Usvojen je novi Zakon o računovodstvu

NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 7
AKTUELNA TEMA
Dr Marijana Žiravac Mladenović, glavni i odgovorni urednik časopisa „Poslovni savetnik”
Usvojen je novi Zakon o računovodstvu
U „Službenom glasniku RS” br. 73/2019 objavljen je novi Zakon o računovod-
stvu. Odredbe navedenog zakona primenjivaće se od 1. januara 2020. godine,
kada Zakon stupa na snagu, osim odredaba koje se odnose na obavezu izdavanja
elektronske fakture (primenjuju se od 1. 1. 2022. godine), zatim na uslove za
primenu zakonom propisanih izuzetaka na mikro i mala pravna lica, struk-
ture redovnog godišnjeg finansijskog izveštaja, nove rokove za dostavljanje
finansijskih izveštaja za javno objavljivanje, propisanu dokumentaciju koja
se dostavlja uz te izveštaje, uslove za zamenu objavljenih finansijskih izve-
štaja i dokumentacije i novine u objavljivanju, sadržini i vođenju Registra
finansijskih izveštaja, naknada i uslova za korišćenje podataka iz tog regi-
stra, koje se primenjuju od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na dan 31.
decembra 2021. godine.
Uvod
Kako se navodi u obrazloženju predlaga-
ča zakona, krajnji cilj donošenja novog Zakona
o računovodstvu (dalje: ZOR) jeste podizanje
nivoa kvaliteta finansijskog izveštavanja u
Republici Srbiji i usklađivanje sa najboljom
međunarodnom praksom u ovoj oblasti. Pri izra-
di Predloga zakona poštovano je pravilo da se
isti donosi pre svega zbog neophodnosti uskla-
đivanja sa relevantnim Direktivama EU i ako
se tim izmenama poboljšava kvalitet korpora-
tivnog finansijskog izveštavanja i ne uvećavaju
troškovi finansijskog izveštavanja obveznika
primene ovog zakona, sem ukoliko je to nužno.
S obzirom na to da uređivanje materije kor-
porativnog računovodstva podrazumeva pro-
pisivanje jasnih i transparentnih pravila i
procedura koje moraju da budu usaglašene sa za-
htevima relevantnih direktiva EU, kao i prava
i obaveza pravnih lica u vezi sa korporativnim
računovodstvom, zakonsko uređivanje ove mate-
rije predstavlja jedini mogući izbor.
Pored toga, zbog sprovođenja procesa pridru-
živanja EU i usaglašavanja domaćih propisa sa
komunitarnim pravom u okviru treće revizi-
je Nacionalnog programa za usvajanje propisa
Evropske unije (NPAA), predviđeno je donošenje
Zakona o računovodstvu u koji će se transpono-
vati odredbe Direktive 2013/34/EU o godišnjim
finansijskim izveštajima, konsolidovanim
finansijskim izveštajima i povezanim izve-
štajima određenih vrsta privrednih društava,
kao i Direktive 2014/95/EU o izmeni Direktive
2013/34/EU u pogledu objavljivanja nefinansij-
skih informacija i raznolikosti određenih
velikih preduzeća i grupa.
Materija koju reguliše ZOR podeljena je u 13
poglavlja:
1. Osnovne odredbe,
2. Organizacija računovodstva i računovodstve-
ne isprave,
3. Poslovne knjige i kontni okvir,
4. Popis imovine, obaveza, vanbilansne imovi-
ne i vanbilansnih obaveza,
5. Pravila vrednovanja,
6. Zatvaranje poslovnih knjiga i čuvanje računo-
vodstvenih isprava, poslovnih knjiga i finan-
sijskih izveštaja,
7. Finansijski izveštaji, godišnji izveštaji o
poslovanju, nefinansijsko izveštavanje i izve-
štaji o plaćanjima autoritetima vlasti,
8. Dostavljanje finansijskih izveštaja,
9. Registar finansijskih izveštaja,
10. Nacionalna komisija za računovodstvo,
11. Nadzor,
12. Kaznene odredbe,
13. Prelazne i završne odredbe.
8 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
I. Osnovne odredbe
Predmet uređivanja
U član 1. ZOR-a, pored dosadašnjih odredaba,
unete su i sledeće izmene koje se odnose na pred-
met uređivanja ovog zakona:
● računovodstvene isprave i vrste poslovnih
knjiga;
● Registar pružalaca računovodstvenih usluga;
● izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti
i nefinansijsko izveštavanje, kao posledica
usklađivanja ovog zakona sa relevantnim direk-
tivama EU.
Definicije
U član 2. ZOR-a dodate su pojedine defini-
cije kako bi se olakšala primena zakona, ali i
radi usklađivanja sa definicijama iz Direktive
2013/34/EU.
U stavu 1. tačka 2) dopunjena je definicija dru-
gih pravnih lica, pa sada glasi: Drugim pravnim
licima smatraju se pravna lica čije se poslovanje
delom finansira iz javnih prihoda ili drugih na-
menskih izvora, a delom ili u celini ostvarenim
prihodima na tržištu ili po osnovu učlanjenja
i koja se ne osnivaju radi sticanja dobiti (po-
litičke organizacije, sindikalne organizacije
sa svojstvom pravnog lica, fondacije i zadužbi-
ne, udruženja, komore, crkve i verske zajednice u
delu obavljanja privredne ili druge delatnosti
u skladu sa propisima kojima je uređeno obavljanje
tih delatnosti, kao i druge organizacije organi-
zovane po osnovu učlanjenja).
U stavu 1. tačka 8) precizirano je ko sastavlja
vanredni finansijski izveštaj u slučajevima
statusnih promena: U slučaju statusne promene
pripajanja vanredni finansijski izveštaj sasta-
vlja pravno lice koje prestaje sa poslovanjem, dok
u slučaju statusne promene izdvajanja vanredni
finansijski izveštaj sastavlja pravno lice koje
u postupku promene izdvaja deo svoje imovine i
obaveza, osim ako posebnim zakonom nije drukčije
propisano.
Pored toga, u ovom stavu definisano je još 27
pojmova, od kojih većina nije bila precizirana
trenutno važećim Zakonom:
● datum bilansa,
● Bilans stanja,
● Bilans uspeha,
● Izveštaj o ostalom rezultatu,
● Izveštaj o promenama na kapitalu,
● Izveštaj o tokovima gotovine,
● Napomene uz finansijske izveštaje,
● Statistički izveštaj,
● društvo od javnog interesa,
● učešće,
● povezana strana,
● poslovni prihod,
● matično pravno lice,
● zavisno pravno lice,
● grupa,
● povezana pravna lica,
● pravno lice povezano udelom,
● materijalno značajna stavka,
● stečajna masa,
● datum odobrenja za obelodanjivanje finansij-
skih izveštaja,
● pravno lice koje deluje u ekstraktivnoj indu-
striji,
● pravno lice koje se bavi sečom primarnih
šuma,
● autoritet vlasti,
● projekat,
● plaćanje,
● država članica.
Definicija društva od javnog interesa pre-
uzima se iz Zakona o reviziji („Sl. glasnik RS”,
br. 73/2019). Članom 2. stav 1. tačka 22) Zakona o
reviziji propisano je da se društvima od javnog
interesa smatraju:
(1) velika pravna lica razvrstana u skladu sa za-
konom kojim se uređuje računovodstvo;
(2) pravna lica koja se smatraju javnim društvi-
ma u skladu sa zakonom kojim se uređuje tržište
kapitala;
(3) sva pravna lica koja Vlada na predlog nadle-
žnog ministarstva proglasi pravnim licima od
javnog interesa za Republiku Srbiju, nezavisno
od njihove veličine.
Utvrđivanje i objavljivanje prevoda MSFI i
MSFI za MSP
Članom 3. ZOR-a propisano je da ministarstvo
nadležno za poslove finansija utvrđuje i obja-
vljuje prevode MSFI, odnosno MSFI za MSP.
Stavom 3. ovog člana dozvoljena je primena
MSFI i pre datuma početka primene koji je na-
veden u rešenju Ministarstva kojim se utvrđuje
prevod, ukoliko je posebnim zakonom ta ranija
primena predviđena.
Zakonodavac nije precizirao slučajeve u ko-
jima navedena odredba može da se primenjuje. S
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 9
AKTUELNA TEMA
obzirom na to da se u tekstovima MSFI, odnosno
MSFI za MSP navodi da je njihova ranija pri-
mena dozvoljena, po našem mišljenju ova odred-
ba može da se odnosi na tu „predviđenu raniju
primenu”, bez obzira na to što je zakonodavac
koristio termin „posebnim zakonom”, što stan-
dardi svakako nisu. Ovim stavom se praktično
u ZOR unosi stav Ministarstva o mogućoj rani-
joj primeni MSFI i MSFI za MSP (pre utvrđe-
nih prevoda), što je i slučaj prilikom primene
trenutno važećeg zakona, a na osnovu Mišljenja
Ministarstva finansija br. 011-00-1051/2016-16
od 23. 11. 2016:
[…] Međutim, ukoliko u konkretnom slučaju
pravna lica imaju mogućnost i neophodne kapaci-
tete da prilikom sastavljanja finansijskih iz-
veštaja za 2016. godinu primene nove/revidirane
MSFI (uključujući izmenjeni MRS 16 i MRS 41), od-
nosno izmene i dopune MSFI za MSP, koji još uvek
nisu objavljeni u „Službenom glasniku Republi-
ke Srbije”, mišljenje Ministarstva finansija
je da prilikom sastavljanja ovih finansijskih
izveštaja mogu primeniti navedene standarde
(uz obelodanjivanje odgovarajućih informacija o
tome u Napomenama uz finansijske izveštaje), s
obzirom na to da se i u tekstovima MSFI, odno-
sno MSFI za MSP navodi da je njihova ranija pri-
mena dozvoljena.
S obzirom na to da je jako važno znati za svaki
izveštajni period koja je verzija MSFI/MSFI za
MSP bila u upotrebi, u ovaj član je unet dodatni
stav kojim se precizira obaveza ministarstva
nadležnog za poslove finansija da trajno objavi
prevode navedenih standarda i jasno naznači u
kom periodu važi konkretno objavljena verzija
prevedenih MSFI i MSFI za MSP.
Obveznici primene ZOR-a
U članu 4. ZOR-a u obveznike primene ZOR-a
uvrštene su i stečajne mase, a ostale odredbe
nisu se menjale u odnosu na trenutno važeći za-
kon, pa su obveznici primene ZOR-a:
● pravna lica iz člana 2. t. 1) ovog zakona,
● druga pravna lica iz člana 2. t. 2) ovog zakona,
● preduzetnici iz člana 2. tačka 3) ovog zakona,
● poslovne jedinice osnovane u inostranstvu,
ako za njih propisima tih država nije utvrđena
obaveza vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja
finansijskih izveštaja,
● ogranci i drugi organizacioni delovi prav-
nih lica sa sedištem u inostranstvu koji oba-
vljaju privrednu delatnost u Republici Srbiji,
ako posebnim propisima nije drukčije uređeno.
Odredbe ovog zakona koje se odnose na pravna
lica shodno se primenjuju na pravna lica u steča-
ju sa stečajnim masama. Stečajna masa je, u smislu
ZOR-a, imovina stečajnog dužnika nad kojom se
nastavlja postupak stečaja u slučaju obustave ili
zaključenja tog postupka nad stečajnim dužni-
kom, u smislu zakona kojim se uređuje stečaj.
Odredbe ovog zakona ne odnose se (ako poseb-
nim propisima nije drukčije uređeno) na:
● budžete i korisnike budžetskih sredstava,
● stambene zgrade,
● organizacije obaveznog socijalnog osiguranja,
● crkve i verske zajednice (osim u delu obavlja-
nja privredne ili druge delatnosti u skladu sa
propisima kojima je uređeno obavljanje tih de-
latnosti).
Osim toga, ministarstvo nadležno za poslo-
ve finansija dužno je da u roku od 30 dana od
nastale promene obavesti Evropsku komisiju o
promenama vrsta privrednih društava na koje
se ovaj zakon odnosi (ova odredba primenjivaće
se od dana ulaska Republike Srbije u EU).
Obaveze pravnih lica i preduzetnika
Odredbama člana 5. ZOR-a propisana je oba-
veza pravnim licima i preduzetnicima da vođe-
nje poslovnih knjiga, priznavanje i vrednovanje
imovine i obaveza, prihoda i rashoda, kao i sa-
stavljanje, prikazivanje, dostavljanje i obeloda-
njivanje finansijskih izveštaja, vrše u skladu
sa ovim zakonom. Ovo je odredba koja je aktuelna
i u trenutno važećem zakonu.
Dodat je stav kojim je precizirano da dru-
štva od javnog interesa primenjuju pravila koja
su ovim zakonom propisana za velika pravna
lica, bez obzira na poslovni prihod, vrednost
ukupne aktive ili prosečan broj zaposlenih to-
kom poslovne godine, osim u slučajevima propi-
sanim ovim zakonom.
Razvrstavanje pravnih lica i preduzetnika
Članom 6. ZOR-a utvrđeni su kriterijumi za
razvrstavanje pravnih lica i preduzetnika prema
njihovoj veličini na mikro, mala, srednja i veli-
ka. U ovom članu do izmena je došlo zbog usklađi-
vanja sa relevantnom Direktivom 2013/34/EU:
● ne koristi se prosečna vrednost poslovne
imovine, već vrednost ukupne aktive na datum
bilansa;
10 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
● usklađen je iznos vrednosti ukupne aktive i
poslovnih prihoda za srednja i velika pravna
lica sa zahtevom Direktive 2013/34/EU;
● utvrđena veličina se koristi za narednu po-
slovnu godinu;
● obrisan je deo kojim se preduzetnici auto-
matski klasifikuju kao mikro pravna lica, jer
takav zahtev ne postoji u Direktivi 2013/34/
EU;
● definisan je način korišćenja izuzetaka za
mikro i mala pravna lica koja ZOR navodi u ne-
kim članovima.
U tabeli 1 dati su kriterijumi za razvrstava-
nje pravnih lica.
Tabela 1: Kriterijumi za razvrstavanje pravnih lica i preduzetnika
KRITERIJUMI
MIKRO
(ako ne prelaze 2 od 3
kriterijuma)
MALA
(ako ne prelaze 2 od 3
kriterijuma)
SREDNJA
(ako ne prelaze 2 od
3 kriterijuma)
VELIKA
(ako prelaze 2 od 3
kriterijuma)
Prosečan broj
zaposlenih do 10 10 do 50 50 do 250 preko 250
Poslovni prihod do 700.000 EUR 700.000 do 8.000.000 EUR 8.000.000 do
40.000.000 EUR preko 40.000.000 EUR
Ukupna aktiva do 350.000 EUR 350.000 do 4.000.000 EUR 4.000.000 do
20.000.000 EUR preko 20.000.000 EUR
Suština je da su se pomerile neke granične
vrednosti za razvrstavanje, koje će dovesti do
toga da će nekoliko trenutno malih i velikih
privrednih subjekata po novom biti razvrstani
u srednja pravna lica.
Preduzetnici nisu više po automatizmu
razvrstani u mikro pravna lica. I oni će na
kraju tekuće godine utvrđivati veličinu u
skladu sa novim kriterijumima i ista će se
primenjivati na narednu godinu.
Novoosnovana pravna lica, odnosno predu-
zetnici razvrstavaju se na osnovu podataka iz
finansijskih izveštaja za poslovnu godinu u
kojoj su osnovani i broja meseci poslovanja, a
utvrđeni podaci koriste se za tekuću poslovnu
godinu. Za razliku od odredbi trenutno važećeg
zakona, ovim stavom 8. člana 6. ZOR-a nije preci-
zirano koje podatke o razvrstavanju novoosno-
vano pravno lice, odnosno preduzetnik koristi
za narednu poslovnu godinu. Pretpostavljamo da
se radi o previdu i da se podaci o razvrstavanju
koriste i za narednu godinu.
Stavovima 12. i 13. člana 6. ZOR-a propisano je
da se izuzeci koji se u ovom zakonu primenjuju na
mala pravna lica, shodno primenjuju i na mikro
pravna lica. Da bi se izuzetak koristio, neophod-
no je da bude ispunjen jedan od sledeća dva uslova:
1) pravno lice je u najmanje dve uzastopne po-
slovne godine razvrstano kao malo pravno lice
(mala grupa) ili
2) pravno lice je novoosnovano u tekućoj po-
slovnoj godini i u njoj je razvrstano kao malo
pravno lice (mala grupa).
Stupa na snagu od finansijskih izveštaja koji
se sastavljaju na 31. 12. 2021. godine.
Datum Razvrstano kao: Komentar
31. 12. 2020. MALO Sastavlja kompletan set finansijskih izveštaja (u skladu sa MSFI za MSP) po
odredbama važećeg zakona
31. 12. 2021. SREDNJE Sastavlja kompletan set finansijskih izveštaja
31. 12. 2022. MALO Ne koristi izuzetke. U obavezi je da sačini pun set finansijskih izveštaja, kao i
godišnji izveštaj o poslovanju
31. 12. 2023. MALO
Koristi izuzetke. U okviru Redovnog godišnjeg finansijskog izveštaja sačinjava
Bilans stanja, Bilans uspeha i Napomene. Nije u obavezi da sačini godišnji izveštaj
o poslovanju
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000 dinara kazniće se za privredni prestup pravno lice, kao
i odgovorno lice u pravnom licu novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara, odnosno kazniće se
za prekršaj preduzetnik novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dinara, ako se ne razvrsta na mikro,
malo, srednje ili veliko pravno lice u skladu sa ovim zakonom.
Primer:
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 11
AKTUELNA TEMA
Razvrstavanje grupa pravnih lica
Članom 7. ZOR-a propisano je i razvrstavanje grupa pravnih lica (sastoje se od matičnog pravnog
lica i zavisnih pravnih lica) na male, srednje i velike u skladu sa propisanim kriterijumima,
prikazanim u tabeli 2.
Tabela 2: Kriterijumi za razvrstavanje grupa
KRITERIJUMI
MALE GRUPE
(ako ne prelaze 2 od 3
kriterijuma)
SREDNJE GRUPE
(ako ne prelaze 2 od 3
kriterijuma)
VELIKE GRUPE
(ako prelaze 2 od 3
kriterijuma)
Prosečan broj
zaposlenih do 50 50 do 250 preko 250
Poslovni prihod do 8.000.000 EUR 8.000.000 do 40.000.000 EUR preko 40.000.000 EUR
Ukupna aktiva do 4.000.000 EUR 4.000.000 do 20.000.000 EUR preko 20.000.000 EUR
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000 dinara kazniće se za privredni prestup pravno lice,
kao i odgovorno lice u pravnom licu novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara, ako grupu
pravnih lica u kojoj je ono matično pravno lice ne razvrsta u malu, srednju ili veliku grupu.
II. Organizacija računovodstva i
računovodstvene isprave
Ovim poglavljem utvrđuju se pravila organi-
zacije pravnih lica za obavljanje računovodstve-
nih poslova, a uređuju se i pitanja koja se tiču
računovodstvenih isprava, kao i rokova dosta-
vljanja i knjiženja računovodstvenih isprava.
Organizacija računovodstva
U skladu sa članom 8. stav 1. ZOR-a, pravna
lica, odnosno preduzetnici opštim aktom ure-
đuju organizaciju računovodstva na način koji
omogućava sveobuhvatno evidentiranje, kao i
sprečavanje i pravovremeno otkrivanje pogre-
šno evidentiranih poslovnih promena, zatim
uređuju interne računovodstvene kontrolne
postupke, utvrđuju računovodstvene politike,
određuju lica koja su odgovorna za zakonitost i
ispravnost nastanka poslovne promene i sasta-
vljanje i kontrolu računovodstvenih isprava
o poslovnoj promeni, a uređuju i kretanje raču-
novodstvenih isprava i utvrđuju rokove za nji-
hovo dostavljanje na dalju obradu i knjiženje u
poslovnim knjigama.
Članom 8. stav 2. propisano je da pravno
lice, odnosno preduzetnik svojim opštim
aktom, kojim uređuje organizaciju računovod-
stva, određuje i vrste i oblik pomoćnih knjiga
koje vodi.
Dakle, svaki subjekt sam određuje vrstu i sa-
držinu pomoćnih knjiga koje vodi, odnosno sam
odlučuje koje su mu pomoćne knjige neophodne.
Na primer, kada se kao tehnika odmeravanja
nabavne vrednosti u MALOPRODAJI koristi me-
toda maloprodajne cene, nije neophodno vođenje
analitičke evidencije za robu.
Odeljkom 13.16 MSFI za MSP definisana je
ova tehnika odmeravanja nabavne vrednosti
zaliha: Metodom maloprodajne cene, nabavna
vrednost/cena koštanja odmerava se smanjenjem
prodajne vrednosti zaliha pomoću odgovarajućeg
procenta bruto marže.
Pravilnikom za mikro i druga pravna lica za-
lihe su definisane u članu 18, a navedene vrste
zaliha obuhvataju i zalihe trgovačke robe. Me-
đutim, tim članom NISU definisane „tehnike
odmeravanja nabavne vrednosti”, nego on samo
daje instrukcije u vezi sa početnim merenjem
zaliha i obračunom izlaza zaliha. S obzirom
na to, smatramo da je prilikom izbora tehnike
odmeravanja nabavne vrednosti zaliha robe u
maloprodaji moguće primeniti odredbe odeljka
13.16 MSFI za MSP i kada su u pitanju korisni-
ci Pravilnika za mikro i druga pravna lica, u
skladu sa članom 6. stav 3. tog pravilnika. Osta-
le odredbe ovog člana identične su odredbama
trenutno važećeg zakona.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
12 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako opštim aktom ne uredi organizaciju
računovodstva po članu 8. stav 1. ovog zakona,
kao i ako vrši obradu podataka na računaru,
a ne obezbedi računovodstveni softver koji
omogućava funkcionisanje sistema internih
računovodstvenih kontrola i onemogućava
brisanje proknjiženih poslovnih promena
(član 8. stav 4).
Računovodstvene isprave
 Od 1. januara 2022. godine fakture koje
se izdaju drugom pravnom licu ili
preduzetniku sastavljaju se i dostavljaju is-
ključivo u elektronskom obliku. Dakle, elek-
tronska faktura nije obaveza kada se promet
dobara ili usluga fakturiše fizičkom licu.
Novi stav 3. člana 9. ZOR-a glasi: Faktura (ra-
čun) kao računovodstvena isprava, u smislu ovog
zakona, sastavlja se i dostavlja pravnim licima
i preduzetnicima u elektronskom obliku i mora
biti potvrđena od strane odgovornog lica koje
svojim potpisom ili drugom identifikacio-
nom oznakom (utvrđenom opštim aktom kojim
pravno lice, odnosno preduzetnik uređuje orga-
nizaciju računovodstva) potvrđuje njenu vero-
dostojnost.
Ostale odredbe člana 9, koje se odnose na ra-
čunovodstvene isprave, identične su odredbama
trenutno važećeg zakona.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako ne sastavlja računovodstvene isprave
u skladu sa ovim zakonom.
Odgovornost za računovodstvene isprave
Članom 10. ZOR-a preformulisane su i izme-
njene odredbe koje se tiču sastavljanja i kontro-
le verodostojnih računovodstvenih isprava.
Naime, stupanjem na snagu ovog zakona moraće da
se odrede lica koja sastavljaju računovodstvene
isprave i lica koja sprovode kontrolu isprav-
nosti tih isprava pre knjiženja.
Navedena kontrola predstavlja obavezu sva-
kog pravnog lica i preduzetnika.
Primer Odluke o imenovanju osobe odgovor-
ne za kontrolu verodostojnosti isprava:
Na osnovu člana 10. stav 4. Zakona o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 73/2019) donosim
O D L U K U
o imenovanju osobe odgovorne za kontrolu verodostojnosti isprava u Nestaško d. o. o.
Imenujem Maricu Brzopletić (JMBG: 110011001100) za odgovorno lice koje vrši kontrolu verodostoj-
nosti isprava.
Obveze odgovornog lica koje vrši kontrolu verodostojnosti isprava su:
– proverava formalnu, materijalnu i računsku tačnost računovodstvenih isprava kako bi se utvrdila
njihova tačnost i potpunost;
– proverava ispravnost svih isprava koje su osnova za knjiženje poslovnih događaja (ulazne i izlazne
isprave);
– računovodstvene isprave koje nisu istinite i potpune vraća licu koje je sastavilo ispravu (napomena:
opciono može da se doda i tekst uz uputstvo o načinu ispravke greške);
– odobrava računovodstvene isprave koje su tačne i potpune.
Lice odgovorno za kontrolu verodostojnosti isprava odobrava tačne i potpune računovodstvene
isprave:
– štambiljem na kojem se nalazi naziv ODOBRENO štampanim slovima, uz oznaku datuma i imena i pre-
zimena likvidatora – u štampanim ispravama;
– elektronskim potpisom na mestu „odobrio” – u elektronskim ispravama.
Odluka stupa na snagu 1. januara 2020. i važi do opoziva.
U Nekom gradu, 19. decembra 2019. Za Nestaško d. o. o.
Direktor: Radovan III Uzvišeni
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 13
AKTUELNA TEMA
Napominjemo da su, saglasno članu 10. ZOR-a,
pravna lica i preduzetnici u obavezi da op-
štim aktom kojim uređuju računovodstvo utvr-
de šta se smatra drugom identifikacionom
oznakom.
Dakle, ukoliko prilikom izdavanja faktura
pravno lice ili preduzetnik koristi identi-
fikacionu oznaku umesto potpisa, neophodno
je da se internim aktom bliže uredi ko je odgo-
vorno lice, odnosno lice koje je ovlašćeno za
izdavanje tih faktura i šta se smatra identi-
fikacionom oznakom.
Ukoliko se radi o fakturi koja je izvorno na-
stala u elektronskom obliku, kao i fakturi koja je
nastala digitalizacijom (konverzijom dokumenta
iz papirnog u elektronski oblik), napominjemo
da ista ne mora da sadrži isključivo elektron-
ski potpis, već umesto potpisa može da sadrži
identifikacionu oznaku odgovornog lica, od-
nosno lica ovlašćenog za izdavanje te fakture.
Pojam „identifikaciona oznaka” predstavlja
svaku oznaku koja jednoznačno određuje, odnosno
upućuje na odgovorno lice, odnosno lice koje je
ovlašćeno za izdavanje računovodstvene ispra-
ve. Dakle, to mogu biti ime i prezime, potpis,
faksimil, elektronski potpis i sl., kao i kombi-
nacija pomenutih ili drugih oznaka.
U vezi sa tim naveden je i odlomak iz Mišlje-
nja Ministarstva finansija br. 011-00-211/2016-16
od 23. 2. 2016, koji je faktički pretočen u član 10.
ZOR-a:
Kontrolu računovodstvenih isprava ne mogu
da vrše lica koja su zadužena materijalnim
stvarima (vrednostima) na koje se isprave odno-
se. Imajući u vidu navedeno, mišljenje Ministar-
stva finansija je da su pravna lica dužna da
svojim opštim aktima urede organizaciju raču-
novodstva (uključujući interne računovodstve-
ne kontrolne postupke) i odrede lice, odnosno
lica koja su odgovorna za zakonitost i isprav-
nost nastanka poslovne promene i sastavlja-
nje i kontrolu svih računovodstvenih isprava.
S tim u vezi, Ministarstvo finansija smatra
da u konkretnom slučaju lica mogu da potpisuju
i overavaju dostavljene izvode otvorenih stav-
ki (IOS) isključivo ukoliko su za to ovlašćena
odgovarajućim aktom pravnog lica (npr. aktom
o sistematizaciji radnih mesta predviđeno je
da lice koje vodi poslovne knjige i sastavlja fi-
nansijske izveštaje, između ostalog, potpisuje i
overava IOS) ili ukoliko imaju drugo ovlašćenje
dato od strane zakonskog zastupnika.
Ukoliko privredni subjekt dobije račun na
kom stoji napomena da je račun važeći bez pečata
i potpisa, a pritom ne sadrži potpis ili drugu
identifikacionu oznaku lica odgovornog za iz-
davanje računa, dokument nije potpun. Odgovorno
lice koje kontroliše ovakav primljeni dokument
ne može da ga odobri za knjiženje, odnosno tre-
balo bi da zahteva od svog poslovnog partnera da
mu izda račun koji sadrži pomenute elemente.
Napomena: U postupku poreske kontrole po-
reza na dobit Poreska uprava može da ospori
trošak priznat na osnovu dokumenta koji ne is-
punjava uslove da bi se smatrao verodostojnom
računovodstvenom ispravom, u ovom slučaju koji
ne sadrži potpis ili drugu identifikacionu
oznaku odgovornog lica.
Međutim, iz ugla Zakona o porezu na dodatu
vrednost, potpis lica koje je odgovorno za izda-
vanje računa nije obavezan element računa (iz
člana 42. Zakona o PDV-u), tako da obveznik može
da prizna prethodni porez po osnovu računa pri-
mljenog bez tog potpisa (ili druge identifika-
cione oznake), naravno uz ispunjenje uslova iz
člana 28. Zakona o PDV-u.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako postupa suprotno odredbama člana 10.
ovog zakona.
Tok dokumentacije od izdavanja (sastavljanja) do knjiženja prikazan je na slici 1.
Slika 1: Tok dokumentacije u skladu sa članom 10. ZOR-a
Lice koje sastavlja Lice koje kontroliše Knjiženje
Potpisom ili drugom identifikacionom
oznakom potvrđuje računsku tačnost i
verodostojnost poslovne promene
Potpisom ili drugom identifikacionom
oznakom potvrđuje verodostojnost isprave
(potpuna, istinita, računski tačna i
verodostojno prikazuje poslovnu promenu)
14 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Rokovi dostavljanja računovodstvenih
isprava i rokovi knjiženja
Članom 11. ZOR-a propisano je da računovod-
stvena isprava, nakon sastavljanja kod pravnog
lica, odnosno preduzetnika ili prijema od dru-
gih lica, mora da se dostavi na knjiženje najka-
snije u roku od pet radnih dana od dana kada je
poslovna promena nastala, odnosno u roku od pet
radnih dana od datuma prijema (u tom roku mora
da se izvrši i kontrola verodostojnosti raču-
novodstvene isprave), pri čemu ostaje rok od 5
radnih dana za knjiženje poslovne promene od
trenutka prijema.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako računovodstvene isprave i dokumen-
taciju ne dostavi na knjiženje u propisanom
roku i ako poslovnu promenu ne proknjiži u
poslovnim knjigama u propisanom roku.
III. Poslovne knjige i kontni okvir
Vrste poslovnih knjiga
Vrste poslovnih knjiga, propisane članom 12.
ZOR-a, jednake su onima u trenutno važećem za-
konu:
● dnevnik,
● glavna knjiga,
● pomoćne knjige.
Što se tiče pomoćnih knjiga, za razliku od
odredbi trenutno važećeg zakona (po kome mo-
raju), one mogu da se vode odvojeno za različite
vrste sredstava i obaveza: nematerijalnu imo-
vinu, nekretnine, postrojenja i opremu, inve-
sticione nekretnine, dugoročne finansijske
plasmane, zalihe, potraživanja, obaveze iz po-
slovanja, obaveze po kreditima i druge stavke
koje se odnose na bilansne pozicije.
U vezi sa tim i ranije je data napomena koja
se odnosi na član 8. ZOR-a – da svaki subjekt sam
određuje vrstu i sadržinu pomoćnih knjiga koje
vodi, odnosno sam odlučuje koje su mu pomoćne
knjige neophodne.
Način vođenja poslovnih knjiga
Način vođenja poslovnih knjiga, propisan čla-
nom 13. ZOR-a, jednak je onom u trenutno važećem
zakonu. U stavu 3. člana 13. dodatno je pojašnjeno
da se hronologija obavljenog unosa poslovnih
promena osigurava unosom datuma knjiženja.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 di-
nara, ako ne vodi poslovne knjige u skladu sa
ovim zakonom.
Kontni okvir
Kontni okvir, propisan članom 14. ZOR-a, jed-
nak je onom u trenutno važećem zakonu. Propisa-
no je da i dalje postoji poseban kontni okvir za
kategoriju drugih pravnih lica u smislu člana 2.
tačka 2) ovog zakona, koji će propisivati mini-
star nadležan za poslove finansija.
Pravna lica i preduzetnici poslovne pro-
mene knjiže na računima propisanim kontnim
okvirom i, ako je primenljivo, na računima na-
stalim raščlanjavanjem računa koji su propisa-
ni u kontnom okviru.
Kontni okvir i sadržinu računa u kontnom
okviru propisuje:
1) ministar nadležan za poslove finansija – za
privredna društva, zadruge i preduzetnike;
2) ministar nadležan za poslove finansija – za
druga pravna lica iz člana 2. tačka 2) ovog zako-
na;
3) Narodna banka Srbije – za Narodnu banku
Srbije, banke, društva za osiguranje, davaoce
finansijskog lizinga, dobrovoljne penzijske
fondove i društva za upravljanje dobrovolj-
nim penzijskim fondovima, u skladu sa ovim
zakonom i drugim zakonima koji uređuju poslo-
vanje ovih finansijskih institucija nad kojima,
saglasno zakonu, nadzor vrši Narodna banka
Srbije;
4) Komisija za hartije od vrednosti – za Cen-
tralni registar, depo i kliring hartija od
vrednosti, investicione fondove i društva za
upravljanje investicionim fondovima, kao i za
berze i brokersko-dilerska društva.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 15
AKTUELNA TEMA
Lica koja vode poslovne knjige i sastavljaju
finansijske izveštaje
Kao i u trenutno važećem zakonu, u skladu sa
članom 15. ZOR-a, pravno lice, odnosno predu-
zetnik opštim aktom uređuje školsku spremu,
radno iskustvo i ostale uslove za lice koje je
odgovorno za vođenje poslovnih knjiga i sasta-
vljanje finansijskih izveštaja.
Članom 43. ZOR-a propisano je da ovo lice u
okviru svojih zaduženja, zajedno sa zakonskim
zastupnikom, organom upravljanja i nadzornim
organom pravnog lica, kolektivno odgovara za
istinito i pošteno prikazivanje: 1) redovnog
godišnjeg finansijskog izveštaja i godišnjeg
izveštaja o poslovanju i 2) konsolidovanog go-
dišnjeg finansijskog izveštaja i konsolidova-
nog godišnjeg izveštaja o poslovanju.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako opštim aktom ne odredi lice kome
se poverava vođenje poslovnih knjiga i sasta-
vljanje finansijskih izveštaja.
Poveravanje vođenja poslovnih knjiga i
sastavljanja finansijskih izveštaja drugom
pravnom licu, odnosno preduzetniku
Članom 16. ZOR-a propisano je da vođenje
poslovnih knjiga i sastavljanje finansijskih
izveštaja pravno lice, odnosno preduzetnik
ugovorom može da poveri isključivo pravnom
licu ili preduzetniku koji je upisan u Registar
pružalaca računovodstvenih usluga. Izuzetak
od ove obaveze postoji kada u okviru grupe prav-
nih lica zavisno pravno lice vodi poslovne
knjige povezanim licima u okviru grupe, čime se
olakšava vođenje poslovnih knjiga kod poveza-
nih pravnih lica i smanjuju troškovi povezani
sa tim.
 Registar počinje sa radom 1. januara 2021.
godine, u skladu sa članom 62. ZOR-a.
Dakle, pružanjem računovodstvenih usluga
do tada mogu da se bave i novoosnovana pravna
lica, odnosno preduzetnici, bez upisivanja u
ovaj registar. Pre nego što pomenuti registar
počne sa radom, ni od koga ne može da se zahte-
va ispunjenje novih uslova, odnosno obavljanje
računovodstvene delatnosti ne može da se uslo-
vljava upisom u nepostojeći registar.
Pravno lice, odnosno preduzetnik koji ima
registrovanu pretežnu delatnost za pružanje
računovodstvenih usluga internim aktom odre-
đuje lice koje je odgovorno za vođenje poslovnih
knjiga i sastavljanje finansijskih izveštaja za
svakog klijenta kome se pružaju usluge vođenja
poslovnih knjiga i sastavljanja finansijskih
izveštaja. Ovo je novina u odnosu na trenutno
važeći zakon.
Članom 43. ZOR-a propisano je da navedeno
lice u okviru svojih zaduženja, zajedno sa za-
konskim zastupnikom, organom upravljanja i
nadzornim organom pravnog lica, odnosno pre-
duzetnika čije knjige vodi i čije finansijske
izveštaje sastavlja, kolektivno odgovara za
istinito i pošteno prikazivanje: 1) redovnog
godišnjeg finansijskog izveštaja i godišnjeg
izveštaja o poslovanju i 2) konsolidovanog go-
dišnjeg finansijskog izveštaja i konsolidova-
nog godišnjeg izveštaja o poslovanju.
Lice koje je pravosnažno osuđeno na kaznu
zatvora za krivično delo u Republici Srbiji
ili stranoj državi ne može da obavlja poslove
vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja finansij-
skih izveštaja u skladu sa ovim zakonom, kao i
druge poslove u oblasti računovodstva, utvrđe-
ne ovim zakonom.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 di-
nara, ako ne postupi u skladu sa odredbama
člana 16. ovog zakona.
Po našem mišljenju, nepostupanje u skladu
sa ovim članom, koje nosi novčanu kaznu za pri-
vredni prestup (odnosno prekršaj kod preduzet-
nika), odnosi se npr. na:
● pravno lice, odnosno preduzetnika koji ugo-
vorom poveri vođenje poslovnih knjiga i sasta-
vljanje finansijskih izveštaja pravnom licu ili
preduzetniku koji nije upisan u Registar pruža-
laca računovodstvenih usluga;
16 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
● pravno lice, odnosno preduzetnika koji ima
registrovanu pretežnu delatnost za pružanje
računovodstvenih usluga, ali nije upisan u Regi-
star pružalaca računovodstvenih usluga i uprkos
tome sklopi ugovor sa pravnim licem ili predu-
zetnikom za vođenje njegovih poslovnih knjiga i
sastavljanje njegovih finansijskih izveštaja;
● pravno lice, odnosno preduzetnika koji ima
registrovanu pretežnu delatnost za pružanje
računovodstvenih usluga, a nije internim ak-
tom odredio lice koje je odgovorno za vođenje
poslovnih knjiga i sastavljanje finansijskih
izveštaja za svakog klijenta kome se pružaju
usluge vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja
finansijskih izveštaja.
Registar pružalaca računovodstvenih
usluga
Članom 17. ZOR-a propisano je da Registar
pružalaca računovodstvenih usluga (dalje: Re-
gistar) vodi Agencija, koja vođenje obavlja kao
povereni posao.
Registar je javna knjiga, vodi se na srpskom je-
ziku, redovno se ažurira i objavljuje na inter-
net stranici Agencije.
Način vođenja i sadržinu Registra propisuje
ministar nadležan za poslove finansija na pre-
dlog Agencije.
Agencija vodi Registar preko registratora
imenovanog u skladu sa zakonom koji uređuje po-
slovanje Agencije.
Agencija najmanje jednom godišnje izveštava
Nacionalnu komisiju za računovodstvo o pita-
njima koja se tiču vođenja registra.
Obrada podataka u Registru vrši se u skladu
sa zakonom kojim se uređuje zaštita podataka o
ličnosti.
Izdavanje dozvole i upis u Registar
Izdavanje dozvole i upis u Registar regulisa-
ni su članom 18. ZOR-a.
U Registar može biti upisano pravno lice,
odnosno preduzetnik koji ima dozvolu za pru-
žanje računovodstvenih usluga izdatu u skladu
sa ovim zakonom.
Dozvolu za pružanje računovodstvenih usluga
pravnom licu izdaje Komora ovlašćenih revi-
zora (dalje: Komora) rešenjem, pod uslovom da:
1) ima registrovanu pretežnu delatnost za pru-
žanje računovodstvenih usluga;
2) osnivač, odnosno stvarni vlasnik, kao i član
organa upravljanja pravnog lica koje ima regi-
strovanu pretežnu delatnost za pružanje raču-
novodstvenih usluga, nije osuđen pravosnažnom
presudom za krivično delo u smislu zakona ko-
jim se uređuje odgovornost pravnih lica za kri-
vična dela, odnosno ukoliko je osnivač, odnosno
vlasnik, kao i član organa upravljanja pravnog
lica fizičko lice, da nije pravosnažno osuđen
na kaznu zatvora za krivično delo u Republici
Srbiji ili stranoj državi;
3) u radnom odnosu sa punim radnim vremenom
ima najmanje jednog zaposlenog sa profesio-
nalnim zvanjem u oblasti računovodstva ili
revizije, koje je stečeno u profesionalnoj or-
ganizaciji članice Međunarodne federacije
računovođa.
Dozvolu za pružanje računovodstvenih usluga
preduzetniku izdaje Komora rešenjem, pod uslo-
vom da:
1) ima registrovanu pretežnu delatnost za pru-
žanje računovodstvenih usluga;
2) nije pravosnažno osuđivan na kaznu zatvora
za krivično delo u Republici Srbiji ili stranoj
državi;
3) u radnom odnosu sa punim radnim vremenom
ima najmanje jednog zaposlenog sa profesional-
nim zvanjem u oblasti računovodstva ili revizi-
je, koje je stečeno u profesionalnoj organizaciji
članice Međunarodne federacije računovođa,
ili sam preduzetnik ispunjava ovaj kriterijum.
Pojašnjenje:
1. U skladu sa Uredbom o Klasifikaciji delat-
nosti („Sl. glasnik RS”, br. 54/2010), radi se
o delatnosti 69.20: Računovodstveni, knjigo-
vodstveni i revizorski poslovi; poresko sa-
vetovanje.
2. ZOR ne propisuje obavezu posedovanja „li-
cence”, već isključivo profesionalnog zvanja.
3. ZOR apsolutno ne uslovljava obavljanje ra-
čunovodstvene delatnosti članstvom u bilo
kojoj profesionalnoj organizaciji.
4. Lice koje je steklo profesionalno zvanje
polaganjem ispita u bilo kojoj profesional-
noj organizaciji nema obavezu da nastavi svoju
edukaciju u istoj niti je obavezno da ispunja-
va bilo kakve druge zahteve te profesionalne
organizacije nakon položenih ispita i steče-
nog profesionalnog zvanja.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 17
AKTUELNA TEMA
 Svi koju su zvanje stekli ranije (u skladu
sa Zakonom o računovodstvu („Sl. list
SRJ”, br. 46/96, 74/99, 22/01 i 71/01) i Zakonom o
računovodstvu i reviziji („Sl. list SRJ”, broj
71/02, i „Sl. glasnik RS”, broj 55/04)), KORISTE
TA ZVANJA za ispunjavanje uslova za dobijanje
dozvole za pružanje računovodstvenih uslu-
ga, koju izdaje Komora ovlašćenih revizora u
skladu sa članom 63. ZOR-a.
Izuzetak od ispunjavanja propisanih uslova
za izdavanje dozvole za pružanje računovod-
stvenih usluga predviđen je stavom 4. člana 18,
po kome se na zahtev društva za reviziju do-
zvola za pružanje računovodstvenih usluga iz-
daje po službenoj dužnosti, na osnovu rešenja
o izdavanju dozvole za obavljanje revizije koja
je izdata u skladu sa zakonom kojim se uređuje
revizija.
Stavovima 3, 7. i 9. propisana su dodatna
ograničenja u vezi sa osnivanjem pravnih lica
koja imaju registrovanu pretežnu delatnost za
pružanje računovodstvenih usluga (dalje: PL-
-PRU), odnosno u vezi sa registrovanjem predu-
zetnika sa pretežnom delatnošću za pružanje
računovodstvenih usluga (dalje: P-PRU).
Pravno lice osuđeno pravosnažnom presudom za krivično delo u smislu Zakona
o odgovornosti pravnih lica za krivična dela („Sl. glasnik RS”, br.
97/2008)
Njegovo povezano ne može biti PL – PRU
pravno lice
Fizičko lice osuđeno na kaznu zatvora za krivično delo u
Republici Srbiji ili stranoj državi ne može biti
osnivač PL-PRU
stvarni vlasnik PL-PRU
član organa upravljanja PL-PRU
saradnik PL-PRU
P-PRU
saradnik P-PRU
Stvarni vlasnik registrovanog subjekta (član 3. Zakona o Centralnoj evidenciji stvarnih vlasnika)
jeste:
(1) fizičko lice koje je posredno ili neposredno imalac 25% ili više udela, akcija, prava glasa ili
drugih prava na osnovu kojih učestvuje u upravljanju registrovanim subjektom, odnosno učestvuje u
kapitalu registrovanog subjekta sa 25% ili više udela;
(2) fizičko lice koje posredno ili neposredno ima preovlađujući uticaj na vođenje poslova i
donošenje odluka;
(3) fizičko lice koje registrovanom subjektu posredno obezbedi ili obezbeđuje sredstva i po
tom osnovu bitno utiče na donošenje odluka organa upravljanja registrovanog subjekta prilikom
odlučivanja o finansiranju i poslovanju;
(4) fizičko lice koje je osnivač, poverenik, zaštitnik, korisnik ako je određen, kao i lice koje ima
dominantan položaj u upravljanju trastom, odnosno u drugom licu stranog prava;
(5) fizičko lice koje je registrovano za zastupanje zadruga, udruženja, fondacija, zadužbina i
ustanova, ako ovlašćeno lice za zastupanje nije prijavilo drugo fizičko lice kao stvarnog vlasnika.
Izuzetno, ako nije moguće odrediti fizičko lice iz stava 1. tačka 3) podt. (1)–(4) ovog člana onako
kako je to propisano, stvarni vlasnik registrovanog subjekta je fizičko lice koje je registrovano za
zastupanje, odnosno kao član organa tog subjekta.
Član organa
upravljanja
označava
direktora,
odnosno
izvršnog
direktora u
smislu zakona
kojim se uređuju
privredna
društva (član
18. stav 10.
ZOR-a)
SARADNIK JE:
lice na
rukovodećem
položaju
u pravnom licu u kome je na rukovodećem položaju i osnivač PL-PRU ili
vlasnik PL-PRU ili
odgovorno lice PL-PRU ili
u pravnom licu u kome je P-PRU koji ima dozvolu za PRU stvarni vlasnik
stvarni vlasnik u pravnom licu u kome je na rukovodećem položaju
svako fizičko
lice
koje ima stvarno vlasništvo nad istim pravnim lice
zajedno sa
osnivačem PL-PRU ili
vlasnikom PL-PRU ili
odgovornim licem PL-PRU ili
P-PRU koji ima dozvolu za PRU
18 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Osim toga, fizičko koje je teže povredilo
ili ponovilo povredu propisa kojim se uređuje
sprečavanje pranja novca i finansiranja terori-
zma u periodu trajanja izrečene zaštitne mere:
● zabrane vršenja određenih delatnosti koje
predstavljaju pretežnu delatnost privrednog
subjekta za pružanje računovodstvenih usluga,
● zabrane odgovornom licu da vrši određene
poslove koji predstavljaju pretežnu delatnost
privrednog subjekta za pružanje računovodstve-
nih usluga,
● zabrane odgovornom licu da vrši određene
dužnosti kod pravnog lica čija je pretežna de-
latnost pružanje računovodstvenih usluga,
ne može da bude osnivač, odnosno stvarni vla-
snik ili član organa upravljanja PL-PRU, odno-
sno ne može da bude preduzetnik P-PRU.
Zahtev za izdavanje dozvole za pružanje ra-
čunovodstvenih usluga podnosi se Komori (u
skladu sa stavom 12. člana 18. ZOR-a). Rešenje o
izdavanju dozvole za pružanje računovodstve-
nih usluga jeste konačno. Protiv rešenja može
da se pokrene upravni spor.
Komora je dužna da, po službenoj dužnosti,
bez odlaganja dostavi Agenciji primerak reše-
nja o izdavanju dozvole, radi upisa u Registar.
Dakle, zahtev za izdavanje dozvole za pru-
žanje računovodstvenih usluga podnosi se
samo jednom i to Komori. Nakon izdavanja do-
zvole, Komora na osnovu primljenog zahteva
istu dostavlja Agenciji radi upisa u Registar.
Formu i sadržinu zahteva za izdavanje do-
zvole za pružanje računovodstvenih usluga, kao
i naknadu za izdavanje dozvole, propisuje Komo-
ra, uz prethodnu saglasnost Ministarstva, koje,
pre nego što da saglasnost, pribavlja mišljenje
Nacionalne komisije za računovodstvo.
Komora najmanje dva puta godišnje izveštava
Nacionalnu komisiju za računovodstvo i Mini-
starstvo finansija o pitanjima koja se odnose
na izdavanje i oduzimanje dozvola za pružanje
računovodstvenih usluga.
 Pružaoci računovodstvenih usluga
dužni su da usklade svoje poslovanje sa
odredbama ovog zakona najkasnije u roku od
tri godine od dana stupanja na snagu Zakona. S
obzirom na to da ZOR stupa na snagu 1. 1. 2020.
godine, znači da do 1. 1. 2023. godine moraju da
budu upisani u Registar.
Osim navedenih uslova, prilikom podnoše-
nja zahteva za izdavanje dozvole za pružanje ra-
čunovodstvenih usluga pravno lice je dužno da
dokaže identitet stvarnog vlasnika tog pravnog
lica na način i u smislu zakona kojim se uređuje
centralna evidencija stvarnih vlasnika.
Stav 18: Pravna lica, odnosno preduzetnici
koji imaju registrovanu pretežnu delatnost
pružanja računovodstvenih usluga dužni su da
obaveštavaju Agenciju o promenama svih činje-
nica i okolnosti na osnovu kojih su upisani u
Registar u roku od osam dana od dana nastanka
promena.
 Novčanom kaznom od 100.000 do
3.000.000 dinara kazniće se za privred-
ni prestup pravno lice, kao i odgovorno lice
u pravnom licu novčanom kaznom od 20.000 do
150.000 dinara, odnosno kazniće se za prekr-
šaj preduzetnik novčanom kaznom od 100.000
do 500.000 dinara, ako u roku od osam dana ne
obavesti Agenciju o promenama svih činjeni-
ca i okolnosti na osnovu kojih je upisan/o u
Registar.
Oduzimanje dozvole i brisanje iz Registra
Članom 19. ZOR-a propisano je da se pravnom
licu, odnosno preduzetniku rešenjem oduzima
dozvola za pružanje računovodstvenih usluga ako:
1) prestane da ispunjava uslove za izdavanje do-
zvole iz člana 18. ovog zakona;
2) dozvola iz člana 18. ovog zakona izdata je na
osnovu neistinitih podataka;
3) donese odluku o prestanku obavljanja ove de-
latnosti ili prestane da postoji kao pravno
lice, odnosno preduzetnik, u skladu sa zakonom;
4) postupa suprotno propisima kojima se uređuje
sprečavanje pranja novca i finansiranje terori-
zma – na obrazloženi predlog organa nadležnog
za sprovođenje propisa o sprečavanju pranja nov-
ca i finansiranju terorizma.
Rešenje o oduzimanju dozvole za pružanje ra-
čunovodstvenih usluga donosi Komora. Rešenje
je konačno, a protiv njega može da se pokrene
upravni spor.
U postupku odlučivanja primenjuju se odredbe
zakona kojim se uređuje opšti upravni postupak,
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 19
AKTUELNA TEMA
osim ukoliko ovim zakonom nije drukčije ure-
đeno.
Komora je dužna da, po službenoj dužnosti,
bez odlaganja dostavi Agenciji primerak reše-
nja o oduzimanju dozvole za pružanje računovod-
stvenih usluga, radi brisanja iz Registra.
IV. Popis imovine, obaveza,
vanbilansne imovine i vanbilansnih
obaveza
Članovi 20. i 21. ZOR-a, koji se odnose na oba-
vezu vršenja popisa i dodatnu obavezu vršenja
popisa, identični su kao odredbe trenutno va-
žećeg zakona.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako ne popiše imovinu i obaveze u skladu
sa ovim zakonom.
U članu 22. ZOR-a, koji se odnosi na usaglaša-
vanje potraživanja i obaveza, osim odredaba
koje su preuzete iz trenutno važećeg zakona,
predviđeno je prošireno obelodanjivanje in-
formacija koje se tiču usaglašavanja potraži-
vanja i obaveza u Napomenama uz finansijske
izveštaje. Naime, obveznici sastavljanja nave-
denih napomena biće u obavezi da obelodanjuju:
● broj i ukupan iznos neusaglašenih potraživa-
nja i njihov odnos prema broju i ukupnom iznosu
potraživanja i
● broj i ukupan iznos neusaglašenih obaveza i
njihov odnos prema broju i ukupnom iznosu oba-
veza.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dina-
ra, odnosno kazniće se za prekršaj preduzet-
nik novčanom kaznom od 100.000 do 500.000
dinara, ako kao poverilac ne dostavi svom
dužniku stanje neplaćenih računa i ako ne
obelodani u Napomenama uz finansijske izve-
štaje neusaglašena potraživanja i obaveze.
V. Pravila vrednovanja
U članu 23. ZOR-a precizirana su opšta raču-
novodstvena načela u skladu sa kojima treba da
budu vrednovane pozicije koje se prikazuju u re-
dovnim i konsolidovanim godišnjim finansij-
skim izveštajima pravnih lica i preduzetnika
(istaknute su odredbe koje nisu propisane tre-
nutno važećim zakonom):
1) pretpostavke da pravno lice, odnosno predu-
zetnik posluje kontinuirano;
2) računovodstvene politike i osnove za vredno-
vanja primenjuju se dosledno iz godine u godinu;
3) priznavanje i vrednovanje vrši se uz primenu
principa opreznosti, a posebno:
(1) može se priznati samo dobit koja se ostvari
do datuma bilansa;
(2) u Bilansu stanja prikazuju se obaveze nastale
u toku tekuće ili prethodnih poslovnih godina,
čak i ukoliko takve obaveze postanu evidentne
samo između datuma Bilansa stanja i datuma odo-
brenja za obelodanjivanje finansijskih izvešta-
ja;
(3) u obzir se uzimaju sva obezvređenja, bez ob-
zira na to da li je rezultat poslovne godine do-
bitak ili gubitak;
4) u obzir se uzimaju svi prihodi i rashodi koji
se odnose na poslovnu godinu, bez obzira na da-
tum njihove naplate, odnosno isplate;
5) komponente imovine i obaveza vrednuju se
posebno;
6) zabranjeno je prebijanje između stavki aktive
i pasive ili između stavki prihoda i rashoda;
7) bilans otvaranja za svaku poslovnu godinu
mora da bude jednak bilansu zatvaranja za pret-
hodnu poslovnu godinu;
8) stavke Bilansa uspeha i Bilansa stanja obra-
čunavaju se i prezentuju uzimajući u obzir su-
štinu predmetne transakcije ili predmetnog
posla;
9) iznosi priznati u Bilansu stanja i Bilansu
uspeha obračunavaju se na obračunskoj osnovi
korišćenjem načela uzročnosti prihoda i ras-
hoda.
Izuzetno od stava 1. ovog člana, odstupanja od
opštih računovodstvenih načela dozvoljena su
samo u slučajevima primene pojedinih MSFI, od-
nosno MSFI za MSP, pri čemu takva odstupanja,
kao i razlozi zbog kojih nastaju, moraju da se obe-
lodane u Napomenama uz finansijske izveštaje,
uključujući i ocenu njihovih efekata na imovinu,
20 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
obaveze, finansijsku poziciju i dobitak ili gu-
bitak pravnog lica, odnosno preduzetnika.
Ako primena odredaba ovog zakona, podza-
konskih akata donetih na osnovu ovog zakona,
kao i MSFI i MSFI za MSP ne bi bila dovolj-
na za dobijanje istinitog i objektivnog prikaza
imovine i obaveza, prihoda, rashoda i rezulta-
ta pravnog lica, odnosno preduzetnika, prav-
no lice, odnosno preduzetnik u Napomenama
uz finansijske izveštaje prikazuje dodatne
informacije potrebne za usklađivanje s tim
zahtevom.
 Članovima 25. i 26. ZOR-a omogućeno
je da sva pravna lica izaberu okvir po
kom će voditi poslovne knjige. Glavna prome-
na u odnosu na zakon koji se primenjuje sada
ogleda se u tome da će mala i mikro pravna
lica moći da vode poslovne knjige po MSFI
(samim tim mikro pravna lica i po MSFI za
MSP ukoliko se opredele).
Inače, računovodstveni okvir je propisan
kao i u odredbama trenutno važećeg zakona. Za
priznavanje, vrednovanje, prezentaciju i obe-
lodanjivanje pozicija u finansijskim izvešta-
jima:
● velika pravna lica, pravna lica koja imaju
obavezu sastavljanja konsolidovanih finansij-
skih izveštaja (matična pravna lica), javna dru-
štva, odnosno društva koja se pripremaju da
postanu javna, u skladu sa zakonom kojim se ure-
đuje tržište kapitala, nezavisno od veličine,
primenjuju MSFI;
● mala i srednja pravna lica primenjuju MSFI
za MSP;
● mikro pravna lica i druga pravna lica, ne-
zavisno od veličine, primenjuju podzakonski
akt koji donosi ministar nadležan za poslove
finansija, koji se zasniva na opštim računovod-
stvenim načelima.
U slučaju da se mala i srednja pravna lica
odluče da primenjuju MSFI, dužna su da nave-
deni okvir primenjuju u kontinuitetu, odnosno
najmanje pet godina od početka primene MSFI.
Takođe, u slučaju da se mikro pravna lica i
druga pravna lica, nezavisno od veličine, odlu-
če da primenjuju MSFI, odnosno MSFI za MSP,
dužna su da navedene okvire primenjuju u konti-
nuitetu, odnosno najmanje pet godina od početka
primene MSFI, odnosno MSFI za MSP.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako ne sastavlja i ne prikazuje finansijske
izveštaje u skladu sa ovim zakonom (čl. 23–26).
VI. Zatvaranje poslovnih knjiga i
čuvanje računovodstvenih isprava,
poslovnih knjiga i finansijskih
izveštaja
Zatvaranje poslovnih knjiga
U član 27. inkorporirane su izmene u vezi
sa zatvaranjem poslovnih knjiga. Naime, ume-
sto izraza „zaključivanje” upotrebljen je izraz
„zatvaranje”, jer se u ovom zakonu koristi izraz
„otvaranje poslovnih knjiga”.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako ne zatvori poslovne knjige u skladu sa
ovim zakonom.
Čuvanje računovodstvenih isprava,
poslovnih knjiga i finansijskih izveštaja
U članu 28. izmenjeni su neki rokovi za čuvanje
isprava, knjiga i izveštaja, u odnosu na odredbe
trenutno važećeg zakona:
● Statistički izveštaj čuva se dvadeset godina.
● Godišnji izveštaj o poslovanju čuva se dvade-
set godina, umesto deset, kako je propisano tre-
nutno važećim odredbama Zakona.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 di-
nara, ako ne čuva računovodstvene isprave,
poslovne knjige, finansijske izveštaje, go-
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 21
AKTUELNA TEMA
dišnji izveštaj o poslovanju i revizorske
izveštaje u rokovima i na način propisan
ovim zakonom (član 28. st. 1–10).
Stav 11: Računovodstvene isprave mogu da se
čuvaju na elektronskim medijima, kao original-
na elektronska dokumenta ili digitalne kopije,
ako je nadležnom organu omogućen pristup tako
sačuvanim podacima i ako je obezbeđeno:
1) da se podacima sadržanim u elektronskom
dokumentu ili zapisu može pristupiti i da su
pogodni za dalju obradu;
2) da su podaci sačuvani u obliku u kome su napra-
vljeni, poslati i primljeni;
3) da iz sačuvane elektronske poruke mogu da se
utvrde pošiljalac, primalac, vreme i mesto sla-
nja i prijema;
4) da se primenjuju tehnologije i postupci koji-
ma se u dovoljnoj meri obezbeđuje zaštita od iz-
mena ili brisanja podataka ili drugo pouzdano
sredstvo kojim se garantuje nepromenljivost po-
dataka ili poruka, kao i rezervna baza podataka
na drugoj lokaciji.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 di-
nara, ako ne zaštiti poslovne knjige koje se
vode na elektronskom mediju u skladu sa ovim
zakonom (član 28. stav 11).
Osim toga, stavovima 13. i 14. člana 28. preci-
zirano je čuvanje poslovnih knjiga koje se vode na
računaru. Ako se poslovne knjige vode na računa-
ru, uporedo sa memorisanim podacima, pravno
lice, odnosno preduzetnik mora da obezbedi
i memorisanje aplikativnog softvera kako bi
podaci bili dostupni kontroli. U slučaju kada
pravno lice, odnosno preduzetnik iz tehničkih
razloga ne može da obezbedi funkcionalnost
memorisanog aplikativnog softvera korišće-
nog za unos, obradu i čuvanje računovodstvenih
podataka, dužan je da dokument sa podacima
čuva u clear text formatu.
Osim navedenih dokumenata, pravno lice, od-
nosno preduzetnik dužno je da obezbedi opis sa-
mih polja, kao i definisanje oznaka koje razdvajaju
jedan podatak od drugog (delimiter podataka).
VII. Finansijski izveštaji, godišnji
izveštaji o poslovanju, nefinansijsko
izveštavanje i izveštaji o
plaćanjima autoritetima vlasti
Redovan godišnji finansijski izveštaj
Novine u vezi sa obuhvatom redovnih fi-
nansijskih izveštaja primenjuju se počev od
finansijskih izveštaja koji se sastavljaju na
31. 21. 2021. godine. Do tada se navedeni izve-
štaji sastavljaju u skladu sa članovima od 7. do
9. trenutno važećeg Zakona o računovodstvu,
koji ostaju na snazi do 30. 12. 2021. godine.
Članom 29. propisano je da redovan godišnji
finansijski izveštaj velikih pravnih lica, sred-
njih pravnih lica, pravnih lica koja imaju obavezu
sastavljanja konsolidovanih godišnjih finan-
sijskih izveštaja (matična pravna lica), javnih
društava, odnosno društava koja se priprema-
ju da postanu javna, u skladu sa zakonom kojim se
uređuje tržište kapitala, nezavisno od veličine,
obuhvata pun set finansijskih izveštaja:
a) Bilans stanja,
b) Bilans uspeha,
v) Izveštaj o ostalom rezultatu,
g) Izveštaj o promenama na kapitalu,
d) Izveštaj o tokovima gotovine i
đ) Napomene uz finansijske izveštaje.
Redovan godišnji finansijski izveštaj ma-
lih pravnih lica, malih preduzetnika i mikro
pravnih lica obuhvata:
a) Bilans stanja,
b) Bilans uspeha i
v) Napomene uz finansijske izveštaje.
Redovan godišnji finansijski izveštaj mi-
kro preduzetnika i mikro drugih pravnih lica
obuhvata:
a) Bilans stanja i
b) Bilans uspeha.
Vanredan finansijski izveštaj, kao i u po-
stojećem zakonu, obuhvata:
a) Bilans stanja i
b) Bilans uspeha.
Dakle, od izveštaja koji se sastavljaju na
31. 12. 2021. godine obuhvat godišnjih finan-
sijskih izveštaja NE ZAVISI VIŠE od raču-
novodstvenog okvira koji subjekt primenjuje,
NEGO ISKLJUČIVO OD RAZVRSTAVANJA.
22 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Malim pravnim licima biće olakšano sa-
stavljanje finansijskih izveštaja u odnosu na
postojeće zakonsko rešenje, po kome sastavljaju
pun set finansijskih izveštaja.
Ipak, kod malih pravnih lica koja su obve-
znici revizije sastavljanje skraćenog seta fi-
nansijskih izveštaja u praksi može da uslovi
potencijalni uticaj na izražavanje revizor-
skog mišljenja. Na primer, ako pravno lice
primenjuje MSFI za MSP koje zahteva pun set
finansijskih izveštaja, a pravno lice po Za-
konu sastavlja Bilans stanja, Bilans uspeha i
Napomene, to može imati potencijalne impli-
kacije na mišljenje revizora. Takođe, u Napome-
nama obveznik ne može da napiše da primenjuje
MSFI za MSP u svim aspektima jer ne sastavlja
pun set finansijskih izveštaja, kako to zahte-
va MSFI za MSP. Navedeno proizlazi iz za-
hteva MSFI za MSP, odeljka 3: Prezentacija
finansijskih izveštaja, koji definiše da se
finansijski izveštaji ne opisuju kao oni koji
su usaglašeni sa IFRS za SME, ako nisu usagla-
šeni sa svim zahtevima ovog standarda. Pored
toga, u vrlo retkim okolnostima u kojima ruko-
vodstvo zaključi da bi usaglašavanje sa ovim
standardom moglo biti pogrešno toliko da bi
bilo protivrečno cilju finansijskih izvešta-
ja, entitet odstupa od zahteva, osim ako rele-
vantni regulatorni okvir ne zabranjuje takvo
odstupanje.
Kada odstupa od zahteva ovog standarda, en-
titet obelodanjuje:
a) da je rukovodstvo zaključilo da finansijski
izveštaji fer prikazuju finansijsku poziciju,
finansijske performanse i tokove gotovine en-
titeta;
b) da je usaglašen sa IFRS za SME, osim odstupa-
nja od određenog zahteva da bi se postigla fer
prezentacija;
c) prirodu odstupanja, uključujući i postupak
koji bi se zahtevao prema IFRS za SME, razlog
zbog kog bi taj postupak bio pogrešan u datim
okolnostima toliko da bi bio protivrečan cilju
finansijskih izveštaja, kao i usvojeni postupak.
Mikro pravna lica sastavljaju Napomene uz
finansijske izveštaje, što predstavlja glavnu
razliku u odnosu na aktuelni zakon i što će od
računovođa zahtevati dodatni posao za pripre-
mu i sastavljanje finansijskih izveštaja. Iz na-
vedenih rešenja proizlazi da sva pravna lica,
uključujući i mikro, sem mikro preduzetnika i
mikro drugih pravnih lica, moraju da sastavlja-
ju Napomene.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako ne sastavlja finansijske izveštaje u
skladu sa ovim zakonom (čl. 29).
Podzakonskim aktima biće propisana
sadržina i forma obrazaca Redovnog godi-
šnjeg finansijskog izveštaja, Konsolido-
vanog godišnjeg finansijskog izveštaja i
Statističkog izveštaja, u skladu sa članom
30. ZOR-a. Članom 60. ZOR-a precizirano je
da će podzakonski akti za sprovođenje ovog
zakona biti doneseni najkasnije u roku od 6
meseci od dana stupanja na snagu ovog zakona
(dakle do 1. 7. 2020. godine), a primenjivaće se
od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju
na dan 31. decembra 2021. godine.
Konsolidovani godišnji finansijski
izveštaj
Članom 31. proširena je i precizirana defi-
nicija matičnog pravnog lica koje sastavlja, do-
stavlja i obelodanjuje konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj.
Matično pravno lice ima kontrolu nad zavi-
snim pravnim licem kada nad njim ima:
1) moć;
2) izloženo je ili ima prava na varijabilne
prinose po osnovu svog učešća u tom zavisnom
pravnom licu;
3) ima sposobnost da, koristeći svoju moć, utiče
na pomenute prinose kako bi uticalo i na iznos
prinosa koji mu pripada.
Ovim su odredbe ZOR-a usklađene sa MSFI 10
– Konsolidovani finansijski izveštaji.
Moć matičnog pravnog lica u odnosu na zavi-
sno pravno lice postoji kada ono:
1) ima većinu akcija ili glasačkih prava članova
u tom zavisnom pravnom licu;
2) ima pravo da imenuje ili razreši većinu
članova administrativnog, upravljačkog ili
nadzornog organa zavisnog pravnog lica, a is-
tovremeno je akcionar ili član tog pravnog
lica;
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 23
AKTUELNA TEMA
3) ima pravo da vrši preovlađujući uticaj na
zavisno pravno lice čiji je akcionar ili član,
u skladu sa ugovorom sklopljenim sa tim prav-
nim licem ili u skladu sa odredbama osnivačkog
akta ili statuta tog pravnog lica; ili
4) kao akcionar ili član pravnog lica, u skla-
du sa sporazumom sa drugim akcionarima ili
članovima tog pravnog lica (zavisnog pravnog
lica), samostalno kontroliše većinu akciona-
ra ili glasačkih prava članova u zavisnom prav-
nom licu.
Ukupan broj akcionara ili glasačkih prava
u zavisnom pravnom licu umanjuje se za gla-
sačka prava vezana za akcije koje drži samo
zavisno pravno lice, zavisno pravno lice tog
zavisnog pravnog lica ili lice koje deluje u
svoje ime, ali za račun pomenutih pravnih
lica.
Većina se, dakle, računa kao broj akcija ili
glasačkih prava matičnog pravnog lica u odno-
su na opisano umanjeni ukupan broj akcionara
ili glasačkih prava.
Primer: Postojanje moći nad preduzećem u
koje je investirano
Preduzeće Atila ima 40% glasačkih prava u
preduzeću Herkul u koje je investiralo. U Her-
kula je investiralo još 12 drugih investitora
i svaki od njih ima po 5% glasačkih prava. Spo-
razum između akcionara daje investitoru Atila
pravo da imenuje, razrešava i određuje naknadu
upravi nadležnoj za upravljanje relevantnim
aktivnostima. Da bi se sporazum izmenio, po-
trebna je dvotrećinska većina glasova akciona-
ra. U tom slučaju investitor Atila zaključuje da
apsolutna veličina njegovog učešća i relativna
veličina ostalih učešća same po sebi nisu do-
voljne da bi se zaključilo da li investitor po-
seduje prava koja su dovoljna da mu obezbeđuju
moć. Međutim, investitor Atila utvrđuje da je
njegovo ugovorno pravo da imenuje, razrešava i
određuje naknadu upravi dovoljno da se zaključi
da on poseduje moć nad Herkulom.
Za utvrđivanje glasačkih prava i prava ime-
novanja i opoziva većine članova organa upra-
vljanja u bilo kom zavisnom pravnom licu koje
poseduje matično pravno lice uzimaju se u obzir
navedena prava koja direktno poseduje to matično
pravno lice, ali i prava koja indirektno,
preko svojih drugih pravnih lica ili drugih
povezanih lica, poseduje matično pravno lice.
Navedena prava umanjuju se za prava:
1) u vezi sa akcijama, odnosno udelima koji se
drže u korist lica koje nije ni matično ni zavi-
sno pravno lice tog matičnog pravnog lica; ili
2) u vezi sa akcijama, odnosno udelima (1) koji
služe kao jemstvo, pod uslovom da se ta prava
koriste u skladu sa primljenim uputstvima u
vezi sa pomenutim jemstvom; ili (2) koji su u
vezi sa odobravanjem kredita kao dela uobiča-
jenih poslovnih aktivnosti, pod uslovom da se
glasačka prava izvršavaju u interesu lica koje
pruža jemstvo.
Dakle, u konsolidovane finansijske izve-
štaje uključuju se i pravna lica u kojima matično
pravno lice nema kontrolu direktno (nema uče-
šće u kapitalu), ali ona postoji indirektno, tj.
preko drugog zavisnog pravnog lica (što znači
da ima učešće u kapitalu trećeg lica). Naravno,
mora da se izvrši procena da matično pravno
lice ima moć nad tim trećim licem.
Na uključivanje zavisnog pravnog lica u
konsolidovani godišnji finansijski izve-
štaj nema uticaja činjenica gde se nalazi nje-
govo sedište (u zemlji ili u inostranstvu).
Konsolidovani godišnji finansijski izve-
štaj sastavlja se pod istim datumom kao i re-
dovni godišnji finansijski izveštaj matičnog
pravnog lica. Konsolidovani godišnji finan-
sijski izveštaj obuhvata:
1) Konsolidovani bilans stanja;
2) Konsolidovani bilans uspeha;
3) Konsolidovani izveštaj o ostalom rezultatu;
4) Konsolidovani izveštaj o promenama na ka-
pitalu;
5) Konsolidovani izveštaj o tokovima gotovine;
6) Konsolidovane napomene uz finansijske iz-
veštaje.
Matično pravno lice u Konsolidovani
godišnji finansijski izveštaj uključuje fi-
nansijske izveštaje svojih zavisnih pravnih
lica.
Za priznavanje, vrednovanje, prezentaciju
i obelodanjivanje pozicija u Konsolidova-
nom godišnjem finansijskom izveštaju ma-
tično pravno lice primenjuje MSFI.
24 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Ako se sastav grupe pravnih lica obuhvaće-
nih konsolidovanjem promenio tokom poslovne
godine, Konsolidovani godišnji finansijski
izveštaj treba da sadrži informacije koje
omogućavaju poređenje uzastopnih konsoli-
dovanih godišnjih finansijskih izveštaja
grupe. Poređenje se radi tako što se izrađuje
usklađeni uporedni bilansa stanja i usklađeni
uporedni bilansa uspeha, koji se prezentuju u
Konsolidovanim napomenama uz finansijske
izveštaje.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavlja finansijske izveštaje u skla-
du sa ovim zakonom (čl. 31).
Izuzeci od konsolidovanja
Za razliku od odredbi trenutno važećeg zako-
na, članom 32. ZOR-a precizirani su uslovi koji
moraju biti ispunjeni da ne bi postojala obaveza
sastavljanja konsolidovanog godišnjeg finansij-
skog izveštaja. Stavovima 1, 2. i 7. propisani su
izuzeci od obaveze sastavljanja pomenutog izve-
štaja. Pri tome je za primenu izuzetka iz stava
2. neophodno da se ispune uslovi propisani sta-
vovima 3, 4. i 5. člana 32. Stavom 6. istog člana
propisani su uslovi za isključivanje zavisnog
pravnog lica iz kruga konsolidovanja (iz Konso-
lidovanog godišnjeg finansijskog izveštaja).
Male grupe
Od obaveze sastavljanja, dostavljanja i obelo-
danjivanja konsolidovanog godišnjeg finansijskog
izveštaja izuzimaju se male grupe, osim ako je naj-
manje jedan član grupe društvo od javnog interesa.
Izuzetak od obaveze sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja:
Kriterijum
Član 32. ZOR-a Član 27. starog zakona
MALA grupa
(ako ne prelazi 2 od 3 kriterijuma)
ukoliko je vrednost imovine i poslovnog
prihoda matičnog i zavisnih pravnih lica
Prosečan broj zaposlenih do 50 n/a
Poslovni prihod do 8.000.000 EUR do 4.400.000 EUR
Ukupna aktiva do 4.000.000 EUR do 2.200.000 EUR
Kao što je moguće primetiti, značajno je povećan prag za izuzeće od obaveze sastavljanja kon-
solidovanih finansijskih izveštaja.
Posedovano matično pravno lice
U odnosu na odredbu trenutno važećeg zakona
(njegov član 27. stav 7), stavom 2. člana 32. ZOR-a
preciziran je pojam posedovanog matičnog prav-
nog lica (trenutno je u upotrebi izraz „matično
pravno lice je istovremeno zavisno u višoj eko-
nomskoj celini”). Znači, od obaveze sastavljanja,
dostavljanja i obelodanjivanja konsolidovanog
godišnjeg finansijskog izveštaja izuzima se i
matično pravno lice koje je istovremeno zavisno
pravno lice svom matičnom pravnom licu (dalje:
posedovano matično pravno lice), uključujući i
društvo od javnog interesa, osim ako je u pitanju
društvo čije su hartije od vrednosti uključenje
u trgovanje u smislu propisa kojim se reguliše
tržište kapitala ili bilo koje države članice.
Bez obzira na to da li matično pravno lice
veće grupe ima sedište u Srbiji i primenjuje
ZOR ili u inostranstvu (i primenjuje pravo dr-
žave članice, odnosno MSFI), njegovo učešće
u posedovanom matičnom pravnom licu mora da
bude sledeće da bi posedovano matično pravno
lice imalo osnov za izuzimanje od obaveze sa-
stavljanja konsolidovanog godišnjeg finansij-
skog izveštaja:
1) matično pravno lice posedovanog matičnog
pravnog lica drži sve udele ili akcije u pose-
dovanom matičnom pravnom licu, pri čemu se
udeli ili akcije u posedovanom matičnom prav-
nom licu koje drže sâmo posedovano matično
pravno lice, članovi njegovih organa upravljanja
u skladu sa zakonom ili obavezom u osnivačkom
aktu ili statutu navedenog pravnog lica, u tu svr-
hu ne uzimaju u obzir; ili
2) matično pravno lice izuzetog posedovanog
matičnog pravnog lica drži 90 procenata ili
više udela ili akcija u izuzetom posedovanom
matičnom pravnom licu, a ostali akcionari ili
članovi izuzetog posedovanog matičnog pravnog
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 25
AKTUELNA TEMA
lica saglasili su se u pisanoj formi da to pose-
dovano matično pravno lice ne sastavlja konso-
lidovani godišnji finansijski izveštaj.
Ako matično pravno lice veće grupe drži
akcije odnosno udele u navedenom procentu, i
sledeći uslovi moraju da budu ispunjeni da bi
posedovano matično pravno lice imalo pravo na
izuzimanje od obaveze sastavljanja konsolidova-
nog godišnjeg finansijskog izveštaja:
1) Godišnji finansijski izveštaji izuzetog posedovanog matičnog pravnog lica i finansijski izveštaji svih njegovih
zavisnih pravnih lica, koja bi ono inače uključilo u svoj konsolidovani godišnji finansijski izveštaj, konsoliduju
se u finansijskom izveštaju veće grupe pravnih lica na čije se matično pravno lice primenjuje Zakon
2) Godišnji finansijski izveštaji izuzetog posedovanog
matičnog pravnog lica i finansijski izveštaji svih
njegovih zavisnih pravnih lica, koja bi ono inače
uključilo u svoj konsolidovani godišnji finansijski
izveštaj, konsoliduju se u finansijskom izveštaju veće
grupe pravnih lica na čije se matično pravno lice
primenjuje pravo države članice
Ova tačka se primenjuje od dana prijema Republike Srbije u
Evropsku uniju
3) Konsolidovani godišnji finansijski izveštaj i
konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju veće
grupe pravnih lica sastavlja matično pravno lice te
grupe, u skladu sa ovim zakonom
Matično pravno lice veće
grupe ima sedište u Srbiji
U svakom slučaju, prilikom
izrade konsolidovanih
finansijskih izveštaja i
konsolidovanog godišnjeg
izveštaja o poslovanju
4) Konsolidovani godišnji finansijski izveštaj i primenjuju se MSFI
konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju veće
grupe pravnih lica sastavlja matično pravno lice te
grupe, u skladu sa MSFI
Matično pravno lice
veće grupe ima sedište u
inostranstvu
5) Izuzeto posedovano matično pravno lice objavljuje
sledeća dokumenta na način propisan za dostavljanje
dokumentacije uz finansijske izveštaje, u skladu sa
članom 45. ovog zakona:
– Konsolidovani godišnji finansijski izveštaj i
konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju veće
grupe pravnih lica, koji je sastavilo matično pravno
lice te veće grupe u skladu sa ovim Zakonom, odnosno u
skladu sa MSFI,
– Revizorski izveštaj
Izuzeto posedovano matično
pravno lice dostavlja
Agenciji:
– Odluku o usvajanju
konsolidovanog godišnjeg
finansijskog izveštaja,
– Konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj,
– Konsolidovani godišnji
izveštaj o poslovanju,
– Revizorski izveštaj
Dakle, iako izuzeto matično
pravno lice NE SASTAVLJA
konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj „svoje”
grupe, mora da objavi
konsolidovani godišnji
finansijski izveštaj i
konsolidovani godišnji
izveštaj o poslovanju svoje
„mame”, odnosno veće grupe
kojoj i samo pripada
6) Izuzeto posedovano matično pravno lice u Napomenama uz finansijske izveštaje u okviru svog redovnog
godišnjeg finansijskog izveštaja obelodanilo je:
1) naziv i sedište matičnog pravnog lica koje sastavlja konsolidovani godišnji finansijski izveštaj veće grupe
(kojoj pripada i izuzeto posedovano matično pravno lice),
(2) izuzeće od obaveze sastavljanja konsolidovanog godišnjeg finansijskog izveštaja i konsolidovanog godišnjeg
izveštaja o poslovanju, sa obrazloženjem razloga za to izuzeće.
Ako su ovi izveštaji na stranom jeziku, iz-
uzeto posedovano matično lice dužno je da ih
objavi prevedene na srpski jezik
Treći izuzetak
Od obaveze sastavljanja, dostavljanja i obelo-
danjivanja konsolidovanog godišnjeg finansij-
skog izveštaja izuzima se matično pravno lice,
uključujući i društvo od javnog interesa, ako:
1) ono ima samo zavisna pravna lica koja su, bilo
pojedinačno bilo u konsolidovanom zbiru, sa
stanovišta izrade navedenog izveštaja mate-
rijalno beznačajna; ili
2) sva njegova zavisna pravna lica mogu da se iz-
uzmu od konsolidovanja na osnovu stava 6. ovog
člana.
Stav 6: Matično pravno lice nije dužno da
u Konsolidovani godišnji finansijski izve-
štaj uključi zavisno pravno lice, uključujući i
društvo od javnog interesa, ukoliko je ispunjen
najmanje jedan od sledećih uslova:
1) u slučaju kada informacije potrebne za sasta-
vljanje navedenog izveštaja u skladu sa ovim za-
konom nisu dostupne bez preteranih troškova
ili preteranog kašnjenja;
2) akcije, odnosno udeli tog zavisnog pravnog
lica drže se isključivo u cilju njihove nakna26
POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
dne prodaje – matično pravno lice može da
dokaže da aktivno radi na prodaji tih akcija,
odnosno udela;
3) postoje značajna dugoročna ograničenja koja
bitno ometaju:
(1) matično pravno lice u ostvarenju svojih pra-
va nad imovinom ili upravljanjem pomenutim
zavisnim pravnim licem;
(2) sprovođenje jedinstvenog upravljanja tim za-
visnim pravnim licem.
Revizija finansijskih izveštaja
Članom 33. ZOR-a proširena je obaveza dru-
štva za reviziju, a način vršenja revizije re-
dovnih godišnjih i konsolidovanih godišnjih
finansijskih izveštaja obavlja se u skladu sa
Zakonom o reviziji.
Stavom 2. člana 33. propisano je da društvo
za reviziju takođe:
1) daje mišljenje o tome:
(1) da li je godišnji izveštaj o poslovanju
usklađen sa redovnim godišnjim finansijskim
izveštajem za istu poslovnu godinu i
(2) da li je godišnji izveštaj o poslovanju sa-
stavljen u skladu sa važećim zakonskim odred-
bama;
2) sastavlja izjavu u tom smislu da li je na osnovu
poznavanja i razumevanja pravnog lica i njegovog
okruženja stečenog tokom revizije utvrdilo ma-
terijalno značajne pogrešne navode u godišnjem
izveštaju o poslovanju i ističe prirodu tih na-
voda.
Odredbe stava 2. ovog člana shodno se prime-
njuju na konsolidovane godišnje finansijske iz-
veštaje i na konsolidovane godišnje izveštaje
o poslovanju.
Napomena: Članom 26. Zakona o reviziji („Sl.
glasnik RS”, br. 73/2019) propisano je:
Zakonska revizija je obavezna za redovne godi-
šnje finansijske izveštaje velikih i srednjih
pravnih lica razvrstanih u skladu sa zakonom
kojim se uređuje računovodstvo, javnih društa-
va u skladu sa zakonom kojim se uređuje trži-
šte kapitala nezavisno od njihove veličine,
kao i svih pravnih lica, odnosno preduzetni-
ka čiji ukupan prihod ostvaren u prethodnoj
poslovnoj godini prelazi 4.400.000 evra u di-
narskoj protivvrednosti. Zakonska revizija
konsolidovanih finansijskih izveštaja obave-
zna je za matična pravna lica koja sastavljaju
konsolidovane finansijske izveštaje u skladu sa
zakonom kojim se uređuje računovodstvo. Za pre-
računavanje deviznog iznosa iz stava 1. ovog člana
u dinarsku protivvrednost primenjuje se zvani-
čan srednji kurs dinara, koji utvrđuje Narodna
banka Srbije, a važi poslednjeg dana poslovne go-
dine za koju se sastavlja finansijski izveštaj.
Revizija finansijskih izveštaja pravnih lica
i drugih subjekata koji nisu ovde navedeni jeste
dobrovoljna revizija.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dina-
ra, ako ne izvrši reviziju finansijskih iz-
veštaja.
Godišnji izveštaj o poslovanju
Primenom novog zakona od sastavljanja
godišnjeg izveštaja o poslovanju izuzeta su
samo mikro i mala pravna lica.
Članom 34. ZOR-a dodatno je pojašnjeno šta
treba da obuhvati analiza razvoja i rezultata
poslovanja pravnog lica i njegovog položaja. Sa-
držina godišnjeg izveštaja o poslovanju nije iz-
menjena u odnosu na odredbe trenutno važećeg
zakona.
S obzirom na to da je, osim godišnjeg izve-
štaja o poslovanju, ZOR-om predviđeno i sasta-
vljanje izveštaja o korporativnom upravljanju,
nefinansijsko izveštavanje i izveštaj o pla-
ćanjima autoritetima vlasti, i oni će biti sa-
stavni deo godišnjeg izveštaja o poslovanju.
Navedene izveštaje biće u obavezi da sastavlja-
ju pre svega velika pravna lica, lica od javnog
interesa i grupe koje rade konsolidaciju, osim
ako Zakonom nije drugačije predviđeno.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 27
AKTUELNA TEMA
Tabela 3: Sadržina godišnjeg izveštaja o poslovanju
Obveznici Sadržaj godišnjeg izveštaja o poslovanju Obveznici
Obveznici: sva velika pravna lica, sva srednja pravna lica i
mala i mikro pravna lica ako su društva od javnog interesa
1) Kratak opis poslovnih aktivnosti i organizacione strukture pravnog lica
2) Verodostojan prikaz razvoja, finansijskog
položaja i rezultata poslovanja pravnog
lica, uključujući finansijske i nefinansijske
pokazatelje relevantne za određenu vrstu
poslovne aktivnosti, kao i informacije o
kadrovskim pitanjima
Nefinansijski
izveštaj
Velika pravna lica koja su društva
od javnog interesa i koja na datum
bilansa prelaze kriterijum
prosečnog broja od 500 zaposlenih
tokom poslovne godine
3) Informacije o ulaganjima u cilju zaštite životne sredine
4) Svi značajni događaji po završetku poslovne godine
5) Planirani budući razvoj
6) Aktivnosti istraživanja i razvoja
7) Informacije o otkupu sopstvenih akcija, odnosno udela
8) Postojanje ogranaka
9) Koje finansijske instrumente koristi ako je to značajno za procenu finansijskog položaja i
uspešnosti poslovanja
10) Ciljevi i politike vezane za upravljanje finansijskim rizicima, zajedno sa politikom zaštite svake
značajnije vrste planirane transakcije za koju se koristi zaštita
11) Izloženost cenovnom riziku, kreditnom riziku, riziku likvidnosti i riziku novčanog toka,
strategija za upravljanje ovim rizicima i ocena njihove efektivnosti
Izveštaj o korporativnom upravljanju
– javna društava, odnosno društva koja se pripremaju da postanu
javna u skladu sa zakonom kojim se uređuje tržište kapitala,
– društva od javnog interesa koja su akcionarska društva i
društva sa ograničenom odgovornošću
Izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti – društva od javnog interesa koja posluju u ekstraktivnoj
industriji ili seči primarnih šuma
Dakle, srednja pravna lica nisu u obavezi da sastavljaju godišnji izveštaj o poslovanju na 31. 12.
2019. godine, a od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju počev od 31. 12. 2020. godine, u obavezi
su da sastavljaju i objavljuju godišnji izveštaj o poslovanju.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000 dinara kazniće se za privredni prestup pravno lice,
kao i odgovorno lice u pravnom licu novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara, ako ne sastavi
godišnji izveštaj o poslovanju.
28 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Izveštaj o korporativnom upravljanju
Članom 35. ZOR-a propisano je da je izveštaj o korporativnom upravljanju sastavni deo godi-
šnjeg izveštaja o poslovanju javnih društava, odnosno društava koja se pripremaju da postanu
javna u skladu sa zakonom kojim se uređuje tržište kapitala.
Izveštaj o korporativnom upravljanju sadrži najmanje sledeće informacije:
Sadržaj Pojašnjenje Obaveze revizora
1) Upućivanje na: proverava da li su informacije
(1) pravila korporativnog upravljanja kojima pravno lice dostavljene
podleže
navodi se mesto gde
su javno dostupna
(2) pravila o korporativnom upravljanju koja je pravno lice
dobrovoljno odlučilo da primenjuje
(3) sve relevantne informacije o praksi korporativnog
upravljanja koja prevazilazi zahteve nacionalnog prava
pravno lice treba da
obezbedi da praksa
bude javno dostupna
2) Opis osnovnih elemenata sistema internih kontrola i smanjenja rizika pravnog
lica u vezi sa postupkom finansijskog izveštavanja
daje mišljenje
3) Informacije o ponudama za preuzimanje kada je privredno društvo obveznik
primene propisa kojima se uređuje preuzimanje privrednih društava:
(1) direktnom ili indirektnom učestvovanju u stečenom kapitalu (uključujući
indirektno učešće u tom kapitalu putem piramidalnih struktura i uzajamnih
učešća)
(2) imaocima bilo kojih hartija od vrednosti sa posebnim kontrolnim pravima i
opisom tih prava
(3) svim ograničenjima glasačkih prava, kao što su ograničenja glasačkih prava
imaoca određenog procenta ili broja glasova, rokovi za izvršenje glasačkih prava
i razlozi zbog kojih su, uz saradnju pravnih lica, finansijska prava koja proizlaze
iz hartija od vrednosti odvojena od držanja tih hartija
(4) pravilima koja su merodavna za imenovanje i opoziv članova uprave pravnog lica
i izmenu statuta ili osnivačkog akta
(5) ovlašćenja članova uprave pravnog lica, a posebno ovlašćenja u oblasti
izdavanja ili otkupa hartija od vrednosti
4) Sastav i rad organa upravljanja i njihovih odbora proverava da li su informacije
5) Opis politike raznolikosti koja se primenjuje u vezi sa organima upravljanja dostavljene
pravnog lica s obzirom na aspekte kao što su, na primer, životna dob, pol ili
obrazovanje i struka, kao i navođenje ciljeva politike raznolikosti, načina na
koji se ona sprovodi i rezultate u izveštajnom periodu. Ako se takva politika ne
sprovodi, izveštaj mora da sadrži obrazloženje nesprovođenja (informacije
zahtevane ovom tačkom ne zahtevaju se od malih i srednjih pravnih lica)
Izveštaj o korporativnom upravljanju dostavljaju društva od javnog interesa koja su akci-
onarska društva i društva sa ograničenom odgovornošću u smislu zakona kojim se regulišu
privredna društva.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000 dinara kazniće se za privredni prestup pravno lice,
kao i odgovorno lice u pravnom licu novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara, ako ne sastavi
izveštaj o korporativnom upravljanju.
Konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju
Članom 36. ZOR-a propisano je da obavezu sastavljanja konsolidovanog godišnjeg izveštaja o po-
slovanju ima matično pravno lice (u skladu sa članom 31. ZOR-a).
Konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju sadrži:
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 29
AKTUELNA TEMA
Sadrži Član ZOR-a Napomena
informacije iz godišnjeg
izveštaja o poslovanju
član 34.
član 35. + Izveštaj o korporativnom upravljanju
član 38. + Konsolidovani nefinansijski izveštaj
član 40. + Konsolidovani izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti
Obveznik sastavljanja konsolidovanog godi-
šnjeg izveštaja o poslovanju dužan je da pri-
lagodi informacije iz Godišnjeg izveštaja o
poslovanju i Izveštaja o korporativnom upra-
vljanju (zahtevane odredbama čl. 34. i 35. ovog
zakona):
1) pri izveštavanju o detaljima stečenih sop-
stvenih akcija u Konsolidovanom godišnjem
izveštaju o poslovanju navodi broj i nomi-
nalnu vrednost ili, ako ne postoji nominalna
vrednost, knjigovodstvenu vrednost svih akci-
ja matičnog pravnog lica koje drži to matično
pravno lice, zavisna pravna lica tog matičnog
pravnog lica ili lica koja deluju u svoje ime, a
za račun tih pravnih lica;
2) u Izveštaju o korporativnom upravljanju pri
izveštavanju o sistemima interne kontrole i
upravljanju rizikom navodi osnovna obeležja
sistema interne kontrole i upravljanja rizikom
za pravna lica koja su uključena kao celina u kon-
solidovane finansijske izveštaje.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavi konsolidovani godišnji izve-
štaj o poslovanju.
Nefinansijsko izveštavanje
Članom 37. ZOR-a propisano je da su obve-
znici nefinansijskog izveštavanja velika
pravna lica koja su društva od javnog intere-
sa i koja na datum bilansa prelaze kriterijum
prosečnog broja od 500 zaposlenih tokom po-
slovne godine. Navedeno se ne odnosi na Na-
rodnu banku Srbije.
Izuzetno od navedenog, pravno lice koje je za-
visno pravno lice nije obveznik nefinansijskog
izveštavanja ako su ta pravna lica, uključujući i
njegova zavisna pravna lica, uključena u konsoli-
dovani godišnji izveštaj o poslovanju sastavljen
u skladu sa ovim članom i članom 36. Zakona.
Nefinansijski izveštaj se uključuje u godi-
šnji izveštaj o poslovanju, a sadrži informaci-
je neophodne za razumevanje razvoja, poslovnih
rezultata i položaja pravnog lica, kao i rezul-
tata njegovih aktivnosti koje se odnose mini-
mum na zaštitu životne sredine, socijalna i
kadrovska pitanja, poštovanje ljudskih prava,
borbu protiv korupcije i pitanja u vezi sa pod-
mićivanjem, uključujući:
1) kratak opis poslovnog modela pravnog lica;
2) opis politika pravnog lica u vezi sa tim pita-
njima, uključujući postupke osnovne analize koja
se sprovodi;
3) rezultate tih mera;
4) osnovne rizike povezane sa tim pitanjima,
koji se odnose na poslovanje pravnog lica, uklju-
čujući, kad je to relevantno i nužno, njegove po-
slovne odnose, proizvode ili usluge koji mogu
da prouzrokuju negativne rezultate na tim po-
dručjima, kao i način na koji pravno lice upra-
vlja pomenutim rizicima;
5) nefinansijske ključne pokazatelje uspešnosti
važne za određeno poslovanje.
Ako pravno lice ne sprovodi mere povezane
sa jednim ili više pitanja iz stava 3. ovog čla-
na, u nefinansijskom izveštaju navodi razloge
o njihovom nesprovođenju.
Obveznik nefinansijskog izveštavanja u ne-
finansijski izveštaj prema potrebi uključuje
pozivanja na iznose iskazane u godišnjem fi-
nansijskom izveštaju, kao i dodatna objašnjenja
tih iznosa.
Izuzetno, obveznik nefinansijskog izvešta-
vanja u nefinansijskom izveštaju može da izo-
stavi informacije o predstojećim događajima
ili pitanjima tokom svojih pregovora sa drugim
licima kad bi, u skladu sa obrazloženim mi-
šljenjem članova organa upravljanja koji snose
kolektivnu odgovornost za to mišljenje, obja-
vljivanje takvih informacija moglo da nanese
štetu poslovnom položaju pravnog lica, pod
uslovom da takvo izostavljanje ne sprečava fer
i objektivno razumevanje razvoja, poslovnih re-
zultata i položaja pravnog lica, kao i rezultata
njegovih aktivnosti.
30 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Pravno lice koje sastavlja nefinansijski
izveštaj u skladu sa ovim članom ZOR-a, time
je ispunilo i obavezu koja se odnosi na analizu
nefinansijskih informacija koje se zahtevaju u
godišnjem izveštaju u poslovanju (iz člana 34.
stav 4. tačka 2) ovog zakona).
Obveznik revizije redovnih godišnjih fi-
nansijskih izveštaja dužan je da od društva za
reviziju sa kojim je ugovorio reviziju svojih
redovnih godišnjih finansijskih izveštaja
dobije potvrdu da je nefinansijski izveštaj sa-
stavio u skladu sa odredbama ovog člana.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavi nefinansijski izveštaj.
Konsolidovano nefinansijsko izveštavanje
Članom 38. ZOR-a propisano je da je obveznik
konsolidovanog nefinansijskog izveštavanja
pravno lice u grupi koja je klasifikovana kao
velika i koja na datum bilansa na konsolidova-
noj osnovi prelazi kriterijum prosečnog broja
od 500 zaposlenih tokom poslovne godine.
Ovaj konsolidovani nefinansijski izveštaj
uključuje se u Konsolidovani godišnji izveštaj
o poslovanju.
Izuzetno od navedenog, matično pravno lice,
koje je ujedno i zavisno pravno lice, nije obve-
znik konsolidovanog nefinansijskog izveštava-
nja ako su to izuzeto posedovano matično pravno
lice i njegova zavisna pravna lica uključeni u
konsolidovani godišnji izveštaj o poslovanju
sastavljen u skladu sa ovim članom i članom 36.
ovog zakona.
U Konsolidovani godišnji izveštaj o po-
slovanju uključuje se konsolidovano nefinan-
sijsko izveštavanje koje sadrži informacije
neophodne za razumevanje razvoja, rezultata po-
slovanja, položaja grupe, kao i rezultate svojih
aktivnosti koji se odnose minimum na zaštitu
životne sredine, socijalna i kadrovska pita-
nja, poštovanje ljudskih prava, borbu protiv
korupcije i pitanja u vezi sa podmićivanjem,
uključujući:
1) kratak opis poslovnog modela grupe;
2) opis politika grupe u vezi sa tim pitanjima,
uključujući postupke osnovne analize koja se
sprovodi;
3) rezultate tih mera;
4) osnovne rizike povezane sa tim pitanjima,
koji se odnose na poslovanje grupe, uključujući,
kada je to relevantno i nužno, njene poslovne
odnose, proizvode ili usluge koji mogu da pro-
uzrokuju negativne rezultate na tim područ-
jima, kao i način na koji grupa upravlja tim
rizicima;
5) nefinansijske ključne pokazatelje uspešnosti
važne za određeno poslovanje.
Ako grupa ne sprovodi mere povezane sa jed-
nim od pitanja iz stava 4. ovog člana ili više
njih, u konsolidovanom nefinansijskom izve-
štaju navodi razloge o njihovom nesprovođenju.
U Konsolidovani nefinansijski izveštaj
uključuju se, prema potrebi, pozivanja na iznose
iskazane u Konsolidovanom godišnjem finan-
sijskom izveštaju, kao i dodatna objašnjenja tih
iznosa.
Izuzetno, grupa koja je obveznik nefinansij-
skog izveštavanja u Konsolidovanom nefinansij-
skom izveštaju može da izostavi informacije
o predstojećim događajima ili pitanjima tokom
svog pregovora sa drugim licima kad bi, u skla-
du sa obrazloženim mišljenjem članova organa
upravljanja koji snose kolektivnu odgovornost za
to mišljenje, objavljivanje takvih informacija
moglo naneti ozbiljnu štetu poslovnom položaju
grupe (ili neke od članica grupe), pod uslovom da
takvo izostavljanje ne sprečava fer i objektivno
razumevanje razvoja, poslovnih rezultata i polo-
žaja grupe, kao i rezultata njenih aktivnosti.
Pravno lice koje sastavlja konsolidovani
nefinansijski izveštaj u skladu sa ovim članom
ZOR-a, time je ispunilo i obavezu koja se odnosi
na analizu nefinansijskih informacija koje se
zahtevaju u Godišnjem izveštaju u poslovanju (iz
člana 34. stav 4. tačka 2) ovog zakona) i Konsoli-
dovanom godišnjem izveštaju o poslovanju (iz
člana 36. ovog zakona).
Obveznik revizije konsolidovanih godi-
šnjih finansijskih izveštaja dužan je da od dru-
štva za reviziju sa kojim je ugovorio reviziju
svojih konsolidovanih godišnjih finansijskih
izveštaja dobije potvrdu da je konsolidovani
nefinansijski izveštaj sastavio u skladu sa
odredbama ovog člana.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 31
AKTUELNA TEMA
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavi konsolidovani nefinansijski
izveštaj.
Izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti
Članom 39. ZOR-a propisano je da su društva
od javnog interesa koja posluju u ekstraktivnoj
industriji ili seči primarnih šuma obavezna
da sastave i objave Izveštaj o plaćanjima auto-
ritetima vlasti na godišnjoj osnovi.
Ovaj izveštaj uključuje se u Godišnji izveštaj
o poslovanju.
Izuzetno, matično ili zavisno pravno lice
nije dužno da sastavlja Izveštaj o plaćanjima
autoritetima vlasti ukoliko su ispunjeni sle-
deći uslovi:
1) matično pravno lice je obveznik primene ovog
zakona (napomena: znači da sastavlja konsolido-
vani izveštaj);
2) matično pravno lice podleže pravu države
članice (napomena: ova tačka se primenjuje od
dana prijema Republike Srbije u Evropsku uniju);
3) plaćanja autoritetima vlasti koja je izvrši-
lo pravno lice uključena su u konsolidovani
izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti koje
je izradilo to matično pravno lice u skladu sa
članom 40. ovog zakona.
Plaćanja koja iznose manje od 100.000 evra u
dinarskoj protivvrednosti u poslovnoj godini,
bilo da su izvršena kao jednokratno plaćanje
bilo kao niz povezanih plaćanja, ne moraju da
budu prikazana u Izveštaju o plaćanjima auto-
ritetima vlasti.
U pomenutom izveštaju za svaku poslovnu go-
dinu obelodanjuju se sledeće informacije:
1) ukupan iznos plaćanja izvršenog prema svim
autoritetima vlasti;
2) ukupan iznos prema vrsti plaćanja (u novcu,
robi, uslugama ili pravima za aktivnost lica
koja deluju u ekstraktivnoj industriji, odnosno
bave se sečom primarnih šuma), izvršen prema
svim autoritetima vlasti;
3) u slučaju kada se ta plaćanja odnose na određe-
ni projekat, ukupan iznos po vrsti plaćanja, upla-
ćen za svaki takav projekat, kao i ukupan iznos
plaćanja za svaki takav projekat.
Plaćanja koja je pravno lice izvršilo za oba-
veze koje su nametnute na nivou pravnog lica
mogu da se obelodane na tom nivou, a ne na nivou
projekta.
Ako su autoritetima vlasti izvršena plaća-
nja u naturi, o njima se izveštava po vrednosti i
prema potrebi po obimu, uz dodatne napomene o
načinu za određivanje njihove vrednosti.
Objavljivanje plaćanja autoritetima vlasti
odražava suštinu, a ne oblik predmetnog pla-
ćanja ili delatnosti.
Plaćanja i delatnosti ne mogu se deliti niti
spajati radi izbegavanja primene odredaba ovog
zakona.
Članovi organa upravljanja pravnog lica
obavezni su da osiguraju da se, prema njihovom
saznanju i sposobnostima, Izveštaj o plaćanji-
ma autoritetima vlasti sastavlja i objavljuje u
skladu sa ovim zakonom.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavi izveštaj o plaćanjima autori-
tetima vlasti.
Konsolidovani izveštaj o plaćanjima
autoritetima vlasti
Članom 40. ZOR-a propisano je da su dru-
štva od javnog interesa, koja su kao matična
pravna lica obavezna da sastave konsolidova-
ni godišnji finansijski izveštaj i posluju u
ekstraktivnoj industriji ili seči primarnih
šuma, obavezna da sastave Konsolidovani iz-
veštaj o plaćanju autoritetima vlasti shodno
zahtevima iz člana 39. ovog zakona.
Ovaj izveštaj uključuje se u Konsolidovani
godišnji izveštaj o poslovanju.
Matično pravno lice u smislu ovog zakona
deluje u ekstraktivnoj industriji ili seči pri-
marnih šuma ako ono ili bilo koje od njegovih
zavisnih pravnih lica deluje u ekstraktivnoj
industriji ili seči primarnih šuma.
Konsolidovani izveštaj o plaćanjima auto-
ritetima vlasti uključuje samo plaćanja koja
su posledica ekstraktivnih delatnosti i/ili
delatnosti koje se odnose na seču primarnih
šuma.
32 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Obaveza sastavljanja konsolidovanog izve-
štaja o plaćanjima autoritetima vlasti ne pri-
menjuje se na:
1) matično pravno lice male grupe, osim ako je
neko od povezanih pravnih lica društvo od jav-
nog interesa;
2) matično pravno lice srednje grupe, osim ako
je neko od povezanih pravnih lica društvo od
javnog interesa;
3) matično pravno lice na koje se primenjuje
ovaj zakon, koje je ujedno i zavisno pravno lice,
u slučaju kada se na njegovo matično pravno lice
takođe primenjuje ovaj zakon;
4) matično pravno lice na koje se primenjuje
ovaj zakon, koje je ujedno i zavisno pravno lice,
u slučaju kada se na njegovo matično pravno lice
primenjuje pravo države članice (napomena: ova
tačka se primenjuje od dana prijema Republike
Srbije u Evropsku uniju).
Informacije o poslovanju zavisnog pravnog
lica, uključujući i društvo od javnog intere-
sa, nije potrebno uključiti u Konsolidovani
izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti u
slučaju kada je ispunjen najmanje jedan od sle-
dećih uslova:
1) značajna dugoročna ograničenja bitno ometaju
matično pravno lice u ostvarenju njegovih prava
nad imovinom ili upravljanjem tim pravnim li-
cem;
2) izuzetno retki slučajevi kada informacije
potrebne za pripremu navedenog izveštaja u
skladu s ovim zakonom nisu dostupne bez prete-
ranih troškova ili preteranog kašnjenja;
3) akcije, odnosno udeli tog zavisnog pravnog lica
drže se isključivo u cilju njihove naknadne pro-
daje (matično pravno lice može da dokaže da ak-
tivno radi na prodaji tih akcija, odnosno udela).
Navedeni izuzeci, kojima se informacije o
poslovanju zavisnog pravnog lica isključuju iz
Konsolidovanog izveštaja o plaćanjima autori-
tetima vlasti, primenjuju se samo ako se koriste
i za potrebe konsolidovanih godišnjih finan-
sijskih izveštaja.
Članovi organa upravljanja pravnog lica
obavezni su da osiguraju da se, prema njihovom
saznanju i sposobnostima, Konsolidovani izve-
štaj o plaćanjima autoritetima vlasti sastavlja
i objavljuje u skladu sa ovim zakonom.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
ako ne sastavi konsolidovani izveštaj o pla-
ćanjima autoritetima vlasti.
Spajanje Godišnjeg izveštaja o poslovanju
i Konsolidovanog godišnjeg izveštaja o
poslovanju u jedan izveštaj
Matična pravna lica, u skladu sa članom 41.
ZOR-a, mogu da odluče da Godišnji izveštaj o
poslovanju i Konsolidovani godišnji izveštaj
o poslovanju prikažu kao jedan izveštaj koji tre-
ba da sadrži informacije od značaja za ekonom-
sku celinu.
U slučaju da se ta dva izveštaja spoje, matično
pravno lice dostavlja Agenciji odluku nadle-
žnog organa o njihovom spajanju u jedan izveštaj.
Jezik i valuta izveštavanja
Odredbe člana 42. ZOR-a identične su odred-
bama trenutno važećeg zakona, a propisuju sasta-
vljanje poslovnih knjiga, svih izveštaja, odluka
i informacija na srpskom jeziku, pri čemu se
vrednosti u njima izražavaju u dinarima.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dina-
ra, odnosno kazniće se za prekršaj preduzet-
nik novčanom kaznom od 100.000 do 500.000
dinara, ako ne sastavlja poslovne knjige, iz-
veštaje, odluke i druge finansijske i nefi-
nansijske informacije na srpskom jeziku i u
dinarima.
Usvajanje i odgovornost za finansijske
izveštaje
Članom 43. ZOR-a i dalje je propisana kolek-
tivna odgovornost za finansijske izveštaje,
uz novinu u odnosu na postojeće rešenje da
svako od nabrojanih lica odgovara za svoj deo
posla u skladu sa nadležnostima koje su mu za-
konom i internom regulativom dodeljene.
Dakle, finansijske izveštaje usvaja skupšti-
na ili drugi nadležni organ pravnog lica, odno-
sno preduzetnik.
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 33
AKTUELNA TEMA
Zakonski zastupnik, organ upravljanja i nad-
zorni organ pravnog lica u skladu sa zakonom,
odnosno preduzetnik, kao i lice odgovorno za
vođenje poslovnih knjiga i sastavljanje finansij-
skih izveštaja, odnosno lice koje je pružalac ra-
čunovodstvenih usluga odredio kao odgovorno
za vođenje poslovnih knjiga i sastavljanje finan-
sijskih izveštaja tog pravnog lica ili preduzet-
nika, delujući u okviru nadležnosti koje su im
zakonom i internom regulativom pravnog lica,
odnosno preduzetnika dodeljene, kolektivno su
odgovorni za istinito i pošteno prikazivanje:
1) Redovnog godišnjeg finansijskog izveštaja i
Godišnjeg izveštaja o poslovanju;
2) Konsolidovanog godišnjeg finansijskog izve-
štaja i Konsolidovanog godišnjeg izveštaja o
poslovanju.
Finansijske izveštaje potpisuje zakonski za-
stupnik pravnog lica, odnosno preduzetnik.
VIII. Dostavljanje finansijskih
izveštaja
Članovi 44, 45. i 46. ZOR-a počeće da se
primenjuju od finansijskih izveštaja koji se
sastavljaju na dan 31. 12. 2021. godine.
Članom 44. ZOR-a predviđen je novi rok za
dostavljanje redovnih godišnjih finansijskih
izveštaja, konsolidovanih godišnjih finan-
sijskih izveštaja i statističkih izveštaja, a
članom 45. dokumentacija koja se dostavlja uz
finansijske izveštaje.
Rokovi za dostavljanje finansijskih izve-
štaja su:
● 31. mart tekuće godine za prethodnu godinu
(jedan rok) – za dostavljanje redovnih godi-
šnjih finansijskih izveštaja i statističkih
izveštaja, koji će predstavljati jedan set iz-
veštaja (redovni godišnji izveštaji obuhva-
tiće i statistički izveštaj);
● 30. april tekuće godine za prethodnu go-
dinu – za dostavljanje konsolidovanih godi-
šnjih finansijskih izveštaja;
● 30. jun tekuće godine za prethodnu godinu
(isto kao i do sada) – za dostavljanje revizor-
skog izveštaja i prateće dokumentacije;
● 31. jul tekuće godine za prethodnu godinu
(isto kao i do sada) – za dostavljanje revi-
zorskog izveštaja i prateće dokumentacije
za konsolidovane godišnje finansijske izve-
štaje;
● 60 dana od datuma bilansa – za dostavljanje
vanrednih finansijskih izveštaja;
● 31. mart tekuće godine za prethodnu godinu
– za dostavljanje izjave o neaktivnosti.
Ukoliko je došlo do korekcije finansijskih
izveštaja, kao posledica vršenja revizije ob-
veznici su dužni da korigovane finansijske
izveštaje, zajedno sa revizorskim izveštajem i
odlukom o njihovom usvajanju, dostave Agenciji
do 30. juna, odnosno 31. jula ako su u pitanju kon-
solidovani finansijski izveštaji.
 Nacrtom zakona više nije predviđena
obaveza dostavljanja izjave da dobit
nije raspoređena (gubitak pokriven) niti do-
stavljanje odluke o raspodeli dobiti, odnosno
odluke o pokriću gubitka. Osim toga, obaveza
dostavljanja odluke o usvajanju redovnog odno-
sno konsolidovanog godišnjeg finansijskog
izveštaja ostaje samo za pravna lica i predu-
zetnike koji imaju obavezu revizije.
Prilikom dostavljanja finansijskih iz-
veštaja, koji se sastavljaju na 31. 12. 2019. i 31.
12. 2020. godine, pravna lica i preduzetnici
dostavljaju dokumentaciju propisanu članom
34. trenutno važećeg zakona. Takođe, te izve-
štaje i dokumentaciju dostavljaju u skladu sa
„starim” rokovima, propisanim članom 33.
trenutno važećeg zakona.
Članom 46. ZOR-a precizirana su pravila za
zamenu javno objavljenih finansijskih izveštaja
i dokumentacije.
Pravno lice, odnosno preduzetnik može da
zahteva zamenu finansijskog izveštaja koji je
javno objavljen kao potpun i računski tačan u Re-
gistru finansijskih izveštaja, ako utvrdi da u
tom izveštaju rezultati poslovanja i finansij-
ski položaj nisu iskazani istinito i objektiv-
no, a skupština, odnosno drugi nadležni organ
tog pravnog lica, odnosno preduzetnik donese
odluku o usvajanju finansijskog izveštaja iz-
menjene sadržine u odnosu na izveštaj koji je
javno objavljen.
Uz finansijski izveštaj izmenjene sadržine,
pravno lice, odnosno preduzetnik dostavlja i
odluku o usvajanju tog izveštaja.
34 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Izuzetno od navedenog, obveznik revizije
može da zahteva zamenu redovnog, odnosno kon-
solidovanog godišnjeg finansijskog izveštaja
koji je javno objavljen kao potpun i računski ta-
čan u Registru finansijskih izveštaja i uz koji
je, kao ispravna, javno objavljena i dokumentaci-
ja propisana članom 45. ovog zakona. U tom sluča-
ju pravno lice, odnosno preduzetnik dostavlja
redovni, odnosno konsolidovani godišnji fi-
nansijski izveštaj izmenjene sadržine, odluku
o usvajanju tog izveštaja, kao i svu dokumenta-
ciju propisanu članom 45. ovog zakona koja se
odnosi na te izveštaje.
Pravno lice, odnosno preduzetnik može da
zahteva i zamenu dokumentacije propisane čla-
nom 45. ovog zakona, koja je javno objavljena kao
ispravna.
Zamenu pojedinačnog finansijskog izvešta-
ja, odnosno godišnjeg finansijskog izveštaja,
odnosno dostavljene dokumentacije uz izvešta-
je pravno lice, odnosno preduzetnik može da
zahteva najkasnije do isteka naredne godine u
odnosu na godinu na koju se taj izveštaj odnosi,
osim zamene vanrednog finansijskog izvešta-
ja, za koji može da podnese zahtev najkasnije do
dana dostavljanja redovnog godišnjeg finan-
sijskog izveštaja za poslovnu godinu u kojoj je
nastao osnov za sastavljanje vanrednog finan-
sijskog izveštaja.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 di-
nara, ako ne dostavi Agenciji finansijske
izveštaje, dokumentaciju uz finansijske iz-
veštaje i statistički izveštaj radi javnog
objavljivanja, na način i u rokovima propisa-
nim ovim zakonom (čl. 44–46).
IX. Registar finansijskih izveštaja
Članom 50. ZOR-a propisano je da će bliže
uslove i način prijema i provere ispunjenosti
uslova za javno objavljivanje izveštaja i do-
kumentacije iz čl. 44–46. ovog zakona, vođenje
Registra finansijskih izveštaja, pribavljanje
podataka koje Agenciji dostavljaju drugi nadle-
žni organi i pravna lica i preduzetnici, kao i
pružanje usluga iz Registra finansijskih izve-
štaja, propisati ministar nadležan za poslove
finansija na predlog Agencije.
Novčanom kaznom od 100.000 do 3.000.000
dinara kazniće se za privredni prestup prav-
no lice, kao i odgovorno lice u pravnom licu
novčanom kaznom od 20.000 do 150.000 dinara,
odnosno kazniće se za prekršaj preduzetnik
novčanom kaznom od 100.000 do 500.000 dina-
ra, ako podatke dobijene iz Registra finan-
sijskih izveštaja koristi suprotno članu 52.
ovog zakon.
X. Nacionalna komisija za
računovodstvo
Značajno je proširen delokrug Nacionalne
komisije za računovodstvo, pa je članom 53. pro-
pisano da su zadaci Komisije da:
1) prati proces primene direktiva Evropske
unije iz oblasti računovodstva i predlaže odgo-
varajuća rešenja za nacionalno zakonodavstvo;
2) prati proces primene MSFI i MSFI za MSP,
kao i da predlaže rešenja za eventualne proble-
me koji mogu da nastanu u postupku primene tih
standarda;
3) prati proces primene ovog zakona i podza-
konskih akata donetih na osnovu njega i predla-
že Ministarstvu način rešavanja eventualnih
problema koji mogu da nastanu pri primeni te
regulative;
4) daje mišljenje na akt Komore kojim se uređuje
forma i sadržina zahteva za izdavanje dozvole
iz člana 18. ovog zakona, kao i naknada za izdava-
nje dozvole;
5) razmatra informacije dobijene od Agencije
u vezi sa pitanjima koja se tiču vođenja registra
iz člana 17. stav 8. ovog zakona;
6) razmatra izveštaje Komore o pitanjima koja
se odnose na izdavanje i oduzimanje dozvola za
pružanje računovodstvenih usluga;
7) razmatra informacije dobijene od Agencije u
vezi sa primenom ovog zakona u delu koji se od-
nosi na dostavljanje izveštaja i dokumentacije
iz čl. 44–46. ovog zakona Registru finansijskih
izveštaja;
8) pruža informacije Ministarstvu o eventu-
alnim izmenama druge zakonske regulative koja
NOVEMBAR 2019. ● POSLOVNI SAVETNIK 35
AKTUELNA TEMA
može da utiče na finansijsko izveštavanje u
smislu ovog zakona.
Poglavlje XI – Nadzor
Nadzor pravnih lica i preduzetnika, u smislu
provere ispravnosti evidentiranja poslovnih
promena u poslovnim knjigama, vrši Poreska
uprava shodno odredbama propisa koji uređuje
poreski postupak i poresku administraciju.
Umesto zaključka: XIII. PRELAZNE I
ZAVRŠNE ODREDBE
1. Podzakonska akta za sprovođenje ovog zakona
biće doneta najkasnije u roku od šest meseci od
dana stupanja na snagu ovog zakona, a počeće da
se primenjuju od finansijskih izveštaja koji se
sastavljaju na dan 31. decembra 2021. godine.
2. Do početka primene podzakonskih akata iz
stava 1. ovog člana primenjivaće se podzakonski
akti doneti na osnovu Zakona o računovodstvu
(„Sl. glasnik RS”, br. 62/13 i 30/18).
3. Pravna lica, odnosno preduzetnici koji ima-
ju registrovanu pretežnu delatnost za pružanje
računovodstvenih usluga dužni su da usklade
svoje poslovanje sa odredbama ovog zakona naj-
kasnije u roku od tri godine od dana stupanja na
snagu ovog zakona (dakle do 1. 1. 2023).
4. Registar pružalaca računovodstvenih usluga
počinje sa radom 1. januara 2021. godine.
5. Lica koja su stekla profesionalna zvanja u
skladu sa Zakonom o računovodstvu („Sl. list
SRJ”, br. 46/96, 74/99, 22/01 i 71/01) i Zakonom o
računovodstvu i reviziji („Sl. list SRJ”, broj
71/02, i „Sl. glasnik RS”, broj 55/04), ta zvanja
mogu shodno da koriste za ispunjavanje zahteva
iz člana 18. stav 2. tačka 3) i stav 6. tačka 3).
Na dan prijema Republike Srbije u Evropsku
uniju počinju da se primenjuju sledeće odredbe:
● člana 4. stav 7 – obaveza Ministarstva da u
roku od 30 dana od promene vrsta privrednih
društava na koja se ZOR odnosi, o tome obavesti
Evropsku komisiju;
● člana 32. stav 4. tačka 2) – primena izuzetaka od
obaveze sastavljanja konsolidovanog godišnjeg
finansijskog izveštaja za izuzeto posedovano
matično pravno lice, kada se njegov izveštaj
konsoliduje u finansijskom izveštaju veće gru-
pe na čije se matično pravno lice primenjuje pra-
vo države članice;
● člana 39. stav 3. tačka 2) – izuzetak da matično
ili zavisno pravno lice nije u obavezi da sasta-
vlja izveštaj o plaćanjima autoritetima vlasti
ako njihovo matično pravno lice podleže pravu
države članice;
● člana 40. stav 5. tačka 4) – izuzetak od obaveze
sastavljanja konsolidovanog izveštaja o plaća-
njima autoritetima vlasti za matično pravno
lice na koje se primenjuje ovaj zakon, koje je ujed-
no i zavisno pravno lice, pri čemu se na njegovo
matično pravno lice primenjuje pravo države
članice.
Od finansijskih izveštaja koji se sastavljaju
na dan 31. 21. 2021. godine, počinju da se primenju-
ju sledeće odredbe:
● člana 6. st. 13. i 14 – Izuzeci koji se u ovom zako-
nu primenjuju na mala pravna lica, shodno se pri-
menjuju i na mikro pravna lica. Da bi se izuzetak
koristio neophodno je da bude ispunjen jedan od
sledeća dva uslova: 1) pravno lice je u najmanje dve
uzastopne poslovne godine razvrstano kao malo
pravno lice; ili 2) pravno lice je novoosnovano
u tekućoj poslovnoj godini i u njoj je razvrstano
kao malo pravno lice. Odredbe stava 13. ovog čla-
na shodno se primenjuju i na male grupe iz člana 7.
stav 1. ovog zakona;
● člana 29 – Redovan godišnji finansijski iz-
veštaj;
● člana 44 – dostavljanje finansijskih izveštaja
za javno objavljivanje,
● člana 45 – dostavljanje dokumentacije uz fi-
nansijske izveštaje,
● člana 46 – zamena javno objavljenih finansij-
skih izveštaja i dokumentacije,
● člana 47 – javno objavljivanje finansijskih iz-
veštaja,
● člana 48 – sadržina Registra finansijskih
izveštaja,
● člana 49 – vođenje Registra finansijskih iz-
veštaja,
● člana 51 – naknade za objavljivanje finansij-
skih izveštaja i za davanje podataka iz Registra
finansijskih izveštaja;
● člana 52 – korišćenje podataka iz Registra
finansijskih izveštaja.
Obaveza izdavanja fakture u elektronskom
obliku (član 9. stav 3. ovog zakona) primenjuje
se počev od 1. januara 2022. godine.
36 POSLOVNI SAVETNIK ● poslovnisavetnik.net
AKTUELNA TEMA
Ovaj zakon stupa na snagu 1. januara 2020.
godine. Na dan stupanja na snagu ovog zakona
prestaje da važi Zakon o računovodstvu („Sl.
glasnik RS”, br. 62/13 i 30/18), osim odredaba
člana 2. t. 7)–9), čl. 33–38, čl. 40. i 41. tog za-
kona, koje prestaju da važe 30. decembra 2021.
godine.
6 Još jednom ističemo:
● Prilikom sastavljanja finansijskih
izveštaja na dan 31. 12. 2019. godine NIŠTA
SE NIJE PROMENILO – razvrstavanje prav-
nih lica, obuhvat godišnjeg finansijskog
izveštaja, obaveza sastavljanja izveštaja o
poslovanju, rokovi za dostavljanje finansij-
skih izveštaja i statističkog izveštaja za
objavljivanje vrši se u skladu sa odredbama
Zakona o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br.
62/13 i 30/18).
● Prilikom sastavljanja finansijskih iz-
veštaja na dan 31. 12. 2020. godine razvrsta-
vanje pravnih lica i preduzetnika vrši se
u skladu sa novim ZOR-om, a obavezu sačinja-
vanja godišnjeg izveštaja o poslovanju imaju
i srednja pravna lica, pri čemu se odredbe
novog ZOR-a primenjuju u vezi sa konsolido-
vanim godišnjim finansijskim izveštajima
(u pogledu obveznika za sastavljanje), kao i
obavezu izrade svih novih izveštaja (o kor-
porativnom upravljanju, nefinansijskog iz-
veštaja, o plaćanjima autoritetima vlasti).
Obuhvat godišnjeg finansijskog izveštaja i
rokova za dostavljanje finansijskih izvešta-
ja i statističkog izveštaja na objavljivanje
vrši se i tada u skladu sa odredbama Zakona
o računovodstvu („Sl. glasnik RS”, br. 62/13 i
30/18).
● Prilikom sastavljanja izveštaja na dan
31. 12. 2021. godine u potpunosti se primenjuju
odredbe novog ZOR-a. PS