Jedan od ciljeva izmena i dopuna Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje jeste podsticanje zapošljavanja kroz uvođenje nekoliko podsticaja, pri čemu je jedan od njih olakšica za poslodavce koji zaposle kvalifikovano novozaposleno lice.
Skip to PDF contentosiguranje Ministarstva finansija
Zapošljavanje kvalifikovanih
novozaposlenih lica
Jedan od ciljeva izmena i dopuna Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona o doprinosima
za obavezno
socijalno
osiguranje
jeste
podsticanje
zapošljavanja
kroz uvođenje
nekoliko
podsticaja,
pri čemu
je jedan
od
njih olakšica
za poslodavce
koji
zaposle
kvalifikovano
novozaposleno
lice.
Uvod
Članom 21ž Zakona o porezu na dohodak građana
(„Sl. glasnik RS”, br. 24/01… i 86/19 – dalje: Zakon
o porezu) i članom 45đ Zakona o doprinosima za
obavezno socijalno osiguranje („Sl. glasnik RS”,
br. 84/04… i 86/19 – dalje: Zakon o doprinosima)
propisano je da se poslodavac koji zasnuje radni
odnos sa licem koje se smatra kvalifikovanim
novozaposlenim licem oslobađa obaveze plaćanja
obračunatog
i obustavljenog
poreza
iz zaradenovozaposlenog
lica i doprinosa
za
penzijsko
i
invalidsko
osiguranje
(na
teret
zaposlenog
i
na
teret
poslodavca)
za
zaradu
isplaćenu
zaključno
sa
31.
decembrom
2022. godine.
Znači,
pravo
na
olakšicu
poslodavac
može
da ostvari
za
zaradu
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica koja
je isplaćena
zaključno
sa
31. decembrom
2022. godine,
nezavisno
od
toga
za
koji
mesec
se
tokom
perioda
korišćenja
olakšica
zarade
isplaćuje.
1 Pos
Poslodavac je pravno ili fizičko lice koje u
bilo kom trenutku u periodu od 1. januara 2020. do
31. decembra 2022. godine sa kvalifikovanim novozaposlenim
licem
zaključi
ugovor
o radu
u skladu
sa
zakonom
kojim
se
uređuju
radni
odnosi,
pri
čemu
je kvalifikovano
novozaposleno
lice
prijavio
na
obavezno
socijalno
osiguranje
u Centralnom
registru
obaveznog
socijalnog
osiguranja.
Olakšicu može da ostvari i poslodavac koji
započne obavljanje delatnosti posle 31. decembra
2019. godine (član 21ž stav 6. Zakona o porezu i
član 45đ stav 6. Zakona o doprinosima).
Prema tome, novoosnovano privredno društvo
u 2020. godini može da ostvari pravo na korišće-
MART 2020.
●
ZARADE
nje olakšice po osnovu zasnivanja radnog odnosa
sa kvalifikovanim novozaposlenim licem.
Poslodavac koji za određeno lice koristi
bilo koju vrstu podsticaja koji su uređeni odgo-
varajućim zakonom, po osnovu zasnivanja radnog
odnosa sa tim licem nema pravo da za njega ostvari
oslobođenje.
Na
primer,
ako
je poslodavac
po
osnovu
zapošljavanja
novog
lica ostvario
od
Nacionalne
službe
za
zapošljavanje
subvenciju,
neće
imati
pravo
na
korišćenje
olakšice
za
zapošljavanje
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica.
Oslobođenje od plaćanja poreza i doprinosa
za PIO po osnovu zapošljavanja kvalifikovanog
novozaposlenog lica ne mogu da ostvare državni
organi i organizacije, javne agencije, javna preduzeća,
javne
službe
i drugi
direktni
ili
indirektni
budžetski
korisnici,
odnosno
korisnici
javnih
sredstava.
2 Kv
Odredbama člana 21ž st. 3. i 4. Zakona o porezu
i člana 45đ st. 3. i 4. Zakona o doprinosima propisana
su
dva
vremenska
perioda
koja
su
od
značaja
za
sticanje
uslova
da se
novozaposleno
lice
smatra
kvalifikovanim.
Pre svega, za razumevanje odredaba kojima se
uređuju uslovi za sticanje statusa kvalifikovanog
novozaposlenog lica ukazujemo na odredbe Zakona
o penzijskom i invalidskom osiguranju („Sl. gla-
snik RS”, br. 34/03… i 86/19 – dalje: Zakon o PIO)
koje su od značaja za bolje razumevanje statusa osiguranika.
Prema članu 11. Zakona o PIO, osiguranici
zaposleni su:
POSLOVNI SAVETNIK
75
76
ZARADE
1) lica u radnom odnosu, odnosno zaposlena u preduzeću,
drugom
pravnom
licu,
državnom
organu,
organu
jedinice
lokalne
samouprave
ili
kod
fizičkih
lica (dalje:
poslodavac),
izuzev
lica iz
člana
12. stav
1. tačka
2) ovog
zakona;
2)
civilna
lica na
službi
u Vojsci Srbije;
2a)
profesionalna
vojna
lica
prema
propisima
o
Vojsci
Srbije;
3)
izabrana
ili
postavljena
lica, ako
za
obavljanje
funkcije
ostvaruju
zaradu,
odnosno
naknadu
zarade;
4)
lica koja
su,
u skladu
sa
propisima
o radu,
u
radnom
odnosu,
odnosno
zaposlena
van
prostorija
poslodavca;
5)
lica u radnom
odnosu,
odnosno
zaposleni
upućeni
na
rad
u inostranstvo,
odnosno
zaposleni
u
preduzeću
koje
obavlja
delatnost
ili
usluge
u inostranstvu,
ako
nisu
obavezno
osigurana
po
pro-
pisima te zemlje ili ako međunarodnim ugovorom
nije drugačije određeno;
6) domaći državljani koji su na teritoriji Republike
Srbije
zaposleni
kod
stranih
ili
međunarodnih
organizacija
i ustanova,
stranih
diplomatskih
i konzularnih
predstavništava
ili
kod
stranih
pravnih
ili
fizičkih
lica, ako
međunarodnim
ugovorom
nije drugačije
određeno;
7)
brisana
(„Sl. glasnik
RS”,
broj
86/19);
8)
strani
državljani
i lica bez
državljanstva
koji
su
na
teritoriji
Republike
Srbije
zaposleni
kod
stranih
pravnih
ili
fizičkih
lica,
ako
međunarodnim
ugovorom
nije drugačije
određeno,
kao
i
u međunarodnim
organizacijama
i ustanovama
i
stranim
diplomatskim
i
konzularnim
predstavništvima,
ako
je takvo
osiguranje
predviđeno
međunarodnim
ugovorom;
9)
lica koja
u skladu
sa
zakonom
obavljaju
privremene
i povremene
poslove,
ako
nisu
osigurana
po
drugom
osnovu;
10)
lica
koja
u skladu
sa
zakonom
obavljaju
privremene
i povremene
poslove
preko
omladinskih
zadruga
koje
se,
u smislu
ovog
zakona,
smatraju
poslodavcem,
a imaju
navršenih
dvadeset
šest
godina
života,
odnosno
bez
obzira
na
godine
života
ako
nisu
na
školovanju;
11)
lica za
čijim je radom
prestala
potreba,
kao
i
lica kojima
je prestalo
zaposlenje
zbog
stečaja,
likvidacije, odnosno u svim slučajevima prestan-
ka rada poslodavca, dok ostvaruju novčanu naknadu
prema propisima o radu i zapošljavanju.
Prema članu 12. Zakona o PIO, osiguranici
samostalnih delatnosti su:
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
1) lica koja, u skladu sa zakonom, samostalno obavljaju
privrednu
ili
drugu
delatnost,
ako
nisu
obavezno
osigurana
po
osnovu
zaposlenja;
2)
lica koja
su
osnivači,
odnosno
članovi
privrednih
društava
koji,
u
skladu
sa
zakonom,
u
njima
rade,
bez
obzira
na
to
da li su
u radnom
odnosu
u privrednom
društvu
čiji su
osnivač
odnosno
član;
3)
lica koja
obavljaju
poslove
po
osnovu
ugovora
o
delu,
odnosno
poslove
po
osnovu
autorskog
ugovora,
kao
i poslove
po
osnovu
drugih
ugovora
po
kojima
za
izvršen
posao
ostvaruju
naknadu
(dalje:
ugovorena
naknada),
a nisu
osigurani
po
drugom
osnovu;
3a)
lica koja
rade
na
teritoriji
Republike
Srbije
za
stranog
poslodavca
koji
nema
registrovano
predstavništvo
u Republici
Srbiji,
kod
koga
za
obavljeni
posao
ostvaruju
naknadu
(dalje:
ugovorena
naknada),
a nisu
osigurani
po
drugom
osnovu;
4) sveštenici i verski službenici ako nisu oba-
vezno osigurani po osnovu zaposlenja;
4a) lica koja, u skladu sa zakonom, obavljaju poljoprivrednu
delatnost
u svojstvu
preduzetnika,
ako
nisu
obavezno
osigurana
po
osnovu
zaposlenja;
5)
lica
koja
su
prestala
da
obavljaju
samostalnu
delatnost,
dok
ostvaruju
novčanu
naknadu
prema
propisima
o radu
i zapošljavanju.
U stavu 2. istog člana propisano je da se radom,
u smislu
stava
1. tačka
2) ovog
člana,
smatra
i
predstavljanje
i zastupanje
privrednih
društava
od
strane
njihovih
osnivača,
odnosno
članova
na
osnovu
upisa
u registar
nadležne
organizacije.
Saglasno odredbi člana 6. tačka 14) Zakona o doprinosima,
preduzetnik
je
osiguranik
– fizičko
lice
koje
obavlja
samostalnu
privrednu,
profesionalnu
ili
drugu
delatnost
u
skladu
sa
zakonom,
po
osnovu
koje
plaća
porez
na
dohodak
građana
na
prihode
od
samostalne
delatnosti.
U vezi sa korišćenjem olakšice napominjemo
da ne
postoji
ograničenje
u vezi
sa
brojem
kvalifikovanih
novozaposlenih
lica
za
koja
poslodavac
ima
pravo
da koristi
olakšicu.
2.1 Prvi vremenski period kao uslov za
sticanje statusa
Da bi lice steklo status kvalifikovanog novozaposlenog
lica, prema
članu
21ž stav
3. Zakona
o
porezu
i članu
45đ
stav
3.
Zakona
o
doprinosima,
potrebno
je
da
lice
u periodu
od
1. januara
do 31. decembra 2019. godine nije imalo status
osiguranika zaposlenog, odnosno osiguranika
samostalnih delatnosti koji je osnivač odnosno
član privrednog društva koji je u radnom odnosu
u privrednom društvu čiji je osnivač odnosno
član, pri čemu je status osiguranika zaposlenog,
odnosno osiguranika samostalnih delatnosti koji
je osnivač odnosno član privrednog društva koji
je u radnom odnosu u privrednom društvu čiji je
osnivač odnosno član steklo u periodu od 1. januara
2020. do 30. aprila
2020. godine
zasnivanjem
radnog
odnosa
kod
poslodavca
iz
stava
1.
ovog
člana
ili
kod
drugog
poslodavca.
Prema tome, ukoliko je u periodu od 1. januara
do 31. decembra 2019. godine lice imalo status
osiguranika zaposlenog, odnosno osiguranika
samostalnih delatnosti koji je osnivač odnosno
član privrednog društva koji je u radnom odno-
su u privrednom društvu čiji je osnivač odnosno
član, u smislu odredaba čl. 11. i 12. Zakona o PIO
ne ispunjava uslov da se smatra kvalifikovanim
novozaposlenim licem, tako da ni poslodavac koji
zasnuje radni odnos sa tim licem ne može da koristi
olakšicu.
Na
primer,
ukoliko
poslodavac
zasnuje
radni
odnos
sa
licem
koje
je u martu
mesecu
2019.
godine
bilo
u radnom
odnosu
kod
nekog
poslodavca,
neće
imati
mogućnost
da ostvari
pravo
na
korišćenje
olakšice
jer pomenuto
lice
ne
ispunjava
uslov
za
sticanje
statusa
novozaposlenog
kvalifikovanog
lica pošto
je tokom
2019. godine
imalo
status
osiguranika
zaposlenog.
F
U lica po osnovu čijeg bi zapošljavanja
poslodavac mogao da koristi olakšicu
svrstavaju se:
● nezaposleni,
● preduzetnici, osnivači, odnosno članovi
privrednih društava koji u njima ne rade,
kao i
● ostala lica koja su bila angažovana po nekom
od
ugovora
– ugovor
o delu,
autorski
ugovor,
kao
i po
osnovu
drugih
ugovora,
i to ukoliko tokom cele 2019. godine nisu
bili osiguranici zaposleni ili osiguranici
samostalnih
delatnosti
koji
su
osnivači
odnosno
članovi
privrednog
društva
koji
su
u radnom odnosu u privrednom društvu čiji
su osnivači odnosno članovi – nijedan dan, a
zasnovali su radni odnos sa poslodavcem od 1.
januara do 30. aprila 2020. godine.
MART 2020.
●
ZARADE
Ova olakšica je značajna i sa stanovišta zapošljavanja
preduzetnika
koji
ne
prođu
tzv.
test
samostalnosti
iz člana
85. stav
1. tačka
17) Zakona
o porezu.
Naime,
ukoliko
nalogodavac
odluči
da
zasnuje
radni
odnos
sa
preduzetnikom
koji
je
faktički
u radnom
odnosu
kod
njega,
olakšicu
po
osnovu
zapošljavanja
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica
može
da
koristi
ako
sa
tim preduzetnikom
zasnuje
radni
odnos
u periodu
od
1. januara
do
30. aprila
2020. godine.
2.2 Dr
Prema članu 21ž stav 4. Zakona o porezu i članu
45đ stav 4. Zakona o doprinosima, kvalifikovanim
novozaposlenim licem smatra se lice koje u periodu
od
1.
januara
2019.
godine
do
30.
aprila
2020.
godine
nije
imalo
status
osiguranika
zaposlenog,
osiguranika preduzetnika, odnosno osiguranika
samostalnih delatnosti koji je osnivač odnosno
član privrednog društva koji je u radnom odnosu
u privrednom društvu čiji je osnivač odnosno
član, pri čemu je status osiguranika zaposlenog,
odnosno status osiguranika samostalnih delatnosti
koji
je osnivač
odnosno
član
privrednog
društva
koji
je
u
radnom
odnosu
u
privrednom
društvu
čiji
je osnivač
odnosno
član
steklo
u
periodu
od
1.
maja 2020. do 31. decembra
2020. godine
zasnivanjem
radnog
odnosa
kod
poslodavca
iz
stava
1.
ovog
člana
ili
kod
drugog
poslodavca.
To
znači
da,
ukoliko
je u periodu
od
1. januara
2019. do
30. aprila
2020.
godine
fizičko
lice
imalo
status
osiguranika
zaposlenog,
odnosno
osiguranika
samostalnih
delatnosti
koji
je osnivač
odnosno
član
privrednog
društva
koji
je u radnom
odnosu
u privrednom
društvu
čiji
je
osnivač
odnosno
član,
odnosno
osiguranika
preduzetnika,
ono
ne
ispunjava
uslov
da se
smatra
kvalifikovanim
novozaposlenim
licem
i
poslodavac
koji
zasnuje
radni
odnos
sa
tim licem
u
periodu
od
1. maja
do
31. decembra
2020. godine
ne
može
da koristi
olakšicu
po
osnovu
zasnivanja
radnog
odnosa
sa
njim.
Ovim odredbama propisan je duži period u
kome fizičko lice treba da ispuni uslove da bi
se smatralo kvalifikovanim novozaposlenim licem.
Praktično,
poslodavci
koji
ne
zasnuju
radni
odnos sa kvalifikovanim novozaposlenim licem
u periodu od 1. januara do 30. aprila 2020. godine
(u okviru prvog vremenskog perioda) moći će da
ostvare pravo na korišćenje olakšice ako zasnuju
radni odnos u periodu od 1. maja do 31. decembra
POSLOVNI SAVETNIK
77
78
ZARADE
2020. godine sa licem koje ispunjava ulove da se
smatra kvalifikovanim novozaposlenim licem.
Saglasno tome, poslodavci koji bi u periodu od 1.
maja do 31. decembra 2020. godine zasnovali radni
odnos sa preduzetnikom koji je faktički u radnom
odnosu kod poslodavca, a ne prođe tzv. test samostalnosti
iz člana
85. stav
1. tačka
17) Zakona
o porezu,
ne
bi
mogli
da
koriste
olakšicu
jer
je
to
lice
u
periodu
od
1. januara
2019. do
30. aprila
2020.
godine
imalo
status
osiguranika
preduzetnika,
pa
samim
tim ne
ispunjava
uslov
propisan
u članu
21ž stav
4. Zakona
o porezu
i članu
45đ stav
4.
Zakona
o doprinosima.
U skladu
sa
tim, olakšicu
može
da ostvari
poslodavac
po
osnovu
zasnivanja
radnog
odnosa
sa
preduzetnikom
koji
je faktički
u
radnom
odnosu
samo
u periodu
od
1. januara
do
30.
aprila
2020. godine
(u okviru
prvog
vremenskog
perioda),
kada
preduzetnik
može
da stekne
status
kvalifikovanog novozaposlenog lica.
F
su:
Lica po osnovu čijeg bi zapošljavanja
poslodavac mogao da koristi olakšicu
● nezaposleni,
● lica koja su osnivači, odnosno članovi privrednih
društava
koji
u njima ne
rade,
● lica koja obavljaju poslove po osnovu ugovora
o delu,
odnosno
autorskog
ugovora,
kao
i
poslove
po
osnovu
drugih
ugovora
po
kojima
za
izvršen
posao
ostvaruju
ugovorenu
naknadu,
ukoliko tokom perioda od 1. januara 2019.
do 30. aprila 2020. godine nisu bili osiguranici
zaposleni,
osiguranici
samostalnih
delatnosti
ili
osiguranici
preduzetnici
–
nijedan
dan,
pri
čemu
je
sa
njima
poslodavac
zasnovao
radni
odnos
u
periodu
od
1.
maja
do
31.
decembra
2020. godine.
Kvalifikovanim novozaposlenim licem ne
smatra se lice koje je u periodu od 1. januara 2019.
do 30. aprila 2020. godine imalo status korisnika
starosne,
privremene
starosne
ili
invalidske
penzije.
3 Prenošenje prava na korišćenje
olakšice
Lice koje stekne status kvalifikovanog novozaposlenog
lica zasnivanjem
radnog
odnosa
sa
prvim
poslodavcem,
po
zakonom
propisanim
uslovima
taj
status
ima za
sve
vreme
korišćenja
POSLOVNI SAVETNIK
●
poslovnisavetnik.net
olakšice, nezavisno od promene poslodavca. To
znači da će pravo na olakšicu ostvariti ne samo
prvi poslodavac zasnivanjem radnog odnosa sa licem
koje
ispunjava
uslove
da bude
kvalifikovano
novozaposleno
lice,
već
i svaki
naredni
poslodavac
koji
po
propisanim
uslovima
zaposli
lice
koje
je već
steklo
status
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica.
Znači,
ukoliko
lice
stekne
status
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica tokom
2020.
godine,
više
puta
može
da menja
poslodavce
i
svaki
od
poslodavaca
imaće
pravo
na
korišćenje
olakšice
po
osnovu
zasnivanja
radnog
odnosa
sa
tim
licem
ukoliko
su
ispunjeni
ostali
propisani
uslovi
za
korišćenje
olakšice.
Na primer, poslodavac može da zaposli neko
lice u 2021. godini, a ako je ono u 2020. godini steklo
status
kvalifikovanog
novozaposlenog
lica,
po
osnovu
njegove
zarade
poslodavac
će moći
da ko-
risti olakšicu od dana zasnivanja radnog odnosa
sa njim do kraja 2022. godine.
4 U
Oslobođenje može da ostvari poslodavac ako
se zasnivanjem radnog odnosa sa kvalifikovanim
novozaposlenim licem poveća broj zaposlenih kod
poslodavca u odnosu na broj zaposlenih na dan 31.
decembra 2019. godine.
Ako u toku korišćenja oslobođenja poslodavac
smanji broj zaposlenih u odnosu na dan 31. decembar
2019. godine,
gubi
pravo
da koristi
oslobođenje
za
onaj
broj
kvalifikovanih
novozaposlenih
lica
za
koliko
je smanjen
broj
zaposlenih
u odnosu
na
31.
decembar
2019. godine,
a ako
je oslobođenje
ostvareno
za
više
kvalifikovanih
novozaposlenih
lica,
prvo
gubi
oslobođenje
za
ono
lice
sa
kojim
je ranije
zasnovao
radni
odnos.
Oslobođenje može da koristi i poslodavac
koji započne obavljanje delatnosti posle 31.
decembra 2019. godine, a ako u toku korišćenja
oslobođenja smanji broj zaposlenih u odnosu na
31. decembar godine u kojoj je započeo obavljanje
delatnosti, gubi pravo da koristi oslobođenje
za onaj broj kvalifikovanih novozaposlenih
lica za koliko je smanjen broj zaposlenih u od-
nosu na 31. decembar godine u kojoj je započeo
obavljanje delatnosti.
Prema tome, u ukupan broj zaposlenih na dan 31.
decembar ne ubrajaju se lica koja rade po osnovu
ugovora o privremenim i povremenim poslovima,
po osnovu ugovora o delu i drugim ugovorima van
radnog odnosa.
5 Visina oslobođenja
Poslodavac se, saglasno odredbama člana 21ž
stav 9. Zakona o porezu i člana 45đ stav 9. Zakona o
doprinosima, oslobađa obaveze plaćanja poreza i
doprinosa za PIO za zarade kvalifikovanog novozaposlenog
lica na
sledeći
način:
f 70% poreza i 100% doprinosa za PIO za zarade
isplaćene u 2020. godini,
f 65% poreza i 95% doprinosa za PIO za zarade
isplaćene u 2021. godini,
f 60% poreza i 85% doprinosa za PIO za zarade
isplaćene u 2022. godini.
F
Oslobođenje se odnosi samo na doprino-
se za PIO, što znači da se doprinos za
obavezno zdravstveno osiguranje i doprinos
za osiguranje za slučaj nezaposlenosti plaćaju
u celosti.
MART 2020.
●
ZARADE
Doprinosi za PIO za kvalifikovano novozaposleno
lice za
koje
se
ostvaruje
pravo
na
oslobođenje
od
plaćanja
doprinosa
plaćaju
se
iz
budžeta
Republike.
Pregled oslobođenja od plaćanja poreza i doprinosa
za
PIO
po
godinama:
Red.
br.
Porez/doprinosi
2020.
godina
2021.
godina
1. Porez na zarade 70% 65% 60%
2. Doprinos za PIO na
teret zaposlenog
100% 95% 85%
3. Doprinos za PIO na
teret poslodavca
100% 95% 85%
Procedura koja se odnosi na plaćanje doprinosa
za
PIO
prema
odredbama
člana
45đ Zakona
o doprinosima
biće
propisana
podzakonskim
aktom,
koji
će biti
donet
u roku
od
sto
dvadeset
dana
od
dana stupanja na snagu Zakona o izmenama i dopu-
nama Zakona o porezu na dohodak građana i Zakona
o izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za
obavezno socijalno osiguranje (oba zakona stupila
su na snagu 16. decembra 2019. godine).
2022.
godina
POSLOVNI SAVETNIK
PS
79