од узгоја стоке за тржиште, тј.
за месо, односно треба га разли-
ковати од обртног стада, у које спада стока у
тову или стока за продају. Стока у тову и за
продају, као и перад, спада у краткорочна, а
не у дугорочна средства.
Основно стадо чини радна и приплодна сто-
ка која није сама производ за тржиште, него
даје производе за тржиште, као што су стока
за расплод, краве за млеко, овце за вуну, ко-
коши за јаја и сл. Стока излучена из основног
стада за продају такође се не исказује у окви-
ру биолошке имовине.
У складу са МСФИ 13 – Одмеравање фер вред-
ности, фер вредност је цена која би се наплатила
за продају средства или платила за пренос оба-
везе у редовној трансакцији између учесника на
тржишту на датум одмеравања. У складу са том
дефиницијом, вредност основног стада по поје-
диним врстама стоке примарно се утврђује на ак-
тивном тржишту. У те сврхе могу да се користе
подаци из прегледа цена живе стоке по пијачним
и кланичним ценама, који могу да се нађу на сајту
Министарства пољопривреде, шумарства и во-
допривреде Србије у оквиру Система тржишних
информација пољопривреде Србије 2004–2019.
године (www.stips.minpolj.gov.rs).
У случају да друштво основно стадо вреднује
према моделу набавне вредности, обратиће па-
жњу на обрачун амортизације. Према т. 52) и 53)
МРС 16, износ који се амортизује одређује се на-
кон одузимања резидуалне вредности средства,
при чему се амортизација обрачунава до тренут-
ка до ког резидуална вредност не прелази књиго-
водствену вредност средства. У погледу основног
стада резидуална вредност је кланичка вредност,
односно износ који ће узгајивач остварити прода-
јом на крају производног циклуса. Ако се проце-
њује да је резидуална вредност безначајна, износ
који се амортизује једнак је набавној вредности,
али то је реткост када је у питању основно стадо.
Са аспекта обрачуна рачуноводствене аморти-
зације, може да се употреби праволинијски или
функционални метод, у складу са т. 62) МРС 16.
Међутим, са аспекта обрачуна пореске аморти-
зације, основно стадо разврстано је у V групу, са
годишњом амортизационом стопом од 30%, која
се обрачунава применом дегресивне методе на
вредност средстава разврстаних по групама, коју
у првој години чини набавна вредност, а у наред-
ним периодима неотписана вредност за основно
стадо стечено до 31. 12. 2018. године. Амортиза-
ција основног стада стеченог почев од 1. 1. 2019.
године утврђује се применом пропорционалне
методе на основицу коју чини набавна вредност
стада/грла.
Специфичност улагања у животиње у односу
на друга стална средства јесте признавање при-
раста, јер се ради о имовини која је подложна
биолошком претварању, тј. садржи процес раста
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 27
РАЧУНОВОДСТВО
и биолошке трансформације, односно подложна
је добијању подмлатка. Прираст основног стада
признаје се као повећање вредности основног
стада јер су испуњени услови који су неопходни
за признавање накнадног повећања вредности
имовине, односно постоји вероватноћа да ће бу-
дуће економске користи притицати у друштво, а
трошак улагања може поуздано да се одреди.
Набавну вредност основног стада чини фак-
турна цена или трошак узгоја стада до коришћења
за намену за коју се стадо оспособљава: мужњу,
расплод, шишање вуне, ношење јаја и сл. При на-
бавци животиња које чине основно стадо у набав-
ну вредност укључује се вредност према рачуну
добављача (или откупном блоку) увећана за све
зависне трошкове набавке (трошкове превоза,
осигурања, посредника у куповини и сл.).
Ако се ради о животињама из сопственог уз-
гоја, у трошак набавке укључују се настали тро-
шкови држања животиња које дају подмладак,
односно амортизација основног стада (ако се
примењује метода набавне вредности), затим
трошкови исхране, ветеринара, који су повеза-
ни с држањем, као и трошкови директног рада
радника који обављају послове везане уз држа-
ње животиња, трошкови амортизације објекта у
ком се налазе животиње, режијски трошкови који
се односе на предметни објекат и сл. При томе је
препоручљиво да се општи трошкови производ-
ње, као што су трошкови амортизације предмет-
ног објекта, режијских трошкова и сл., распореде
према броју држаних животиња, мада је могуће
применити и други кључ распореда тих трошкова.
У вредност подмлатка укључују се трошкови
исхране, ветеринара, директног рада радника,
као и трошкови амортизације објекта, режијски
трошкови и сл.
Трошкови осигурања објекта у ком се налазе
животиње, као и осигурање тих животиња, не
могу да се сматрају производним трошковима,
односно не могу да се укључе у вредност про-
изводње јер се не ради о трошковима који су
директно повезани с производњом, него о тро-
шковима којима се друштво осигурава од могућег
настанка штете на тој имовини. Дакле, наведене
премије осигурања исказују се као трошкови пе-
риода на који се односе.
У специфичне промене које настају
у процесу подизања основног стада,
које је потребно рачуноводствено
обухватити, сврставају се: приплод, превође-
ње из друге категорије или у другу категорију
основног стада, превођење у тов, прираст, ви-
шак или мањак по попису, вредносно усклађи-
вање, угинуће, принудно клање, промена фер
вредности.
Приплод основног стада евидентира се за-
дуживањем одговарајућег аналитичког рачуна
у оквиру рачуна 037 – Биолошка средства у при-
преми, за приплођена грла (телад, јагњад, јарад,
прасад), а одобравањем рачуна 680 – Приходи
од усклађивања вредности биолошких средста-
ва, као у случају поновног вредновања и искази-
вања промене вредности стада.
Превођење основног стада из једне категори-
је у другу евидентира се задужењем одговара-
јућег аналитичког рачуна на коме се евидентира
основно стадо категорије у коју се врши прево-
ђење, а одобрењем одговарајућег аналитичког
рачуна основног стада категорије из које се
врши пренос. Разлика у вредности која настаје
због превођења такође се признаје преко рачуна
усклађивања вредности.
Превод основног стада у тов евидентира се
задужењем рачуна залиха, а одобрењем одго-
варајућег аналитичког рачуна конкретне врсте
животиња, јер се товне животиње не сматрају
основним, већ обртним стадом, па се као такве
евидентирају на терет залиха материјала. У тре-
нутку почетка това животиња признају се тро-
шкови на терет рачуна 511 – Трошкови материјала
за израду. Наведени износ расхода преузима се и
исказује и на одговарајућем аналитичком рачуну
у оквиру групе 95, на ком је обухваћен тов жи-
вотиња, да би се на крају обрачунског периода
утврдило стање залиха недовршене производње
и готових производа и извршила одговарајућа
књижења у финансијском књиговодству.
Угинуће основног стада евидентира се на ра-
чуну 571 – Губици по основу расходовања и про-
даје биолошких средстава. При томе узгајивачи
стоке, обвезници ПДВ-а, приликом расходова-
ња угинулих животиња морају да узму у обзир
и одредбе Уредбе о количини расхода (кало,
растур, квар и лом) на који се не плаћа порез на
додату вредност („Сл. гласник РС”, бр. 124/2004
– даље: Уредба). С обзиром на то да Уредбом и
прописаним нормативом, као њеним саставним
делом, није прописана стопа за обрачун дозво-
љеног расхода, узгајивач стоке обавезно мора да
28 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
има интерни акт којим одређује количину расхо-
да за коју неће постојати обавеза обрачуна и пла-
ћања ПДВ-а, уколико надлежни порески орган не
утврди другу количину.
Дакле, у случају да расход по основу угинућа
прелази дозвољени износ утврђен нормативом
узгајивача донетим у складу са чланом 4. Уред-
бе, постоји обавеза обрачуна и плаћања ПДВ-а по
посебној стопи од 10%, при чему основицу чини
набавна цена, односно цена коштања тих или
сличних добара у моменту промета, у коју није
урачунат ПДВ. У циљу појашњења појма набавне
цене у овом контексту Министарство финансија
дало је службено мишљење у коме се наводи да
се набавном ценом сматра цена по којој се та-
ква или слична добра могу набавити у моменту
промета, која не садржи ПДВ. С обзиром на то да
се у случају угинућа стоке ради о добрима која
немају вредност (тржишну), не постоји обавеза
обрачунавања и плаћања ПДВ-а.
У случају да се за угинуће животиње задужује
одговорно лице, уместо рачуна 571 дугује рачун
221 –Потраживања од запослених, односно рачун
226 – Потраживања по основу накнада штета,
уколико је основно стадо осигурано.
Принудно клање основног стада књижи се
тако што се по основу података из документа
о извршеном принудном клању задужује рачун
материјала или готових производа, у зависности
од њихове намене, као и рачун 571 – Губици по
основу расходовања и продаје биолошких сред-
става. У случају када износ расхода пређе висину
утврђену нормативом, износ ПДВ-а докњижава
се на терет рачуна 571, а у корист рачуна 471.
Књижење продаје основног стада врши се
формирањем потраживања и искњижавањем
књиговодствене вредности основног стада, а ра-
злика која се том приликом јави евидентира се
на рачуну 571 – Губици по основу расходовања и
продаје биолошких средстава или 671 – Добици
од продаје биолошких средстава, у зависности
од тога да ли је позитивна или негативна.
На дан биланса стања основно стадо поново
се процењује по фер вредности, а евентуалне
разлике на основу вредносног усклађивања еви-
дентирају се преко прихода или расхода текућег
периода. Вредносно усклађивање основног ста-
да врши се тако што се утврђена фер вредност
основног стада, умањена за трошкове продаје,
упоређује са салдима на аналитичким картицама
рачуна 032 и 037. Пре евидентирања ефеката про-
мене фер вредности евидентирају се и промене
по основу прираста основног стада. Књижењем
утврђене разлике на терет расхода или у корист
прихода основно стадо своди се у књиговодству
на износ утврђен по фер вредностима.
Прираст основног стада евидентира се на
рачуну 621 – Приходи од активирања или потро-
шње производа и услуга за сопствене потребе,
а приходи по основу вредносног усклађивања
биолошких средстава на рачуну 680 – Приходи
од усклађивања вредности биолошке имовине.
Књижењем прираста и промене фер вредности
основног стада на одвојеним рачунима обезбе-
ђују се подаци за потребе обелодањивања про-
мена у вези са биолошким средствима.
Пример: Евидентирање узгоја расплодних
свиња
Претежну делатност предузећа Свињче д. о. о.
представља узгој свиња (шифра 01.46). У оквиру
своје делатности Свињче узгаја приплодне свиње
(назимице, крмаче и нерасте), које чине његово
основно стадо, а бави се и товом свиња у циљу
продаје меса, при чему оне чине његово обртно
стадо.
У овом примеру биће приказане промене на
основном стаду.
Свињче вреднује основно стадо по фер вред-
ности умањеној за трошкове продаје (у другом
делу овог примера приказано је евидентирање
промена на основном стаду које се вреднује по
моделу набавне вредности).
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 29
РАЧУНОВОДСТВО
Свињчетово основно стадо 1. јануара 2018.
године чинило је 23.707 грла укупне вредности
204.476.020 динара:
Конто Назив
1. 1. 2018.
Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност
0320 Крмаче 3.301 591.478 29.500 97.379.500
0321 Назимице 2.245 180.100 29.500 66.227.500
0325 Нерасти 47 13.905 35.000 1.645.000
0370 Сисајућа прасад 7.212 25.514 220 5.613.080
0371 Одбита прасад 10.902 152.777 220 33.610.940
УКУПНО
основно стадо 23.707 963.774 204.476.020
У току 2018. године настали су следећи дога-
ђаји:
1. Приплођено је 8.086 комада прасади, тежине
8.086 kg приликом прашења.
2. У току године извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
свиња:
а) из сисајуће у одбиту прасад преведено је 8.173
комада, укупне тежине 53.424 kg;
б) из одбите прасади у назимице преведено је
235 комада, укупне тежине 7.051 kg;
ц) из назимица у крмаче преведено је 196 комада,
укупне тежине 17.380 kg.
3. Током године угинуло је 30 крмача тежине
5.400 kg и 2 нераста тежине 70 kg.
4. Продато је:
Опис Комада Тежина Продајна
цена
Остварени
приход
Назимице 91 6.643 31.500 2.866.500
Одбита прасад 666 13.854 250 3.463.500
УКУПНО 6.330.000
5. Принудно је заклано 9 свиња назимица укупне
тежине 544 kg, које ће након клања бити продате
као месо. Кланичка цена за килограм меса изно-
си 150 динара. Исказани расход не прелази до-
звољени износ утврђен нормативом.
6. У тов је преведено 5.094 одбите прасади тежи-
не 122.735 kg. Преведена су у категорију товљени-
ка (80-120 kg). Кланичка цена за килограм меса
износи 200 динара.
Дана 31. 12. 2018. године извршен је попис
основног стада, а након тога и процена фер вред-
ности основног стада, као што је приказано у та-
бели 2.
Табела 2: Попис основног стада и подаци о процењеној вредности на 31. 12. 2018.
Конто Назив
1. 1. 2018. Попис 31. 12. 2018. Промена
Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност Стање
ком.
Стање
kg Цена Вредност обима фер
вредности
0320 Крмаче 3.301 591.478 29.500 97.379.500 3.467 603.458 30.500 105.743.500 4.897.000 3.467.000
0321 Назимице 2.245 180.100 29.500 66.227.500 2.184 175.870 30.500 66.612.000 -1.799.500 2.184.000
0325 Нерасти 47 13.905 35.000 1.645.000 45 13.835 35.000 1.575.000 -70.000 0
0370 Сисајућа
прасад 7.212 25.514 220 5.613.080 7.125 24.176 220 5.318.720 -294.360 0
0371 Одбита
прасад 10.902 152.777 220 33.610.940 13.080 182.561 220 40.163.420 6.552.480 0
УКУПНО основно
стадо 23.707 963.774 204.476.020 25.901 999.900 219.412.640 9.285.620 5.651.000
На основу података о почетном и крајњем стању основног стада, као и о променама у оквиру стада,
сачињен је преглед обрта основног стада у 2018. години, као што је приказано у табели 3.
30 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 3: Обрт основног стада 1. 1 – 31. 12. 2018. године:
Рачун 0320 – Основно стадо: крмаче 0321 – Основно стадо: назимице 0325 – Основно стадо: нерасти
Ред.
бр. Опис
Крмаче Назимице Нерасти
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност
1. Почетно стање 3.301 591.478 29.500 97.379.500 2.245 180.100 29.500 66.227.500 47 13.905 35.000 1.645.000
2. Приплођено 0 0 0
3. Превод
из друге
категорије 196 17.380 29.500 5.782.000 235 7.051 29.500 6.932.500 0
4. Купљено 0 0 0
5. Вишак 0 0 0
6. Продато 0 -91 6.643 29.500 -2.684.500 0
7. Превод у другу
категорију 0 -196 -17.380 29.500 -5.782.000 0
8. Превод у тов 0 0 0
9. Угинуће -30 -5.400 29.500 -885.000 0 -2 -70 35.000 -70.000
10. Клање 0 -9 -544 29.500 -265.500 0
11. Мањак 0 0 0
12. УКУПНО 3.467 603.458 102.276.500 2.184 175.870 64.428.000 45 13.835 1.575.000
13. Стање 31. 12.
2019. 3.467 603.458 29.500 102.276.500 2.184 175.870 29.500 64.428.000 45 13.835 35.000 1.575.000
14. Физички
прираст 0 0 0 0 0 0 0 0 0
15. Процењена
фер вредност 3.467 603.458 30.500 105.743.500 2.184 175.870 30.500 66.612.000 45 13.835 35.000 1.575.000
16. Промена
вредности 3.467.000 2.184.000 0
Рачун 0370 – Основно стадо у
припреми: сисајућа прасад
0371 – Основно стадо у припреми:
одбита прасад УКУПНО
Ред.
бр. Опис
Сисајућа прасад Одбита прасад
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg вредност
1. Почетно стање 7.212 25.514 220 5.613.080 10.902 152.777 220 33.610.940 23.707 963.774 204.476.020
2. Приплођено 8.086 8.086 220 1.778.920 0 8.086 8.086 1.778.920
3. Превод
из друге
категорије 0 8.173 53.424 220 11.753.280 8.604 77.855 24.467.780
4. Купљено 0 0 0 0 0
5. Вишак 0 0 0 0 0
6. Продато 0 -666 -13.854 220 -3.047.880 -757 -7.211 -5.732.380
7. Превод у другу
категорију -8.173 -53.424 220 -11.753.280 -235 -7.051 220 -1.551.220 -8.604 -77.855 -19.086.500
8. Превод у тов 0 -5.094 -122.735 220 -27.001.700 -5.094 -122.735 -27.001.700
9. Угинуће 0 0 -32 -5.470 -955.000
10. Клање 0 0 -9 -544 -265.500
11. Мањак 0 0 0 0 0
12. УКУПНО 7.125 -19.824 -4.361.280 13.080 62.561 13.763.420 25.901 835.900 177.681.640
13. Стање 31. 12.
2019. 7.125 24.176 220 5.318.720 13.080 182.561 220 40.163.420 25.901 999.900 213.761.640
14. Физички
прираст 0 44.000 220 9.680.000 0 120.000 220 26.400.000 0 164.000 36.080.000
15. Процењена
фер вредност 7.125 24.176 220 5.318.720 13.080 182.561 220 40.163.420 25.901 999.900 219.412.640
16. Промена
вредности 0 0 5.651.000
7. Прокњижен је физички прираст прасади.
8. На крају је евидентирана и промена фер вредности основног стада. Конто 680
Конто 621
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 31
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење пословних догађаја у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 1.778.920
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.778.920
– за приплод у 2018. години
2а
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 11.753.280
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 11.753.280
– за превод из сисајуће прасади у одбијену прасад
2б
0321 Основно стадо: назимице 6.932.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 1.551.220
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.381.280
– за превод из одбите прасади у назимице
2ц
0320 Основно стадо: крмаче 5.782.000
0321 Основно стадо: назимице 5.782.000
– за превод из назимица у крмаче
3.
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 955.000
0320 Основно стадо: крмаче 885.000
0325 Основно стадо: нерасти 70.000
– за угинуће крмача и нераста
4.
204 Купци у земљи 6.963.000
0321 Основно стадо: назимице 2.684.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 3.047.880
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 633.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 597.620
– за продају прасади и назимица
5.
101 Материјал 81.600
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 183.900
0321 Основно стадо: назимице 265.500
– за принудно клање назимица
6.
101 Материјал 24.547.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 2.454.700
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 27.001.700
– за превод одбите прасади у тов
6а
511 Трошкови материјала за израду 24.547.000
101 Материјал 24.547.000
– за почетак това
7.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 9.680.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 26.400.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 36.080.000
– за физички (тежински) прираст прасади
8.
0320 Основно стадо: крмаче 3.467.000
0321 Основно стадо: назимице 2.184.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.651.000
– за промену фер вредности
544 kg x 150
динара
122.735 kg x 200
динара
32 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење промене (број 6а) у погонском књиговодству:
Ред. бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6а
9500 Носилац трошкова: товљеници 24.547.000
902 Рачун за преузимање трошкова 24.547.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
У случају да Свињче вреднује основно стадо по набавној вредности, књижења у финансијском књи-
говодству приказана су у наставку.
Ред.
бр.
Обрачун и стање
31. 12. 2017. 0320 – Крмаче 0321 – Назимице 0325 – Нерасти УКУПНО
1. Набавна вредност 90.000.000 70.000.000 1.600.000 161.600.000
2. Резидуална вредност 45.000.000 30.000.000 750.000 75.750.000
3. Основица за амортизацију
(ред. бр. 1 – ред. бр. 2) 45.000.000 40.000.000 850.000 85.850.000
4. Амортизациона стопа 33% 25% 25%
5. Исправак вредности
(ред. бр. 3 x ред. бр. 4) 14.850.000 10.000.000 212.500 25.062.500
конто 0390 – Исправак
вредности крмача
0391 – Исправак
вредности назимица
0395 – Исправак
вредности нераста
У 2018. године настали су следећи догађаји:
1. У току године приплођено је 8.086 комада пра-
сади, тежине 8.086 kg приликом прасења, вред-
ности 1.778.920 динара. Њихов тежински прираст
утврђен на крају године био је 44.000 kg (као што
је приказано у табели 3).
2. У току године извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
свиња:
а) из сисајуће у одбиту прасад преведено је 8.173
комада, укупне тежине 53.424 kg, вредности
11.753.280 динара, при чему је одбита прасад има-
ла физички прираст у току године од 120.000 kg
(као што је приказано у табели 3);
б) из одбите прасади у назимице у априлу месецу
преведено је 235 комада, укупне тежине 7.051 kg,
при чему је вредност преведених грла назимица
6.932.500 динара, а одбите прасади 1.551.220 ди-
нара;
ц) из назимица у крмаче преведено је 196 кома-
да, укупне тежине 17.380 kg, вредности 5.782.000
динара.
3. Током месеца угинуло је 30 крмача, тежине
5.400 kg, као и два нераста тежине 70 kg. На-
бавна вредност крмача је 880.000, а исправак
вредности 200.000. Набавна вредност нераста
је 70.000, а акумулирани исправак вредности
17.000.
4. Продато је:
Опис Комада Тежина Продајна
цена
Остварени
приход
Назимице 91 6.643 31.500 2.866.500
Одбита прасад 666 13.854 250 3.463.500
УКУПНО 6.330.000
Набавна вредност назимица је 2.800.000 дина-
ра, а акумулирана амортизација 600.000 динара.
5. Принудно је заклано 9 комада назимица укупне
тежине 544 kg, које ће након клања да се продају
као месо. Кланичка цена за килограм меса је 150
динара. Исказани расход не прелази дозвољени
износ утврђен нормативом. Набавна вредност
назимица је 280.000, а акумулирана амортиза-
ција 65.000 динара.
6. У тов је преведено 5.094 комада прасади одби-
те, тежине 122.735 kg. Преведена су у категорију
товљеника (80–120 kg). Кланичка цена за кило-
грам меса је 200 динара.
7. Прокњижен је физички прираст прасади.
8. Прокњижена је амортизација основног стада
на основу обрачуна:
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 33
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Опис 0320 –
Крмаче
0321 –
Назимице
0325 –
Нерасти
0390 –
Исправак
вредности
крмача
0391 –
Исправак
вредности
назимица
0395 –
Исправак
вредности
нераста
1. Почетно стање 90.000.000 70.000.000 1.600.000 14.850.000 10.000.000 212.500
2. Превођење из категорије -5.782.000 -1.200.000
3. Превођење у категорију 5.782.000 6.932.500
4. Угинуће -880.000 -70.000 -200.000 -17.000
5. Продаја -2.800.000 -600.000
6. Принудно клање -280.000 -65000
7. Набавна вредност основног
стада у употреби целу годину
(ред. бр. 1 + 2 + 4 + 5 + 6) 89.120.000 61.138.000 1.530.000
8. Резидуална вредност 44.560.000 26.202.000 765.000
9. Основица за амортизацију
(ред. бр. 7 – 8) 44.560.000 34.936.000 765.000
10. Трошак амортизације за 2018.
годину
(ред. бр. 9 x аморт. стопа) 14.704.800 8.734.000 191.250
11. Набавна вредност основног
стада стављеног у употребу у
току године (ред. бр. 3) 5.782.000 6.932.500
12. Резидуална вредност 2.891.000 2.971.071
13. Основица за амортизацију
(ред. бр. 11 – 12) 2.891.000 3.961.429
14. Трошак амортизације за 2018.
годину
(ред. бр. 13 x аморт. стопа) 636.020 660.238
Стање 31. 12. 2018. Набавна
вредност
Исправак
вредности
0320 – Крмаче 94.902.000 29.990.820
0321 – Назимице 68.070.500 17.529.238
0325 – Нерасти 1.530.000 386.750
0370 – Сисајућа прасад 5.318.720
0371 – Одбита прасад 40.163.420
Укупно 209.984.640 47.906.808
34 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 1.778.920
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.778.920
– за приплод у 2018. години
2а
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 11.753.280
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 11.753.280
– за превод из сисајуће прасади у одбијену прасад
2б
0321 Основно стадо: назимице 6.932.500
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 1.551.220
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 5.381.280
– за превод из одбите прасади у назимице
2ц
0320 Основно стадо: крмаче 5.782.000
0321 Основно стадо: назимице 5.782.000
– за превод из назимица у крмаче
3.
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 733.000
0320 Основно стадо: крмаче 880.000
0325 Основно стадо: нерасти 70.000
0390 Исправак вредности крмача 200.000
0395 Исправак вредности нераста 17.000
– за угинуће крмача и нераста
4.
204 Купци у земљи 6.963.000
0321 Основно стадо: назимице 2.800.000
0391 Исправак вредности назимица 600.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 3.047.880
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 633.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 1.082.120
– за продају прасади и назимица
5.
101 Материјал 81.600
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 133.400
0321 Основно стадо: назимице 280.000
0391 Исправак вредности назимица 65.000
– за принудно клање назимица
6.
101 Материјал 24.547.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 2.454.700
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 27.001.700
– за превод одбите прасади у тов
6а
511 Трошкови материјала за израду 24.547.000
101 Материјал 24.547.000
– за почетак това
7.
0370 Основно стадо у припреми: сисајућа прасад 9.680.000
0371 Основно стадо у припреми: одбита прасад 26.400.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 36.080.000
– за физички (тежински) прираст прасади
8.
540 Трошкови амортизације 24.926.308
0390 Исправак вредности крмача 15.340.820
0391 Исправак вредности назимица 9.394.238
0395 Исправак вредности нераста 191.250
– за књижење амортизације
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 35
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење промене под бројем 6а – почетак
това – у погонском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
6а
9500 Носилац трошкова:
товљеници
24.547.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова
24.547.000
– за преузимање трошкова у погонском књиговодству
Пример: Евидентирање узгоја музних крава
и производње млека
Предузеће Му-му д. о. о. бави се узгојем му-
зних крава и производњом млека.
На почетку 2019. године његово основно ста-
до чинило је 175 грла фер вредности 14.870.000
динара:
Конто Назив
1. 1. 2019.
Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност
0321 Музне краве 100 70.000 150 10.500.000
0371 Јунад 40 18.000 200 3.600.000
0372 Телад 35 3.500 220 770.000
УКУПНО обртно
стадо
175 91.500 14.870.000
У току 2019. године настали су следећи тро-
шкови који су у финансијском књиговодству про-
књижени по природним врстама:
1. Трошкови производње млека преузети су у по-
гонско књиговодство.
2. У току године произведено је 350.000 литара
млека. Откупна цена млека била је 26 динара по
литру.
3. Набављено је 10 музних крава. Износ на фак-
тури добављача је 975.000 динара плус 97.500
динара ПДВ.
4. Принудно су заклана 4 јунета тежине 2.000 kg,
вредности 400.000 динара. Кланица је откупила
јунад по кланичкој цени од 120 динара по кило-
граму.
5. У току године угинуле су 3 краве вредности
315.000 динара. Осигурана вредност крава је
250.000 динара, колико је надокнадило осигура-
вајуће друштво.
6. У току године приплођено је 50 телади вредно-
сти 300.000 динара.
7. У току месеца извршен је превод (биолошка
трансформација) између појединих категорија
говеда:
а) из телади у јунад преведено је 25 грла тежи-
не 3.000 kg, вредности 660.000 динара;
б) из јунади у краве преведено је 20 грла те-
жине 9.000 kg.
Вредност јунади је 1.980.000 динара, а вредност
крава 1.350.000 динара.
8. У тов је преведено 5 јунади тежине 2.250 kg,
вредности 450.000 динара, као и 10 телади тежи-
не 1.000 kg, вредности 220.000 динара. Кланичка
Распоред трошкова производње Носиоци трошкова
Рачун Врста трошка
Износ
укупних
трошкова
Производња
млека Тов јунади
Прираст
основног
стада
Трошкови
периода, управе
и финансирања
5111 Трошкови материјала – сточна храна 6.292.300 3.925.700 1.121.400 1.245.200
5112 Трошкови материјала – витамини 993.840 619.920 177.120 196.800
513 Трошкови горива и енергије 3.736.500 1.669.500 477.000 530.000 1.060.000
520 и
521
Трошкови зарада и накнада зарада
и трошкови пореза и доприноса на
зараде и накнаде зарада на терет
послодавца 6.119.920 2.123.100 606.600 674.000 2.716.220
531 Трошкови транспортних услуга 1.346.550 601.650 171.900 191.000 382.000
5322 Трошкови ветеринарских услуга 797.900 497.700 142.200 158.000
5520 Трошкови премија осигурања
некретнина, постројења и опреме 255.000 255.000
УКУПНО 19.542.010 9.437.570 2.696.220 2.995.000 4.413.220
Физички прираст основног стада 2.995.000
Трошкови који су настали у периоду једнаки су прирасту основног стада,
што је приказано у табели 5, на ред. бр. 14.
36 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
цена за килограм јунећег меса је 180 динара, а за
килограм телећег меса 370 динара.
9. Му-му је у 2019. години добио подстицаје за
млеко у висини од 7 динара по литру:
Испоручено Литара Износ подстицаја Исплаћено књижење 222/640
1. 1 – 31. 3. 2019. 90.000 630.000 15. 4. 2019. 31. 3. 2019.
1. 4 – 30. 6 2019.. 80.000 560.000 20. 7. 2019. 30. 6. 2019.
1. 7 – 30. 9. 2019. 85.000 595.000 11. 11. 2019. 30. 9. 2019.
1. 10 – 31. 12. 2019. 95.000 665.000 15. 2. 2020. 31. 12. 2019.
Укупно 350.000 2.450.000
10. Му-му је 31. 12. 2019. године спровео попис
основног стада, а након што је прокњижио утвр-
ђени прираст, евидентирао је промену фер вред-
ности на основу извршене процене, као што је
приказано у табели 4.
Табела 4: Попис основног стада и подаци о процењеној вредности на 31. 12. 2019. године:
Количински и
вредносни приказ
основног стада
1. 1. 2019. Попис 31. 12. 2019. Промена:
Конто Назив Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност
Стање
ком.
Стање
kg Цена Фер
вредност обима фер
вредности
0321 Музне краве 100 70.000 150 10.500.000 127 87.900 162 14.200.000 2.685.000 1.015.000
0371 Јунад 40 18.000 200 3.600.000 36 15.500 226 3.500.000 -500.000 400.000
0372 Телад 35 3.500 220 770.000 50 4.500 267 1.200.000 220.000 210.000
УКУПНО основно
стадо 175 91.500 14.870.000 213 107.900 18.900.000 2.405.000 1.625.000
На основу података о почетном и крајњем стању основног стада, као и о променама у оквиру стада,
сачињен је преглед обрта основног стада у 2019. години, као што је приказано у табели 5.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 37
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 5: Обрт основног стада 1. 1 – 31. 12. 2019.
Рачун 0321 – Музне краве 0371 – Јунад 0372 – Телад
УКУПНО
Ред.
бр. Опис
Музне краве Јунад Телад
ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg цена вредност ком. kg вредност
1. Почетно стање 100 70.000 150 10.500.000 40 18.000 200 3.600.000 35 3.500 220 770.000 175 91.500 14.870.000
2. Приплођено 0 0 50 1.500 200 300.000 50 1.500 300.000
3. Превод из друге
категорије
20 9.000 150 1.350.000 25 3.000 200 600.000 0 45 12.000 1.950.000
4. Купљено 10 6.500 150 975.000 0 0 10 6.500 975.000
5. Вишак 0 0 0 0 0 0
6. Продато 0 0 0 0 0 0
7. Превод у другу
категорију
0 -20 -9.000 220 -1.980.000 -25 -3.000 220 -660.000 -45 -12.000 -2.640.000
8. Превод у тов 0 0 0 0 -5 -2.250 200 -450.000 -10 -1.000 220 -220.000 -15 -3.250 -670.000
9. Угинуће -3 -2.100 150 -315.000 0 0 0 0 0 -3 -2.100 -315.000
10. Клање 0 -4 -2.000 200 -400.000 0 -4 -2.000 -400.000
11. Мањак 0 0 0 0 0 0
12. УКУПНО 127 83.400 12.510.000 36 7.750 1.370.000 50 1.000 190.000 213 92.150 14.070.000
13. Стање 31. 12. 2019. 127 87.900 150 13.185.000 36 15.500 200 3.100.000 50 4.500 220 990.000 213 107.900 17.275.000
14. Физички прираст
(ред. бр. 13 – 12)
0 4.500 150 675.000 0 7.750 200 1.550.000 0 3.500 220 770.000 0 15.750 2.995.000
15. Процењена фер
вредност
162 14.200.000 226 3.500.000 1.200.000 18.900.000
16. Промена фер
вредности
1.015.000 400.000 210.000 1.625.000
38 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова: производња млека 9.437.570
902 Рачун за преузимање трошкова 9.437.570
– за преузимање трошкова производње млека у погонском књиговодству
1а
96000 Готови производи: кравље млеко 9.437.570
9500 Носилац трошкова: производња млека 9.437.570
– за пренос на готове производе
2.
903 Рачун за преузимање прихода 9.100.000
986 Приходи по основу производа и услуга 9.100.000
– за преузимање прихода од продаје млека
2.
204 Купци у земљи 10.010.000,00
471 ПДВ у издатим фактурама по посебној стопи 910.000
614 Приходи од продаје производа и услуга на домаћем тржишту 9.100.000
– за продају млека
3.
0321 Музне краве 975.000,00
271 ПДВ у примљеним фактурама по посебној стопи 97.500
435 Добављачи у земљи 1.072.500,00
– за набавку крава
4.
101 Материјал 240.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 160.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 400.000
– за принудно клање јунади
5.
0321 Музне краве 315.000
226 Потраживања по основу накнада штета 250.000
571 Губици по основу расходовања и продаје биолошких средстава 65.000
– за угинуће музних крава и признавање потраживања од осигуравајуће куће
6.
0372 Основно стадо у припреми: телад 300.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 300.000
– за приплод у 2019. години
7а
0371 Основно стадо у припреми: јунад 600.000
580 Обезвређење биолошких средстава 60.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 660.000
– за превод из телади у јунад
7а
0321 Музне краве 1.350.000
580 Обезвређење биолошких средстава 630.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 1.980.000
– за превод јунади у краве
8.
101 Материјал 775.000
671 Добици од продаје биолошких средстава 105.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 450.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 220.000
– за превод јунади и телади у тов
9.
222 Потраживања од државних органа и организација 2.450.000
640 Приходи од премија, субвенција, дотација… 2.450.000
– за признавање потраживања по основу подстицаја за млеко
9а
903 Рачун за преузимање прихода 2.450.000
989 Други приходи 2.450.000
– за преузимање прихода од подстицаја у погонском књиговодству
10а
0321 Музне краве 675.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 1.550.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 770.000
621 Приходи од активирања или потрошње производа и услуга за
сопствене потребе 2.995.000
– за физички (тежински) прираст
10б
0321 Музне краве 1.015.000
0371 Основно стадо у припреми: јунад 400.000
0372 Основно стадо у припреми: телад 210.000
680 Приходи од усклађивања вредности биолошке имовине 1.625.000
– за промену фер вредности
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 39
РАЧУНОВОДСТВО
Обухватање једногодишње биљне
производње
Једногодишња биљна производња обухвата
засаде житарица (кукуруз, пшеница, зоб и јечам),
цвећа, печурака и сл., чија је сврха остварење
економских користи од пољопривредних прои-
звода (житарице, убрано цвеће и сл.). У вредност
засада укључују се трошкови конверзије (вред-
ност директних сировина, материјала, рада и сл.)
и системски распоређени општи трошкови прои-
зводње у складу с МРС 2.
Када су у питању једногодишњи засади, ди-
ректне трошкове сировина, материјала и рада
чине трошкови семена, уметног гнојива, средста-
ва за прскање, трошкови рада запослених који
раде на пољопривредним машинама и сл. Општи
трошкови производње обухватају трошкове
амортизације машина и опреме, простора (ако
се ради о узгоју који се врши у одређеном про-
стору), трошкове одржавања машина и опреме,
горива и сл. При распореду општих трошкова
производње који се односе на више различи-
тих производа треба одредити кључ који треба
дефинисати у рачуноводственим политикама
друштва, а према ком ће се наведени трошкови
распоређивати на вредност пољопривредних
производа. Приликом амортизације машина и
трошкова горива кључ распореда трошкова могу
бити нпр. сати рада пољопривредних машина на
пољопривредним културама.
У погледу различитих облика производње жи-
тарица (јечам, зоб, пшеница, кукуруз и сл.) битно
је одредити и утрошке уметног гнојива и заштит-
них средстава по хектару засејане површине
ради утврђивања распореда трошкова. Трошко-
ви управе, администрације и продаје евиденти-
рају се као расходи периода у којем су настали,
односно не могу да се укључе у вредност једно-
годишњих засада биљне производње.
Резултате улагања у једногодишње засаде
представљају готови производи – убране жита-
рице, цвеће, поврће и сл. При почетном признава-
њу убрани пољопривредни производ евидентира
се по фер вредности умањеној за трошкове про-
даје у складу са т. 13) МРС 41.
Пример: Праћење производње кукуруза
Производња кукуруза започиње припремом
земљишта за садњу те културе. Прво се обавља
орање, обично у децембру године која претходи
сетви кукуруза или у зимским месецима године
у којој се обавља сетва.
Сетва се обично обавља у марту или мају, а
жетва у октобру или новембру.
Предузеће Клип д. о. о. регистровано је за
обављање пољопривредне делатности (шифра
01.11 – Гајење жита (осим пиринча), легуминоза
и уљарица).
1. У 2018. години приликом припреме земљишта
за сетву кукуруза настали су следећи трошкови:
Гориво 52.800
Амортизација трактора 30.000
Амортизација плуга 24.000
Трошкови бруто зарада радника 21.000
2. У 2019. години настали су следећи трошкови:
Опис Бруто
износ ПДВ Нето
износ
Примљен је рачун од
добављача за набавку
семена кукуруза 77.440 7.040 70.400
Затим је примљен рачун
за уметно гнојиво (КАН,
УРЕА, НПК) и заштитна
средства 1.411.300 128.300 1.283.000
Амортизација трактора – у
процесу сетве кукуруза 144.000
Амортизација трактора – у
процесу кошења травњака 456.000
Амортизација осталих
пољопривредних машина
– у процесу сетве кукуруза 225.000
Амортизација осталих
пољопривредних машина
– у процесу кошења
травњака 75.000
У току године примљени су
рачуни за гориво за 2.280
литара: 361.152 60.192 300.960
од тога
1300 литара за
производњу кукуруза 205.920 34.320 171.600
980 литара за кошњу
травњака 155.232 25.872 129.360
Трошкови зарада у 2019.
години износе 1.140.000
од тога запослених
у процесу производње
кукуруза 90.000
на кошењу травњака 450.000
у управи и администрацији 600.000
Примљен је рачун за услуге
комбајна за жетву 180.000 30.000 150.000
Плаћена је премија
осигурања за засад
кукуруза 150.000
40 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Обрачун амортизације
у 2019. години
Годишњи фонд
радних сати
Радни сати Износ амортизације
Кукуруз Травњаци Кукуруз Травњаци
Трактор 500 120 380 144.000 456.000
Плуг 40 0 0
Тањирача 40 40 58.000
Прскалица 20 20 53.000
Рото-брњача 30 30 55.000
Сејачица 30 30 59.000
Косилица 40 0 40 0 75.000
Укупно остале
пољопривредне
машине 200 120 40 225.000 75.000
Потрошња горива у процесу производње кукуруза
Опис Литара Потрошња
Орање 400 2018. г.
Тањирање 400
2019. г.
Рото-брњаче 500
Сетва 200
Прскање 100
Култивисање 100
УКУПНО 1.700
3. Произведено је и ускладиштено 170 тона куку-
руза, фер вредност клипа је 16 динара по килогра-
му (вредност 2.720.000 динара).
У табели 6 приказан је распоред трошкова на
носиоце трошкова.
Табела 6: Распоред трошкова:
Конто Врста трошка
Укупно
трошак
2019.
Носиоци трошкова
982 –
Трошкови
периода
9500 –
Кукуруз
(2018.)
9500 –
Кукуруз
(2019.)
9510 –
Травњаци
5110 Семе кукуруза 70.400 70.400
5111 Уметно гнојиво и заштитна средства 1.283.000 1.283.000
5121 Трошкови канцеларијског материјала 25.000 25.000
5130 Трошкови енергије 40.000 40.000
5131 Трошкови горива 300.960 52.800 171.600 129.360
5300 Производне услуге – комбајн 150.000 150.000
520 и 521 Бруто 2 зараде 1.140.000 21.000 90.000 450.000 600.000
02930 Амортизација трактора 600.000 30.000 144.000 456.000
02931 Амортизација осталих пољопривредних машина 300.000 21.000 225.000 75.000
554 Трошкови премија осигурања 150.000 150.000
УКУПНО 4.059.360 124.800 2.134.000 1.110.360 815.000
У табели 6 види се да су у трошкове прои-
зводње кукуруза укључени директни трошкови
семена, уметног гнојива и заштитних средстава
по улазним рачунима добављача. Трошкови који
су повезани с радом пољопривредних машина
(амортизација и гориво) распоређени су на про-
изводњу кукуруза према сатима рада машина у
тој производњи. На исти начин распоређени су
и трошкови зарада радника који су радили на
пољопривредним машинама. Укупни трошкови
производње за 170 тона произведеног клипа ку-
куруза утврђени су у висини од 2.258.800 динара.
У складу са МРС 41, пољопривредни производи
одмеравају се по фер вредности умањеној за
трошкове продаје у моменту убирања, па је Клип
одредио фер вредност кукуруза (16 динара по ки-
лограму кукуруза у клипу), а разлика између цене
коштања и фер вредности представља добитак у
признавању фер вредности.
Плуг се користи
у припреми
земљишта за
сетву, а трошак
његове амор-
тизације део
је трошкова
недовршене
производње на
31. 12. 2018.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 41
РАЧУНОВОДСТВО
Ред.
бр. Обрачун производње кукуруза Износ
1. Недовршена производња на почетку
2019. 124.800
2. Трошкови производње у 2019. 2.134.000
3. Укупно трошкови производње 2.258.800
4. Фер вредност готових производа 2.720.000
5. Добитак у признавању фер вредности 461.200
Књижење у погонском и финансијском књиго-
водству у 2018. години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 124.800
902 Рачун за преузимање
трошкова 124.800
– за преузимање трошкова у 2018. години
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1. 110 Недовршена
производња 124.800
6300 Повећање вредности
залиха недовршене
производње 124.800
– за евидентирање повећања недовршене производње на
31. 12. 2018.
Књижење у погонском књиговодству у 2019.
години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
2.
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 124.800
900 Рачун за
преузимање залиха 124.800
– за преузимање залиха недовршене производње 1. 1. 2019.
2а
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 2.134.000
9510 Носилац трошкова –
травњаци 1.110.360
982 Трошкови периода 815.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова 4.059.360
– за преузимање трошкова у 2019. години
3.
960 Готов производ –
кукуруз 2.720.000
9500 Носилац трошкова –
кукуруз 2.258.800
9850 Добици у
признавању фер
вредности кукуруза 461.200
– за ускладиштење произведеног кукуруза
4. Клип је продао 120 тона кукуруза по цени од
16,00 динара по килограму.
Погонско књиговодство:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
903 Рачун за преузимање
прихода 1.920.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.920.000
– за преузимање прихода од продаје кукуруза
4а.
980 Трошкови продатих
производа и услуга 1.920.000
960 Готов производ –
кукуруз 1.920.000
– за раздужење залиха кукуруза
Финансијско књиговодство:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
4.
204 Купци у земљи 2.112.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга на
домаћем тржишту 1.920.000
471 Обавезе за ПДВ по
издатим фактурама
по посебној стопи 192.000
– за преузимање прихода од продаје кукуруза
5. На 31. 12. 2019. евидентирано је крајње стање
залиха (50 тона кукуруза).
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
5.
6310 Смањење вредности
залиха недовршене
производње 124.800
120 Готови производи 800.000
110 Недовршена
производња 124.800
6301 Повећање залиха
вредности готових
производа 800.000
– за евидентирање залиха у финансијском књиговодству
У финансијском
књиговодству овај
добитак види се кроз
следећа конта:
614 1.920.000
630 800.000
5 – 2.134.000
631 – 124.800
50 тона кукуруза x 16
динара по килограму
42 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Обухватање једногодишње сточарске
производње
Једногодишња сточарска производња подра-
зумева тов животиња за тржиште (јунад, јагњад,
свиње, пилићи и сл.) чија је сврха остварење еко-
номских користи кроз продају живих животиња,
односно биолошких средстава и меса, односно
пољопривредних производа. У вредност животи-
ња у тову укључују се сви трошкови који су пове-
зани с набавком и држањем животиња.
Приликом набавке животиња од других про-
извођача у набавну цену укључује се фактурна
цена по рачуну добављача (или откупном блоку)
увећана за све зависне трошкове набавке (тро-
шкове превоза, посредника у куповини и сл.).
Ако се ради о животињама из сопственог узгоја,
у трошак набавке укључују се сви трошкови др-
жања животиња које су дале подмладак, односно
амортизација истих (ако се примењује модел на-
бавне вредности), трошкови исхране, услуге ве-
теринара који су повезани с држањем животиња
које дају подмладак, трошкови директног рада
радника који обављају послове везане за држање
истих, трошкови амортизације објекта у којем се
налазе (или закупа), режијски трошкови који се
односе на предметни објекат и сл.
Притом се општи трошкови производње,
као што су трошкови амортизације предметног
објекта, режијски трошкови и сл., распоређују
према броју држаних животиња, али може да се
примени и други кључ распореда тих трошкова.
Трошкови осигурања објекта у ком се налазе
животиње не могу да се сматрају производним
трошковима, односно не могу да се укључе у
вредност производње предметне имовине јер
се не ради о трошковима који су директно по-
везани са производњом животиња у тову, него
о трошковима којима се друштво осигурава од
могућег настанка штете на тој имовини.
Утврђивање вредности животиња у тову оба-
вља се према фер вредности када је исту могуће
поуздано одредити (нпр. према последњим це-
нама на тржишту).
Пример: Тов јунади
Предузеће Му-му д. о. о. регистровано је за
обављање пољопривредне делатности (шифра
01.41 – Узгој музних крава и 01.42 – Узгој других
говеда и бивола).
1. На почетку 2019. године у тову је било 20 грла
телади просечне тежине 350 kg по грлу, фер вред-
ности 1.540.000 динара.
2. У току 2019. године настали су следећи трошкови:
Распоред трошкова производње Носиоци трошкова
Рачун Врста трошка
Износ
укупних
трошкова
Производња
млека Тов јунади
Прираст
основног
стада
Трошкови
периода,
управе и
финансирања
5111 Трошкови материјала – сточна храна 6.292.300 3.925.700 1.121.400 1.245.200
5112 Трошкови материјала – витамини 993.840 619.920 177.120 196.800
513 Трошкови горива и енергије 3.736.500 1.669.500 477.000 530.000 1.060.000
520 и
520
Трошкови зарада и накнада зарада
(бруто) и трошкови пореза и доприноса
на зараде и накнаде зарада на терет
послодавца 6.119.920 2.123.100 606.600 674.000 2.716.220
531 Трошкови транспортних услуга 1.346.550 601.650 171.900 191.000 382.000
5322 Трошкови ветеринарских услуга 797.900 497.700 142.200 158.000
5520 Трошкови премија осигурања некретнина,
постројења и опреме 255.000 255.000
УКУПНО 19.542.010 9.437.570 2.696.220 2.995.000 4.413.220
3. У обртном стаду су се у току 2019. десиле сле-
деће промене:
а) Из основног стада је у фебруару у тов преве-
дено 35 телади, просечне тежине 150 kg по грлу.
б) У току године угинула су 3 јунета просечне те-
жине 300 kg по грлу.
ц) Принудно су заклана 2 јунета просечне тежине
340 kg по грлу.
4. Продато је 10 јунади просечне тежине 400
kg по грлу. Остварена је продајна цена од 250
динара по килограму, односно приход у висини
од 1.000.000 динара. Вредност продате јунади
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 43
РАЧУНОВОДСТВО
ОПИС Почетно
стање Улаз Угинуће Принудно
клање Продаја Стање 31. 12.
2019.
Број грла 20 35 -3 -2 -10 40
Просечна тежина по грлу 350 150 300 340 400 490
Укупна тежина у kg 7.000 .5250 -900 -680 -4.000 19.600
Вредност по kg 220 240 220 220 230 240
Укупна вредност 1.540.000 1.260.000 -198.000 -149.600 -920.000 4.704.000
5. Тржишна цена јунади на дан 31. 12. 2019. године
износи 240 динара по килограму. Укупна тежина
јунади у тову на тај дан износи 19.600 kg, а у тову
се налази 40 грла. Укупна фер вредност това јуна-
ди на тај дан износи 4.704.000 динара. На дан 31.
12. 2019. производна вредност тих 40 грла (19.600
kg) износи 4.228.620 динара. Разлика између про-
изводне вредности и фер вредности у износу од
475.380 динара представља добитке у признава-
њу фер вредности јунади у тову.
Књижење у 2019. години у погонском књиго-
водству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 1.540.000
900 Рачун за
преузимање
залиха 1.540.000
– за преузимање залиха недовршене производње 1. 1. 2019.
2.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 2.696.220
982 Трошкови периода 12.537.780
902 Рачун за
преузимање
трошкова 15.234.000
– за преузимање трошкова у 2019. години
3а
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 1.260.000
902 Рачун за
преузимање
трошкова 1.260.000
– за преузимање телади из основог стада у тов
3б
9830 Отписи, мањкови
и вишкови залиха
недовршене
производње 198.000
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 198.000
– за искњижење угинулих грла
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
3ц
9830 Отписи, мањкови
и вишкови залиха
недовршене
производње 149.600
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 149.600
– за искњижење принудно закланих грла
4.
9600 Готов производ –
јунад за продају 920.000
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 920.000
– за пренос 10 јунади у продају
4а
980 Трошкови
продатих
производа 920.000
9600 Готов производ –
јунад за продају 920.000
– за искњижење продате јунади
4б
903 Рачун за
преузимање
прихода 1.000.000
986 Приходи по основу
производа и услуга 1.000.000
– за преузимање прихода од продаје јунади
5.
9500 Носилац трошкова
– тов јунади 475.380
9850 Добици у
признавању фер
вредности јунади 475.380
– за признавање фер вредности јунади на 31. 12. 2019.
у књиговодственој евиденцији је 920.000 динара.
44 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Књижење у финансијском књиговодству:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
ПС 110 Залихе недовршене
производње 1.540.000
3а
101 Материјал 1.260.000
571 Губици по основу
расходовања и
продаје биолошких
средстава 105.000
0372 Основно стадо у
припреми: телад 1.365.000
511 Трошкови
материјала 1.260.000
101 Материјал 1.260.000
– за превод телади из основног стада у тов
4б
204 Купци у земљи 1.100.000
614 Приходи од продаје
производа и услуга у
земљи 1.000.000
471 Обавезе за ПДВ по
излазним фактурама
по посебној стопи 100.000
– за превод телади из основног стада у тов
6.
110 Недовршена
производња 3.164.000
630 Повећање залиха
недовршене
производње и
готових производа 3.164.000
– за евидентирање залиха у финансијском књиговодству
Државна давања – подстицаји у
пољопривреди
Као што је поменуто у уводном делу чланка,
приликом разматрања аспеката пореза на дода-
ту вредност у пољопривреди, а према Закону о
подстицајима у пољопривреди и руралном разво-
ју, подстицаји су средства обезбеђена у буџету
Републике Србије, као и средства обезбеђена из
других извора који се додељују пољопривредним
газдинствима и другим лицима, у складу са овим
законом, у функцији остваривања циљева пољо-
привредне политике и политике руралног разво-
ја. Право на подстицаје, под условима и на начин
утврђен овим законом, имају пољопривредна
газдинства и породична пољопривредна газдин-
ства која су уписана у Регистар пољопривредних
газдинстава, затим јединице локалне самоупра-
ве, као и друга лица и организације (даље: кори-
сник подстицаја).
У врсте директних плаћања, у складу са овим
законом, сврставају се:
1) премије – за млеко;
2) подстицаји за производњу – подстицаји за биљ-
ну производњу (основни подстицаји и производ-
но везани подстицаји) и подстицаји у сточарству
(за квалитетне приплодне млечне краве, квали-
тетне приплодне товне краве и бикове, краве
за узгој телади за тов, краве дојиље, квалитетне
приплодне овце и овнове, козе и јарчеве, квали-
тетне приплодне крмаче и нерастове, тов јуна-
ди, тов јагњади, тов јаради, тов свиња, кошнице
пчела, родитељске кокошке тешког типа, роди-
тељске кокошке лаког типа, родитељске ћурке,
квалитетне приплодне матице риба шарана,
квалитетне приплодне матице риба пастрмке, за
производњу конзумне рибе);
3) регреси – за купљено гориво, ђубриво, семе и
други репродуктивни материјал, као и за трошко-
ве складиштења у јавним складиштима.
Признавање државних давања у вези са пољо-
привредом уређује МРС 41, одељак 24 МСФИ за
МСП и чланови 27. и 31. Правилника за микро и дру-
га правна лица, као што је приказано у табели 7.
Иако се признавања државних давања по
МРС 20 – Државна давања – разликују од пра-
вила дефинисаних у одељку 24 МСФИ за МСП,
односно у члану 27. и 31. Правилника за микро
и друга правна лица, што се тиче давања у вези
са пољопривредом, рачуноводствени третман
је једнак јер су државна давања у вези са био-
лошком имовином вреднованом по фер вред-
ности обухваћена другим стандардом – МРС
41, који евидентирању приступа на исти начин
као поменуто поглавље МСФИ за МСП и члано-
ви 27. и 31. Правилника за микро и друга прав-
на лица. До разлика долази ако се биолошка
имовина признаје по набавној вредности, када
излази из обухвата ревидираног МРС 41 и при-
мењује се МРС 20.
Салдо на рачуну 950 на 31. 12. 2019. износи
4.704.000, што је повећање од 3.164.000
у односу на 1. 1, када је вредност залиха
недовршене производње била 1.540.000
динара.
СЕПТЕМБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 45
РАЧУНОВОДСТВО
Табела 7: Признавање државних давања
МРС 41 МСФИ за МСП Правилник за микро и друга
правна лица
Безусловна
давања
34 Безусловна државна давања повезана
са биолошким средствима одмераваним
по фер вредности умањеној за трошкове
продаје признају се у добитку или губитку
само онда када државно давање постане
потраживање ентитета
24.4. (а) Давања која не
намећу примаоцу услове
у вези са одређеним
будућим резултатима
признају се као приход
приликом признавања
потраживања по основу
давања
Члан 31. Приходи од
државних давања која не
намећу примаоцу услове у
вези са одређеним будућим
резултатима признају се
као приход приликом
признавања потраживања по
основу давања
Условљена
давања
35 Ако је државно давање повезано са
биолошким средством одмереним по
фер вредности умањеној за трошкове
продаје условљено, укључујући и случај
кад се у оквиру државног давања захтева
да се ентитет не ангажује у одређеној
пољопривредној активности, ентитет
признаје државно давање у добитку или
губитку само онда када испуни услове
повезане са тим државним давањем.
24.4. (б) Давања која
намећу примаоцу услове
у вези са одређеним
будућим резултатима
признају се као приход
само када се испуне
услови у вези са
резултатима
Члан 31. Приходи од
државних давања која
намећу примаоцу услове у
вези са одређеним будућим
резултатима признају се као
приход само када се испуне
услови у вези са резултатима
37 Ако се државно давање односи на
биолошко средство одмеравано по
набавној вредности/цени коштања
умањеној за акумулирану амортизацију
и акумулиране губитке од умањења
вредности (видети параграф 30),
примењује се ИАС 20.
24.4. (ц) Давања добијена
пре испуњавања
критеријума признавања
прихода признају се као
обавеза
Члан 27. Државна давања
добијена пре испуњавања
критеријума признавања
признају се као обавеза
Приликом евидентирања државног дава-
ња у вези са биолошким средствима давање се
признаје као приход, а не као умањење расхо-
да. МСФИ за МСП, Правилник за микро и друга
правна лица и МРС 41 не предвиђају могућност да
се државна давања евидентирају као умањење
расхода повезаних са конкретним давањем. За
разлику од њих, МРС 20 дефинише обе методе
за исказивање давања која су повезана са прихо-
дима (признавање прихода и сторнирање рас-
хода повезаних са приходима) и обе методе су
прихватљиве, што значи да је то питање избора
рачуноводствене политике за кориснике држав-
них давања који примењују комплетне МСФИ, а
давања се односе на биолошка средства која се
вреднују по набавној вредности.
Пример: Неусловљени подстицај
Предузеће Клемпо д. о. о. бави се товом сви-
ња. У складу са Правилником о условима и начину
остваривања права на подстицаје у сточарству за
тов јунади, тов свиња, тов јагњади и тов јаради
(„Сл. гласник РС”, бр. 104/2018 и 3/2019) поднео
је 7. јула 2019. године захтев за подстицаје за тов
свиња. У периоду од 1. октобра 2018. године до
30. јуна 2019. године кланици је предао 1.000 грла
свиња просечне тежине 110 kg. Подстицај је ис-
плаћен до краја 2019. године.
Обрачун: 1.000 грла x 1.000 динара = 1.000.000
динара.
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
241 Текући рачун 1.000.000
640 Приходи од
премија, субвенција,
дотација… 1.000.000
– признавање прихода приликом примитка подстицаја
Пример: Подстицај за млеко
Предузеће Му-му бави се узгојем музних кра-
ва и производњом млека. У 2019. години испору-
чило је 350.000 литара млека.
46 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
РАЧУНОВОДСТВО
Испоручено Литара Износ подстицаја Исплаћено Књижење ставом
222/640 на дан:
1. 1 – 31. 3. 2019. 90.000 630.000 15. 4. 2019. 31. 3. 2019.
1. 4 – 30. 6. 2019. 80.000 560.000 20. 7. 2019. 30. 6. 2019.
1. 7 – 30. 9. 2019. 85.000 595.000 11. 11. 2019. 30. 9. 2019.
1. 10 – 31. 12. 2019. 95.000 665.000 15. 2. 2020. 31. 12. 2019.
Укупно 350.000 2.450.000
Пример: Условљени подстицај
Предузеће Рогоња д. о. о. бави се узгојем би-
кова товних раса. Почетком 2019. године набави-
ло је 5 нових грла.
У складу са Правилником о подстицајима за
инвестиције у физичку имовину пољопривредног
газдинства за набавку квалитетних приплодних
грла за унапређење примарне сточарске пољо-
привредне производње („Сл. гласник РС”, бр.
48/2018 и 29/2019) поднео је 15. јула 2019. године
захтев за подстицај.
У децембру исте године исплаћен је подсти-
цај у висини од 625.000 динара (125.000 динара
по грлу). Рогоња је дужан да набављене бикове,
који су предмет подстицаја, не отуђи, као и да их
наменски користи за даљу репродукцију на свом
пољопривредном газдинству најмање три године
од дана набавке.
Књижење у 2019. години:
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
241 Текући рачун 625.000
495 Одложени приход и
примљене донације 625.000
– признавање примљеног подстицаја
Књижење након истека услова из подстицаја
(након 3 године од набавке грла – у 2022. години):
Ред.
бр. Конто Опис Дуг. Потр.
1.
495 Одложени приход и
примљене донације 625.000
641 Приходи од условљених
донација 625.000
– признавање прихода од примљеног условљеног
подстицаја
ПС
[…] Više o tome možete pročitati u broju 9/2019 časopisa Poslovni savetnik, u članku Računovodstvo poljoprivredne delatnosti. […]