Наша привредна друштва немају законску обавезу да састављају деветомесечни периодични обрачун. Међутим, корисно је за овај период извршити контролу оствареног пословног резултата из више разлога. Прво, деветомесечни обрачун умногоме може да укаже на предстојеће годишње резултате и, друго, овај резултат представља реалну основу за послове у вези са израдом плана пословања за 2020. годину.
[pdfjs-viewer url=“https%3A%2F%2Fwww.poslovnisavetnik.net%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F10%2FPS34-141.pdf“ viewer_width=100% viewer_height=1360px fullscreen=true download=true print=true]
ОКТОБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 141
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Мр Жељко Албанезе
Контрола оствареног пословног
резултата у првих девет месеци
2019. године
Наша привредна друштва немају законску обавезу да састављају деветомесечни
периодични обрачун. Међутим, корисно је за овај период извршити кон-
тролу оствареног пословног резултата из више разлога. Прво, деветомесечни
обрачун умногоме може да укаже на предстојеће годишње резултате и, друго,
овај резултат представља реалну основу за послове у вези са израдом плана
пословања за 2020. годину.
Утврђивање планских величина за
период јануар–септембар
Производно привредно друштво, чији ће по-
даци бити анализирани у овом тексту, почетком
године усвојило је основне планске величине
које се односе на обим производње, приход и
добитак од производње. Ове величине усвојене
су на нивоу целе године, па их треба свести на
период јануар–септембар и тако утврдити план
за првих девет месеци ове године. У зависности
од динамике производње, то може да се ради на
два начина:
1) У случају равномерне годишње динамике,
план за девет месеци утврђује се на основу ра-
чунице:
План I–IX =
План I–XII
x 9
12
2) Ако привредно друштво има одређену ди-
намику у зависности од периода године, што је
најчешћи случај, план за девет месеци израчуна-
ва се непосредно сабирањем планова свих до-
садашњих месеци или планова досадашња три
квартала, или пак, уколико је план задат за целу
годину, према следећем примеру:
План I–IX = (План I–VI) + (План VII–XII x 50%)
У овом случају план није динамички разбијен
на месеце, а изразита је динамика пословања у
току године, па план јануар–септембар може
бити постављен као збир плана за јануар–јун и
половине плана за јул–децембар, уколико то од-
говара стварној динамици производње.
У сваком случају, циљ је поставити одговара-
јући упоредни податак за планске величине ради
адекватности њиховог упоређивања са изврше-
њем.
Под претпоставком да је план за првих девет
месеци једнак износу девет дванаестина годи-
шњег плана, обим производње, приход и добитак
били би следећи:
ОПИС
Обим
производње
(Qp)
Приход (Pp) Добитак (Dp)
План за 2019. 5.400 ком. 648.000 дин. 59.250 дин.
План I–IX 4.050 ком. 486.000 дин. 44.440 дин.
На основу ових података могу се поставити
одређени плански показатељи:
● просечно планирана цена по комаду: 486.000
дин. ÷ 4.050 ком. = 120 динара/комаду;
● планирани расходи: 486.000 дин. – 44.440 дин.
= 441.560 динара;
● планирана економичност: 486.000 дин. ÷
441.560 дин. = 1,10 динара;
● учешће добитка у приходу: 44.440 дин. ÷
486.000 дин. = 9,1%.
На овај начин утврђене су планске величине
за период јануар–септембар, које се упоређују са
остварењем за исти период.
142 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Остварење за период јануар–
септембар и поређење са планом
За период јануар–септембар привредно дру-
штво остварило је следеће износе за посматране
величине пословања:
Обим производње (Qi) Приход (Pi) Добитак (Di)
3.750 ком. 412.500 дин. 48.000 дин.
Из остварених резултата одмах могу да се
утврде следећи показатељи:
● просечно остварена цена по комаду: 412.500
дин. ÷ 3.750 ком. = 110 динара;
● остварени пословни расходи: 412.500 дин. –
48.000 дин. = 364.500 динара;
● остварена економичност: 412.500 дин. ÷
364.500 дин. = 1,13 динара;
● учешће добитка у приходу: 48.000 дин. ÷
412.500 дин. = 11,6%.
Пошто су на овај начин изведени основни по-
казатељи у остварењу резултата за период јану-
ар–септембар, ради извођења даљих закључака
могу се поредити план и остварење за девет ме-
сеци:
Опис Обим
производње Приход Добитак
План I–IX 4.050 ком. 486.000 дин. 44.440 дин.
Остварење I–IX 3.750 ком. 412.500 дин. 48.000 дин.
Индекс
извршења плана 92,59 84,88 108,01
Одступање од
плана -300 ком. -73.500 дин. +3.560 дин.
Главна карактеристика поређења плана и
извршења огледа се у чињеници да привредно
друштво није остварило планирану производњу
и планирани приход, али и да је пребачен план
добитка. Наведено указује на то да је дошло до
рационализације у домену трошкова, због чега је
и, поред пада прихода, дошло до пораста добит-
ка, као разлике прихода и расхода.
Пад прихода је последица не само пада фи-
зичког обима производње (план 4.050 комада, а
остварење 3.750 комада), него и пада просечне
продајне цене (план 120 динара, а остварење 110
динара).
Утицај обима производње и цена на
приходе
У примеру је установљено да план прихода
није остварен. Наиме, он је за период јануар–сеп-
тембар за 73.500 динара мањи од плана (изврше-
ње 412.500 дин., а план 486.000 дин.). На тај пад
утицало је смањење продајне цене и смањење
обима производње, што је потребно квантифи-
ковати.
Утицај смањења обима производње (обеле-
жава се са Uq) израчунава се путем формуле:
Uq = Pp x k – Pp, где је:
Pp – планирани приход, а k – коефицијент изврше-
ња плана обима производње.
Утицај смањења обима производње у примеру
износи:
Uq = 486.000 x 0,9259 – 486.000 = -36.013 динара.
Утицај пада продајне цене (обележава се са
Uc) на пад прихода израчунава се путем формуле:
Uc = Pi – Pp x k, где је:
Pi – остварени приход за период јануар–септем-
бар.
Утицај пада продајне цене у примеру износи:
Uc = 412.500 – 486.000 x 0,9259 = -37.487 динара
ОКТОБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 143
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Дакле, на пад прихода скоро једнако су утица-
ли пад обима производње и пад продајне цене.
Наиме, на подбачај плана прихода од 73.500 ди-
нара утицао је пад обима производње са 36.013
динара и пад цена у односу на план са 37.487 ди-
нара (36.013 + 37.487 = 73.500 дин.).
На овај начин идентификовани су ближи узро-
ци због којих је план прихода подбацио у девет
месеци. Према истој методи било би испитано
да ли је утицало повећање прихода или повећа-
ње обима и цена. Зато је овај модел утврђивања
утицаја обима производње и цена на приходе
универзалан за све видове кретања ова три еле-
мента.
Утицај на однос планског и оствареног
добитка
Иако је констатован пад обима, цена и прихо-
да у посматраном привредном друштву, добитак
који је остварен за девет месеци јесте изнад пла-
на за поменути период. Пошто је добитак једнак
разлици прихода и расхода, а евидентан је пад
прихода, могуће је закључити да је раст добитка
у односу на план последица смањења трошкова
пословања. До каквих се односа дошло између
планираних и остварених трошкова у привред-
ном друштву и утицаја тих промена на остварени
добитак, утврђује се на основу формуле за мере-
ње динамике планских трошкова (што се обеле-
жава са Ut – утицај трошкова):
Ut = Di – Dp – Uq – Uc, где је:
Di и Dp остварени и планирани добитак, Uq – ути-
цај обима, а Uc – утицај цена.
Утицај трошкова у примеру износи:
Ut = 48.000 – 44.440 – (-36.013) – (-37.487) = 77.060
динара.
Остварени трошкови мањи су од планираних
за 77.060 динара, па је јасно да су они пресудно
утицали на повећање економичности, на повећа-
ње износа добитка и показатеља учешћа добит-
ка у приходу. Детаљнијом анализом може да се
утврди да је смањење обима производње праће-
но нижим трошковима материјала, али и зарада,
пошто је један део радника послат на плаћено
одсуство. И други трошкови држани су под кон-
тролом, тако да је укупна економија и коришће-
ње средстава повећано. У наредној табели могу
се навести квантитативно сви утицаји који су до
сада изведени на добитак:
Утицај смањене производње -36.013 дин.
Утицај снижене продајне цене -37.487 дин.
Утицај снижених трошкова +77.060 дин.
Одступање добитка од плана због
свих наведених утицаја: + 3.560 дин.
Према томе, привредно друштво је повећало
остварени добитак у односу на план за 3.560 ди-
нара (48.000 уместо планираних 44.440 динара),
на шта су негативно утицали пад производње и
цена, а позитивно смањење трошкова. Повећање
добитка, дакле, настаје због већег пада трошко-
ва у односу на пад прихода.
Последњи преглед утицаја три фактора на до-
битак може да се посматра у разним варијанта-
ма: да ли би се остварио добитак да трошкови
нису смањени или да цене нису смањене, или да
је производња остала на планираном обиму. На
пример, шта би се догодило са добитком да тро-
шкови нису смањени види се из следећег прегле-
да:
Утицај смањене производње -36.013 дин.
Утицај снижене продајне цене -37.487 дин.
Утицај снижених трошкова 0
Да није дошло до смањења трошкова,
одступање од планираног добитка
износило би: -73.500 дин.
На сличан начин може да се испита какав би
био резултат да су цене остале на планираном
нивоу (добитак би био већи и износио би 77.060
– 36.013 = 41.047 динара) или да је обим производ-
ње остварен у нивоу плана са истим смањењем
цена и трошкова итд.
Ово су неке од метода испитивања квалитета
оствареног пословног резултата за период јану-
ар–септембар ове године, које могу корисно да
послуже не само за објашњење тенденција у том
резултату, већ и као припрема за постављање
планских циљева у наредној години. ПС
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Мр Жељко Албанезе
Контрола оствареног пословног
резултата у првих девет месеци
2019. године
Наша привредна друштва немају законску обавезу да састављају деветомесечни
периодични обрачун. Међутим, корисно је за овај период извршити кон-
тролу оствареног пословног резултата из више разлога. Прво, деветомесечни
обрачун умногоме може да укаже на предстојеће годишње резултате и, друго,
овај резултат представља реалну основу за послове у вези са израдом плана
пословања за 2020. годину.
Утврђивање планских величина за
период јануар–септембар
Производно привредно друштво, чији ће по-
даци бити анализирани у овом тексту, почетком
године усвојило је основне планске величине
које се односе на обим производње, приход и
добитак од производње. Ове величине усвојене
су на нивоу целе године, па их треба свести на
период јануар–септембар и тако утврдити план
за првих девет месеци ове године. У зависности
од динамике производње, то може да се ради на
два начина:
1) У случају равномерне годишње динамике,
план за девет месеци утврђује се на основу ра-
чунице:
План I–IX =
План I–XII
x 9
12
2) Ако привредно друштво има одређену ди-
намику у зависности од периода године, што је
најчешћи случај, план за девет месеци израчуна-
ва се непосредно сабирањем планова свих до-
садашњих месеци или планова досадашња три
квартала, или пак, уколико је план задат за целу
годину, према следећем примеру:
План I–IX = (План I–VI) + (План VII–XII x 50%)
У овом случају план није динамички разбијен
на месеце, а изразита је динамика пословања у
току године, па план јануар–септембар може
бити постављен као збир плана за јануар–јун и
половине плана за јул–децембар, уколико то од-
говара стварној динамици производње.
У сваком случају, циљ је поставити одговара-
јући упоредни податак за планске величине ради
адекватности њиховог упоређивања са изврше-
њем.
Под претпоставком да је план за првих девет
месеци једнак износу девет дванаестина годи-
шњег плана, обим производње, приход и добитак
били би следећи:
ОПИС
Обим
производње
(Qp)
Приход (Pp) Добитак (Dp)
План за 2019. 5.400 ком. 648.000 дин. 59.250 дин.
План I–IX 4.050 ком. 486.000 дин. 44.440 дин.
На основу ових података могу се поставити
одређени плански показатељи:
● просечно планирана цена по комаду: 486.000
дин. ÷ 4.050 ком. = 120 динара/комаду;
● планирани расходи: 486.000 дин. – 44.440 дин.
= 441.560 динара;
● планирана економичност: 486.000 дин. ÷
441.560 дин. = 1,10 динара;
● учешће добитка у приходу: 44.440 дин. ÷
486.000 дин. = 9,1%.
На овај начин утврђене су планске величине
за период јануар–септембар, које се упоређују са
остварењем за исти период.
142 ПОСЛОВНИ САВЕТНИК ● poslovnisavetnik.net
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Остварење за период јануар–
септембар и поређење са планом
За период јануар–септембар привредно дру-
штво остварило је следеће износе за посматране
величине пословања:
Обим производње (Qi) Приход (Pi) Добитак (Di)
3.750 ком. 412.500 дин. 48.000 дин.
Из остварених резултата одмах могу да се
утврде следећи показатељи:
● просечно остварена цена по комаду: 412.500
дин. ÷ 3.750 ком. = 110 динара;
● остварени пословни расходи: 412.500 дин. –
48.000 дин. = 364.500 динара;
● остварена економичност: 412.500 дин. ÷
364.500 дин. = 1,13 динара;
● учешће добитка у приходу: 48.000 дин. ÷
412.500 дин. = 11,6%.
Пошто су на овај начин изведени основни по-
казатељи у остварењу резултата за период јану-
ар–септембар, ради извођења даљих закључака
могу се поредити план и остварење за девет ме-
сеци:
Опис Обим
производње Приход Добитак
План I–IX 4.050 ком. 486.000 дин. 44.440 дин.
Остварење I–IX 3.750 ком. 412.500 дин. 48.000 дин.
Индекс
извршења плана 92,59 84,88 108,01
Одступање од
плана -300 ком. -73.500 дин. +3.560 дин.
Главна карактеристика поређења плана и
извршења огледа се у чињеници да привредно
друштво није остварило планирану производњу
и планирани приход, али и да је пребачен план
добитка. Наведено указује на то да је дошло до
рационализације у домену трошкова, због чега је
и, поред пада прихода, дошло до пораста добит-
ка, као разлике прихода и расхода.
Пад прихода је последица не само пада фи-
зичког обима производње (план 4.050 комада, а
остварење 3.750 комада), него и пада просечне
продајне цене (план 120 динара, а остварење 110
динара).
Утицај обима производње и цена на
приходе
У примеру је установљено да план прихода
није остварен. Наиме, он је за период јануар–сеп-
тембар за 73.500 динара мањи од плана (изврше-
ње 412.500 дин., а план 486.000 дин.). На тај пад
утицало је смањење продајне цене и смањење
обима производње, што је потребно квантифи-
ковати.
Утицај смањења обима производње (обеле-
жава се са Uq) израчунава се путем формуле:
Uq = Pp x k – Pp, где је:
Pp – планирани приход, а k – коефицијент изврше-
ња плана обима производње.
Утицај смањења обима производње у примеру
износи:
Uq = 486.000 x 0,9259 – 486.000 = -36.013 динара.
Утицај пада продајне цене (обележава се са
Uc) на пад прихода израчунава се путем формуле:
Uc = Pi – Pp x k, где је:
Pi – остварени приход за период јануар–септем-
бар.
Утицај пада продајне цене у примеру износи:
Uc = 412.500 – 486.000 x 0,9259 = -37.487 динара
ОКТОБАР 2019. ● ПОСЛОВНИ САВЕТНИК 143
ПОСЛОВНЕ ФИНАНСИЈЕ
Дакле, на пад прихода скоро једнако су утица-
ли пад обима производње и пад продајне цене.
Наиме, на подбачај плана прихода од 73.500 ди-
нара утицао је пад обима производње са 36.013
динара и пад цена у односу на план са 37.487 ди-
нара (36.013 + 37.487 = 73.500 дин.).
На овај начин идентификовани су ближи узро-
ци због којих је план прихода подбацио у девет
месеци. Према истој методи било би испитано
да ли је утицало повећање прихода или повећа-
ње обима и цена. Зато је овај модел утврђивања
утицаја обима производње и цена на приходе
универзалан за све видове кретања ова три еле-
мента.
Утицај на однос планског и оствареног
добитка
Иако је констатован пад обима, цена и прихо-
да у посматраном привредном друштву, добитак
који је остварен за девет месеци јесте изнад пла-
на за поменути период. Пошто је добитак једнак
разлици прихода и расхода, а евидентан је пад
прихода, могуће је закључити да је раст добитка
у односу на план последица смањења трошкова
пословања. До каквих се односа дошло између
планираних и остварених трошкова у привред-
ном друштву и утицаја тих промена на остварени
добитак, утврђује се на основу формуле за мере-
ње динамике планских трошкова (што се обеле-
жава са Ut – утицај трошкова):
Ut = Di – Dp – Uq – Uc, где је:
Di и Dp остварени и планирани добитак, Uq – ути-
цај обима, а Uc – утицај цена.
Утицај трошкова у примеру износи:
Ut = 48.000 – 44.440 – (-36.013) – (-37.487) = 77.060
динара.
Остварени трошкови мањи су од планираних
за 77.060 динара, па је јасно да су они пресудно
утицали на повећање економичности, на повећа-
ње износа добитка и показатеља учешћа добит-
ка у приходу. Детаљнијом анализом може да се
утврди да је смањење обима производње праће-
но нижим трошковима материјала, али и зарада,
пошто је један део радника послат на плаћено
одсуство. И други трошкови држани су под кон-
тролом, тако да је укупна економија и коришће-
ње средстава повећано. У наредној табели могу
се навести квантитативно сви утицаји који су до
сада изведени на добитак:
Утицај смањене производње -36.013 дин.
Утицај снижене продајне цене -37.487 дин.
Утицај снижених трошкова +77.060 дин.
Одступање добитка од плана због
свих наведених утицаја: + 3.560 дин.
Према томе, привредно друштво је повећало
остварени добитак у односу на план за 3.560 ди-
нара (48.000 уместо планираних 44.440 динара),
на шта су негативно утицали пад производње и
цена, а позитивно смањење трошкова. Повећање
добитка, дакле, настаје због већег пада трошко-
ва у односу на пад прихода.
Последњи преглед утицаја три фактора на до-
битак може да се посматра у разним варијанта-
ма: да ли би се остварио добитак да трошкови
нису смањени или да цене нису смањене, или да
је производња остала на планираном обиму. На
пример, шта би се догодило са добитком да тро-
шкови нису смањени види се из следећег прегле-
да:
Утицај смањене производње -36.013 дин.
Утицај снижене продајне цене -37.487 дин.
Утицај снижених трошкова 0
Да није дошло до смањења трошкова,
одступање од планираног добитка
износило би: -73.500 дин.
На сличан начин може да се испита какав би
био резултат да су цене остале на планираном
нивоу (добитак би био већи и износио би 77.060
– 36.013 = 41.047 динара) или да је обим производ-
ње остварен у нивоу плана са истим смањењем
цена и трошкова итд.
Ово су неке од метода испитивања квалитета
оствареног пословног резултата за период јану-
ар–септембар ове године, које могу корисно да
послуже не само за објашњење тенденција у том
резултату, већ и као припрема за постављање
планских циљева у наредној години. ПС