Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih radnji koje prethode sastavljanju finansijskih izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada zaključnog lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena knjiženja na kontima u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja. Nakon završetka ove aktivnosti može da se pristupi izradi zaključnog lista, bez čijeg sastavljanja ne bi mogli da se sastave finansijski izveštaji.
Skip to PDF contentJANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 119
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Utvrđivanje rezultata poslovanja
za 2019. godinu kod korisnika
javnih sredstava koji poslovne
knjige vode prema Kontnom
planu
za budžetski sistem
Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je
ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih
radnji koje prethode
sastavljanju
finansijskih
izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada zaključnog
lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena
knjiženja na kontima
u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja.
Nakon završetka
ove aktivnosti može da se pristupi izradi zaključnog
lista,
bez čijeg sastavljanja
ne bi mogli da se sastave finansijski
izveštaji.
Uvod
U skladu sa članom
13. Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom
planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016
… i 84/2019 – dalje: Pravilnik o Kontnom
pla-
nu za budžetski sistem), utvrđivanje rezultata
poslovanja iskazuje se na određenim subanali-
tičkim kontima
u okviru sledećih sintetičkih
konta:
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
321200 – Raspored viška
prihoda i primanja,
321300 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
ili deficit iz ranijih godina.
U nastavku sledi prikaz postupka utvrđiva-
nja rezultata poslovanja u oba slučaja, tj. kada se
iskazuje konačan rezultat kao pozitivan (višak
prihoda i primanja) ili pak kao negativan (ma-
njak prihoda i primanja).
Utvrđivanje rezultata poslovanja
Prema članu
13. Pravilnika o Kontnom
pla-
nu za budžetski sistem propisana je kategorija
320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja, koja
sadrži samo jednu
grupu konta
321000 – Utvrđivanje
rezultata poslovanja, kojom su obuhvaćena
sledeća sintetička
konta:
a) 321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
b) 321200 – Raspored viška
prihoda i primanja,
v) 321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili deficit
iz ranijih godina.
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja
U okviru ovog sintetičkog
konta
na pojedinim
subanalitičkim kontima
knjiži se obračun pri-
hoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
i višak ili manjak prihoda i primanja.
Sva konta
klase 400000 – Tekući rashodi
i konta
klase 500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu
zatvaraju se na kraju obračunskog perioda,
što znači da potražuju, a duguje konto
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka
poslovanja.
Sva konta
klase 700000 – Tekući prihodi i
konta
klase 800000 – Primanja od prodaje nefinansijske
imovine takođe se zatvaraju, što znači
da duguju, a potražuje konto
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja.
Saldo konta
321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda
i izdataka poslovanja takođe se
zatvara na kraju godine.
120 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Potražni
saldo konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
znači da su tekući prihodi i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine veći od tekućih rashoda
i izdataka za nefinansijsku
imovinu, pa će u tom
slučaju taj konto
dugovati, a potraživaće konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. Uko-
liko prilikom zatvaranja konta
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
imamo dugovni saldo (veći tekući rashodi
i izdaci za nefinansijsku
imovinu od tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine), tada će navedeni konto
potraživati,
a dugovaće konto
321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit.
Iznos rashoda
i izdataka tekuće godine, koji
je finansiran iz sledećih izvora, vrši se zadu-
živanjem navedenih konta
i odobrenjem subana-
litičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit:
XXdela neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz ranijih godina);
XXdela novčanih sredstava amortizacije (311519
– Ostali izvori novčanih sredstava);
XXdela prenetih neutrošenih sredstava iz
ranijih godina (311712 – Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene, 311713 – Preneta neutrošena
sredstva za stambenu izgradnju);
XXkredita za nabavku nefinansijske
imovine u
stalnim sredstvima (311311 – Ispravka vrednosti
sopstvenih
izvora nefinansijske
imovine, u
stalnim sredstvima, za nabavke iz kredita);
XXprenetih neutrošenih sredstava od privati-
zacije (311711 – Preneta neutrošena sredstva od
privatizacije).
321200 – Raspored viška
prihoda i
primanja
Na subanalitičkom kontu
ovog sintetičkog
konta
knjiži se raspored viška
prihoda i pri-
manja.
Ostvareni višak prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske
imovine (to je potražni
sal-
do konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i
rashoda
i izdataka poslovanja) raspoređuje se
tako što se zadužuje subanalitički konto
321211
– Raspored viška
prihoda i primanja, a odobra-
vaju se subanalitička konta
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza
po kreditima, kao i konto
311612 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine.
Konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja
na kraju godine zatvara se tako što po-
tražuje, pri čemu duguje konto
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit. To znači da se
višak prihoda i primanja – suficit koriguje
na manje prethodnim
knjiženjem (321121/321211)
zbog izvršenih otplata po kreditima i zbog na-
bavke finansijske
imovine, a to su iznosi koji
su iskazani na kontima
311611 i 311612, koji se,
kako je rečeno, na kraju godine zatvaraju stavom
(321211/311611, 311612).
Ukoliko iz ovog osnova proistekne
da je du-
govna strana konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit, nastala u vezi sa pokrićem
izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i pri-
manja, veća od potražne
strane tog konta,
onda
više ne postoji višak prihoda i primanja – su-
ficit, već je nastao manjak prihoda i primanja
– deficit, koji se iskazuje na kontu
321122 – Manjak
prihoda i primanja – deficit. Prilikom
sastavljanja
finansijskih
izveštaja konto
321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit ostaće
otvoren sa dugovnim saldom pod 31. 12. 2019, a nje-
govo zatvaranje izvršiće se prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2020. godine (321312 – Deficit
iz ranijih godina / 321122 – Manjak prihoda i
primanja – deficit).
321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili
deficit iz ranijih godina
Prilikom otvaranja početnog stanja vrši se
zatvaranje konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit, tako da ovaj konto
duguje, a potra-
žuje subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina. Iz-
nos na potražnoj
strani konta
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina
predstavlja
izvor za pokriće rashoda
i izda-
taka koji se finansiraju iz neraspoređenog viška
prihoda i primanja iz ranijih godina. To se
u prvom redu odnosi
na nabavku nefinansijske
imovine, zatim na pokriće manjka prihoda i pri-
manja – deficita, nastalog u tekućoj godini i sl.
Ukoliko je nakon utvrđenog rezultata poslo-
vanja iskazan manjak prihoda i primanja – defi-
cit na kontu
321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit (dugovni saldo), prilikom otvaranja
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 121
BUDŽETSKI KORISNICI
početnog stanja 1. 1. 2020. godine izvršiće se za-
tvaranje tog konta,
a dugovaće konto
321312 – Deficit
iz ranijih godina.
Iako Pravilnikom o Kontnom
planu za budžet-
ski sistem nije propisano kako se vrši pokriće
deficita iz ranijih godina, naše je mišljenje
da se njegovo pokriće vrši u narednoj
godini na
teret konta
321311 – Neraspoređeni višak pri-
hoda i primanja iz ranijih godina. Pokriće se
vrši odjednom
ili sukcesivno, odnosno
može
i kasnije ukoliko ga nije moguće u celosti po-
kriti, nakon prve godine početka
tog pokrića.
Napominjemo da se pokriće deficita iz rani-
jih godina (321312 – Deficit iz ranijih godina)
ne vrši u toku izrade godišnjeg finansijskog
izveštaja za tekuću godinu, već iz neraspoređe-
nog viška
prihoda i primanja iz ranijih godina
(321311 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja iz ranijih godina), ako je poslovni rezultat
to omogućio.
Postupak utvrđivanja rezultata poslovanja
odvija se sukcesivno kroz sledećih pet radnji:
1. utvrđivanje viška
prihoda i primanja – budžet-
skog suficita, odnosno
manjka prihoda i prima-
nja – budžetskog deficita;
2. korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda i
primanja;
3. pokriće izvršenih izdataka iz tekućih pri-
hoda i primanja;
4. iskazivanje konačnog
rezultata: viška
priho-
da i primanja – suficita ili manjka prihoda i
primanja – deficita;
5. prenos viška
prihoda i primanja – suficita,
odnosno
manjka prihoda i primanja – deficita
u narednu
godinu.
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren višak prihoda i primanja
– suficit
Utvrđivanje viška
prihoda i primanja –
budžetskog suficita, odnosno
manjka prihoda
i primanja – budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog suficita
KBS je u toku 2019. godine, u skladu sa usvoje-
nim i odobrenim finansijskim
planom, ostva-
rio sledeće prihode i primanja, rashode
i
izdatke:
700000 – Tekući prihodi 95.500,00
800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine 32.200,00
Ukupno
prihodi i primanja 127.700,00
400000 – Tekući rashodi
72.300,00
500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600,00
Ukupno
rashodi
i izdaci 106.900,00
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
Opis Iznos
dug. potr.
1.
700000
800000
Tekući prihodi
Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine
95.500
32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta
tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine prilikom utvrđivanja rezultata
poslovanja za 2019. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Tekući rashodi
72.300
500000 Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
– zatvaranje konta
tekućih rashoda
i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019.
godinu
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– zatvaranje subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja prilikom
utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019. godinu
KBS utvrđuje tokove izvršenja budžeta, i to:
ostvarenih prihoda i primanja i rashoda
i iz-
dataka i objašnjava svoj rezultat.
Korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda
i primanja
Primer: Korigovanje viška
prihoda i
primanja
U obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda
KBS
izvršio je korekcije rezultata poslovanja na
VIŠE na osnovu salda na kontu
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit na dan 1. 1. 2019.
godine i aproprijacija na izvorima: 13 – Neraspoređeni
višak prihoda iz ranijih godina i 15
– Neutrošena sredstva donacija iz ranijih godina.
Korigovanje rezultata poslovanja na više
u iznosu od 11.800,00 dinara sprovedeno je iz
sledećih izvora:
122 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
XXdeo neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda
i izdataka tekuće godine, u iznosu
od 4.400,00 dinara (subanalitički konto
321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz
ranijih godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak
prihoda iz ranijih godina);
XXdeo prenetih neutrošenih sredstava iz rani-
jih godina, korišćen za nabavku nefinansijske
imovine, u iznosu od 1.100,00 dinara (subanali-
tički konto
311712 – Preneta neutrošena sredstva
za posebne namene, izvor 15 – Neutrošena
sredstva donacija iz ranijih godina);
XXiznos nabavke nefinansijske
imovine u stal-
nim sredstvima, finansirane iz tekuće donaci-
je od međunarodnih
organizacija u korist nivoa
opština,
u iznosu od 6.300,00 dinara (subanali-
tički konto
311712 – Preneta neutrošena sredstva
za posebne namene, izvor 06 – Donacije od
međunarodnih
organizacija).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
Opis
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 4.400
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene
– nabavka nefinansijske
imovine
1.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene 6.300
321121 Višak prihoda i primanja –
suficit 11.800
– za ostvarenu korekciju „na više” viška
prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Primer: Pokriće izvršenih izdataka iz
tekućih prihoda i primanja
KBS izvršio je KORIGOVANJE rezultata po-
slovanja NA NIŽE zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2019. godine, u
iznosu od 7.500,00 dinara, i to:
XX4.000,00 dinara za otplatu obaveza po kredi-
tima (subanalitički konto
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po
kreditima), pri čemu je napomenuto da indi-
rektni KBS nemaju aproprijaciju kredit, nego
ih, po pravilu, imaju direktni KBS, s tim što
je ovde namerno uzet za primer subanalitički
konto
311611, samo da bi bila objašnjena njegova
suština i funkcija, a dodaje se i da taj kredit u
stvari ne vraća direktni KBS, već „država” –
Uprava za javni dug;
XX3.500,00 dinara za nabavku finansijske
imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto
311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 7.500
311611 Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza
po kreditima 4.000
311612 Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine 3.500
– za raspored viška
prihoda i primanja za utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja za otplatu
obaveza po kreditima i nabavku nefinansijske
imovine
u toku 2019. godine
6.
321121 Višak prihoda i primanja 7.500
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 7.500
– korekcija „na niže” viška
prihoda i primanja –
suficita zbog otplate kredita i nabavke finansijske
imovine u toku 2019. godine
Iskazivanje konačnog
rezultata viška
prihoda i primanja – suficita ili manjka
prihoda i primanja – deficita
Pre prelaska na ovaj korak potrebno je sumi-
rati prethodno
izvršena knjiženja.
Pod prvim stavom utvrđeno je zatvaranje pri-
hoda i primanja knjiženjem na dugovnoj strani u
iznosu od 127.700,00 dinara, u korist subanali-
tičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda
i izdataka poslovanja.
S druge strane, pod drugim stavom knjiženja
izvršeno je zatvaranje tekućih rashoda
i izda-
taka na potražnoj
strani u iznosu od 106.900,00
dinara, s protivstavkom na dugovnoj strani
subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja. Na-
kon ovih knjiženja iskazan je potražni
saldo na
subanalitičkom kontu
321111 – Obračun prihoda i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 123
BUDŽETSKI KORISNICI
primanja i rashoda
i izdataka poslovanja u izno-
su od 20.800,00 dinara.
Pod trećim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje (izravnanje) subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja, tako da taj konto
duguje, a
subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit potražuje iznos
od 20.800,00 dinara.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje (na više) viška
odnosno
manjka pri-
hoda i primanja (u ovom slučaju viška
prihoda
i primanja – suficita, prethodno
iskazanog, tj.
dostignutog
u iznosu od 11.800,00 dinara) tako
da subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit potražuje iznos od 11.800,00
dinara, a duguju subanalitička konta:
a) 321311 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
iz ranijih godina – iznos od 4.400,00 dinara;
b) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za posebne
namene – nabavka nefinansijske
imovine –
iznos od 1.100,00 dinara;
v) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za posebne
namene – iznos od 6.300,00 dinara.
U vezi sa prethodno
rečenim podrazumeva
se da je na teret navedenih izvora sredstava od
a) do v) u tekućoj godini vršeno finansiranje
tekućih rashoda
i izdataka, što je korigovalo
„na više” višak prihoda i primanja – budžetski
suficit za 11.800,00 dinara, tako da višak pri-
hoda i primanja – suficit na subanalitičkom
kontu
321121 sada iznosi 32.600,00 (20.800,00 bu-
džetski suficit + 11.800,00 korekcija „na više”).
Takođe treba imati u vidu i činjenicu da su na
navedenim subanalitičkim kontima
od a) do v)
postojala potražna
salda pod 1. 1. 2019. godine,
koja su formirana u prethodnoj
ili još ranijim
godinama na teret subanalitičkog konta
321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit.
Pod petim stavom subanalitički konto
321211
– Raspored viška
prihoda i primanja duguje iz-
nos od 7.500,00 dinara, a subanalitički konto
311611 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske
imovine za
otplatu obaveza po kreditima potražuje iznos
od 4.000,00 dinara, kao i subanalitički konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske
imovine za
nabavku finansijske
imovine – iznos od 3.500,00
dinara. Ovde treba podsetiti na to da su u toku
godine u vezi sa otplatom kredita i nabavkom
finansijske
imovine bila određena sledeća
knjiženja:
XXzbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 4.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
XXzbog nabavke finansijske
imovine u izno-
su od 3.500,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Napominjemo da ove poslovne promene može
imati Uprava za javni dug, jedinice lokalne sa-
mouprave i OOSO, osim u delu kapitalnih inve-
sticionih rashoda,
u skladu sa članom
39. Zakona
o javnom dugu („Sl. glasnik RS”, br. 61/2005 …
95/2018). Republički fond za zdravstveno osigu-
ranje može još da se zadužuje radi nabavke le-
kova. Posle toga zatvara se subanalitički konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja, tako
da ovaj konto
potražuje 7.500,00 dinara, a dugu-
je subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit.
Ovakvo stanje znači da je višak prihoda i
primanja – suficit (za prenos u narednu
godi-
nu – AOP 2359 obrasca 2 – Bilans prihoda i rashoda)
manji, odnosno
da iznosi 25.100,00 dinara,
a ne 32.600,00 dinara, i to zbog izdataka u vezi
sa obavezom otplate kredita i nabavke finansijske
imovine čiji je iznos 7.500,00 dinara. Dugov-
ni saldo od 25.100,00 dinara sa subanalitičkog
konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja zatvoren je tako što
je prenet u korist subanalitičkog konta
321121 –
Višak prihoda i primanja – budžetski suficit.
Pod šestim stavom knjiženja izvršena je
korekcija rezultata poslovanja „na niže” zbog
pokrića izdataka za otplatu kredita i nabavku
finansijske
imovine, tako da duguje 7.500.00 di-
nara subanalitički konto
321121 – Višak prihoda
i primanja – suficit, a zatvara se, odnosno
isti
iznos potražuje subanalitički konto
321211 – Raspored
viška
prihoda i primanja.
Nakon svih sprovedenih knjiženja u vezi sa
utvrđivanjem rezultata poslovanja iskazan je
konačni
rezultat kao saldo na potražnoj
strani
subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit, koji se prenosi u narednu
2020. godinu.
Prenos viška
prihoda i primanja za
narednu godinu
Prema sedmom
stavu knjiženja iskazan je nera-
spoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
124 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
godina u iznosu od 25.100,00 dinara. To je slučaj
kada je nadležni
organ upravljanja
KBS (npr.
Upravni odbor) doneo odluku da se celokupni
višak prihoda i primanja – suficit prenosi u
narednu
godinu na subanalitički konto
321311 –
Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina. Međutim, treba imati u vidu da u
obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda,
kod ozna-
ke OP 2360 treba da se upiše deo viška
koji je
namenski opredeljen za narednu
godinu. To mogu
biti avansne uplate, donacije, školarine,
sred-
stva pristigla do 31. 12. 2019. godine za namensko
trošenje u 2020. godini. Dakle, organ upravljanja
može da opredeli deo viška
prihoda i prima-
nja – suficita za određene namene, a ostatak
predstavlja
neraspoređeni višak prihoda i
primanja iz ranijih godina.
Primer: Prenos suficita u narednu
godinu
Upravni odbor KBS doneo je odluku da se deo
viška
prihoda i primanja – suficita namenski
opredeli za posebne namene po osnovu primlje-
ne kapitalne donacije od međunarodnih
orga-
nizacija u iznosu od 10.000,00 dinara. Nakon
ovakve odluke, knjiženje pod 1. 1. 2020. godine
sprovelo bi se na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321121 Višak prihoda i primanja
– suficit 25.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 10.000
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 15.100
– za raspodelu viška
prihoda i primanja – suficita po
odluci Upravnog odbora
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren manjak prihoda i primanja
– deficit
Utvrđivanje manjka prihoda i primanja –
budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog deficita
U ovom primeru biće preuzeti isti podaci iz
prethodnog
primera u vezi sa ostvarenim sufi-
citom, a odnose
se na prihode i primanja i rashode
i izdatke.
To su:
1. Klasa 7 – Tekući prihodi 95.500
2. Klasa 8 – Primanja od prodaje nefinansijske
imovine 32.200
PRIHODI I PRIMANJA (1 + 2) 127.700
4. Klasa 4 – Tekući rashodi
72.300
5. Klasa 5 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
RASHODI
I IZDACI (4 + 5) 106.900
Međutim, ostali podaci u vezi sa korigova-
njem viška
prihoda i primanja – suficita razli-
kuju se u odnosu
na prethodni
primer kako sledi
u nastavku:
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog rezul-
tata „na više” u iznosu od 3.500,00 dinara, i to:
XXdeo neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda
i izdataka tekuće godine, u iznosu od
3.500,00 dinara (subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih
godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak prihoda
iz ranijih godina).
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na niže” zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2019. godine u
iznosu od 33.400,00 dinara, i to:
XX20.000,00 dinara za otplatu obaveza po kre-
ditima (subanalitički konto
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po
kreditima);
XX13.400,00 dinara za nabavku finansijske
imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto
311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
700000 Sva konta
klase 700000 95.500
800000 Sva konta
klase 800000 32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta
tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2019. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Sva konta
klase 400000 72.300
500000 Sva konta
klase 500000 34.600
– obračun (zatvaranje konta)
rashoda
i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2019. godinu
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 125
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– za zatvaranje subanalitičkog konta
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019.
godinu
Korigovanje viška
odnosno
manjka
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 3.500
321121 Višak prihoda i primanja –
suficit 3.500
– za ostvarenu korekciju „na više” viška
prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda
i primanja 33.400
311611 Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja
od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu oba-
veza po kreditima 20.000
311612 Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja
od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine 13.400
– za raspored viška
prihoda i primanja u vezi sa
utrošenim sredstvima tekućih prihoda i primanja za
otplatu obaveza po kreditima i za nabavku nefinansijske
imovine u 2019. godini
Iskazivanje konačnog
rezultata – manjka
prihoda i primanja – deficita
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
6.
321121 Višak prihoda i primanja
– suficit 24.300
321122 Manjak prihoda i primanja
– deficit 9.100
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 33.400
– za utvrđeni manjak prihoda i primanja – deficit po
završnom
računu za 2019. godinu
Prenos manjka prihoda i primanja –
deficita u narednu
godinu
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321312 Deficit iz ranijih godina 9.100
321122 Manjak prihoda i primanja –
deficit 9.100
– otvaranje početnog stanja 1. 1. 2020. godine i
utvrđivanje deficita iz ranijih godina
Uočava se da su knjiženja pod stavovima od 1
do 3 identična
knjiženjima iz prethodnog
pri-
mera, kada je utvrđen suficit.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je ko-
rigovanje („na više”) viška
odnosno
manjka pri-
hoda i primanja, tako da subanalitički konto
321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina duguje iznos od 3.500,00 dinara, a suba-
nalitički konto
311121 – Višak prihoda i primanja
– suficit potražuje iznos od 3.500,00 dinara.
Pod petim stavom zadužen je subanalitički
konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja
u iznosu od 33.400,00 dinara, a odobren je sub-
analitički konto
311611 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po kreditima
u iznosu od 20.000,00 dinara, kao i subanalitič-
ki konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara. Ovde treba podsetiti na
to da su u toku 2019. godine u vezi sa otplatom
kredita i nabavkom finansijske
imovine bila
određena sledeća knjiženja:
XXzbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 20.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
XXzbog nabavke finansijske
imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
126 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Na osnovu iznetog može se uočiti da nisu do-
voljna sredstva koja mogu da se pokriju iz viška
primanja – budžetskog suficita i viška
prima-
nja – suficita, ni nakon korekcije NA VIŠE da
bi se pokrio iznos utrošenih sredstva u 2019.
godini, iskazan na dugovnoj strani konta
311611
(20.000,00 dinara) i dugovnoj strani konta
311612
(13.400,00 dinara), odnosno
ukupno
33.400,00
dinara. Budžetski suficit od 20.800,00 dina-
ra nakon korekcije „NA VIŠE” viška
prihoda
i primanja za 3.500,00 dinara iznosi ukupno
24.300,00 dinara, što je nedovoljno za 9.100,00
dinara (24.300,00 – 33,400,00) da bi se pokrio
iznos utrošenih sredstava od 33.400,00 dinara.
Pod šestim stavom knjiženja izvršeno je za-
tvaranje subanalitičkog konta
321211 – Raspored
viška
prihoda i primanja (koji ne može ostati
otvoren na kraju poslovne godine), tako da po-
menuti konto
potražuje iznos od 33.400,00 di-
nara, dok subanalitički konto
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit duguje iznos od
24.300,00 dinara, a subanalitički konto
321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit – iznos
od 9.100,00 dinara.
Pod prvim stavom knjiženja u 2020. godini
izvršiće se otvaranje početnog stanja pod 1. 1.
2020. godine, čime će biti zatvoren subanali-
tički konto
321122 – Manjak prihoda i primanja –
deficit, koji će potraživati 9.100,00 dinara, a
isti iznos dugovaće subanalitički konto
321312
– Deficit iz ranijih godina. Napominjemo da do
iskazivanja deficita po pravilu ne bi smelo
da dođe ako se korisnici budžetskih
sredstava
i korisnici sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja striktno pridržavaju
trošenja sredstava u visini odobrenih apro-
prijacija utvrđenih zakonom o budžetu, odnosno
odlukom o budžetu lokalne vlasti, odnosno
odlu-
kom o finansijskim
planovima organizacija za
obavezno socijalno osiguranje.
Zaključak
Prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
može se reći da mogu da se pojave različite
situacije, koje se iskazuju u obrascu 2 – Bilans
prihoda i rashoda:
XXMože da se iskaže višak prihoda i primanja
– budžetski suficit na OP 2346 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit, kao i da se iskaže
povećani višak, koji se prikazuje na OP 2357 –
Višak prihoda i primanja – suficit, koji treba
da je veći od iznosa na OP – 2346 – Višak prihoda
i primanja – budžetski suficit.
XXMože da se iskaže višak prihoda i primanja
– budžetski suficit na OP 2346 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit, kao i da se iskaže
smanjeni višak, koji se prikazuje na OP 2357 –
Višak prihoda i primanja – suficit ili na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit. Taj
smanjeni višak može biti jednak,
veći ili manji
od iznosa na OP 2346 – Višak prihoda i primanja
– budžetski suficit. U prvom slučaju, kada je po-
kriće izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i
primanja (OP 2354 > OP 2348) manje od iznosa na
OP 2346, taj iznos upisuje se na OP 2357 – Višak
prihoda i primanja – suficit. To je iznos koji
mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. U
drugom slučaju, kada je pokriće izvršenih iz-
dataka iz tekućih prihoda i primanja (OP 2354
> OP 2348) veće od iznosa na OP 2346, taj iznos
upisuje se na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja
i mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i primanja – deficit.
Treći slučaj mogao bi biti da je pokriće izvr-
šenih izdataka iz tekućih prihoda i primanja
(OP 2354 > OP 2348) jednako
iznosu na OP 2346
– Višak prihoda i primanja – budžetski suficit,
tako da bi tada iznos na OP 2357 – Višak prihoda
i primanja – suficit bio jednak
nuli. Ova situ-
acija više odgovara hipotetičkom slučaju, nego
što može da se dogodi u praksi.
XXMože da se iskaže manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit na OP 2347 – Manjak prihoda i
primanja – budžetski deficit, kao i da se iskaže
višak prihoda i primanja na OP 2357 – Višak
prihoda i primanja – suficit, koji može biti
jednak,
veći ili manji od iznosa iskazanog na OP
2347. Ukoliko je korigovanje viška
odnosno
manj-
ka prihoda i primanja (OP 2348> OP 2354) veće
od iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit, taj iznos iskazuje se na
OP 2357 – Višak prihoda i primanja – suficit,
koji odgovara stanju subanalitičkog konta
321121
– Višak prihoda i primanja – suficit. Ukoliko
je korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda i
primanja (OP 2348 > OP 2354) manje od iznosa na
OP 2347 – Manjak prihoda i primanja – budžetski
deficit, taj iznos upisuje se na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, a odgovara stanju
subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 127
BUDŽETSKI KORISNICI
primanja – deficit. Treći slučaj je korigovanje
viška
odnosno
manjka prihoda i primanja (OP
2348 > OP 2355) tako da je jednako
iznosu na OP
2347 – Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit,
pri čemu bi tada iznos na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit bio jednak
nuli. Ova situacija više odgovara hipotetičkom
slučaju, nego što može da se dogodi u praksi.
XXMože da se prikaže manjak prihoda i prima-
nja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak prihoda
i primanja – budžetski deficit, kao i da se
prikaže povećani deficit na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, koji je veći od iz-
nosa iskazanog na OP 2347.
Dakle, prilikom utvrđivanja rezultata po-
slovanja mogu da se pojave razni slučajevi: da
se povećava suficit, da se smanjuje suficit, da
suficit prelazi u deficit, da se povećava defi-
cit, da se smanjuje deficit, kao i da se deficit
pretvara u suficit. PS
BUDŽETSKI KORISNICI
Mr Jovan Čanak
Utvrđivanje rezultata poslovanja
za 2019. godinu kod korisnika
javnih sredstava koji poslovne
knjige vode prema Kontnom
planu
za budžetski sistem
Utvrđivanje rezultata poslovanja kod korisnika javnih sredstava o kojima je
ovde reč jeste pretposlednja aktivnost pripremnih
radnji koje prethode
sastavljanju
finansijskih
izveštaja, dok je poslednja aktivnost izrada zaključnog
lista. Da bi se utvrdio rezultat poslovanja potrebno je sprovesti određena
knjiženja na kontima
u kategoriji 320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja.
Nakon završetka
ove aktivnosti može da se pristupi izradi zaključnog
lista,
bez čijeg sastavljanja
ne bi mogli da se sastave finansijski
izveštaji.
Uvod
U skladu sa članom
13. Pravilnika o standardnom
klasifikacionom okviru i Kontnom
planu
za budžetski sistem („Sl. glasnik RS”, br. 16/2016
… i 84/2019 – dalje: Pravilnik o Kontnom
pla-
nu za budžetski sistem), utvrđivanje rezultata
poslovanja iskazuje se na određenim subanali-
tičkim kontima
u okviru sledećih sintetičkih
konta:
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
321200 – Raspored viška
prihoda i primanja,
321300 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
ili deficit iz ranijih godina.
U nastavku sledi prikaz postupka utvrđiva-
nja rezultata poslovanja u oba slučaja, tj. kada se
iskazuje konačan rezultat kao pozitivan (višak
prihoda i primanja) ili pak kao negativan (ma-
njak prihoda i primanja).
Utvrđivanje rezultata poslovanja
Prema članu
13. Pravilnika o Kontnom
pla-
nu za budžetski sistem propisana je kategorija
320000 – Utvrđivanje rezultata poslovanja, koja
sadrži samo jednu
grupu konta
321000 – Utvrđivanje
rezultata poslovanja, kojom su obuhvaćena
sledeća sintetička
konta:
a) 321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja,
b) 321200 – Raspored viška
prihoda i primanja,
v) 321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili deficit
iz ranijih godina.
321100 – Utvrđivanje rezultata poslovanja
U okviru ovog sintetičkog
konta
na pojedinim
subanalitičkim kontima
knjiži se obračun pri-
hoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
i višak ili manjak prihoda i primanja.
Sva konta
klase 400000 – Tekući rashodi
i konta
klase 500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu
zatvaraju se na kraju obračunskog perioda,
što znači da potražuju, a duguje konto
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka
poslovanja.
Sva konta
klase 700000 – Tekući prihodi i
konta
klase 800000 – Primanja od prodaje nefinansijske
imovine takođe se zatvaraju, što znači
da duguju, a potražuje konto
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja.
Saldo konta
321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda
i izdataka poslovanja takođe se
zatvara na kraju godine.
120 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Potražni
saldo konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
znači da su tekući prihodi i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine veći od tekućih rashoda
i izdataka za nefinansijsku
imovinu, pa će u tom
slučaju taj konto
dugovati, a potraživaće konto
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. Uko-
liko prilikom zatvaranja konta
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
imamo dugovni saldo (veći tekući rashodi
i izdaci za nefinansijsku
imovinu od tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine), tada će navedeni konto
potraživati,
a dugovaće konto
321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit.
Iznos rashoda
i izdataka tekuće godine, koji
je finansiran iz sledećih izvora, vrši se zadu-
živanjem navedenih konta
i odobrenjem subana-
litičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit:
XXdela neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina (321311 – Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz ranijih godina);
XXdela novčanih sredstava amortizacije (311519
– Ostali izvori novčanih sredstava);
XXdela prenetih neutrošenih sredstava iz
ranijih godina (311712 – Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene, 311713 – Preneta neutrošena
sredstva za stambenu izgradnju);
XXkredita za nabavku nefinansijske
imovine u
stalnim sredstvima (311311 – Ispravka vrednosti
sopstvenih
izvora nefinansijske
imovine, u
stalnim sredstvima, za nabavke iz kredita);
XXprenetih neutrošenih sredstava od privati-
zacije (311711 – Preneta neutrošena sredstva od
privatizacije).
321200 – Raspored viška
prihoda i
primanja
Na subanalitičkom kontu
ovog sintetičkog
konta
knjiži se raspored viška
prihoda i pri-
manja.
Ostvareni višak prihoda i primanja od pro-
daje nefinansijske
imovine (to je potražni
sal-
do konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i
rashoda
i izdataka poslovanja) raspoređuje se
tako što se zadužuje subanalitički konto
321211
– Raspored viška
prihoda i primanja, a odobra-
vaju se subanalitička konta
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza
po kreditima, kao i konto
311612 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine.
Konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja
na kraju godine zatvara se tako što po-
tražuje, pri čemu duguje konto
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit. To znači da se
višak prihoda i primanja – suficit koriguje
na manje prethodnim
knjiženjem (321121/321211)
zbog izvršenih otplata po kreditima i zbog na-
bavke finansijske
imovine, a to su iznosi koji
su iskazani na kontima
311611 i 311612, koji se,
kako je rečeno, na kraju godine zatvaraju stavom
(321211/311611, 311612).
Ukoliko iz ovog osnova proistekne
da je du-
govna strana konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit, nastala u vezi sa pokrićem
izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i pri-
manja, veća od potražne
strane tog konta,
onda
više ne postoji višak prihoda i primanja – su-
ficit, već je nastao manjak prihoda i primanja
– deficit, koji se iskazuje na kontu
321122 – Manjak
prihoda i primanja – deficit. Prilikom
sastavljanja
finansijskih
izveštaja konto
321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit ostaće
otvoren sa dugovnim saldom pod 31. 12. 2019, a nje-
govo zatvaranje izvršiće se prilikom otvaranja
početnog stanja 1. 1. 2020. godine (321312 – Deficit
iz ranijih godina / 321122 – Manjak prihoda i
primanja – deficit).
321300 – Neraspoređeni višak prihoda ili
deficit iz ranijih godina
Prilikom otvaranja početnog stanja vrši se
zatvaranje konta
321121 – Višak prihoda i primanja
– suficit, tako da ovaj konto
duguje, a potra-
žuje subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina. Iz-
nos na potražnoj
strani konta
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih godina
predstavlja
izvor za pokriće rashoda
i izda-
taka koji se finansiraju iz neraspoređenog viška
prihoda i primanja iz ranijih godina. To se
u prvom redu odnosi
na nabavku nefinansijske
imovine, zatim na pokriće manjka prihoda i pri-
manja – deficita, nastalog u tekućoj godini i sl.
Ukoliko je nakon utvrđenog rezultata poslo-
vanja iskazan manjak prihoda i primanja – defi-
cit na kontu
321122 – Manjak prihoda i primanja
– deficit (dugovni saldo), prilikom otvaranja
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 121
BUDŽETSKI KORISNICI
početnog stanja 1. 1. 2020. godine izvršiće se za-
tvaranje tog konta,
a dugovaće konto
321312 – Deficit
iz ranijih godina.
Iako Pravilnikom o Kontnom
planu za budžet-
ski sistem nije propisano kako se vrši pokriće
deficita iz ranijih godina, naše je mišljenje
da se njegovo pokriće vrši u narednoj
godini na
teret konta
321311 – Neraspoređeni višak pri-
hoda i primanja iz ranijih godina. Pokriće se
vrši odjednom
ili sukcesivno, odnosno
može
i kasnije ukoliko ga nije moguće u celosti po-
kriti, nakon prve godine početka
tog pokrića.
Napominjemo da se pokriće deficita iz rani-
jih godina (321312 – Deficit iz ranijih godina)
ne vrši u toku izrade godišnjeg finansijskog
izveštaja za tekuću godinu, već iz neraspoređe-
nog viška
prihoda i primanja iz ranijih godina
(321311 – Neraspoređeni višak prihoda i prima-
nja iz ranijih godina), ako je poslovni rezultat
to omogućio.
Postupak utvrđivanja rezultata poslovanja
odvija se sukcesivno kroz sledećih pet radnji:
1. utvrđivanje viška
prihoda i primanja – budžet-
skog suficita, odnosno
manjka prihoda i prima-
nja – budžetskog deficita;
2. korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda i
primanja;
3. pokriće izvršenih izdataka iz tekućih pri-
hoda i primanja;
4. iskazivanje konačnog
rezultata: viška
priho-
da i primanja – suficita ili manjka prihoda i
primanja – deficita;
5. prenos viška
prihoda i primanja – suficita,
odnosno
manjka prihoda i primanja – deficita
u narednu
godinu.
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren višak prihoda i primanja
– suficit
Utvrđivanje viška
prihoda i primanja –
budžetskog suficita, odnosno
manjka prihoda
i primanja – budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog suficita
KBS je u toku 2019. godine, u skladu sa usvoje-
nim i odobrenim finansijskim
planom, ostva-
rio sledeće prihode i primanja, rashode
i
izdatke:
700000 – Tekući prihodi 95.500,00
800000 – Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine 32.200,00
Ukupno
prihodi i primanja 127.700,00
400000 – Tekući rashodi
72.300,00
500000 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600,00
Ukupno
rashodi
i izdaci 106.900,00
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
Opis Iznos
dug. potr.
1.
700000
800000
Tekući prihodi
Primanja od prodaje
nefinansijske
imovine
95.500
32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta
tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine prilikom utvrđivanja rezultata
poslovanja za 2019. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Tekući rashodi
72.300
500000 Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
– zatvaranje konta
tekućih rashoda
i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019.
godinu
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– zatvaranje subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja prilikom
utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019. godinu
KBS utvrđuje tokove izvršenja budžeta, i to:
ostvarenih prihoda i primanja i rashoda
i iz-
dataka i objašnjava svoj rezultat.
Korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda
i primanja
Primer: Korigovanje viška
prihoda i
primanja
U obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda
KBS
izvršio je korekcije rezultata poslovanja na
VIŠE na osnovu salda na kontu
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit na dan 1. 1. 2019.
godine i aproprijacija na izvorima: 13 – Neraspoređeni
višak prihoda iz ranijih godina i 15
– Neutrošena sredstva donacija iz ranijih godina.
Korigovanje rezultata poslovanja na više
u iznosu od 11.800,00 dinara sprovedeno je iz
sledećih izvora:
122 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
XXdeo neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda
i izdataka tekuće godine, u iznosu
od 4.400,00 dinara (subanalitički konto
321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz
ranijih godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak
prihoda iz ranijih godina);
XXdeo prenetih neutrošenih sredstava iz rani-
jih godina, korišćen za nabavku nefinansijske
imovine, u iznosu od 1.100,00 dinara (subanali-
tički konto
311712 – Preneta neutrošena sredstva
za posebne namene, izvor 15 – Neutrošena
sredstva donacija iz ranijih godina);
XXiznos nabavke nefinansijske
imovine u stal-
nim sredstvima, finansirane iz tekuće donaci-
je od međunarodnih
organizacija u korist nivoa
opština,
u iznosu od 6.300,00 dinara (subanali-
tički konto
311712 – Preneta neutrošena sredstva
za posebne namene, izvor 06 – Donacije od
međunarodnih
organizacija).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
Opis
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 4.400
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene
– nabavka nefinansijske
imovine
1.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne namene 6.300
321121 Višak prihoda i primanja –
suficit 11.800
– za ostvarenu korekciju „na više” viška
prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Primer: Pokriće izvršenih izdataka iz
tekućih prihoda i primanja
KBS izvršio je KORIGOVANJE rezultata po-
slovanja NA NIŽE zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2019. godine, u
iznosu od 7.500,00 dinara, i to:
XX4.000,00 dinara za otplatu obaveza po kredi-
tima (subanalitički konto
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po
kreditima), pri čemu je napomenuto da indi-
rektni KBS nemaju aproprijaciju kredit, nego
ih, po pravilu, imaju direktni KBS, s tim što
je ovde namerno uzet za primer subanalitički
konto
311611, samo da bi bila objašnjena njegova
suština i funkcija, a dodaje se i da taj kredit u
stvari ne vraća direktni KBS, već „država” –
Uprava za javni dug;
XX3.500,00 dinara za nabavku finansijske
imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto
311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 7.500
311611 Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza
po kreditima 4.000
311612 Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine 3.500
– za raspored viška
prihoda i primanja za utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja za otplatu
obaveza po kreditima i nabavku nefinansijske
imovine
u toku 2019. godine
6.
321121 Višak prihoda i primanja 7.500
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 7.500
– korekcija „na niže” viška
prihoda i primanja –
suficita zbog otplate kredita i nabavke finansijske
imovine u toku 2019. godine
Iskazivanje konačnog
rezultata viška
prihoda i primanja – suficita ili manjka
prihoda i primanja – deficita
Pre prelaska na ovaj korak potrebno je sumi-
rati prethodno
izvršena knjiženja.
Pod prvim stavom utvrđeno je zatvaranje pri-
hoda i primanja knjiženjem na dugovnoj strani u
iznosu od 127.700,00 dinara, u korist subanali-
tičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja
i rashoda
i izdataka poslovanja.
S druge strane, pod drugim stavom knjiženja
izvršeno je zatvaranje tekućih rashoda
i izda-
taka na potražnoj
strani u iznosu od 106.900,00
dinara, s protivstavkom na dugovnoj strani
subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda
i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja. Na-
kon ovih knjiženja iskazan je potražni
saldo na
subanalitičkom kontu
321111 – Obračun prihoda i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 123
BUDŽETSKI KORISNICI
primanja i rashoda
i izdataka poslovanja u izno-
su od 20.800,00 dinara.
Pod trećim stavom knjiženja izvršeno je
zatvaranje (izravnanje) subanalitičkog konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja, tako da taj konto
duguje, a
subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit potražuje iznos
od 20.800,00 dinara.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je
korigovanje (na više) viška
odnosno
manjka pri-
hoda i primanja (u ovom slučaju viška
prihoda
i primanja – suficita, prethodno
iskazanog, tj.
dostignutog
u iznosu od 11.800,00 dinara) tako
da subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit potražuje iznos od 11.800,00
dinara, a duguju subanalitička konta:
a) 321311 – Neraspoređeni višak prihoda i primanja
iz ranijih godina – iznos od 4.400,00 dinara;
b) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za posebne
namene – nabavka nefinansijske
imovine –
iznos od 1.100,00 dinara;
v) 311712 – Preneta neutrošena sredstva za posebne
namene – iznos od 6.300,00 dinara.
U vezi sa prethodno
rečenim podrazumeva
se da je na teret navedenih izvora sredstava od
a) do v) u tekućoj godini vršeno finansiranje
tekućih rashoda
i izdataka, što je korigovalo
„na više” višak prihoda i primanja – budžetski
suficit za 11.800,00 dinara, tako da višak pri-
hoda i primanja – suficit na subanalitičkom
kontu
321121 sada iznosi 32.600,00 (20.800,00 bu-
džetski suficit + 11.800,00 korekcija „na više”).
Takođe treba imati u vidu i činjenicu da su na
navedenim subanalitičkim kontima
od a) do v)
postojala potražna
salda pod 1. 1. 2019. godine,
koja su formirana u prethodnoj
ili još ranijim
godinama na teret subanalitičkog konta
321121 –
Višak prihoda i primanja – suficit.
Pod petim stavom subanalitički konto
321211
– Raspored viška
prihoda i primanja duguje iz-
nos od 7.500,00 dinara, a subanalitički konto
311611 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske
imovine za
otplatu obaveza po kreditima potražuje iznos
od 4.000,00 dinara, kao i subanalitički konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih prihoda i
primanja od prodaje nefinansijske
imovine za
nabavku finansijske
imovine – iznos od 3.500,00
dinara. Ovde treba podsetiti na to da su u toku
godine u vezi sa otplatom kredita i nabavkom
finansijske
imovine bila određena sledeća
knjiženja:
XXzbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 4.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
XXzbog nabavke finansijske
imovine u izno-
su od 3.500,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Napominjemo da ove poslovne promene može
imati Uprava za javni dug, jedinice lokalne sa-
mouprave i OOSO, osim u delu kapitalnih inve-
sticionih rashoda,
u skladu sa članom
39. Zakona
o javnom dugu („Sl. glasnik RS”, br. 61/2005 …
95/2018). Republički fond za zdravstveno osigu-
ranje može još da se zadužuje radi nabavke le-
kova. Posle toga zatvara se subanalitički konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja, tako
da ovaj konto
potražuje 7.500,00 dinara, a dugu-
je subanalitički konto
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit.
Ovakvo stanje znači da je višak prihoda i
primanja – suficit (za prenos u narednu
godi-
nu – AOP 2359 obrasca 2 – Bilans prihoda i rashoda)
manji, odnosno
da iznosi 25.100,00 dinara,
a ne 32.600,00 dinara, i to zbog izdataka u vezi
sa obavezom otplate kredita i nabavke finansijske
imovine čiji je iznos 7.500,00 dinara. Dugov-
ni saldo od 25.100,00 dinara sa subanalitičkog
konta
321111 – Obračun prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja zatvoren je tako što
je prenet u korist subanalitičkog konta
321121 –
Višak prihoda i primanja – budžetski suficit.
Pod šestim stavom knjiženja izvršena je
korekcija rezultata poslovanja „na niže” zbog
pokrića izdataka za otplatu kredita i nabavku
finansijske
imovine, tako da duguje 7.500.00 di-
nara subanalitički konto
321121 – Višak prihoda
i primanja – suficit, a zatvara se, odnosno
isti
iznos potražuje subanalitički konto
321211 – Raspored
viška
prihoda i primanja.
Nakon svih sprovedenih knjiženja u vezi sa
utvrđivanjem rezultata poslovanja iskazan je
konačni
rezultat kao saldo na potražnoj
strani
subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i
primanja – suficit, koji se prenosi u narednu
2020. godinu.
Prenos viška
prihoda i primanja za
narednu godinu
Prema sedmom
stavu knjiženja iskazan je nera-
spoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
124 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
godina u iznosu od 25.100,00 dinara. To je slučaj
kada je nadležni
organ upravljanja
KBS (npr.
Upravni odbor) doneo odluku da se celokupni
višak prihoda i primanja – suficit prenosi u
narednu
godinu na subanalitički konto
321311 –
Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina. Međutim, treba imati u vidu da u
obrascu 2 – Bilans prihoda i rashoda,
kod ozna-
ke OP 2360 treba da se upiše deo viška
koji je
namenski opredeljen za narednu
godinu. To mogu
biti avansne uplate, donacije, školarine,
sred-
stva pristigla do 31. 12. 2019. godine za namensko
trošenje u 2020. godini. Dakle, organ upravljanja
može da opredeli deo viška
prihoda i prima-
nja – suficita za određene namene, a ostatak
predstavlja
neraspoređeni višak prihoda i
primanja iz ranijih godina.
Primer: Prenos suficita u narednu
godinu
Upravni odbor KBS doneo je odluku da se deo
viška
prihoda i primanja – suficita namenski
opredeli za posebne namene po osnovu primlje-
ne kapitalne donacije od međunarodnih
orga-
nizacija u iznosu od 10.000,00 dinara. Nakon
ovakve odluke, knjiženje pod 1. 1. 2020. godine
sprovelo bi se na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321121 Višak prihoda i primanja
– suficit 25.100
311712 Preneta neutrošena
sredstva za posebne
namene 10.000
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 15.100
– za raspodelu viška
prihoda i primanja – suficita po
odluci Upravnog odbora
Utvrđivanje rezultata poslovanja kada
je ostvaren manjak prihoda i primanja
– deficit
Utvrđivanje manjka prihoda i primanja –
budžetskog deficita
Primer: Utvrđivanje budžetskog deficita
U ovom primeru biće preuzeti isti podaci iz
prethodnog
primera u vezi sa ostvarenim sufi-
citom, a odnose
se na prihode i primanja i rashode
i izdatke.
To su:
1. Klasa 7 – Tekući prihodi 95.500
2. Klasa 8 – Primanja od prodaje nefinansijske
imovine 32.200
PRIHODI I PRIMANJA (1 + 2) 127.700
4. Klasa 4 – Tekući rashodi
72.300
5. Klasa 5 – Izdaci za nefinansijsku
imovinu 34.600
RASHODI
I IZDACI (4 + 5) 106.900
Međutim, ostali podaci u vezi sa korigova-
njem viška
prihoda i primanja – suficita razli-
kuju se u odnosu
na prethodni
primer kako sledi
u nastavku:
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog rezul-
tata „na više” u iznosu od 3.500,00 dinara, i to:
XXdeo neraspoređenog viška
prihoda i prima-
nja iz ranijih godina, koji je korišćen za pokri-
će rashoda
i izdataka tekuće godine, u iznosu od
3.500,00 dinara (subanalitički konto
321311 – Neraspoređeni
višak prihoda i primanja iz ranijih
godina, izvor 13 – Neraspoređeni višak prihoda
iz ranijih godina).
KBS izvršio je KORIGOVANJE poslovnog re-
zultata „na niže” zbog pokrića izdataka iz te-
kućih prihoda i primanja u toku 2019. godine u
iznosu od 33.400,00 dinara, i to:
XX20.000,00 dinara za otplatu obaveza po kre-
ditima (subanalitički konto
311611 – Utrošena
sredstva tekućih prihoda i primanja od prodaje
nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po
kreditima);
XX13.400,00 dinara za nabavku finansijske
imo-
vine – udela u kapitalu drugog pravnog lica (sub-
analitički konto
311612 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine).
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
700000 Sva konta
klase 700000 95.500
800000 Sva konta
klase 800000 32.200
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 127.700
– zatvaranje konta
tekućih prihoda i primanja od
prodaje nefinansijske
imovine prilikom utvrđivanja
rezultata poslovanja za 2019. godinu
2.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 106.900
400000 Sva konta
klase 400000 72.300
500000 Sva konta
klase 500000 34.600
– obračun (zatvaranje konta)
rashoda
i izdataka
poslovanja prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
za 2019. godinu
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 125
BUDŽETSKI KORISNICI
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
3.
321111 Obračun prihoda i
primanja i rashoda
i
izdataka poslovanja 20.800
321121 Višak prihoda i
primanja – suficit 20.800
– za zatvaranje subanalitičkog konta
321111 – Obračun
prihoda i primanja i rashoda
i izdataka poslovanja
prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja za 2019.
godinu
Korigovanje viška
odnosno
manjka
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
4.
321311 Neraspoređeni višak
prihoda i primanja iz
ranijih godina 3.500
321121 Višak prihoda i primanja –
suficit 3.500
– za ostvarenu korekciju „na više” viška
prihoda i
primanja
Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih
prihoda i primanja
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
5.
321211 Raspored viška
prihoda
i primanja 33.400
311611 Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja
od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu oba-
veza po kreditima 20.000
311612 Utrošena sredstva teku-
ćih prihoda i primanja
od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine 13.400
– za raspored viška
prihoda i primanja u vezi sa
utrošenim sredstvima tekućih prihoda i primanja za
otplatu obaveza po kreditima i za nabavku nefinansijske
imovine u 2019. godini
Iskazivanje konačnog
rezultata – manjka
prihoda i primanja – deficita
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
6.
321121 Višak prihoda i primanja
– suficit 24.300
321122 Manjak prihoda i primanja
– deficit 9.100
321211 Raspored viška
prihoda i
primanja 33.400
– za utvrđeni manjak prihoda i primanja – deficit po
završnom
računu za 2019. godinu
Prenos manjka prihoda i primanja –
deficita u narednu
godinu
Knjiženje u finansijskom
knjigovodstvu spro-
vedeno je na sledeći način:
Red.
br. Konto
OPIS
Iznos
dug. potr.
1.
321312 Deficit iz ranijih godina 9.100
321122 Manjak prihoda i primanja –
deficit 9.100
– otvaranje početnog stanja 1. 1. 2020. godine i
utvrđivanje deficita iz ranijih godina
Uočava se da su knjiženja pod stavovima od 1
do 3 identična
knjiženjima iz prethodnog
pri-
mera, kada je utvrđen suficit.
Pod četvrtim stavom knjiženja izvršeno je ko-
rigovanje („na više”) viška
odnosno
manjka pri-
hoda i primanja, tako da subanalitički konto
321311
– Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih
godina duguje iznos od 3.500,00 dinara, a suba-
nalitički konto
311121 – Višak prihoda i primanja
– suficit potražuje iznos od 3.500,00 dinara.
Pod petim stavom zadužen je subanalitički
konto
321211 – Raspored viška
prihoda i primanja
u iznosu od 33.400,00 dinara, a odobren je sub-
analitički konto
311611 – Utrošena sredstva
tekućih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za otplatu obaveza po kreditima
u iznosu od 20.000,00 dinara, kao i subanalitič-
ki konto
311612 – Utrošena sredstva tekućih
prihoda i primanja od prodaje nefinansijske
imovine za nabavku finansijske
imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara. Ovde treba podsetiti na
to da su u toku 2019. godine u vezi sa otplatom
kredita i nabavkom finansijske
imovine bila
određena sledeća knjiženja:
XXzbog otplate dospelih kredita u toku godine u
iznosu od 20.000,00 dinara, što je evidentirano
(221411/121112 i 311611/311311);
XXzbog nabavke finansijske
imovine u izno-
su od 13.400,00 dinara, što je evidentirano
(111111/121112, 621121/699999, 311612/311411).
Časopis
POSLOVNI SAVETNIK
preporučite i drugima!
126 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
BUDŽETSKI KORISNICI
Na osnovu iznetog može se uočiti da nisu do-
voljna sredstva koja mogu da se pokriju iz viška
primanja – budžetskog suficita i viška
prima-
nja – suficita, ni nakon korekcije NA VIŠE da
bi se pokrio iznos utrošenih sredstva u 2019.
godini, iskazan na dugovnoj strani konta
311611
(20.000,00 dinara) i dugovnoj strani konta
311612
(13.400,00 dinara), odnosno
ukupno
33.400,00
dinara. Budžetski suficit od 20.800,00 dina-
ra nakon korekcije „NA VIŠE” viška
prihoda
i primanja za 3.500,00 dinara iznosi ukupno
24.300,00 dinara, što je nedovoljno za 9.100,00
dinara (24.300,00 – 33,400,00) da bi se pokrio
iznos utrošenih sredstava od 33.400,00 dinara.
Pod šestim stavom knjiženja izvršeno je za-
tvaranje subanalitičkog konta
321211 – Raspored
viška
prihoda i primanja (koji ne može ostati
otvoren na kraju poslovne godine), tako da po-
menuti konto
potražuje iznos od 33.400,00 di-
nara, dok subanalitički konto
321121 – Višak
prihoda i primanja – suficit duguje iznos od
24.300,00 dinara, a subanalitički konto
321122
– Manjak prihoda i primanja – deficit – iznos
od 9.100,00 dinara.
Pod prvim stavom knjiženja u 2020. godini
izvršiće se otvaranje početnog stanja pod 1. 1.
2020. godine, čime će biti zatvoren subanali-
tički konto
321122 – Manjak prihoda i primanja –
deficit, koji će potraživati 9.100,00 dinara, a
isti iznos dugovaće subanalitički konto
321312
– Deficit iz ranijih godina. Napominjemo da do
iskazivanja deficita po pravilu ne bi smelo
da dođe ako se korisnici budžetskih
sredstava
i korisnici sredstava organizacija obaveznog
socijalnog osiguranja striktno pridržavaju
trošenja sredstava u visini odobrenih apro-
prijacija utvrđenih zakonom o budžetu, odnosno
odlukom o budžetu lokalne vlasti, odnosno
odlu-
kom o finansijskim
planovima organizacija za
obavezno socijalno osiguranje.
Zaključak
Prilikom utvrđivanja rezultata poslovanja
može se reći da mogu da se pojave različite
situacije, koje se iskazuju u obrascu 2 – Bilans
prihoda i rashoda:
XXMože da se iskaže višak prihoda i primanja
– budžetski suficit na OP 2346 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit, kao i da se iskaže
povećani višak, koji se prikazuje na OP 2357 –
Višak prihoda i primanja – suficit, koji treba
da je veći od iznosa na OP – 2346 – Višak prihoda
i primanja – budžetski suficit.
XXMože da se iskaže višak prihoda i primanja
– budžetski suficit na OP 2346 – Višak prihoda i
primanja – budžetski suficit, kao i da se iskaže
smanjeni višak, koji se prikazuje na OP 2357 –
Višak prihoda i primanja – suficit ili na OP
2358 – Manjak prihoda i primanja – deficit. Taj
smanjeni višak može biti jednak,
veći ili manji
od iznosa na OP 2346 – Višak prihoda i primanja
– budžetski suficit. U prvom slučaju, kada je po-
kriće izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i
primanja (OP 2354 > OP 2348) manje od iznosa na
OP 2346, taj iznos upisuje se na OP 2357 – Višak
prihoda i primanja – suficit. To je iznos koji
mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321121 – Višak prihoda i primanja – suficit. U
drugom slučaju, kada je pokriće izvršenih iz-
dataka iz tekućih prihoda i primanja (OP 2354
> OP 2348) veće od iznosa na OP 2346, taj iznos
upisuje se na OP 2358 – Manjak prihoda i primanja
i mora da odgovara stanju subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i primanja – deficit.
Treći slučaj mogao bi biti da je pokriće izvr-
šenih izdataka iz tekućih prihoda i primanja
(OP 2354 > OP 2348) jednako
iznosu na OP 2346
– Višak prihoda i primanja – budžetski suficit,
tako da bi tada iznos na OP 2357 – Višak prihoda
i primanja – suficit bio jednak
nuli. Ova situ-
acija više odgovara hipotetičkom slučaju, nego
što može da se dogodi u praksi.
XXMože da se iskaže manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit na OP 2347 – Manjak prihoda i
primanja – budžetski deficit, kao i da se iskaže
višak prihoda i primanja na OP 2357 – Višak
prihoda i primanja – suficit, koji može biti
jednak,
veći ili manji od iznosa iskazanog na OP
2347. Ukoliko je korigovanje viška
odnosno
manj-
ka prihoda i primanja (OP 2348> OP 2354) veće
od iznosa na OP 2347 – Manjak prihoda i primanja
– budžetski deficit, taj iznos iskazuje se na
OP 2357 – Višak prihoda i primanja – suficit,
koji odgovara stanju subanalitičkog konta
321121
– Višak prihoda i primanja – suficit. Ukoliko
je korigovanje viška
odnosno
manjka prihoda i
primanja (OP 2348 > OP 2354) manje od iznosa na
OP 2347 – Manjak prihoda i primanja – budžetski
deficit, taj iznos upisuje se na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, a odgovara stanju
subanalitičkog konta
321122 – Manjak prihoda i
JANUAR 2020. ● POSLOVNI SAVETNIK 127
BUDŽETSKI KORISNICI
primanja – deficit. Treći slučaj je korigovanje
viška
odnosno
manjka prihoda i primanja (OP
2348 > OP 2355) tako da je jednako
iznosu na OP
2347 – Manjak prihoda i primanja – budžetski deficit,
pri čemu bi tada iznos na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit bio jednak
nuli. Ova situacija više odgovara hipotetičkom
slučaju, nego što može da se dogodi u praksi.
XXMože da se prikaže manjak prihoda i prima-
nja – budžetski deficit na OP 2347 – Manjak prihoda
i primanja – budžetski deficit, kao i da se
prikaže povećani deficit na OP 2358 – Manjak
prihoda i primanja – deficit, koji je veći od iz-
nosa iskazanog na OP 2347.
Dakle, prilikom utvrđivanja rezultata po-
slovanja mogu da se pojave razni slučajevi: da
se povećava suficit, da se smanjuje suficit, da
suficit prelazi u deficit, da se povećava defi-
cit, da se smanjuje deficit, kao i da se deficit
pretvara u suficit. PS