Sastavljanje i podnošenje tromesečnog izveštaja o izvršenju budžeta / finansijskog plana za period januar–mart 2020. godine

mr Jovan Čanak
BUDŽETSKI KORISNICI
Sastavljanje i podnošenje tromesečnog
izveštaja o izvršenju budžeta /
finansijskog plana za period januar–mart
2020. godine
Uvod
Na osnovu člana 8. Uredbe o budžetskom računovodstvu
(„Sl. glasnik
RS”,
br. 125/2003 i 12/2006
–
dalje:
Uredb
a) propisana je obaveza sastavljanja i
dostavljanja tromesečnih periodičnih izveštaja
o izvršenju budžeta za indirektne korisnike sred-
stava budžeta i korisnike sredstava Republičkog
fonda za zdravstveno osiguranje o izvršenju svojih
finansijskih
planova.
Obaveza
sastavljanja
idostavljanja
izveštaja
odnosi
se
na:

X
direktne
i indirektne
korisnike
budžeta
Republike
Srbije;

X
direktne
i
indirektne
korisnike
budžeta
teritorijalnih
autonomija
i lokalnih
samouprava;

X
Republički
fond
za
zdravstveno
osiguranje

(dalje:
RFZO)
i njegove
korisnike;

X
organizacije
obaveznog
socijalnog
osiguranja

(dalje:
OOSO).

Sastavljanje i dostavljanje periodičnih izveštaja
vrši
se
za
potrebe
planiranja
i kontrole

izvršenja
budžeta
u posmatranom
periodu.

Pravilnikom o načinu pripreme, sastavljanja
i podnošenja finansijskih izveštaja korisnika
budžetskih sredstava, korisnika sredstava organizacija
za
obavezno
socijalno
osiguranje
i budžetskih
fondova
(„Sl.
glasnik
RS”,
br.
18/2015
i

104/2018
– dalje:
Pravilnik)
propisan
je način

pripreme,
sastavljanja
i podnošenja
finansijskih

izveštaja
direktnih
i indirektnih
korisnika

budžetskih
sredstava,
organizacija
za
obavezno

socijalno
osiguranje
i njihovih
korisnika,
budžetskih
fondova
Republike
Srbije
i lokalne

vlasti,
kao
i sadržina
obrazaca
za
finansijske

izveštaje,
u koje
spadaju
i periodični
finansijski
izveštaji.

U skladu sa st. 4. člana 5. Pravilnika, korisnici
budžetskih
sredstava
i korisnici
sredstava
organizacija
za
obavezno
socijalno
osiguranje

dostavljaju
periodične
finansijske
izveštaje,
sa-
glasno članu 8. Uredbe, na obrascu iz člana 3. stav
1. tačka 5) ovog pravilnika (Izveštaj o izvršenju
budžeta – obrazac 5).
1 Obrasci na kojima se sastavljaju
tromesečni/periodični izveštaji
U skladu sa odredbom člana 5. stav 4. Pravilnika,

korisnici budžetskih sredstava i korisnici
sredstava
OOSO
dostavljaju
periodične

izveštaje
na
obrascu
5 – Izveštaj
o izvršenju

budžeta.
Odredbom
stava
5. istog
člana
određeno
je

da
direktni
korisnici
budžetskih
sredstava
koji

u
svojoj
nadležnosti
imaju
indirektne
korisnike
i RFZO
dostavljaju
konsolidovane
periodične

izveštaje
takođe
samo
na
obrascu
5 – Izveštaj
o

izvršenju
budžeta.

Objašnjenje najvećih odstupanja od iznosa
odobrenih budžetom, zajedno sa konsolidovanim
periodičnim izveštajem, dostavljaju direktni
korisnici budžetskih sredstava Ministarstvu
finansija – Upravi za trezor u skladu sa odredbom
člana
8. stav
3. Uredbe.
Forma
ovog
izveštaja

nije
propisana.
1.1 Na
Prilikom sastavljanja periodičnog izveštaja
neophodno je da se sva knjiženja za izveštajni period
svedu
na
gotovinsku
osnovu
u skladu
sa
odredbama
člana
5. Uredbe
i člana
4. Pravilnika.
Podaci o izvršenju budžeta, odnosno finansijskog
plana
za
period
od
1. 1. do 31. 3. 2020. godine
unose
se
iz poslovnih
knjiga
i evidencija

korisnika
o ostvarenom
prometu
na
način
propi-
san odredbama člana 10. Pravilnika, u skladu sa
Pravilnikom o standardnom klasifikacionom
okviru i Kontnom planu za budžetski sistem („Sl.
glasnik RS”, br. 16/2016… i 84/2019). Podaci se
unose u hiljadama dinara.
APRIL 2020.

●
POSLOVNI SAVETNIK
141
142
BUDŽETSKI KORISNICI
Obrazac 5 sastoji se iz tri dela:
▶ I: U
kupni prihodi i primanja – unose se podaci
o ostvarenim prihodima i primanjima po izvorima
finansiranja
(kolone
od
6 do
11);
▶ II: Ukupni rashodi i izdaci – unose se podaci
o izvršenim rashodima i izdacima po izvorima
finansiranja (kolone od 6 do 11);
▶ III: Utvrđivanje rezultata – utvrđuje se rezultat
poslovanja (ukupan i po izvorima finansiranja)
kao razlika između zbira prihoda i primanja i
zbira rashoda i izdataka.
U kolone od 4 do 11 unose se podaci prema broju
konta
iz kolone
2, odnosno
prema
opisu
(nazivu

konta)
iz kolone
3 obrasca
5.

Kolona 4: Planirani prihodi i primanja /
rashodi i izdaci popunjava se na bazi planiranih
prihoda i primanja korisnika, a rashodi i izdaci
u visini tekuće aproprijacije.
Kolona 5 popunjava se kao zbir ukupno ostvare-
nih prihoda i primanja, odnosno rashoda i izdataka
iskazanih
u kolonama
od
6 do 11.

Kolona 10 popunjava se na osnovu:
X o
stvarenih prihoda i primanja koji se odnose
na donacije i pomoći iz sledećih izvora finansiranja:

▶ 05 – Donacije od inostranih zemalja,
▶ 06 – Donacije od međunarodnih organizacija,
▶ 08 – D
obrovoljni transferi od fizičkih i
pravnih lica i
▶ 56 – Fin
ansijska pomoć EU;
X izvršenih rashoda i izdataka iz donacija i
pomoći koje, pored navedenih izvora finansiranja
za prihode i primanja, sadrže i izvor:
▶ 15 – Pr
eneta neutrošena sredstva donacija iz
ranijih godina.
Kolona 11 popunjava se na osnovu:
POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
X ostvarenih prihoda, primanja i transfera iz
sledećih izvora finansiranja:
▶ 04 – Sopstveni prihodi budžetskih korisnika,
▶ 07 – T
ransferi od drugih nivoa vlasti,
▶ 09 – Primanja od prodaje nefinansijske imovine,
▶ 10 – Primanja od domaćih zaduživanja,
▶ 11 – Pr
imanja od inostranih zaduživanja i
▶ 12 – Primanja od otplate datih kredita i prodaje
finansijske
imovine;

X
izvršenih rashoda i izdataka koji, pored navedenih
izvora
finansiranja
za
prihode
i primanja,
sadrže
i izvore:

▶ 13 – Neraspoređeni višak prihoda iz ranijih
godina i
▶ 14 – N
eutrošena sredstva od privatizacije iz
ranijih godina.
U kolonu 11 podatke unose i korisnici koji
transakcije po osnovu programskih i projektnih
zajmova obavljaju preko poslovnih banaka, a pri-
manja, rashode i izdatke po ovom osnovu evidentiraju
takođe
u obrascu
5.

Višak primanja iskazuje se na oznaci OP broj
5442, odnosno manjak primanja na oznaci OP broj
5443, a utvrđuje se kao razlika između primanja od
zaduživanja i prodaje finansijske imovine, koja
su iskazana na oznaci OP broj 5440, i izdataka za
otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine,
koji su iskazani na oznaci OP broj 5441.
Višak novčanih priliva iskazuje se na oznaci
OP broj 5444, odnosno manjak novčanih priliva
na oznaci OP broj 5445, a utvrđuje se kao razlika
između ukupno ostvarenih prihoda i primanja,
koji su iskazani na oznaci OP broj 5171 (700000
+ 800000 + 90000), i ukupnih rashoda i izdataka,
koji su iskazani na oznaci OP broj 5435 (400000
+ 500000 + 600000).
Prikaz utvrđivanja rezultata u obrascu 5 dat je u tabelarnom pregledu koji sledi.
Oznaka OP Opis Broj konta
5436 TEKUĆI PRIHODI I PRIMANJA OD PRODAJE NEFINANSIJSKE IMOVINE (5001) 700000 + 800000
5437 TEKUĆI RASHODI I IZDACI ZA NEFINANSIJSKU IMOVINU (5172) 400000 + 500000
5438 Višak prihoda i primanja – budžetski suficit (5436 – 5437) > 0 (700000 + 800000) – (400000 + 500000) > 0
5439 Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit (5437 – 5436) > 0 (400000 + 500000) – (700000 + 800000) > 0
5440 PRIMANJA OD ZADUŽIVANJA I PRODAJE FINANSIJSKE IMOVINE (5131) 900000
5441 IZDACI ZA OTPLATU GLAVNICE I NABAVKU FINANSIJSKE IMOVINE (5387) 600000
5442 VIŠAK PRIMANJA (5440 – 5441) > 0 900000 – 600000 > 0
5443 MANJAK PRIMANJA (5441 – 5440) > 0 600000 – 900000 > 0
5444 VIŠAK NOVČANIH PRILIVA (700000 + 800000 + 900000) -(400000 +
500000 + 600000 > 0
5445 MANJAK NOVČANIH PRILIVA (5435 – 5171) (400000 + 500000 + 600000) – (700000 +
800000 + 900000 > 0
Direktni korisnici koji u svojoj nadležnosti
imaju
više
funkcionalnih
klasifikacija,
odnosno
iskazivanja
rashoda
i izdataka
po

funkcionalnoj
nameni
za
određenu
oblast,
kao i

korisnici
koji
imaju
programski
deo
budžeta,

popunjavaju
i dostavljaju
obrazac
5 za
svaku
funkciju,
odnosno
svaki
projekat
pojedinačno.

1.2 K
Suština konsolidovanog izveštaja o izvršenju
budžeta,
odnosno
finansijskog
plana
jeste
obaveza
direktnih
korisnika
da
usaglase
izveštaje

indirektnih
korisnika
iz svoje
nadležnosti

sa
podacima
koje
sadrži
glavna
knjiga
Trezora
i

informacijama
iz svojih
evidencija,
odnosno

pomoćnih
knjiga.

Da bi se konsolidacija uspešno odradila,
neophodno je da poslovne knjige direktnih ko-
risnika i indirektnih iz njihove nadležnosti
budu usaglašene kako u ukupnim iznosima tako i
po izvorima finansiranja. Takođe, usaglašavanje
se vrši i u odnosu na promet i stanje glavne knjige
Trezora.
1.3 Ob
Prilikom svakog periodičnog izveštaja vrši
se uporedna analiza planiranih i realizovanih
veličina, kako na strani prihoda i primanja tako
i na strani rashoda i izdataka, radi utvrđivanja
uzroka odstupanja i nastojanja da se u budućem izveštajnom
periodu
isprave
nastale
greške.

Važno je za svaki program ili projekat, odnosno
programsku
aktivnost
i svaku
ekonomsku

klasifikaciju
utvrditi
da
li su
odstupanja

mogla
da
se
predvide
ranije
i da
li se
ponavljaju.
Potrebno
je utvrditi
da li su
odstupanja

nastala
kao razlog
nerealnog
planiranja
ili
su

razlozi
u
novonastalim
okolnostima
koje
nisu

mogle
da se
predvide.

Na kraju, treba sagledati mogućnosti korek-
cije odstupanja u narednom izveštajnom periodu.
Direktni korisnici koji u svojoj nadležnosti
imaju indirektne korisnike budžetskih sredsta-
va u obavezi su da dostave obrazloženje najvećih
odstupanja od iznosa odobrenih budžetom, zajedno
sa konsolidovanim periodičnim izveštajem, u
skladu sa odredbom člana 8. stav 3. Uredbe. Da bi
direktni korisnici mogli da ispune tu obavezu,
BUDŽETSKI KORISNICI
potrebno je da od indirektnih korisnika dobiju
blagovremene i tačne informacije o ostvarenim
prihodima i primanjima i izvršenim rashodima
i izdacima po svim izvorima finansiranja.
2 R
Krajnji rokovi i organi kojima se dostavljaju
periodični izveštaji prema vrstama obveznika
dati su u tabelarnom pregledu koji sledi.
Obveznik sastavljanja izveštaja
Organ kome se
APRIL 2020.
dostavlja izveštaj
Rok u
2020.
Indirektni KBS direktni KBS u čijoj
su nadležnosti
Korisnici sredstava RFZO RFZO
Direktni KBS budžeta RS koji
u svojoj nadležnosti nemaju
indirektne korisnike
Direktni KBS budžeta RS
koji u svojoj nadležnosti
imaju indirektne korisnike
(konsolidovani)
OOSO
RFZO (konsolidovani)
Direktni korisnici sredstava

●
do 10.
aprila
Uprava za trezor do 20.
aprila*
budžeta lokalne vlasti
organ nadležan za
poslove finansija
* Napomena: Propisan krajnji rok za predaju
periodičnog izveštaja o izvršenju budžeta za period
januar–mart
2020. godine
za
direktne
korisnike

jeste
20. 4. 2020. godine.
U slučaju
da datum
predaje

konsolidovanog
periodičnog
obračuna
pada
subotom
ili
neradnim
danom,
saglasno
odredbama
člana
80. Zakona
o opštem
upravnom
postupku
(„Sl.

glasnik
RS”,
br. 18/2016 i 95/2018 – autentično

tumačenje)
uređeno
je da rok
ističe
kad
protekne

prvi
naredni
radni
dan
ako
poslednji
dan
roka

pada
na
dan
u kome
organ
ne
radi.
Zaključak
Sastavljanje i podnošenje tromesečnih periodičnih
izveštaja
o izvršenju
budžeta
zakonski
je

propisana
obaveza
kako
bi
se
u toku
godine
moglo

preventivno
delovati
ukoliko
se
izvršenje
utvrđenog
budžeta
i
finansijskog
plana
odvija
nerav-
nomerno, a ostvarenje je u značajnoj disproporciji
sa planiranim veličinama kako na prihodnoj tako
i na rashodnoj strani. Kada se sagleda tromesečni
izveštaj, neophodno je preduzeti dodatne mere za
smanjenje tekućih rashoda i izdataka ako je njiho-
POSLOVNI SAVETNIK
143
144
BUDŽETSKI KORISNICI
vo kretanje znatno iznad odobrenih aproprijacija.
Isto
tako,
na
osnovu
ostvarenih
prihoda
i
primanja
neophodno
je takođe
preduzeti
potrebne

radnje
ukoliko
je značajno
zaostajanje
u ostvarenju

planiranih
prihoda
i
primanja.
Drugim
rečima,

nije
isto
ako
se
raspravlja
o izvršenju
budžeta
na

kraju
šestog
ili
trećeg
meseca
u toku
godine.
Da

bi
se
situacija
popravila,
mnogo
je
važnije
da
se

rasprava
o ostvarenju
budžeta
održi
na
kraju
tromesečja,
a ne
na
pola
godine
ili
na
kraju
završetka
trećeg
kvartala,
da ne
govorimo
o tome
kada
bi

rasprava
o izvršenju
budžeta
i finansijskog
plana

bila
na
isteku
poslovne
godine.
Izvršenje budžeta i finansijskog plana prati
se
u toku
godine
kumulativno,
na
kraju
prvog

tromesečja
za
period
I–III
meseca,
zatim
na
kraju

POSLOVNI SAVETNIK
●

poslovnisavetnik.net
drugog tromesečja za period I–VI meseca, na kraju
trećeg tromesečja za period I–IX meseca i, napokon,
na
kraju
četvrtog
tromesečja
za
period
I–XII

meseca.
F
Napominjemo da će komentar izveštaja
o tromesečnom izveštavanju za naredne
periode (I–VI, I–IX i I–XII 2020) ostati ovaj koji
dajemo sada za period I–III meseca 2020. godine.
Ukoliko bi eventualno došlo do izmene propisa
na
osnovu
kojih
se
vrši
sastavljanje
i podnošenje
tromesečnih
periodičnih
izveštaja
o

izvršenju
budžeta
i
finansijskog
plana,
svakako

da
bi
takva
promena
bila
propraćena
komentarom.
PS